Налогообложение прибыли в Российской Федерации
История возникновения и экономическая сущность налога на прибыль организаций. Типичные ошибки при исчислении налога на прибыль. Анализ арбитражной практики по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль. Перспективы налогообложения прибыли в России.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 02.01.2018 |
| Размер файла | 92,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- 1. История возникновения налога на прибыль организаций
- 1.1 Экономическая сущность налога на прибыль
- 1.2 Становление налога на прибыль в РФ
- 2. Основные проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций
- 2.1 Особенности налогообложения прибыли организаций в РФ
- 2.2 Характеристика основных элементов налога на прибыль
- 2.3 Перспективы налогообложения прибыли в РФ
- 3. Анализ типичных ошибок при исчислении налога на прибыль. Анализ арбитражной практики
- 3.1 Типичные ошибки при исчислении налога на прибыль
- 3.2 Анализ арбитражной практики по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль
- Заключение
- Список использованной литературы
Введение
Современная налоговая система России по своему составу соответствует налоговым системам стран с рыночной экономикой. Среди налогов, взимаемых с организаций, особое место занимает налог на прибыль. Он выполняет две основные функции: фискальную и регулирующую, которые взаимосвязаны и взаимозависимы. В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является, с одной стороны, внутренним делом организации, с другой стороны, регулируется государством с помощью механизма налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и экономического субъекта по поводу формирования бюджетной системы государства, с одной стороны, распределения дохода производителя по направлениям его использования, с другой.
Вместе с тем, преимущества регулирующего характера налога на прибыль в российской практике налогообложения реализуются не полностью. Большинство российских экономистов отмечает недостаточную степень реализации возможностей налога на прибыль по стимулированию предпринимательской активности.
Действенный механизм налогового стимулирования необходим не только для повышения предпринимательской активности, но и для дальнейшего роста налоговых поступлений, поскольку только в этом случае оправданным является использование налоговых инструментов в государственном регулировании экономики.
Актуальность темы исследования усиливается тем, что в Российской Федерации совершенствование системы налогообложения прибыли не учитывает последствия проводимых реформ для регионов и муниципальных образований. Поэтому изменение методики расчета и порядка уплаты указанного налога влияют не только на деятельность конкретного экономического субъекта, но и на финансовую систему страны в целом.
Целью работы является исследование теоретических основ и практических аспектов налогообложения прибыли в Российской Федерации и рассмотрение возможных перспектив и путей совершенствования порядка исчисления налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Цель исследования определила постановку следующих задач:
- рассмотрение экономической сущности налога на прибыль;
- выявление механизма исчисления и уплаты налога на прибыль в Российской Федерации;
- исследование практического опыта исчисления и взимания налога на прибыль;
- выявление существующих проблем налогообложения прибыли в Российской Федерации и зарубежных государствах;
- определение возможных перспектив и путей совершенствования налогообложения прибыли в Российской Федерации.
Объектом исследования являются отношения в области налогообложения прибыли организаций.
Предметом исследования является федеральное законодательство, регулирующее общественные отношения в области налогообложения прибыли организаций.
В работе использованы труды отечественных (В.Г. Панскова, Ю.В. Подпорина, В.М. Родионовой, И.Г. Русаковой, С.Д. Шаталова, Д.Г. Черника) и зарубежных (Р.Л.Дернберг, Н.И. Малис, Ф.Найт, Й.Шумпетер) авторов, нормативно-правовые источники, а также статистические данные о поступлении налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации и зарубежных государств.
Курсовая работа состоит из введения, трех разделов, заключения, литературы.
1. История возникновения налога на прибыль организаций
1.1 Экономическая сущность налога на прибыль
Прибыль представляет собой часть вновь созданной стоимости и выступает одной из форм чистого дохода общества, образующегося в сфере материального производства. Предприятие получает прибыль после того, как воплощенная в созданном продукте стоимость, осуществив стадию обращения, принимает денежную форму. Она является частью выручки от реализации продукции (работ, услуг), которая остается после вычета налогов, уплачиваемых из выручки, и затрат на производство.
Переходя к трактовке сущности налога на прибыль, необходимо отметить, что среди авторов также нет единого мнения по поводу содержания данного налога.
Так, по мнению И.А. Майбурова, налог на прибыль представляет собой прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. К вычетам и скидкам данный автор относит: производственные, коммерческие, транспортные издержки; проценты по задолженности; расходы на рекламу и представительство; расходы на научно-исследовательские работы Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - С.478.. По нашему мнению, данное определение является не полным, поскольку фактически прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на расходы, а вычеты и скидки не относятся к расходам.
В.Г. Пансков под налогом на прибыль понимает форму перераспределения национального дохода путем изъятия государством части прибыли, создаваемой субъектами хозяйствования. В связи с этим данный налог можно рассматривать как определенную плату хозяйствующего субъекта государству за предоставление экономического пространства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и иными видами инфраструктуры. По нашему мнению, данное определение также не раскрывает сущности налога на прибыль, поскольку при распределении национального дохода участвуют все налоги, не только налог на прибыль.
