Анализ подоходного налогообложения с точки зрения соотношения социальной справедливости и экономической эффективности

В трехлетней перспективе 2014 - 2016 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень [10].

За прошедший период в правила исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц был внесен ряд изменений в целях поддержки физических лиц.

В частности, был расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, за счет включения в указанный перечень:

- сумм оплаты работодателями лечения и медицинского обслуживания усыновленных детей работников, их подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших работников;

- доходов, полученных налогоплательщиками при реализации дополнительных мер поддержки семей, имеющих детей;

- единовременных компенсационных выплат медицинским работникам;

- имущества (жилое помещение и (или) земельный участок из государственной или муниципальной собственности), полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно.

Также были освобождены от налогообложения:

- суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде грантов на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы;

- субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Перечисленные нормы применяются в отношении грантов и субсидий, полученных после 1 января 2014 года, и направлены на стимулирование развития крестьянских (фермерских) хозяйств.

Кроме того, в целях повышения защиты интересов потребителей туристических услуг предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов в натуральной форме в виде оплаты услуг, оказываемых туристам при предоставлении им экстренной помощи.

Одновременно были упорядочены некоторые льготы по налогу на доходы физических лиц. Так, с 2014 года начало действовать ограничение для освобождения от налогообложения т.н. «золотых парашютов» - выходные пособия стали освобождаться от налогообложения налогом на доходы физических лиц в размере, не превышающем в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

3.2 Разработка концепции реформирования подоходного налогообложения физических лиц в России и зарубежных странах

Общей тенденцией развития налоговых систем большинства стран в последние годы продолжают оставаться меры, направленные на бюджетную консолидацию как способ выхода из финансового кризиса 2014 - 2015 годов. При этом в свете относительно медленного восстановления экономик многие страны также стремятся стимулировать рост инвестиций и занятости населения путем введения целевых и зачастую временных мер налоговой политики.

Анализ мер, принятых странами - членами ОЭСР с начала мирового финансового кризиса, показывает, что налоговые ставки растут в отношении налогов на потребление и НДФЛ с высоким доходом.

Таблица 3.1. Количество стран - членов ОЭСР, изменивших ставки налогов с 2010 по 2015 гг.

В области взимания подоходного налога акцент реформ, проведенных странами за последние годы, был также, в первую очередь, направлен на мобилизацию доходов бюджетов. В ряде стран были увеличены ставки НДФЛ, в большинстве случаев в отношении лиц с высоким уровнем дохода[2].

Максимальная ставка НДФЛ с 2010 года увеличена в 18 странах - членах ОЭСР (табл. 3.1). Некоторые из этих увеличений носят временный характер, либо применяются только при достаточно высоких пороговых значениях доходов. Только в 7 странах ставка НДФЛ за этот период была снижена.

Ряд стран, например Финляндия и Франция, используют инструменты сдерживания налоговых расходов бюджетов путем замедленной по сравнению с инфляцией индексации вычетов по налогу и изменением уровней доходов, к которым применяются пониженные ставки налога (табл. 3.2, Прил. В).

В ходе исследования был проанализирован опыт зарубежных стран с наиболее высоким уровнем жизни в части реализации социальной роли налогообложения и было установлено, что для обеспечения принципа справедливости налогообложения в качестве инструмента справедливого перераспределения доходов все они используют прогрессивное налогообложение в сочетании с широкой системой льгот.

В настоящее время необходима комплексная реформа НДФЛ, охватывающая все элементы налога и направленная на реализацию задач социальной политики и достижение социальной справедливости.

С учетом систематизированных статистических данных о размерах и динамике среднедушевых доходов налогоплательщиков, а также доказанной необходимости применения четырех уровней налоговой ставки (минимальная, стандартная, повышенная, максимальная), предложена шкала прогрессивных налоговых ставок в соответствии с данными таблицы 3.3 (Прил. Г).

Эффективно применять прогрессивную налоговую ставку в сочетании с широкой системой адресных налоговых вычетов с целью более комплексного подхода к решению задач, стоящих перед социальным государством.

Реформа налога на доходы физических лиц должна быть комплексной и постепенной, в связи с чем ее предлагается разделить на 4 этапа.

1 этап: введение необлагаемого минимума в размере 80 000 руб. в год. Величина необлагаемого минимума рассчитана исходя из официально установленного размера прожиточного минимума по данным за 2014 год в среднем по Российской Федерации. Длительность этапа может составлять не более 1 года, так как существенные потери бюджетной системы недопустимы, однако, несмотря на невозможность полного избежания потерь, с точки зрения социальной политики указанная мера является необходимой.

