9. Рентабельность расходов по обычным видам деятельности

41,44

38,57

30,55

27,78

13,66

10. Рентабельность совокупных расходов

25,16

21,94

22,01

11,45

13,71

11.Рентабельность продаж

29,30

27,83

23,40

21,74

7,56

12. Рентабельность валовой продукции

37,38

33,89

27,83

25,40

11,99

13. Чистая рентабельность

10,35

12,10

14,15

16,64

-6,29

Рентабельность активов характеризует степень эффективности использования имущества организации, профессиональную квалификацию менеджмента организации. Данный показатель называют нормой прибыли. В 2016 году уровень рентабельности активов достиг 10,33%, в динамике наблюдается его увеличение на 4,48 % с 2013 года. Дословно можно сказать, что на каждый рубль активов организации приходится 10,33 рубля чистой прибыли.

Показатель прибыли на вложенный акционерами (собственниками) капитал, называется рентабельностью собственного капитала. Рентабельность собственного капитала в «САНТЕХКОМПЛЕКТ» 25,3% в 2016 году иными словами на каждый рубль собственного капитала приходиться 0,1 руб чистой прибыли. В тоже время мы видим рост заемного капитала, что объясняет убыль за 4 года на 1,05% рентабельности собственного капитала.

Рентабельность внеоборотного капитала (активов) характеризует эффективность использования основных средств организации, определяя, насколько соответствует общий объем имеющихся основных средств масштабу бизнеса организации. Уровень показателя в 2016 году - 23,22%, положительная тенденция привела к росту с 2013 года на 13,78%.Иными словами, с течением лет на каждый рубль стоимости внеоборотных средств приходиться все большая прибыль.

Рентабельность оборотного капитала отражает эффективность использования оборотного капитала организации. Он определяет сколько рублей прибыли приходится на один рубль, вложенный в оборотные активы. По итогам отчетного периода на 1 рубль прибыли приходится 0,19 руб. стоимости оборотных активов. Эффективность использования оборотного капитала в динамике снижается с 2014 года (-2,54%).

Рентабельность вложенного капитала характеризует эффективность операционной и инвестиционной деятельности организации; показывает, насколько грамотно работают менеджеры с заемным и с собственным капиталом. С 2013 года данный показатель увеличился на 5,75% и составляет 13,47%. Увеличение свидетельствует о целенаправленной политике организации направленной на повышение эффективности использования капитала, что в кризисных условиях крайне важно для успешной финансово деятельности «САНТЕХКОМПЛЕКТ».

Рентабельность продукции характеризует эффективность затрат на ее производство и сбыт, которая с каждым годом увеличивается (29% в 2016 году).

По сравнению с 2013 годом показатели рентабельности увеличились, что говорит о подъеме предприятия и возвращении его к прежней работе в условиях кризиса.

2.2 Налоговый анализ

ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» находится на общей системе налогообложения, в соответствии с которой уплачивает следующие налоги и сборы:

- налог на доходы физических лиц

- налог на добавленную стоимость

- налог на прибыль организации

- транспортный налог

- налог на имущество организаций

- земельный налог

- водный налог

- страховые взносы по социальному страхованию и обеспечению и страхование от НС и ПЗ.

Структура и динамика налоговых платежей (начисленных и уплаченных) представлена в таблицах ниже.

Таблица 11 - Состав и структура налогов, подлежащих уплате в бюджет ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» за период 2014-2016гг.

Налог	2014	2015	2016	Темп роста, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
НДФЛ	60345	25,50	65665	26,68	74066	26,84	122,74
НДС	74	0,03	383	0,16	100	0,04	135,14
Налог на прибыль	3340	1,41	755	0,31	970	0,35	29,04
Транспортный налог	405	0,17	378	0,15	387	0,14	95,56
Налог на имущество	7816	3,30	8115	3,30	7788	2,82	99,64
Расчеты по земельному налогу	2110	0,89	2529	1,03	2126	0,77	100,76
Расчеты по водному налогу	627	0,26	783	0,32	759	0,28	121,05
Страховые взносы	154591	65,32	159544	64,81	180871	65,54	117
Страхование от НС и ПЗ	7359	3,11	8005	3,25	8891	3,22	120,82
Итого	236667	100	246157	100	275958	100	127

На основании данных можно сделать вывод, что налоговые платежи, подлежащие уплате в бюджет, в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличились на 27%. Это обусловлено увеличением налоговых платежей по всем налогам, за исключением транспортного и имущественного (которые даже уменьшились), а также увеличение платежей по земельному налогу незначительно (всего 0,76%).

Увеличение страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению (на 17%), взносов на страхование от НС и ЗП (на 20,82%) и налога на доходы физических лиц (на 22,74%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

Налог на добавленную стоимость в 2016 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 35% за счет увеличения объема реализации продукции.

Уменьшение транспортного и имущественного налога в 2015 году на 4,44% и на 0,36 % произошло вследствие выбытия автомобилей и имущества.

Касательно структуры налоговых платежей ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ», то в динамике изменения не существенны. А так стоит отметить, что большую долю занимает налог на добавленную стоимость, страховые взносы по социальному страхованию и обеспечению, налог на доходы физических лиц.

Таблица 12 - Состав и структура уплаченных налоговых платежей ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» за период 2014-2016 гг.