Д.Г. Черник не дает конкретного определения налога на прибыль, отмечая, что налогообложение прибыли - важнейший элемент налоговой политики любого государства. Налог на прибыль служит значительным источником формирования доходной части бюджетов разных уровней Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2016. - С.192.. Определяя налогообложение прибыли с точки зрения функций, автор, таким образом, делает акцент на перераспределительную функцию налога.
Мнение В.Г. Панскова во многом схоже с мнением И.В. Новикова, который определяет налог на прибыль, как форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступающего в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.
По мнению С.В.Земляченко, налог на прибыль является налогом, который уплачивается организациями (в том числе бюджетными, банками, страховщиками), филиалами и другими аналогичными подразделениями организаций, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, с валовой прибыли, уменьшенной на установленные регулирующие суммы Земляченко С.В., Мухин М.С. Новое в исчислении налога на прибыль: глава 25 НК РФ с учетом поправок // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в сфере образования". - 2016. - №3. - С.24.. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Налог на прибыль как прямой налог призван обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, оказания услуг, выполнения работ, поддерживать стабильность инвестиционных процессов в экономике, а также гарантировать законное наращение капитала. Фискальная функция налога на прибыль, особенно в условиях кризисной экономики вторична. Дело в том, что процесс формирования конечного финансового результата в условиях российской нестабильности сопровождается такими проблемами, как резкое колебание цен, непредвиденные изменения в составе поставщиков и потребителей продукции, инфляционные влияния и многие другие отрицательные факторы, которые не позволяют спрогнозировать темпы прироста реализации продукции.
В этой связи, в целях стимулирования развития производства, а следовательно и для стабилизации доли дохода в бюджете, получаемой от налога на прибыль, в данном налоге предусмотрен широкий перечень льгот.
Таким образом, можно заключить, что налог, который взимают с прибыли любой организации вне зависимости от её сферы деятельности, называется налогом на прибыль. Под прибылью в данном случае понимается доход предприятия, из которого вычитают проценты по задолженности, расходы на НИР, затраты на представительство и рекламу, коммерческие издержки, транспортные издержки и производственные издержки.
По мнению И.Ю.Комарова, налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Налог является важным доходом бюджета. В развитых странах его поступления составляют около 10% всех доходов государственного (федерального) бюджета. В федеральном бюджете РФ налог на прибыль составляет 10-12%. Снижение удельного веса этого налога в федеральном бюджете обусловлено повышением значения НДС, сокращением прибыли предприятий и неплатежами, а также уклонением значительного числа юридических лиц от уплаты налогов.
Регулирующая функция налога на прибыль осуществляется через установление налогов и дифференциацию налоговых ставок. Налоговое регулирование оказывает стимулирующее или сдерживающее влияние на производство, инвестиции и платежеспособный спрос населения. Так, общее понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей, стимулирует хозяйственную деятельность, инвестиции и занятость. Повышение же налогов - обычный способ борьбы с «перегревом» рыночной конъюнктуры.
Налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным процессом административными методами. Спущенные сверху директивные указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям рынка и законом стоимости. В связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и, прежде всего набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед Колчин С.П. Проблемные вопросы практики налогообложения //Финансы. - 2015. - №4. - С.42..
Распределительная функция налога на прибыль состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками
Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства.
Таким образом, прибыль, являясь объектом обложения налогом, представляет собой часть вновь созданной стоимости и выступает одной из форм чистого дохода общества, образующегося в сфере материального производства. Налог же формируется в зависимости от размера прибыли. Налог на прибыль как прямой налог призван обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, оказания услуг, выполнения работ, поддерживать стабильность инвестиционных процессов в экономике, а также гарантировать законное наращение капитала.
1.2 Становление налога на прибыль в РФ
Аналогом налога на прибыль с организаций в России был налог с промысла. Это был прямой реальный налог на кустарные, промышленные, торговые и транспортные предприятия. Существовал еще в средние века как государственный сбор за разрешение на занятие каких-либо видом производственной деятельности (уплачивался путем выборки особых свидетельств-патентов). Наиболее широкое распространение получил на стадии домонополистического капитализма, когда определение чистой доходности предприятий было связано со значительными трудностями и платежеспособность определялась по внешним признакам: величина капитала (основного и оборотного), сумма оборота, численность занятых, фонд заработной платы, мощность машинных установок и т.п.
В таблице 1 представлены основные этапы возникновения и развития налога на прибыль в Российской Федерации.
Таблица 1 Этапы возникновения и развития налога на прибыль в налоговой системе Российской Федерации.
|
Период |
Особенности налогообложения |
|
|
1 |
2 |
|
|
1916 и 1917 годы |
Налогу подлежали:- предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;- подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год. |
|
|
С 1 января 1992 год |
Введен налог на прибыль предприятий и организаций. В период 1999-2002 гг. государство взяло курс на снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Тем не менее, его удельный вес в налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2003 г. составлял более 14 процентов, а в налоговых поступлениях федерального бюджета - 8 процентов. Высока роль налога на прибыль и в формировании консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где его поступления занимают второе место после НДФЛ |
|
|
1 января 2002 г. введение в действие главы 25 НК РФ |
- снижена ставка налога с 35 до 24 процентов, а для некоторых видов деятельности, например банков, кредитных, страховых организаций, брокерских контор, ставка снижена с 43 до 24 процентов.- снижение ставки налога сопровождалось отменой многочисленных льгот. |
|
|
1 января 2013 года |
налоговая ставка по налогу на прибыль для российских налогоплательщиков устанавливается в размере 20 процентов. Из них 2,5 зачисляются в федеральный бюджет, 17,5 процентов - в Бюджеты субъектов Российской Федерации, которую могут понизить для отдельных налогоплательщиков до 13,5 процентов |
Как представлено в таблице 1 у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором». Нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы - годы военные. Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50 процентов прибыли за отчетный год Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: ЮНИТИ, 2014. - С.423..
Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» от 27.12.1991 №2116-1 является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.
Начиная с 1991 года налог на прибыль уплачивался исходя из фактических результатов деятельности предприятия за истекший квартал, однако при этом были предусмотрены авансовые платежи налога, которые позволяли выровнять поступления налога во времени и до определенной степени предотвратить инфляционное обесценение налоговых поступлений за период, проходящий между начислением налога и его перечислением в бюджет Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Финансы, ЮНИТИ. - 2014. - С.76..
Налогообложение прибыли в 1991 году предусматривало прогрессивность шкалы налога в зависимости от рентабельности. Такой подход к налогообложению искажает принятие решений об инвестировании в отрасли с различной отдачей, а, следовательно, искусственно ограничивает инвестирование в ряде секторов экономики.
В конце 1991 года был принят российский закон о налоге на прибыль, установивший ставку налога на уровне 32 процента. В основных положениях его техника не сильно отличалась от действовавшей в 1991 году. Был ликвидирован описанный выше прогрессивный характер шкалы и порядок обложения, исходивший из сверхнормативной рентабельности.
Важной особенностью российского налога на прибыль было ограничение на включение в состав затрат многих типов расходов, как текущих, так и капитальных, в результате чего происходило обложение налогом части затрат предприятия. Последствия такого налогообложения заключались в искажении решений как об объеме выпуска, так и об объемах инвестирования. Разумеется, полное исключение из базы налогообложения всех экономических издержек технически неосуществимо. Но в России ограничения вводились даже в тех случаях, когда оценка затрат не являлась проблематичной, а возможности злоупотребления были ограниченными Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Финансы, ЮНИТИ. - 2014. - С.76..
Базой отечественной концепции совершенствования налога на прибыль послужила распространенная в 1990-2000-х гг. за рубежом практика снижения налоговой ставки при расширении налогооблагаемой базы, которая приобрела в России форму снижения налоговой ставки при одновременной отмене инвестиционной и целого ряда других льгот по налогу. Тенденция снижения налоговых ставок и расширения налогооблагаемой базы за счет отмены льгот, тем не менее, сопровождалась другим характерным для налоговой политики большинства развитых стран процессом - целевой направленностью стимулирующего воздействия. В целях развития таких сфер, как научные исследования и опытно-конструкторские разработки, малый бизнес, привлечение иностранных инвестиций, создаются специальные налоговые режимы и предоставляются разнообразные льготы.
Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.
Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем. Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов. Введение в 1991г. налога на прибыль стало переходом от административных методов управления, характерных для экономики СССР, к формированию рыночных методов хозяйствования. В середине 1992 г. и в последующие годы в налоговую систему Российской Федерации были внесены существенные изменения.
Таким образом, налог на прибыль организаций - один из самых значительных элементов в общей структуре платежей организации, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. В новом 2013 году налоговое законодательство серьезно изменилось. С 1 января 2013 года ставка налога на прибыль устанавливается в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5 статьи 284 Налогового кодекса.
2. Основные проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций
2.1 Особенности налогообложения прибыли организаций в РФ
В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.
Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ Сидорова Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль в РФ и в индустриально развитых странах //Финансы. - 2015. - №10. - С.32..
Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.
Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.
Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.
2.2 Характеристика основных элементов налога на прибыль
Для всех видов налогов, действующих на территории РФ, в соответствии со статьей 17 части 1 Налогового кодекса РФ должны быть установлены обязательные элементы налогообложения:
- налогоплательщики
- объект налогообложения
- налоговая база
- налоговый период
- налоговая ставка
- порядок исчисления налога
- порядок и сроки уплаты налога.
Исчисление и уплата налога на прибыль являются одной из наиболее острых проблем, возникающих у налогоплательщиков, ввиду непрерывно вносимых изменений в порядок налогообложения прибыли.
Существует несколько категорий налогоплательщиков Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - С.267.:
юридические лица:
- коммерческие - преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности - хозяйственные товарищества, общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия;
- некоммерческие - цели извлечения прибыли не имеют и полученную прибыль не распределяют - потребительские кооперативы, учреждения, общественные и религиозные организации, ассоциации и союзы.
Юридические лица по государственной принадлежности делятся на:
- российские - образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также их филиалы и иные обособленные подразделения.
- иностранные - компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории России.
Объектом обложения является прибыль организации, рассчитываемая как разность между доходами и расходами, связанными с извлечением этих доходов.
Налоговая база представляет собой денежное выражение полученной прибыли. Если итогом деятельности организации явился убыток, налоговая база в данном налоговом периоде считается равной нулю. Организации имеют право со следующего года переносить убыток на будущее, уменьшая налоговую базу на 30% в течение 10 лет.