2 этап: с целью поддержания стабильного уровня поступлений от НДФЛ для доходов, составляющих более 3 млн. руб. в год, целесообразно установить налоговую ставку 20 %. Введение максимальной налоговой ставки позволит компенсировать потери бюджета, образовавшиеся в результате введения на первом этапе реформы необлагаемого минимума. Длительность данного этапа реформы должна составлять не менее 3 лет, что обусловлено необходимостью организации нового порядка работы налоговых органов.

3 этап: введение минимальной налоговой ставки в размере 10 % по отношению к доходам, размер которых превышает необлагаемый минимум и одновременно составляет менее 300 000 руб. в год. На данном этапе реформы необходимо внедрение практики заполнения налоговых деклараций, а также возможностей получения всех видов налоговых вычетов непосредственно путем обращения к одному из налогового агентов. С учетом необходимости перехода на новый порядок заполнения налоговых деклараций и внесения изменений в законодательство длительность данного этапа реформы целесообразно установить равной 3 годам. По завершении предусмотренных данным этапом мероприятий необходимо осуществить переход на следующий этап реформы.

4 этап: введение стандартной и повышенной налоговых ставок:

- в размере 13 % (в качестве стандартных) - для доходов от 300 001 руб. до 1 200 000 руб. в год;

- повышенной в размере 17 % - для доходов от 1 200 000 руб. до 3 000 000 руб. в год.х[16]

Таким образом, важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы РФ. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень.

Общей тенденцией развития налоговых систем большинства стран в последние годы продолжают оставаться меры, направленные на бюджетную консолидацию как способ выхода из финансового кризиса 2014 - 2015 годов. При этом в свете относительно медленного восстановления экономик многие страны также стремятся стимулировать рост инвестиций и занятости населения путем введения целевых и зачастую временных мер налоговой политики.

Заключение

Налоги с физических лиц существуют с глубокой древности. Развитие системы данных налогов можно выстроить в цепочку: дань - подать - налог. И хотя сам подоходный налог довольно молод, до его введения налоговая система косвенно учитывала доходы граждан при построении реальных налогов.

В целом история подоходного обложения в России показывает, что власть всегда предпочитала взимать косвенные налоги, менее заметные для населения и ложащиеся большей тяжестью на низко доходные его слои.

Экономическая сущность налога на доходы физических лиц характеризуется денежными отношениями, которые складываются между государством и физическими лицами по мобилизации средств в государственный бюджет.

Налог на доходы физических лиц - это один из важных экономических рычагов государства, который позволяет не только мобилизовывать средства для финансирования общегосударственных расходов, но также и является важным инструментом социальной политики. Системность данного налога заключается в вовлеченности в процесс социального регулирования всех его элементов, что способствует достижению справедливости в распределении национального дохода, и формированию денежного фонда государства для финансирования мер, которые направлены на реализацию социальной политики.

В результате проведенного исследования с использованием таких ёметодов, как научный, сравнительный и др., выявлено, что, несмотря на положительную динамику в российской налоговой системе последних лет, налоговое законодательство остается нестабильным, крайне запутанным и неясным. Также указано, что постоянные изменения и поправки делают налоговую систему уязвимой.

Устаревшая информация и незнание новых норм законодательства по налогам и сборам приводит к налоговым рискам. Предлагается уровнять российское налоговое законодательство в соответствие с мировыми стандартами.

Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60 %, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40 %, несколько меньше во Франции - 17 %.

В нашей стране подоходный налог (как он назывался раньше) занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 13 %.

Такая ситуация, в общем, свойственна экономике переходного периода. Для того чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

Предложенные подходы к реформированию подоходного налогообложения будут способствовать решению значительного числа задач социальной политики России на среднесрочную перспективу, а также обеспечат перераспределение сверхдоходов в пользу наименее обеспеченных слоев населения. Одновременно была предложена поэтапность реформирования, которая позволит избежать значительных фискальных потерь в связи с тем, что основная доля налогоплательщиков продолжит платить налог по ставке 13 %.

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие основные выводы.

Государство с развитой экономикой должно характеризоваться широким использованием значительного числа механизмов воздействия на процессы, которые протекают в рыночной экономике, в том числе с целью минимизации воздействия на социальную сферу так называемого «фиаско рынка».