Налог	2014		2015	2016
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
НДФЛ	51195	25,17	60591	26,5609041	68643	26,84
НДС	34	0,02	152	0,07	371	0,15
Налог на прибыль	3106	1,53	2330	1,02	970	0,38
Транспортный налог	314	0,15	280	0,12	294	0,11
Налог на имущество	6495	3,19	6422	2,82	5933	2,32
Расчеты по земельному налогу	1657	0,81	2097	0,92	1652	0,65
Расчеты по водному налогу	499	0,25	626	0,27	586	0,23
Страховые взносы	133656	65,72	148032	64,89	168761	65,99
Страхование от НС и ПЗ	6418	3,16	7591	3,33	8523	3,33
Итого	203374	100,00	228121	100,00	255733	100,00

ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» за анализируемый период не имела просроченной задолженности по налоговым платежам. Все начисленным налоги ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» уплачивает в сроки, предусмотренные налоговым законодательством.

Особое внимание следует уделять кредиторской задолженности организации перед бюджетом по налогам и сборам и государственными внебюджетными фондами. Размеры задолженности представлены в таблице ниже.

В динамике задолженность ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами практически не изменялась (темп роста менее 1%). В структуре задолженности, как и в структуре начисленных и уплаченных налоговых платежей, большая доля приходится на налог на добавленную стоимость, страховые взносы по социальному страхованию и обеспечению, налог на доходы физических лиц.

ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» заинтересовано в снижении своего налогового бремени. Для проведения мероприятий по оптимизации налогообложения ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» рассчитывает показатель налоговой нагрузки. Его снижение служит знаком проведения успешных мероприятий по оптимизации.

Для расчета показателя налоговой нагрузки применяется множество методик, различие которых заключается в выбранных показателях. В таблице ниже приведена рассчитанная налоговая нагрузка ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» по двум методикам: методика Минфина России и методика Кировой.

Таблица 14 - Налоговая нагрузка ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» за период 2014-2016 гг.

Методика	2014	2015	2016	Абсолютное отклонение
методика Минфина России	4,36	4,61	4,58	0,21
методика Кировой Кирова Е. А. Налоговая нагрузка: как ее определять? // Финансы. 2009. № 4. С. 19-21	33,28	30,23	32,02	-1,25

Используя различные подходы к расчету налоговой нагрузки получаются отличные друг от друга результаты, что связано с применением для расчета разных показателей. Налоговая нагрузка по методике Минфина России имеет настолько низкое значение по сравнению с методикой Кировой, так как Минфин России при расчете налоговой нагрузки не учитывает НДС, страховые взносы и НДФЛ, которые на предприятии занимают большую долю в общей структуре начисленных налоговых платежей. Несмотря на различия в значениях, есть общая тенденция к росту налоговой нагрузки.

Как было сказано ранее, предприятие стремится снизить свое налоговое бремя, но тот факт, что налоговая нагрузка ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» в динамике растет, не говорит о проваленной оптимизации налогообложения на предприятии.

Если сравнивать налоговую нагрузку ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» рассчитанную по методике Минфина России, с данными, приведенными Минфином России по средней налоговой нагрузке для аналогичной отрасли производства исследуемого предприятия (а именно в 2013 году налоговая нагрузка для предприятий, занимающихся производством машин и оборудования, составила 10,9%; в 2015 году - 11,7; в 2016 году - 12,9%), то можно заметить, что налоговая нагрузка ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» более чем в 2 раза ниже. В связи с этим у ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» согласно Концепции системы планирования выездных налоговых проверок возникает вероятность быть в числе тех предприятий, на которых будет проведена выездная налоговая проверка. Поэтому целью оптимизации налогообложения предприятия должно быть не просто снижение налоговой нагрузки, а такое снижение и в дальнейшем поддержание такого уровня показателя, при котором у налоговых органов не будет оснований для назначения выездной налоговой проверки.

Показатель налоговой нагрузке не единственный критерий для назначения выездной налоговой проверки, поэтому для точного ответа на вопрос: «будет ли ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» в текущем периоде подвержено налоговой проверке?» в следующей главе оценим данным рис по всем общедоступным критериям указанной Концепции.

2.3 Организация налогового учета в ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ»

Учетную деятельность в ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» ведет бухгалтерская служба как отдельное структурное подразделение, имеющее вертикальную (линейно-штабную) организацию (рис. 5). Общая численность работников бухгалтерии составляет 16 человек. Возглавляет бухгалтерскую службу ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» главный бухгалтер, имеющий при себе одного заместителя.

Рис. 5- Бухгалтерская служба ООО «ЛеМаЗ»

Налоговый учет на ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Осуществляется налоговый учет на предприятии отделом учета налогов и страховых платежей (группой по налогообложению), входящим в бухгалтерскую службу, который состоит из двух сотрудников (бухгалтера II категории и бухгалтера).

Основными задачами группы по налогообложению ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» являются:

- своевременное выполнение налоговых обязательств предприятия;

- правильное ведение и составление налоговой отчетности;

- достоверное отражение хозяйственных операций в налоговом учете.

Функции сотрудников данной группы, выполняемые в соответствии с задачами налогового учета, распределяются следующим образом:

- бухгалтер II категории занимается вопросами исчисления и уплаты федеральных налогов, а именно налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, водного налога, и страховых взносов;

- в обязанности бухгалтера входит исчисление и уплата региональных (транспортный налог, налог на имущество юридических лиц) и местных (земельный налог) налогов.