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы делятся на три группы:
- доходы (расходы), связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг;
- внереализационные доходы (расходы);
- не учитываемые для целей налогообложения прибыли доходы (расходы).
Начиная с 1 января 2002 г. взимание налога на прибыль организаций в Российской Федерации осуществляется в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса.
Сумма налога на прибыль(Sп) определяется как соответствующая налоговой ставке (лпр) процентная доля от налоговой базы ( Дп). :
(1)
Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 настоящей статьи. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. При этом предусмотрено два возможных варианта отчетных периодов:
- первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;
- месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли). По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи по налогу Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - С.533..
По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи по налогу.
Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, а сумма авансового платежа должна быть перечислена в соответствующие бюджеты не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль организаций на примере ОАО «ДорСТРОЙ».
Основной хозяйственной деятельностью ОАО «ДорСТРОЙ» является строительство и ремонт автомобильных дорог и аэродромов, носящее сезонный характер.
Налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
В таблице 2 представлены данные анализа формирования балансовой прибыли ОАО «ДорСТРОЙ».
Таблица 2 Формирование балансовой прибыли ОАО «ДорСТРОЙ», тыс.руб.
|
Показатели |
2015г. |
2016г. |
|
|
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг |
15 517 |
18 234 |
|
|
Себестоимость (производственная) реализация товаров, продукции, работ, услуг. |
10 039 |
12 142 |
|
|
Валовая прибыль |
5 478 |
6 091 |
|
|
Расходы периода: |
1 696 |
1 833 |
|
|
коммерческие |
302 |
348 |
|
|
управленческие |
1 394 |
1 485 |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж |
3 782 |
4 257 |
|
|
Сальдо операционных результатов: |
-679 |
-587 |
|
|
Проценты к уплате |
|||
|
прочие доходы |
1 954 |
2 250 |
|
|
прочие расходы |
2 634 |
2 838 |
|
|
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности |
3 025 |
3 670 |
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (балансовая прибыль) |
2 208 |
2 775 |
Данные таблицы 2 были получены из бухгалтерской отчетности предприятия - форма «Отчет о финансовых результатах».
Выявлен финансовый результат: чистая прибыль в 2014 г. - 2208 тыс. руб., а в 2016г. - 2775 тыс. руб.
В 2016 г. на балансовую прибыль повлияли следующие факторы:
Пр2016/2015 = 4257 - 3782 = +475 тыс.руб.
Од2016/2015 = 2250 - 1954 = +296 тыс.руб.
Ор2016/2015 = 2838 - 2634 = +204 тыс.руб.
В результате влияния рассматриваемых факторов балансовая прибыль ОАО «ДорСТРОЙ» в 2016 году возросла на 566 тыс. руб.
В таблице 3 приведем расчет налога на прибыль в ОАО «ДорСТРОЙ» за 2015-2016гг.
налог прибыль арбитражный уплата
Таблица 3 Расчет налога на прибыль ОАО «ДорСТРОЙ» за 2015-2016гг., руб.
|
Показатель |
2015г. |
2016г. |
|
|
Налоговая база |
3 782 |
4257 |
|
|
Исчислено налога |
756,4 |
851,4 |
|
|
Федеральный бюджет |
75,6 |
85,1 |
|
|
Региональный бюджет |
680,8 |
766,3 |
Согласно таблице 4 сумма налога на прибыль ОАО «ДорСТРОЙ» в 2015 году - 756,4 тыс.руб. (3782 х 20%), в 2016 году - 851,4 тыс.руб. (4257 х 20%).
Сумма налога на прибыль отчисляемая в Федеральный бюджет в 2015 году - 75,6 тыс.руб. (3782 х 0,02%), в 2016 году - 85,1 тыс.руб. (4257 х 0,02%).
Сумма налога на прибыль отчисляемая в региональный бюджет в 2015 году - 680,8тыс.руб. (3782 х 0,18), в 2016 году - 766,3 тыс.руб. (4257 х 0,18).
Таким образом, можно отметить, что сумма уплачиваемого предприятием налога на прибыль имеет тенденцию к росту, что связано с ростом прибыли предприятия.
2.3 Перспективы налогообложения прибыли в РФ
В настоящее время в сфере налогообложения прибыли существует множество проблем, которые препятствуют ее развитию, в частности:
- порядок обложения филиалов и других структурных подразделений предприятий и организаций, когда территориально обособленные структурные подразделения, даже не имеющие хозяйственной самостоятельности, платят налог соответствующим территориальным бюджетам исходя из удельного веса среднесписочной численности или фонда оплаты труда. Выбор предоставляется предприятию-налогоплательщику. С помощью этой меры происходит «перекачка» финансовых ресурсов из крупных городов, где расположены базовые предприятия, в более мелкие и сельскую местность, где располагаются филиалы;
- единая ставка налога на прибыль для разных категорий налогоплательщиков;
- отсутствие льгот при входе на рынок, особенно в сфере высоких технологий;
- высокое налоговое бремя, что особенно чувствительно для предприятий обрабатывающих отраслей экономики;
- принципы амортизационной политики не решают своей главной задачи - не обеспечивает обновление основных фондов;
-отсутствие распределения бюджетных ресурсов в муниципалитеты и регионы;
- сложная система исчисления налога на прибыль.
