К вопросу о взглядах и подходах на издержки обращения в современных торговых организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

К вопросу о взглядах и подходах на издержки обращения в современных торговых организациях

О.В. Кучеренко

Аннотация. В статье описывается роль современных методов учета и планирования затрат. Раскрываются понятия «издержки», «расходы», «затраты», «себестоимость». Рассматриваются различные подходы по формированию издержек обращения. Говорится о важности точного понимания содержания и источников затрат с позиции организации финансового менеджмента компании.

планирование затраты издержки финансовый

Реформы рыночной экономики и многообразие экономических отношений являются объективной необходимостью по-новому взглянуть на вопросы управления затратами во всех сферах предпринимательской деятельности, в том числе и торговле. Определение затрат и финансовых результатов и их сопоставление позволяют оценить эффективность работы предприятия. Следовательно, управление затратами является одним из способов достижения предприятием высокого экономического результата.

Все эти вопросы актуальны и значимы для такой области предпринимательской деятельности, как торговля, где расходы по доведению товаров до конечного потребителя относятся к издержкам обращения.

Проблем совершенствования форм, методов и средств управления затратами в сфере обмена товаров и услуг остается много и они не могут быть решены без четкой типизации затрат, отнесения их видов по источникам, назначению и местам возникновения. Точность понимания содержания и источников затрат в предпринимательской деятельности важны с позиции организации финансового менеджмента компании и вызывают необходимость проанализировать современные методы учета и планирования затрат. Кроме этого существуют разные взгляды на издержки у органов, осуществляющих контроль за бухгалтерским учетом и налогообложением. Нередко неоднозначность содержательного понимания затрат предприятия создают путаницу для аналитиков и менеджеров, которые должны управлять издержками, и, как следствие, прибылью предприятия.

Даже при сохранении раздвоенного учета (на бухгалтерский и налоговый), необходимо взглянуть на издержки в теоретическом и практическом плане. Не секрет, что некоторые из них не находят отражение ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, как бы упускаются из поля внимания менеджеров, например, часть трансакционных затрат, затрат, связанных с предпринимательскими усилиями собственников капитала и т.д.

Каждые из разновидностей издержек (издержки производства, издержки обращения, единовременные затраты и др.) имеют свою разную экономическую природу, поэтому представляют собой самостоятельный объект исследования. Рассмотрим каждый из этих видов издержек самостоятельно.

Издержки обращения торговых предприятий выполняют социально-экономическую функцию. Она заключается в том, что призваны обеспечить нормальный процесс товарного обращения, реализацию предметов широкого потребления с целью удовлетворения запасов населения. Повышение эффективности издержек обращения, их формирование в общественно необходимых размерах позволяет увеличить прибыль предприятий торговли, часть которой направляется на дальнейшее развитие и совершенствование их материально-технической базы, что является необходимым условием улучшения качества товарного обслуживания.

Сущность издержек обращения раскрывается через их понятие. Изучением издержек занимались и занимаются многие экономисты.

Так, экономисты Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. в современном экономическом словаре дают следующее определение издержек обращения - это выраженные в денежной форме затраты, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения [1, с. 200].

Кравченко Л.И. определяет издержки обращения как «выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, связанные с движением товаров от производителя к покупателю. Издержки обращения отражают расходы на транспортировку, хранение и приведение в удобную для реализации форму (подработка, упаковка, подсортировка, комплектование и фасовка), а так же расходы по продаже товаров» [2, с. 322].

Хаммидулина Г.Р. определяет, что «издержки обращения это выраженные в денежной форме затраты общественного труда по осуществлению связи между производителем и потребителем или затраты живого и овеществленного труда по доведению товаров от производства до потребителя» [3, с.30].

Экономисты Николаева Г.А., Блицау Л.П., Сергеева Т.С. пишут, что под «издержками обращения понимаются расходы, производимые торговыми предприятиями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров» [4, с. 54].

Экономисты Пошерстник Н.В. и Мейксин М.С. полагают, что «издержки обращения - это сумма затрат на производство и реализацию продукции» [5, с.102].

Экономист Бланк И.А. определяет издержки обращения, как «выраженные в денежной форме текущие затраты торгового предприятия на осуществление процесса реализации товаров и оказания торговых услуг покупателям» [6, с. 210].

Колчина Н.В. издержки обращения трактует как различные затраты живого и овеществленного труда, выраженные в денежной форме и связанные с процессом движения товаров от мест производства до потребления. Основное отличие издержек обращения от себестоимости по ее мнению заключается в том, что в них отсутствует стоимость закупаемых товаров [7, с. 40].

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Официально определен только термин «расходы». Термины «издержки» и »затраты» нормативно не закреплены и употребляются в самых различных контекстах. В настоящее время нет единого мнения по определению этих понятий. Между тем в финансово- хозяйственной деятельности предприятий устоялись понятия «расходы», «затраты», «издержки производства и обращения», «себестоимость продукции (работ, услуг)».

Согласно ПБУ 10/99 (Приказ Министерства Финансов РФ № 33н) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [8].