Порядок ведения налогового учета на ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» прописан в Учетной политике ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» для целей налогового учета на 2016 год», данная учетная политика применяется ежегодно.

Налоговый учет на ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» организован на следующих принципах:

- принцип денежного измерения;

- принцип имущественной обособленности;

- принцип непрерывности деятельности организации;

- принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;

- принцип равномерности признания доходов и расходов.

Данные налогового учета ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» отражают:

- порядок формирования сумм доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

- сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

- порядок формирования суммы создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учета содержатся в аналитических регистрах, перечень которых приведен в учетной политике ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» для целей налогообложения в приложении №4. В перечень аналитических регистров входят налоговые регистры со вспомогательными таблицами, а также таблицы, разработанные ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» самостоятельно.

Формы аналитических регистров для налогового учета ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» содержат все необходимые реквизиты для подтверждения достоверности указанных данных. Данными реквизитами являются: наименование регистра, период (дата) составления, отражение операций в денежном и натуральном (если это имеется возможным) выражении, наименование хозяйственной операции, подпись и расшифровку подписи лица, который составил и несет ответственной за данные указанного регистра.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывное отражение их в хронологическом порядке с условием организации раскрытия порядка формирования налоговых баз по исчисляемым налогам.

Налоговый учет для упрощения бумажной работы сотрудников на ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» ведется с помощью автоматизированных систем, а именно 1C:Бухгалтерия. В этой программе заложены все регистры налогового учета, применяемые на ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» также имеется ограниченный доступ (невозможность изменения данных бухгалтерского учета) и быстрый переход в первичные документы бухгалтерского учета. Это заметно упрощает работу группы по налогообложению и помогает оперативно найти существующие ошибки и неточности как в данных бухгалтерского учета, так и в данных налогового. Также в 1С:Бухгалтерия доступна опция передачи налоговой отчетности в электронном виде одним кликом непосредственно в налоговый органы, помимо налоговой отчетности ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» с использованием данного программного обеспечения отправляет все необходимые документы, которые требуют налоговые органы.

Таким образом, налоговый учет на ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» ведется автономно группой по налогообложению, которая входит в состав бухгалтерской службы. Налоговый учет ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» является автоматизированным, что упрощает и ускоряет работу сотрудников. Основной задачей налогового учета является составление достоверной налоговой отчетности.

В следующей главе курсовой работы будет рассмотрен водный налог с позиции документального оформления, порядка исчисления и уплаты налога на ООО «САНТЕХКОМПЛЕКТ» и порядка составления налоговой декларации по водного налогу.

Глава 3. Порядок исчисления и уплаты водного налога и его совершенствования

3.1 Порядок получения лицензии на пользование недрами (подземная вода)

ООО «ЛеМаЗ» осуществляет забор воды из водного объекта на основе лицензии на право пользования недрами [Приложение ].

Согласно законодательству РФ, недра являются собственностью государства, а значит их невозможно купить или унаследовать, принять в дар или использовать в качестве недвижимого залогового имущества. Но вполне реально получить у государства эксклюзивное право на исследование и добычу хозяйственных и производственных ресурсов, которые залегают в глубине этих недр.

Лицензия на недропользование необходима для ООО «ЛеМаЗ», так как предприятию нужен собственный источник водопотребления и водоотведения. Подземные воды, являясь природным ресурсов аналогично нефти и газу, разрешено добывать и использовать в коммерческих целях лишь при наличии лицензии.

Для получения лицензии необходимо для начала собрать следующий пакет документов:

1. Заявка для скважины подается по специально утвержденной форме на соответствующем бланке.

2. Письмо с основными данными предприятия, где указывается почтовый и юридический адрес, также реквизиты банковские.

3. Данные о руководителе организации, скважина будет оформляться на его имя.

4. Копия свидетельства о регистрации организации.

5. Копия Устава предприятия.

6. Регистрационные данные организации по единому Государственному реестру.

7. Копии учредительских документов.

8. Расшифровка кодов предприятия из Статуправления.

9. Копия свидетельства о постановке на учет в налоговых органах.

10. Справка из налогового органа об отсутствии долгов по платежам ресурсного назначения.

Лицензирование водозаборных скважин производится в следующем порядке:

1. Произвести расчет водопотребления в частном хозяйстве или для нужд организации, подающей заявку.

2. Собрав все необходимые документы, нужно получить заключение о предоставлении права использования природных ресурсов, включая водные.

3. Подготовить нужные документы для заявки для выполнения геологических исследований непосредственно на объекте.

4. Составить техзадание для проектирования водозаборного устройства и согласовать его в местном Департаменте пользования недрами.

5. Заказать в уполномоченной организации проект водозабора.

6. Произвести геологические экспертизы на участке и, с их учетом, утвердить разработанный проект.

7. Затем производится собственно бурение. При получении воды необходимо отобрать пробы воды из скважины и сдать их в уполномоченную лабораторию для определения чистоты жидкости по химическому и бактериологическому составу.

8. По получении результатов экспертиз нужно получить отчет, завизированный двумя специалистами - рецензентами.

9. Проверить санитарную зону скважины. На ее территории не должно быть каких - либо строений на расстоянии 30 метров от скважины, запрещено ведение любой хозяйственной деятельности. Территория отчуждения огораживается надежным забором. Объекты водозаборов считаются особо охраняемыми территориями.