Налог на доходы физических лиц в настоящее время является единственным значимым прямым налогом, взимаемым непосредственно с доходов физических лиц, и именно этот налог должен обеспечивать справедливое перераспределение доходов и стать базой для осуществления социальной поддержи нуждающихся слоев населения и реализации социальной политики государства в целом.

Роль налога на доходы физических лиц в реализации социальной политики государства заключается в использовании элементов данного налога в процессе распределения национального дохода с целью достижения социальной стабильности общества, реализации конституционных прав граждан.

Социальная стабильность невозможна без эффективного механизма сокращения неравенства доходов, неразрывно связана с понятием справедливости налогообложения. Исследования классиков научной мысли показали, что справедливость налогообложения возникает в случае, когда уровень налоговой нагрузки установлен с учетом фактической способности налогоплательщиков к уплате налога.

В ходе исследования были проанализированы основные элементы налога на доходы физических лиц с точки зрения справедливости налогообложения , а также было установлено, что существующий механизм уплаты налога на доходы физических лиц не создает условий для организации контроля за соответствием возможностей налогоплательщиков тем выплатам, которые они производят в пользу государства, не способствует реализации регулирующей функции налога, а также не в полной мере отвечает принципу справедливости налогообложения.

Таким образом, цели курсовой работы достигнуты, задачи решены.

Список использованных источников

1 Сидорович, А.В. Курс экономической теории, 2-е изд., 2001. - с.270- ISBN 5-86509-053-4

2 Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова , Ю.А Топчи. - М: Юнити-Дана, 2013. - с.150-151;173 - ISBN 978-5-9558-0272-5

3 Дорофеева, Н.А.Налоговое администрирование: Учебник / Н.А. Дорофеева, А.В. Брилон , Н.В.. - М: Дашков и К, 2010. -с.98-101 - ISBN 978-5-394-01044-6

4 Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие / С.П. Колчин. - М: Юнити-Дана, 2012 г. -с.11-12 ISBN 978-5-238-01922-2

5 Майбуров, И.А. Налоговые реформы. Теория и практика / И.А. Майбуров, Ю.Б. Иванов. - М: Юнити-Дана, 2012. - с.104; 223 - ISBN 978-5-238-01902-4

6 Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. -с.211-212; 409 - ISBN: 978-5-279-03303-4

7 Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ А.В. Перов. - М.: Юрайт, 2012. -с.87;338-339 - ISBN 5-94879-334-6

8 Гринберг, Р. С.Свобода и справедливость. Российские соблазны ложного выбора / Р. С. Гринберг. - М. : Магистр : ИНФРА-М, 2012. -с.91 - ISBN 978-5-9776-0217-4

9 Голованов, Г. Р. О справедливости при установлении объекта налогообложения / Г. Р. Голованов // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2011. - №6. - С. 81-87.

10 Караваева, И. Соотношение социальной защиты и социального давления на население в федеральном бюджете 2013-2015 гг./ И. Караваева // Федерализм. - 2013. - №1. - С.138.

11 Шохина, Е. Налоговые реформы на благо теневой экономики./ Е. Шохина// Эксперт- 2015. - №2 - С.19

12 Подоходный налог 2015 в России: изменения и ставки НДФЛ. //Журнал «Деловая жизнь». - 2015. - №4 - С.3

13 Угрюмов, Е.С. Принцип справедливости налогообложения - как основа проведения социальной политики государства // Политика, государство и право. 2014. -№ 1 -С.19

14 Налоги и налоговая система. URL: http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovaya-sistema.html

15 Пелькова С.В., Микурова Ю.О. Реформирование налоговой системы России на примере зарубежных стран // V Всероссийская заочная электронная научная конференция «Проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения». URL: http://econf.rae.ru/article/8431

16 Мишенина М.С., Султанова Р.Ф. Налог на доходы физических лиц: проблемы и пути совершенствования // IV Всероссийская заочная электронная научная конференция «Проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения». URL: http://econf.rae.ru/article/7664

Приложение А

Таблица 1.1. Доля НДФЛ в налоговых доходах бюджетной системы, млрд. руб.

Приложение Б

Таблица 1.2. Структура поступлений НДФЛ, млн. руб.

Приложение В

Таблица 3.2. Уровень налоговой нагрузки физических лиц в странах ОЭСР в условиях 2014г.

Приложение Г

Таблица 3.3. Налоговые ставки (проект)

Размещено на Allbest.ru