Согласно 25 главе Налогового Кодекса РФ под расходами признаются обоснованные (т.е. экономически оправданные), документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком [9]. Понятие расходы воспринимается в сочетании с понятием доходы.

Из данных определений видно, что речь идет о расходах в широком смысле слова, расходах по основной деятельности и прочих расходах, имеющих отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

Термин «затраты» также определяет расходы организации в широком смысле, подразумевая под ними издержки по осуществлению предпринимательской, коммерческой деятельности. Оба других понятия касаются затрат, связанных с изготовлением, реализацией продукции, покупных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, т.е. затрат, связанных с основной деятельностью предприятия.

Колчина Н.В. дает следующее определение себестоимости: денежное выражение затрат предприятия на производство продукции (работ, услуг), включающие в себя прямые затраты труда (заработную плату), сырья, материалов, а также накладные затраты, связанные непосредственно с превращением сырья и материалов в готовую продукцию [7, с. 40].

Лупей Н.А., Горина Г.А. рассматривают издержки обращения как расходы на осуществление торговой деятельности, т. е. выраженные в денежной форме затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов, связанные с движением товаров от производства до потребителя [10, с. 80].

В процессе производства продукции (товаров) определяется ее фактическая производственная себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции. Затраты, связанные с движением товаров от производства до потребителей, включая и их реализацию конечным потребителям представляют собой издержки обращения. Их стоит рассматривать как себестоимость закупки, доставки и реализации товаров. В статье 320 НКРФ под издержками обращения понимаются - расходы покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы связанные с приобретением, если они не учитываются в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.

Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат - расходы. На такое понимание вышерассмотренных терминов ориентирует стандарт 18 МСФО «Выручка», а также отечественные ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называют соответствие расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами.

Ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод: в своей основе все эти понятия имеют одинаковый смысл - это затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Термин «издержки» широко используется в экономической теории. С точки зрения экономической теории издержки - это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Существует несколько подходов к рассмотрению издержек. Во-первых, с позиций экономических отношений издержки делятся на издержки обращения и издержки производства. С позиции общества издержки делятся на затраты живого и овеществленного труда, отраженные в стоимости готовой продукции. С позиции предприятия издержки делятся на капитальные и текущие, производственные и непроизводственные. Во-вторых, существуют так называемые экономические издержки, бухгалтерские издержки и издержки для целей налогообложения.

Экономические издержки включают в себя как явные, так и неявные (внутренние) издержки, которые включают затраты ресурсов, принадлежащих собственно фирме. Неявные издержки, с точки зрения собственника ресурсов, равны денежным выплатам, которые он мог бы получить, обеспечив своим ресурсам наиболее выгодное применение из всех возможных способов. К неявным издержкам так же относится плата за предпринимательский талант и риск управления собственной фирмой, связи и деловые переговоры по организации бизнеса, в части не отнесенной на представительские расходы. Неявные издержки не предусмотрены контрактами, они не отражаются в бухгалтерской отчетности и не влияют на финансовые результаты фирмы. Между тем на Западе неявные издержки учитываются в управленческих затратах в виде «ренты на управление», величина данных затрат определяется как определенный процент от собственного капитала фирмы. Данная практика заслуживает внимания, поскольку неявные издержки направлены на выполнение основной цели предприятия - получение прибыли - и подлежат возмещению. Кроме этого, с точки зрения предприятия можно сказать, что при отсутствии учета неявных издержек, завышается налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Поскольку на сегодняшний день проблема снижения налогового бремени в РФ является актуальной, вопрос о включении неявных издержек в расчет налогооблагаемой базы можно рассматривать как один из вариантов решения данной проблемы.

Бухгалтерские издержки и издержки для целей налогообложения имеют четкое и однозначное денежное измерение. Значение точного размера этих издержек служит ключевым моментом для выяснения того, прибыльна или убыточна фирма. В то же время концепция бухгалтерских издержек и издержек для целей налогообложения несколько ограничена, т.к. позволяет учитывать только явные (внешние) издержки.

Величина бухгалтерских издержек может отличаться от издержек для целей налогообложения. В налоговом учете есть расходы, которые в целях налогообложения списываются в пределах установленных норм и нормативов (расходы на рекламу, представительские расходы, командировочные расходы) в бухгалтерском же учете никаких ограничений в части учета расходов не предусмотрено, кроме этого в бухгалтерском учете есть расходы, о которых в налоговом учете даже и не упоминается (например: расходы, связанные с передачей основных средств в безвозмездное пользование). Разные суммы бухгалтерских и налоговых издержек приводят к формированию постоянных и временных разниц. Постоянные разницы - это расходы, включаемые в формирование бухгалтерской прибыли, но не учитываемые при формировании налогооблагаемой ни в отчетный, ни в будущий период (например, командировочные и представительские расходы сверх норм). Временные разницы - это расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном периоде, а налогооблагаемую - в другом. Различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Первые приводят к уменьшению, а вторые - к увеличению суммы уплачиваемого налога в будущем (например, разницы в суммах начисленной амортизации). На основе разниц рассчитываются постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Это суммы переплаченного или недоплаченного в сравнении с бухгалтерским законодательством налога на прибыль. Причем переплата в части постоянных налоговых обязательств никогда не будет возмещена. Кроме этого разница в бухгалтерском и налоговом учете издержек усложняет работу бухгалтера.