10. Получить санитарно - эпидемиологическое заключение о том, что водные ресурсы построенного устройства безопасны.

11. И, наконец, может быть получена лицензия на водопользование из скважины.

Лицензия на пользование недрами ООО «ЛеМаЗ» содержит следующие сведения: кому выдана лицензия; целевое назначение использования объекта; расположение участка недр; орган, выдавший лицензию; срок действия лицензии и приложения.

ООО «ЛеМаЗ» получило лицензию на право пользования недрами для эксплуатации питьевых подземных вод на участке водозабора, расположенного в городе Лебедянь. ООО «ЛеМаЗ» осуществляет добычу питьевых подземных вод для хозяйственно-питьевого и технологического водоснабжения и передачи сторонним потребителям из верхнефаменского водоносного комплекса.

На балансе ООО «ЛеМаЗ» находятся шесть эксплуатационных скважин, одна их которых резервная.

Перспективная потребность согласно заявке и водохозяйственному расчету 386,6 тыс. куб. м./год.

На каждый год ООО «ЛеМаЗ» разрабатывает годовые лимиты забора воды из водного объекта, которые применяются при исчислении водного налога.

3.2 Порядок исчисления и уплаты водного налога в ООО «Лебедянский машиностроительный завод»

Согласно налоговому законодательству, ООО «ЛеМаЗ» исчисляет сумму водного налога самостоятельно. Сумма водного налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки с учетом повышающих коэффициентов. Поэтому рассмотрим налоговую базу и налоговые ставки водного налога на примере ООО «ЛеМаЗ» на основе налоговой декларации за I квартал 2015 года [Приложение].

Так как объектом налогообложения для ООО «ЛеМаЗ» является забор воды из водных объектов, то налоговая база будет определяться на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды по состоянию на 1-е число каждого месяца (статистика водопотребления и водоотведения). За I квартал 2015 года объем воды, забранной из водного объекта, составил 141,29 тыс. куб. м. (январь: 54,14 тыс. куб. м.; февраль: 41,42 тыс. куб. м.; март: 45,73 тыс. куб. м.).

Ставки водного налога установлены непосредственно ст. 333.12 НК РФ и не могут быть изменены ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов Российской Федерации, которые лишены права на предоставление льгот. Вместе с тем присутствует принцип установления налоговых ставок по экономическим районам, бассейнам, водохозяйственным системам и видам водопользования в абсолютной величине (в рублях) за единицу измерения налоговой базы. ООО «ЛеМаЗ», которое расположено и добывает подземную воду на территории Липецкой области, входит в Центрально-Черноземную экономическую зону и добывает воду из реки Дон. В данной экономической зоне для забора воды по лицензии из подземных водных объектов действует ставка 402 рубля за 1 тыс. куб. м. забранной воды.

Налоговые ставки в 2015 году применяются с коэффициентом 1,15.

Поскольку налоговым периодом по водному налогу определен квартал, то и величина фактического забора должна сравниваться с квартальным лимитом забора воды. Годовой лимит забора воды для ООО «ЛеМаЗ» определен в размере 203,012 тыс. куб. м. В целях налогообложения квартальная величина лимита исчисляется делением величины годового лимита на четыре и составляет 50,753 тыс. куб. м. Соответственно тот объем воды, который был забран сверх квартального лимита (90,537 тыс. куб. м.), при исчислении налога будет учитываться в пятикратном размере.

Таким образом, водный налог за I квартал 2015 года ООО «ЛеМаЗ» исчисляло в следующем порядке:

1) в пределах квартальных лимитов:

сумма налога = объем забранной воды * налоговую ставку * ,115 = 50,753*402*1,15=23463,1119 руб.

2) сверх установленных квартальных лимитов:

сумма налога = объем забранной воды * налоговую ставку * ,115 *5 = 90,537*402*1,15*5=209276,276 руб.

3) общая сумма водного налога, подлежащего уплате за I квартал 2015 года, составляет 232739 руб. (23463,1119+209276,276=232739,388 руб., округление до целых рублей).

Согласно статье 333.14 НК РФ налог должен быть уплачен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть 20 апреля для I квартала,20 июля для II квартала,20 октября для III квартала и 20 января для IV квартала.

Водный налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Предельный срок представления налоговой декларации по водному налогу, так же как и в настоящее время, совпадает с предельным сроком уплаты налога - 20-е число месяца, следующего за налоговым периодом.

3.3 Порядок заполнения налоговой декларации по водному налогу

ООО «ЛеМаЗ», являясь налогоплательщиком водного налога в соответствии со статьей 333.8 НК РФ, заполняет налоговую декларацию по водному налогу. Налоговая декларация по водному налогу утверждена Приказом ФНС России от 09.11.2015 N ММВ-7-3/497@.

Налоговая декларация по водному налогу ООО «ЛеМаЗ» состоит из:

- титульного листа;

- раздела 1. «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика)»;

- раздела 2. «Расчет налоговой базы и суммы водного налога», включающего подраздел 2.1. «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта».

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов и приложений к ним.

Само заполнение налоговой декларации по водному налогу начинается не с титульного листа, а с раздела 2.