Изучение современной отечественной и зарубежной литературы позволяет выделить следующие мероприятия по совершенствованию налога на прибыль.
По мнению С. Никитина, целесообразно в Налоговый кодекс Российской Федерации внести соответствующие поправки. Для укрепления прав и ответственности местных органов власти следует восстановить ту часть ставки отчислений от налога на прибыль организаций, которая зачислялась в бюджеты муниципальных образований. Представляется целесообразным установить право региональных органов власти уменьшать установленную федеральным законодательством ставку отчислений от налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации вплоть до полного освобождения от его уплаты Никитин С. Налог на прибыль: опыт развитых стран // МЭиМО. - 2014. - №9. - С.24..
Администрирование налога должно происходить на уровне предприятий, потому что именно там осуществляется большая часть удержаний у источника. Администрирование потребует меньших усилий, так как налоговым органам придется контролировать меньшее количество налогоплательщиков, и доходы в бюджет будут собираться с помощью удержания налога у источника.
По мнению Л.П. Окуневой, сумма налога будет правильной, если будет действовать всего одна ставка в сочетании с большим числом освобождаемых от уплаты налога лиц и возможностью подачи деклараций для тех, кто имеет право на возмещение. Единая ставка должна применяться ко всем выплатам физическим лицам, которые будут включать также заработную плату и дивиденды. При этом ставка должна применяться не к начисленной заработной плате, а к расходам работодателя на оплату труда, включая подоходный налог и совокупные платежи в социальные фонды Окунева Л.П. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА, 2015. - С.292..
Налогообложение различных видов доходов по единой ставке уменьшит стимулы к легальному и нелегальному уходу от налогообложения, обеспечит нейтральность в отношении формы предпринимательской деятельности, упростит издержки соблюдения законодательства и контроля за его исполнением.
Все чаще возникают инициативы по возвращению практики переоценки основных средств для целей налогообложения прибыли организаций. Соответствующие предложения выдвигались Общественной палатой, Российским союзом промышленников и предпринимателей, Министерством экономического развития Российской Федерации Быкова С.Н. Некоторые аспекты налогообложения прибыли организаций // Вопросы экономических наук. - 2016. - №3. - С.28..
Также следует отметить, что предложения разрешить переоценку основных средств для целей налогообложения прибыли сопровождаются различными вариантами ускоренной амортизации основных средств, а также предложениями сократить налоговую базу по налогу на прибыль на величину «производственных» инвестиций и ввести налоговые каникулы для определенного круга компаний. Таким образом, можно говорить о том, что переоценка основных средств для целей налогообложения прибыли организаций рассматривается не только как мера, направленная на сокращение искажающего влияния инфляции на налоговые обязательства, но и как один из стимулов к инвестированию в основные средства, что, в свою очередь, по мнению авторов предложений, позволит ускорить рост российской экономики.
Для упрощения системы отчетности по налогообложению прибыли необходимо минимизировать количество различий между налоговыми и бухгалтерскими учетными процедурами. При этом снижение трудоемкости организации налогового учета никак не должно снизить эффективность налога на прибыль организаций. С.Н. Быкова предлагает при оптимизации налогообложения прибыли выделить два направления:
- минимизация суммы налога - предполагает выбор таких способов налогового учета, которые дают минимальную величину налоговой базы, т.е. признание доходов по минимуму, а расходов - по максимуму;
- откладывание уплаты налога - заключается в том, чтобы выбрать такие способы налогового учета, которые позволяют признавать налоговую базу в самый поздний из возможных моментов Быкова С.Н. Налогообложение прибыли организаций и предпринимательская активность // Финансы и кредит. - 2015. - №20. - С.37..
Первое направление связано с образованием постоянных налоговых разниц, второе - временных. При этом нормы, приводящие к временным налоговым разницам, должны прописываться в более свободных формах, оставляя возможность налогоплательщикам самим определять сроки признания доходов и расходов. Возможность более раннего или более позднего признания доходов и расходов, чем это предусмотрено в бухгалтерском учете, не снизит эффективность налога на прибыль организаций. Вместе с тем, это позволит существенно снизить трудоемкость учетного процесса.
При установлении пониженной ставки налога на прибыль на региональном уровне, в целях повышения заинтересованности предприятий в активизации предпринимательской и инвестиционной деятельности, ставку целесообразно снижать, применяя так называемый «прогрессивный метод». Интервал снижения ставки должен зависеть от объема инвестиций. Расчеты по снижению ставки налога должны производиться индивидуально для каждого региона с учетом приоритетов специфики его экономического развития. При этом следовало бы предусмотреть в федеральном законодательстве, что налоговая льгота в форме снижения ставки налога может предоставляться только тем налогоплательщикам, которые не только зарегистрированы, но и осуществляют деятельность в сфере материального производства на соответствующей территории Барулин С.В., Бекетова, О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России //Финансы. - 2016.- №4. - С.44..
Применение данного предложения позволит предприятиям наращивать свой производственный потенциал, что в перспективе, с учетом временного лага, приведет к увеличению доходов бюджета соответствующего уровня.
Подводя итоги, можно сделать следующие выводы.
Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия, организации, являющиеся юридическими лицами и функционирующие в различных отраслях народного хозяйства. Налогом облагается прибыль, полученная фирмой. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном НК РФ.
Основными проблемами налога на прибыль являются: отсутствие льгот при входе на рынок, особенно в сфере высоких технологий; высокое налоговое бремя; не соответствующие принципы амортизационной политики; сложная система расчета налога на прибыль. Для решения вышеназванных проблем можно порекомендовать: использовать зарубежный опыт в части введения минимального налога на прибыль организаций; для упрощения системы отчетности по налогообложению прибыли необходимо минимизировать количество различий между налоговыми и бухгалтерскими учетными процедурами; следует рассмотреть возможность предоставления права «сверхускоренной амортизации» в размере 30% для организаций.
3. Анализ типичных ошибок при исчислении налога на прибыль. Анализ арбитражной практики
3.1 Типичные ошибки при исчислении налога на прибыль
Систематизируем ошибки, которые бухгалтеры допускают при расчете налога на прибыль. Условно их можно выделить в следующие группы:
- ошибки, связанные с неверным определением сумм расходов и доходов;
- ошибки, возникшие в связи с отражением доходов или расходов в неверном периоде;
- ошибки оценки имущества;
- ошибки классификации доходов и расходов.
Неверно определены суммы доходов и расходов.
Здесь особо стоит выделить ошибки, связанные с включением в налоговую базу расходов, которые не должны учитываться при исчислении налога на прибыль. Это могут быть расходы:
- не соответствующие критериям обоснованности и документального подтверждения;
- не учитываемые в целях налогообложения;
- превышающие установленные лимиты.
Именно эти ошибки обеспечивают наибольшую долю доначислений по налогу на прибыль в ходе налоговых проверок Либерман К.Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчислении налога на прибыль // Российский бухгалтер. - 2016. - N4..
Проценты по договорам кредита и займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, включаются в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода либо в случае прекращения действия договора досрочно - на дату прекращения действия договора. Начисление процентов не зависит от момента уплаты процентов по договору и фактически должно производиться на конец каждого отчетного периода.
Доходы и расходы отражены не в том периоде.
В этой группе самыми распространенными являются ошибки, вызванные тем, что в учете не отражены доходы:
в виде процентов по договорам займа с условием их погашения в момент возврата займа; по дисконтным векселям.
В налоговом учете сумма дохода в виде процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, включается в состав доходов на конец отчетного периода.
Таким образом, если организация в течении года получила вексель процентный либо дисконтный (номинал векселя отличается от фактических затрат на его приобретение), то на конец отчетного периода она должна признать доход по этому векселю. Срок начисления процентов по процентному векселю, если он не содержит оговорки относительно даты, с которой должны начисляться проценты, начинает исчисляться с даты, следующей за датой составления векселя.
Ошибки оценки имущества и классификации доходов и расходов.
Традиционно можно выделить ошибки в исчислении налога на прибыль, связанные с неверной оценкой имущества при его постановке на учет. Например, неправильно определена первоначальная стоимость основного средства или учтены результаты переоценки в налоговом учете. Такие ошибки могут повлиять на сумму налога сразу в нескольких периодах, поэтому с точки зрения их исправления являются наиболее трудоемкими Либерман К.Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчислении налога на прибыль // Российский бухгалтер. - 2016. - N4..
Ну и последняя из рассматриваемых в данной статье групп - ошибки, возникающие от неверной классификации доходов или расходов (например, внереализационные и от обычной деятельности). Искажение налоговой базы по таким ошибкам возникает нечасто, поскольку работает правило о том, что от перестановки мест слагаемых сумма не меняется, но все же возможно, например, в случае некорректного отнесения расходов к косвенным вместо прямых. Кроме того, следует помнить об особом порядке признания отдельных видов косвенных расходов. Речь идет, например, о расходах на страхование или на НИОКР, которые списываются в уменьшение налоговой базы равномерно в течение определенного срока, а не по общему правилу - на расходы текущего отчетного периода.
Ответственность за допущение ошибки
По правилам налогового учета (в отличие от бухгалтерского) при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы исправления вносят в период, в котором они были совершены. Следовательно, если ошибка совершена, например, в I квартале (в январе для организаций, отчитывающихся помесячно), то придется переделывать и все последующие декларации (расчеты) до конца года, поскольку база по налогу на прибыль считается нарастающим итогом, и ошибка повлияет на сумму деклараций за полугодие, 9 месяцев, год (2 месяца, квартал, 4 месяца и т. д.).
Обязанность подавать уточненные налоговые декларации предусмотрена только при занижении налогоплательщиком сумм налога, однако наличие у налоговиков уточненных расчетов облегчит сверку расчетов.
Обнаружение ошибки налоговым органом самостоятельно обойдется фирме в 20 процентов от неуплаченной суммы налога или в 40 процентов при наличии умысла. Но в статье 122 НК РФ речь идет о неуплате сумм налога, а не авансовых платежей, поэтому штраф по данной статье можно оспорить. Однако уплатить пени в случае обнаружения ошибки в течение года придется, так как обязанность по их начислению при нарушении сроков уплаты авансовых платежей прямо предусмотрена законодательством Либерман К.Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчислении налога на прибыль // Российский бухгалтер. - 2016. - N4..