По экономическому содержанию не все затраты торговою предприятия могут быть отнесены к издержкам обращения. К ним относят затраты, непосредственно связанные с процессом обращения товаров. По- этому к издержкам обращения не относят налоги, кроме налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства (например, транспортный налог, земельный налог, водный налог, единый социальный налог), штрафы, пени и неустойки; убытки от безнадежных долгов, потери от стихийных бедствий, а также расходы по содержанию объектов социально-культурной сферы и другие затраты, не относимые к издержкам, относятся на финансовый результат или оплачиваются предприятием за счет чистой прибыли.

В любой экономической системе с развитыми товарными взаимосвязями организации несут расходы на поиск и обработку информации о технологиях и ценах, на заключение контрактов и их юридическое оформление, на контроль за их исполнением и пр. Трансакционные издержки незаметны для стороннего наблюдения, однако, участники экономического процесса не могут их игнорировать, потому что величина подобных расходов способна превысить экономический эффект от них и заблокировать возможность осуществления взаимосвязей в целом. Это относится к любой организации независимо от форм собственности.

В мировой практике выделяют следующие основные виды трансакционных издержек:

· издержки на сбор информации о ценах;

· издержки на получение сведений о предпочтениях потребителей;

· издержки на сбор и анализ информации о конкурентах;

· издержки по защите прав собственности;

· издержки на измерительную технику и измерительные работы;

· издержки на ведение переговоров, которые не всегда приводят к ожидаемому результату;

· издержки на оформление сделок.

У предприятий различных типов уровень трансакционных издержек не одинаков. Однако в будущем право на существование могут получить лишь такие организационные формы и структуры, которые по уровню трансакционных издержек окажутся дешевле, потребуют меньше затрат для достижения одинакового результата. Сравнительная оценка таких издержек позволила бы искать наиболее эффективные способы их снижения. В целом же стратегия снижения трансакционных издержек предусматривает разработку «такого регламента осуществления процесса подготовки и осуществления рыночных трансакций (соглашений, контрактов, договоров и др.), который позволил бы избегать неоправданных дорогостоящих командировок, сбора и обработки ненадежной, недостоверной информации и т.п.». Целью такой стратегии должно быть предотвращение различного рода нюансов, возникающих при заключении соглашений, а также разработка способов подбора потенциальных партнеров и способов изучения реальных и потенциальных конкурентов.

Издержки обращения по своему содержанию являются текущими затратами. Они расходуются каждый год полностью и требуют ежегодного авансирования.

Рассматривая сущность издержек обращения, следует иметь в виду, что они занимают значительное место в торговой надбавке. Снижение уровня издержек обращения может быть достигнуто за счет увеличения оборота по реализации товаров, а также использования выявленных резервов их экономии.

В истории экономической мысли многие ученые рассматривали вопросы издержек с разных позиций. Соответственно доказывать или объяснять значимость этих теорий нет смысла, а интерес для наших исследований, представляет их применение в практике торговых предприятий. На сегодняшний день чистой торговли становится все меньше и меньше, она не только кооперируется и сращивается с производственной деятельностью, с развитием сферы услуг и сервиса, но и превращается в крупные торговые сети. Следовательно, помимо непосредственной сферы обращения товаров и услуг, торговые предприятия могут осуществлять и другие виды деятельности (аренда, доработка продукции), где присутствуют и другие текущие, единовременные и непроизводственные расходы. Таким образом, взгляды и подходы на издержки обращения в современных торговых организациях нуждаются в корректировке с учетом реалий разделения и кооперации труда.

В связи с чем считаем, исследования в этом направлении представляют практический интерес, должны быть продолжены с позиций не только бухгалтера, но и финансового менеджера предприятия, а также всех тех, кто по долгу службы ответственен за методическое обеспечение современной предпринимательской деятельности. Без этого нельзя надеяться на перспективы реализации текущих и стратегических финансовых планов, совершенствование внутрифирменного управленческого учета, закрепление ответственности за теми или другими службами предприятия.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Райсберг Б.А., Лазовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - М.: Инфра -М, 2007. - 495 с.

2. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник. - 10-е изд., испр. - Минск: Новое знание, 2009. - 512 с.

3. Хамидуллина Г.Р. Издержки обращения. - М.: Издательство Экзамен, 2004. - 334 с.

4. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в розничной торговле.- М.: Издательство Приор, 2007 - 352 с.

5. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтер торгового предприятия. - М. - СПб.: Издательский дом Герда, 2008. - 640 с.

6. Бланк И.А. Торговый менеджмент. - Киев: Ника-Центр, 2009. - 784 с.

7. Колчина Н.В., Португалова О.В., Макеева Е.Ю. Финансовый менеджмент: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления / под ред. Н.В. Колчаной. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 464 с.

8. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (ред. от 27.04.2012) // КСС «Консультант-Плюс».

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2012) // КСС «Консультант-Плюс».

10. Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций: учебное пособие. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010. - 143 с.

Размещено на Allbest.ru