Порядок заполнения Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога»

ООО «ЛеМаЗ» из четырех подразделов раздела 2 (каждый раздел соответствует отдельному объекту налогообложения) заполняет подраздел 2.1. «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта».

Раздел 2.1. условно можно разделить на 2 части (постоянную и переменную).

В постоянной части указываются следующие показатели (рис. 6):

- по строке 010 указывается КБК, в соответствии с которым налогоплательщик проивзодит зачисление сумм налога на счета органов федерального казначейства;

- по строке 020 указывается код по ОКТМО по местонахождению объекта налогообложения;

- по строке 030 указывается наименование водного объекта.

- по строке 040 отражаются данные о лицензии на водопользование, которая имеется у налогоплательщика, а именно: серия, номер и вид лицензии, которые при заполнении разделяются знаком «;» (точка с запятой).

- по строке 050 указывается код водопользования с 11011 по 13140, определяемый в соответствии с приложением N 4 к Порядку заполнения налоговой декларации по водному налогу.

Рис. 6 - Заполнение налоговой декларации ООО «ЛеМаЗ» за I квартал 2015 года, раздел 2.1.

В переменной части раздела 2.1. указываются показатели, используемые при исчислении суммы водного налога (рис 7):

- по строке 060 указывается лимит водопользования (в тыс. куб. м), который установлен налогоплательщиком для данного водного объекта и данной цели водопользования (при наличии отдельно установленных по целям водопользования лимитов). При отсутствии у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты для целей исчисления налога определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита;

- по строке 070 указывается являющийся объектом налогообложения общий фактический объем воды (в тыс. куб. м), которая забрана из данного водного объекта за налоговый период, относящийся к конкретному коду водопользования и к конкретному коду цели забора воды, независимо от того, производилось ли водопользование согласно утвержденным лимитам или осуществлялось сверхлимитное водопользование;

- по строке 080 указывается фактический объем воды, которая забрана из водного объекта за налоговый период в пределах установленного лимита;

- по строке 090 указывается фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита. Значение данного показателя определяется как разность значений строк 070 и 080;

- по строкам 100 и 110 указывается налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной из поверхностных или подземных водных объектов. По строке 100 указывается налоговая ставка, установленная подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.12 Кодекса для исчисления налога за объем воды, забранной из водного объекта в пределах установленного лимита. По строке 110 указывается налоговая ставка, применяемая при исчислении налога за объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита. Размер указанной ставки определяется с учетом положений пункта 2 статьи 333.12 Кодекса;

- по строке 120 указывается сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная за фактический объем забранной воды (включая объем забранной воды в пределах установленного лимита и сверх установленного лимита) по конкретному водному объекту, конкретной лицензии (при ее наличии) и конкретной цели использования забранной воды, по которой установлена отдельная ставка налога. Значение показателя по этой строке определяется как сумма произведений значений строк 080, 100 и строк 090, 110.

Рис. 7 - Заполнение налоговой декларации ООО «ЛеМаЗ» за I квартал 2015 года, раздел 2.1.

При расчете сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, округляется до полного рубля в соответствии с действующим порядком округления.

Далее заполняется раздел 1.

Порядок заполнения Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»

Раздел 1 декларации заполняется налогоплательщиком в отношении сумм налога, подлежащих уплате по местонахождению объекта налогообложения (рис. 8).

По строке 010 указывается код бюджетной классификации, в соответствии с которым должна быть уплачена сумма соответствующего налога.

По строке 020 указывается код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, на территории которого осуществляется уплата водного налога.

По строке 030 отражается общая сумма налога по всем видам водопользования, которая подлежит уплате в бюджет с кодом по ОКТМО, указанным в соответствующей строке 020 данного листа Раздела 1, по КБК, указанному по строке 010 данного листа Раздела 1. Сумма налога, отражаемая по строке 030, определяется путем сложения сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования в разделе 2.

Рис. 8 - Заполнение налоговой декларации ООО «ЛеМаЗ» за I квартал 2015 года, раздел 1.

Сведения, указанные в Разделе 1 декларации по строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:», подтверждаются подписями лиц, подписавших декларацию на странице 1 титульного листа, с проставлением даты подписания данного раздела (рис. 9).

Рис. 9 - Заполнение налоговой декларации ООО «ЛеМаЗ» за I квартал 2015 года, раздел 1.

В завершении заполняется титульный лист декларации.

Порядок заполнения титульного листа Декларации

Титульный лист Декларации можно условно разделить на три раздела, которые заполняются налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

При заполнении условного первого раздела титульного листа необходимо указать (рис. 10):

- вид документа («1» - первичный, «3» - корректирующий). При представлении в налоговый орган налоговой декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа «Вид документа» указывается код «3» (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету налоговая декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган;

- код налогового периода «3» (квартал) указан в форме титульного листа налоговой декларации;

- номер квартала, за который представлена налоговая декларация;

- отчетный год;

- полное наименование налогового органа, в который представляется налоговая декларация, и его код;

- полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных документах;

- код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);

- номер контактного телефона налогоплательщика;

- количество страниц, на которых составлена налоговая декларация;

- количество листов документов или их копий, подтверждающих технические характеристики объекта налогообложения, используемые при исчислении налога (в случае их приложения), а также количество листов документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления налоговой декларации представителем налогоплательщика), приложенных к налоговой декларации).