Пример 1
Допустим, единственный учредитель - физическое лицо предоставил компании в безвозмездное пользование автомобиль. Рыночный уровень арендной платы составляет 200 000 рублей в год. Расходы на содержание машины - 100 000 рублей в год. При этом доходы, включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль, составят при безвозмездном пользовании без договора ссуды 200 000 рублей, при безвозмездном пользовании с договором ссуды - 200 000 рублей, при аренде - 0 рублей.
Расходы, учитываемые в налоговом учете, при безвозмездном пользовании без договора ссуды будут равны 0, при безвозмездном пользовании с договором ссуды - 100 000 рублей, при аренде - 300 000 рублей (200 000 + 100 000).
Сумма налога на прибыль составит при ставке в 20%: при безвозмездном пользовании без договора ссуды - 40 000 рублей, при безвозмездном пользовании с договором ссуды - 20 000 рублей, при аренде - «- 60 000 рублей».
НДФЛ с суммы арендной платы будет равен 26 000 рублей (200 000 * 13%).
Итого налоги, подлежащие уплате в бюджет обеими сторонами, будут составлять: при безвозмездном пользовании без договора ссуды 40 000 рублей, при безвозмездном пользовании с договором ссуды - 20 000 рублей, при аренде - «- 40 000 рублей».
Итак, налоговая экономия по сравнению с безвозмездным пользованием без договора ссуды очевидна: при безвозмездном пользовании с договором ссуды - 20 000 рублей (40 000 - 20 000).
Пример 2
Условиями договора на выполнение НИОКР предусмотрены два этапа. Акт сдачи-приемки работ, выполненных на первом этапе, стороны подписали в феврале текущего года, а работ, выполненных на втором этапе, - в сентябре 2015 года. Фактически результаты исследований были внедрены в производство в октябре этого года. Стоимость работ первого этапа составила 150 000 рублей, а второго - 120 000 рублей.
Стоимость работ первого этапа будет полностью списана уже в феврале 2016 года. Период признания расходов равен пяти месяцам (с октября 2015 года, когда было выполнено условие о внедрении результатов НИОКР в производство, по февраль 2016 года). В итоге ежемесячно признаваемая сумма расходов по этому этапу составит 30 000 рублей (150 000 руб. / 5 мес.).
Сумму, уплаченную по второму этапу, организация будет признавать в налоговом учете равными частями в течение года (с октября 2015 года по сентябрь 2016 года) - по 10 000 рублей ежемесячно. Если бы в договоре не была предусмотрена поэтапная сдача работ, то вся сумма по договору была бы учтена лишь в сентябре 2016 года. Либерман К.Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчислении налога на прибыль // Российский бухгалтер. - 2016. - N4..
3.2 Анализ арбитражной практики по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль
Проанализировав арбитражную практику за март, апрель и май 2017 года, мы отобрали самые показательные решения федеральных арбитражных судов по налогу на прибыль (все они положительные для компаний).
Расходы на бесплатное питание работникам, предусмотренное локальным актом, уменьшают налог на прибыль
Позиция налоговиков
Инспекторы сняли расходы в виде стоимости бесплатных обедов для работников, ремонта кухонного оборудования и амортизации по такому оборудованию. Обоснование - в соответствии с пунктом 25 статьи 270 НК РФ стоимость питания учитывается в расходах при условии, если бесплатные обеды предусмотрены трудовым или коллективным договором. В данном случае трудовые договоры сотрудников не содержали условия о порядке и способе обеспечения работников питанием. Сумма доначислений по налогу на прибыль составила более 3 млн. рублей.
Решение суда
Из статей 5 и 8 Трудового кодекса следует: работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права. Единственным условием для включения в состав расходов сумм оплаты бесплатного питания является наличие в трудовом или коллективном договоре (ином локальном акте организации) положения о предоставлении работнику такого питания. В рассматриваемом случае предоставление бесплатного питания работникам было закреплено в Положении о дополнительных льготах работникам. При этом в преамбуле этого Положения было указано, что оно является неотъемлемой частью трудового соглашения с работником. Следовательно, компания правомерно включила в состав расходов стоимость бесплатного питания работникам, амортизацию кухонного оборудования и затраты на его ремонт (постановление ФАС Московского округа от 14.03.13 № А41-33151/11).
Оптовик может включить затраты на мерчандайзинг в расходы
Позиция налоговиков
Инспекция доначислила компании-оптовику налог на прибыль, посчитав, что та неправомерно учла в составе расходов затраты на мерчандайзинг. Мерчандайзеры посещали магазины, которые купили продукцию оптовика, и там контролировали выкладку продукции на полках, размещали рекламу рядом с витринами, привлекали внимание покупателей. Налоговики сочли, что затраты на подобные услуги не являются экономически обоснованными. Главный аргумент - мерчандайзинг непосредственно не связан с реализацией продукции оптовика, поскольку товар с момента его передачи в сетевые магазины не принадлежит поставщику.
...Подобные документы
История возникновения и сущность налога на прибыль организаций. Характеристика основных элементов налога на прибыль. Понятие и расчет налоговой базы. Ставки налога, порядок и сроки его уплаты. Анализ типичных ошибок при исчислении налога на прибыль.