Рис. 10 - Заполнение налоговой декларации ООО «ЛеМаЗ» за I квартал 2015 года, титульный лист

В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:» указывается (рис.11): подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, с указанием даты подписания. Фамилия, имя и отчество руководителя организации на титульном листе указываются полностью.



Рис. 11- Заполнение налоговой декларации ООО «ЛеМаЗ» за I квартал 2015 года, титульный лист

Раздел «Заполняется работником налогового органа» содержит сведения (рис. 12) о представлении налоговой декларации:

1. способ представления;

2. количество страниц налоговой декларации;

3. количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к налоговой декларации;

4. дату представления;

5. номер, под которым зарегистрирована налоговая декларация;

6. фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего налоговую декларацию;

7. его подпись.



Рис. 12 - Заполнение налоговой декларации ООО «ЛеМаЗ» за I квартал 2015 года, титульный лист

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

3.4 Совершенствование по исчислению и уплате водного налога

Изучив теоретические и практические (на примере ООО «ЛеМаЗ») аспекты порядка расчета и уплаты водного налога, мы предлагаем следующее совершенствование на предприятии.

В соответствии с лицензией на право пользование недрами ООО «ЛеМаЗ» перспективная потребность составляет 386,6 тыс. куб. м./год. Годовой лимит водопользования в 2015 году составил 203,012 тыс. куб. м., что меньше согласно заявке на 183,588 тыс. куб. м./год., то есть имеется возможность повышения годового лимита водопользования.

Таким образом, мы предлагаем ООО «ЛеМаЗ» увеличить годовой лимит водопользования в пределах перспективной потребности, указанной в лицензии, с целью снижения налоговых платежей.

Так как ООО «ЛеМаЗ» на балансе имеет 6 эксплуатационных скважин, одна из которых резервная, мы предложили свой годовой лимит потребления воды на ООО «ЛеМаЗ» в размере 322,167 тыс. куб. м. (386,6/6*5).

Для того чтобы утвердить годовой лимит водопользования ООО «ЛеМаЗ» необходимо отправить соответствующую заявку (рис. 13) в Министерство природных ресурсов и экологии Российской Федерации.



Рис. 13 - Образец заявки на утверждение годового лимита водопользования

Увеличив объем годового лимита водопользования в 2015 году с 203,012 тыс. куб. м. до 322,167 тыс. куб. м., ООО «ЛеМаЗ» уменьшило бы налоговые платежи в бюджет по данному виду налога.

В таблице ниже приведено сравнение налоговых платежей с имеющимся годовым лимитом на ООО «ЛеМаЗ» и годовым лимитов водопользования, предложенного нами.

Таблица 15 - Сравнение налоговых платежей по водному налогу с фактическим годовым лимитом ООО «ЛеМаЗ» и предложенным за 2015 год

Налоговый период	Объем воды, забранной из водного объекта, тыс. куб.м.	Налоговая ставка, руб.	Фактический лимит	Предложенный
			Лимит, тыс. куб. м.	Сумма налога, руб.	Лимит, тыс. куб. м.	Сумма налога, руб.
I	141,29	462,3	50,753	232739	80,542	177654
II	117,098	462,3	50,753	176820	80,542	121734
III	108,718	462,3	50,753	157449	80,542	102364
IV	116,42	462,3	50,753	175252	80,542	120167
Итого	483,526	х	203,012	742261	322,167	521920

Таким образом, повысив годовой лимит водопользование на 119,155 тыс. куб. м. ООО «ЛеМаЗ» имеет возможность снизить ежеквартальные налоговые платежи на 55 085 рублей или на 220 341 рублей в год.

В первой главе данной курсовой работы была затронута Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, а также критерии самостоятельной оценки данного риска для налогоплательщиков. Во второй главе на основе расчета налоговой нагрузки ООО «ЛеМаЗ» был сделан вывод, что предприятие имеет налоговую нагрузку ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в отрасли производства машин и оборудования (данные Минфина России), что говорит о вероятности риска выездной налоговой проверки. С целью уточнения существует ли у ООО «ЛеМаЗ» данный риск рассчитаем общедоступные критерии, представленные в Концепции, и сделаем соответствующие выводы.

Следующим критерием риска выездной налоговой проверки является отражение в отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. ООО «ЛеМаЗ» за период 2012-2015 год лишь в 2014 году имело убыток. При чем стоит отметить, что по обычным видам деятельности организация за указанный период получала прибыль от продаж. А в 2014 году был получен убыток из-за высоких прочих расходов, которые в следующем году были снижены, что позволило ООО «ЛеМаЗ» выйти из состояния убыточности.

При этом темп роста доходов выше темпа роста расходов по реализации товаров ООО «ЛеМаЗ», что не несет в себе оснований налоговым органам для назначения выездной налоговой проверки.

Также важным критерием для назначения выездной налоговой проверки является указание значительных вычетов в отчетности по налогу на добавленную стоимость. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость на ООО «ЛеМаЗ» в 2015 году составляет 77%, что на 12% ниже порога, свидетельствующего об основании назначения проверки.

Выполнение сразу двух критериев не учитывается для ООО «ЛеМаЗ», так как предприятие находится на общей системе налогообложения. Первый критерий предусматривает приближение показателей деятельности к предельным значениям, которые предоставляют право на использование специальных налоговых режимов, второй же критерий связан с деятельность индивидуального предпринимателя.

Критерий, характеризующий построение деятельности предприятия на основе заключения договоров без наличия разумных экономических или иных причин, также не является для ООО «ЛеМаЗ» обоснованным. ООО «ЛеМаЗ», являясь производственной площадкой ПК «БОРЕЦ», более 90% договоров заключает на основании распоряжения ПК «БОРЕЦ», который перед заключением сделки полностью проверяет своих контрагентов.

Уже на протяжении 70 лет ООО «ЛеМаЗ» занимается производственной деятельностью. В это время предприятия не «мигрировало» между налоговыми органами, а стояло на учете в одном налоговом органе с момента первоначальной постановки.

Еще одним из критериев оценки риска выездной налоговой проверки является значительное отклонение уровня рентабельности предприятия от уровня рентабельности по данным статистики для аналогичной сферы деятельности. В Концепции сравниваются рентабельности продаж и рентабельности активов. В части рентабельности активов у ООО «ЛеМаЗ» не наблюдаются оснований для выездной налоговой проверки, так как в 2015 году уровень рентабельности активов ООО «ЛеМаЗ» составил 11,22%, что значительно выше по сравнению с данными статистики (2,3%). А вот уровень рентабельности продаж ООО «ЛеМаЗ» ниже аналогичного уровня по данным статистики (6,02%8,2%). Это дает основания для риска выездной налоговой проверки, так как разрешенное отклонение в сторону уменьшения составляет 10%, а, следовательно, пороговое значение уровня рентабельности продаж, при котором не имеется оснований для выездной налоговой проверки, составляет 7,38%.

Расчет данных критериев вручную занимает много времени. ООО «ЛеМаЗ» использует программное обеспечение 1С, в котором путем нажатия двух кнопок можно вывести отчет по всем критериям риска выездной налоговой проверки. ООО «ЛеМаЗ» по двум критериям имеет основания для выездной налоговой проверки (налоговая нагрузка и уровень рентабельности продаж ниже среднего значения).

Выводы и предложения

В условиях правовой системы России можно с уверенностью считать водное законодательство отраслью, созданной как на федеральном, так и на региональном уровнях. «Сердцевиной» этой отрасли является Водный кодекс Российской Федерации. До вступления в силу нового Водного кодекса РФ применялись нормы отдельной главы Налогового кодекса РФ «Водный налог». В ней предусмотрены все обязательные элементы налогообложения.

Несмотря на простоту и прозрачность элементов водного налога, зачастую налогоплательщики сталкиваются с различными вопросами в части правильного определения объекта налогообложения, налоговой базы и другие. Решить возникшие вопросы возможно путем внимательного изучения налогового законодательства или обращением в суд.

Целями правового регулирования водного налога служат достижение рационального и эффективного использования налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Данный налог имеет строго целевое назначение, а именно не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на осуществление мероприятий по восстановлению и охране водных объектов.

В данной курсовой работе порядок исчисления и уплаты водного налога были рассмотрены на примере ООО «Лебедянский машиностроительный завод».

ООО «Лебедянский машиностроительный завод» - производственная площадка ООО ПК «БОРЕЦ», которая разрабатывает и изготавливает центробежные насосы для перекачки нефтепродуктов, поршневые и плунжерные насосы различного типа и назначения, в том числе для атомной энергетики и специального судостроения.

В целом проанализировав результаты работы ООО «Лебедянский машиностроительный завод», можно отметить ряд положительных тенденций:

- структура имущества (доля оборотных активов больше доли внеоборотных) и источников его формирования (доля собственного капитала больше доли заемного) удовлетворительна;

- увеличение собственного капитала при одновременном снижении заемного капитала, а именно кредиторской задолженности;

- прибыльность деятельности и повышение показателей рентабельности предприятия.

Оценив платежеспособность предприятия, можно отметить, что ООО «Лебедянский машиностроительный завод» находится в зоне допустимого риска, а, значит, у предприятия существуют сложности оплатить обязательства на временном интервале около трех месяцев из-за недостаточного поступления денежных средств.

ООО «Лебедянский машиностроительный завод» находится на общей системе налогообложения, в соответствии с которой уплачивает следующие налоги и сборы: налог на доходы физических лиц; налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организации; транспортный налог; налог на имущество организаций; земельный налог; водный налог; страховые взносы по социальному страхованию и обеспечению и страхование от НС и ПЗ.

Налоговый учет на ООО «Лебедянский машиностроительный завод» ведется автономно группой по налогообложению, которая входит в состав бухгалтерской службы. Налоговый учет ООО «Лебедянский машиностроительный завод» является автоматизированным, что упрощает и ускоряет работу сотрудников. Основной задачей налогового учета является составление достоверной налоговой отчетности.

ООО «Лебедянский машиностроительный завод» осуществляет забор воды из водного объекта на основе лицензии на право пользования недрами. Лицензия на недропользование необходима для ООО «Лебедянский машиностроительный завод», так как предприятию нужен собственный источник водопотребления и водоотведения. ООО «Лебедянский машиностроительный завод» получило лицензию на право пользования недрами для эксплуатации питьевых подземных вод на участке водозабора, расположенного в городе Лебедянь. ООО «Лебедянский машиностроительный завод» осуществляет добычу питьевых подземных вод для хозяйственно-питьевого и технологического водоснабжения и передачи сторонним потребителям из верхнефаменского водоносного комплекса. На балансе предприятия находятся шесть эксплуатационных скважин, одна их которых резервная. Перспективная потребность согласно заявке и водохозяйственному расчету 386,6 тыс. куб. м./год. На каждый год ООО «ЛеМаЗ» разрабатывает годовые лимиты забора воды из водного объекта, которые применяются при исчислении водного налога.