курсовая работа [201,8 K], добавлен 21.01.2011Сущность, история развития и роль налога на прибыль организации. Анализ динамики и структуры налоговых платежей, механизма исчисления и сроков уплаты налога на прибыль на ООО СПФ "МостСтрой". Совершенствование налогообложения прибыли юридических лиц.
курсовая работа [46,9 K], добавлен 28.10.2011Экономическая природа и история развития налога на прибыль в России. Характеристика налога на прибыль, его место в доходах бюджета. Плательщики, ставки, характеристика и сроки уплаты налога в бюджет. Перспективы развития налога на прибыль организаций.
курсовая работа [37,2 K], добавлен 11.09.2014Роль налога на прибыль организаций в бюджетной системе РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль ООО "Р-Стиль". Анализ осуществления контроля налоговыми органами за налогообложением прибыли организаций в РФ. Оптимизация налогообложения прибыли.
курсовая работа [94,5 K], добавлен 04.01.2013Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Плательщики и объект налогообложения. Доходы и расходы, учитываемые при определении налоговой базы. Ставки налога, налоговый и отчетный периоды. Расчет налога на прибыль: бухгалтерский и налоговый учет.
контрольная работа [92,7 K], добавлен 21.09.2015Аспекты налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий в законодательно-нормативных актах РФ. Механизм исчисления доходов и расходов, а также уплаты и контроля налога на прибыль.
дипломная работа [67,7 K], добавлен 20.05.2009Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Льготы по налогу на прибыль. Порядок уплаты налога на прибыль, его влияние на цену. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.
реферат [33,0 K], добавлен 08.12.2010Действующая система налогообложения прибыли организаций Российской Федерации. Понятие ценной бумаги, ее виды. Операции с ценными бумагами. Особенности формирования налоговой базы налога на прибыль организации. Удельный вес поступлений налога на прибыль.
курсовая работа [60,9 K], добавлен 14.01.2010Экономическое содержание налога на прибыль организаций, его место в системе доходов РФ. Фискальная и регулирующая функции налога на прибыль. Анализ организации работы Управления ФНС по Иркутской области; контроль за порядком исчисления и уплаты налога.
дипломная работа [1,4 M], добавлен 14.12.2013Налог на прибыль предприятия, его сущность и регулирующая роль в экономике РФ. Основные элементы данного налога. Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль на предприятии ООО Филиал Южный "Евросеть-Ритейл". Оценка налоговой нагрузки на предприятие.
дипломная работа [143,3 K], добавлен 15.12.2010Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база. Классификация доходов; порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей. Поступление в доходах бюджетов Российской Федерации.
курсовая работа [49,9 K], добавлен 14.06.2014Понятие налогового администрирования, анализ зарубежного опыта. Методика исчисления и уплаты налога на прибыль. Планирование налога на прибыль организации как метода налогового администрирования. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия.
курсовая работа [56,5 K], добавлен 07.08.2011Исторические аспекты возникновения налога на прибыль в налоговой системе РФ . Характеристика элементов налога на примере ООО "Теплоарматура". Анализ действующего порядка исчисления, уплаты и поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней.
курсовая работа [52,3 K], добавлен 11.09.2014История возникновения налога на прибыль организаций. Экономическая сущность прибыли и ее роль в экономике. Принципы определения доходов и расходов при формировании налога на прибыль. Рекомендации по минимизации нагрузки по налогу на прибыль предприятия.
курсовая работа [27,6 K], добавлен 21.09.2013Сущность, функции и источники формирования прибыли. Налогоплательщиками налога на прибыль. Проблема взимания налога на прибыль организаций, совершенствование поступления его в бюджеты всех уровней. Изменения в налоговом законодательстве 2008-2012 гг.
курсовая работа [89,3 K], добавлен 14.12.2012Общие понятия налогов в Российской Федерации. Налоги в системе рыночных отношений. История возникновения налога на прибыль. Плательщики, объект обложения и налоговая база налога на прибыль. Практическое налогообложение юридических лиц.
курсовая работа [68,0 K], добавлен 25.03.2007Экономическая сущность и содержание налога на прибыль. Анализ действующей российской системы налогообложения прибыли организаций. Расходы на производство и реализацию продукции. Порядок определения материальных затрат для исчисления налоговой базы.
курсовая работа [33,5 K], добавлен 31.05.2014История развития законодательства Украины о налогообложении прибыли предприятий. Правовая природа налога на прибыль. Сравнительная характеристика элементов налога, проблемы и перспективы развития налога на прибыль в Российской Федерации и Украине.
дипломная работа [183,0 K], добавлен 24.11.2011Экономическая сущность налога на прибыль и общая характеристика его исчисления. Льготы по налогообложению и расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль некоммерческой организации. Проблемы исчисления и пути совершенствования налога на прибыль.
курсовая работа [42,5 K], добавлен 09.11.2012Характеристика налога на прибыль, его плательщики, объект обложения и налоговая база. Ставки и льготы по налогу на прибыль в Российской Федерации. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Особенности формирования прибыли иностранных юридических лиц.
контрольная работа [44,6 K], добавлен 11.05.2011