Согласно налоговому законодательству, предприятие исчисляет сумму водного налога самостоятельно. Сумма водного налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки с учетом повышающих коэффициентов.

Водный налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Предельный срок представления налоговой декларации по водному налогу, так же как и в настоящее время, совпадает с предельным сроком уплаты налога - 20-е число месяца, следующего за налоговым периодом.

Налоговая декларация по водному налогу ООО «Лебедянский машиностроительный завод» состоит из титульного листа; раздела 1. «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика)»; раздела 2. «Расчет налоговой базы и суммы водного налога», включающего подраздел 2.1. «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта».

Изучив теоретические и практические (на примере ООО «Лебедянский машиностроительный завод») аспекты порядка расчета и уплаты водного налога, мы предлагаем следующее совершенствование на предприятии.

В соответствии с лицензией на право пользование недрами ООО «Лебедянский машиностроительный завод» перспективная потребность составляет 386,6 тыс. куб. м./год. Годовой лимит водопользования в 2015 году составил 203,012 тыс. куб. м., что меньше согласно заявке на 183,588 тыс. куб. м./год, то есть имеется возможность повышения годового лимита водопользования. Таким образом, мы предлагаем увеличить годовой лимит водопользования в пределах перспективной потребности, указанной в лицензии, с целью снижения налоговых платежей. Так как на балансе предприятие имеет 6 эксплуатационных скважин, одна из которых резервная, мы предложили свой годовой лимит потребления воды в размере 322,167 тыс. куб. м. (386,6/6*5). Таким образом, повысив годовой лимит водопользование на 119,155 тыс. куб. м. ООО «Лебедянский машиностроительный завод» имеет возможность снизить ежеквартальные налоговые платежи на 55 085 рублей или на 220 341 рублей в год.

Согласно Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, в которой для самостоятельной оценки риска выездной налоговой проверки налогоплательщикам представлены общедоступные критерии, ООО «Лебедянский машиностроительный завод» по двум критериям имеет основания для назначения налоговыми органами выездной налоговой проверки (налоговая нагрузка и уровень рентабельности продаж ниже среднего значения).

Список использованной литературы

1. Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 N 74-ФЗ (ред. от 31.10.2016). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.11.2016). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

4. Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 N 24-ФЗ (ред. от 03.07.2016). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

5. Федеральный закон от 23.02.1995 N 26-ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» (ред. от 28.12.2013). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

6. Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об охране окружающей среды». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

7. Федеральный закон от 31.07.1998 N 155-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

8. Федеральный закон от 21.07.1997 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О безопасности гидротехнических сооружений». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

9. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

10. Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 03.07.2016) «О недрах» (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.10.2016). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

11. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

12. Приказ ФНС России от 09.11.2015 N ММВ-7-3/497@ «Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по водному налогу в электронной форме». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

13. Приказ Минтранса РФ от 14.10.2002 N 129 (ред. от 31.03.2003) «Об утверждении Правил плавания по внутренним водным путям Российской Федерации». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

14. Приказ Госкомэкологии РФ от 11.02.1998 N 81 «Об утверждении Методики исчисления размера ущерба от загрязнения подземных вод». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

15. Письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-06-06-02/67937. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

16. Письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-06-06-02/40337. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

17. Письмо ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11123@. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

18. Письмо ФНС России от 29.04.2016 N СД-4-3/7821. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

19. Постановление ФАС Уральского округа от 03.12.2007 г. № Ф09-9866/07-С3. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

20. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.07.2007 г., 12.07.2007 г. № Ф03-А04/07-2/2191. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

21. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право / А.В. Брызгалин - М.: Аналитика-Пресс, 2011. - 608 с.

22. Каранина Е.В. Финансовая безопасность (на уровне государства, региона, организации, личности) - Монография. - Киров: ФГБОУ ВО «ВятГУ», 2015. - 239 с.

23. Майбуров И. А. и др. Налоги и налогообложение //Учебник: Серия: Золотой фонд российских учебников. Издательство: Юнити-Дана. - 2012.

24. Налоги и налогообложение : учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина ; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. -- 3-е изд., перераб. -- М. : КНОРУС, 2016. -- 496 с. -- (Бакалавриат).

25. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономики / под ред. С. В. Белоусовой. - Москва: Вершина, 2007. - 160 с.

26. Попова, Л.В. Налоговый анализ: учебное пособие / Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, Е.Г. Дедкова. - Орел: ФГОУ ВПО «Госуниверситет - УНПК», 2011. - 165 с.

27. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб./Г.В. Савицкая. - 11-е изд., испр. и доп. - М.: Новое знание, 2005. - 651с.

28. Сиваков Д. Водное право: Учебно-практическое пособие. - Litres, 2015.

29. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД «Питер», М.: Издательский дом «БИНФА», 2007. - 496 с

30. Агузарова Ф. С., Корнаева К. Т. Природные ресурсы Российской Федерации: налоговый аспект // Налоги. - 2015. - №. 8. - С. 597-604.

...