Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности

В 1995-96 гг. осуществлялась реорганизация центрального аппарата ГНС. Наряду с подразделениями, созданными по традиционному (отраслевому) принципу, были выделены управления по функциональному принципу (методологии организации контрольной работы, организации учета и обслуживания налогоплательщиков, рассмотрения налоговых споров).

Функциональный подход к построению налоговых органов обладает рядом преимуществ:

ведет к повышению производительности труда, поскольку тот или работник выполняет однородные функции и приобретает соответствующие навыки,

действует более эффективно, позволяя решить задачу недоплаты нескольких налогов одним налогоплательщиком в одном подразделении,

создает систему издержек и противовесов, например, один работник осуществляет оценку имущества, а другой - сбор налогов,

способствует единству налоговых процедур, реализации единого порядка разбора жалоб.

В процессе исследования определены методические принципы взаимодействия налоговых и других государственных органов в системе обеспечения экономической безопасности.

Налоговые органы различного уровня связаны друг с другом отношениями административного подчинения и взаимодействуют по вертикали бюджетной системы. Так, ФНС осуществляет планирование, координацию, контроль работы нижестоящих налоговых органов, в том числе - методологическое обеспечение их деятельности, разработку единой структуры этих органов, распределение численности сотрудников и фонда оплаты труда; организует взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами, налоговыми органами других государств.

В соответствии с НК, Законом «О налоговых органах Российской Федерации», налоговые органы решают свои задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления.

Взаимодействие налоговых органов и ОВД.

Важнейшей целью деятельности ОВД является выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений, обеспечение безопасности сотрудников налоговых органов, выявление, предупреждение и пресечение нарушений в налоговых органах.

Налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, создает условия для эффективного функционирования налоговой системы, содействуя тем самым реализации налоговой политики государства путем своевременного и полного формирования его финансовой базы.

Взаимодействие налоговых и правоохранительных органов в широком смысле слова осуществляется в первую очередь в целях обеспечения экономической безопасности в РФ.

Необходимость такого взаимодействия обуславливается рядом факторов:

наличием общих целей и задач по обеспечению законности хозяйственной деятельности, а также предупреждению, выявлению и раскрытию правонарушений, совершаемых субъектами ФХД;

сужением сферы государственного финансового контроля за состоянием и результатами использования товарно-материальных ценностей и денежных ресурсов в условиях экономической независимости субъектов ФХД;

реализацией комплексного подхода к сбору, анализу и оценке соответствующей информации в сфере экономики;

реальной возможностью успешного использования в борьбе с преступностью в сфере экономики, средств и методов ОРД;

требованиями законов и подзаконных нормативных актов о взаимодействии ОВД и налоговых органов.

В узком смысле слова взаимодействие налоговых и правоохранительных органов представляет собой комплекс определенных мер. В качестве форм взаимодействия можно выделить следующие:

обмен информацией;

выездные налоговые проверки с участием ОВД;

подготовка совместных аналитических материалов;

издание совместных приказов и других документов;

проведение совместных служебных расследований.

Правоохранительные и налоговые органы, спецслужбы взаимодействуют между собой в сфере охраны водных биологических ресурсов и контроля внешнеторговых операций с продукцией рыбного промысла, а также в области контроля за пересечением государственной границы РФ транспортными средствами и перемещением товаров через границу в морских пунктах пропуска. Взаимодействие осуществляется в форме информационного обеспечения в рамках законодательства с применением карточек контроля товаров и транспортных средств; совместных проверок законности внешнеторговых операций и деятельности участников ВЭД; совместных мероприятий по поддержанию режима государственной границы.

Проводятся совместные аналитические исследования в сфере перемещения товаров через таможенную границу, осуществляется подготовка совместных предложений по совершенствованию законодательства в этой области, а также таможенного и налогового законодательства. Используются такие формы взаимодействия, как оказание взаимной помощи при обеспечении собственной безопасности сотрудников; обмен специалистами, учебно-методическими материалами по основным направлениям служебной деятельности для проведения консультаций, оказания методической помощи.

В третьей главе «Оценка методов налогового контроля и их значение при выявлении налоговых правонарушений и преступлений» проведен анализ сложившихся методов налогового контроля.

Метод налогового контроля - это конкретный способ, прием проверки законности хозяйственных операций, правильности их отражения в документах, обнаружения правонарушений и преступлений.

Методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться обособленно от какой-либо конкретной формы налогового контроля.

Если перечень форм налогового контроля напрямую устанавливается Налоговым Кодексом РФ, то методы налогового контроля присутствуют в законодательстве в неявной форме. При их применении обязательно должны соблюдаться правовые нормы, в противном случае акт налоговой проверки не имеет законной силы.

Кроме того, в рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы контроля, в ряде случаев совпадающие с установленной налоговым законодательством формой контроля См. подробно: Ногина О.А. Налоговый контроль. - СПб: «Питер». 2002. - С.123 - 124..

Например, в ходе налоговой проверки для изучения реального состояния расчетов предприятия с бюджетом налоговые органы исследуют документы финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с точки зрения их подлинности и достоверности, осуществляют счетную проверку, юридическую, логическую оценку документов, применяют другие приемы анализа документов. Таким образом, проверка данных учета и отчетности (п.3 ст.82 НК РФ) выступает как комплекс методов, применяемых налоговыми органами при осуществлении налогового контроля в форме налоговых проверок.

Методы налогового контроля можно группировать по определенным признакам: степени однородности применяемых приемов, их трудоемкости, требованиям к квалификации проверяющих, возможностям автоматизации.

В соответствии с этими критериями, методы можно разделить на несколько групп (см. рис.5):

методы документального контроля,

методы фактического контроля,

расчетно-аналитические методы,

информативные методы

Размещено на http://www.allbest.ru//

Методы документального контроля играют основную роль при проведении контрольно-проверочных мероприятий. Они относительно трудоемки, требуют знания законодательства, бухучета, к ним трудно применить автоматизацию.

Группа методов фактического контроля объединяет в себе методы, связанные с контролем результатов финансово-хозяйственной деятельности и выполнением налогоплательщиком его обязанностей по полному, точному исчислению налогов и своевременному их перечислению в бюджет. Применение данной группы методов характеризуется тем, что количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы и другими способами аналогичного содержания.

Методы фактического контроля очень трудоемки, требуют специфических знаний (отраслевых особенностей), их автоматизация практически невозможна.

Расчетно-аналитические методы, применяемые в ходе осуществления налоговых проверок, можно разделить на две группы: 1) вспомогательные и 2) косвенные (нетрадиционные, расчетные).

Главная цель информативных методов налогового контроля состоит в получении дополнительной информации в развитие первых трех групп.

Все хозяйственные операции и факты хозяйственной жизни должны быть задокументированы. Документ имеет материальную и правовую природу. Документ может быть доброкачественным (достоверным) или недоброкачественным (недостоверным). Для классификации документов по качественным признакам используются ряд критериев: соблюдение правил составления, достоверности и подлинности документа; законность и действительность операций и фактов хозяйственной жизни.

Любой документ должен быть составлен по определенной форме (формальный критерий). Хозяйственная операция, отраженная в документе, должна быть законной по своему содержанию, быть санкционированной в установленном порядке должностными лицами (критерий законности). Документы, предназначенные для фиксации и удостоверения фактов, имеют юридические последствия. Кроме того, документ должен отражать содержание именно той хозяйственной операции, для которой он был создан, причем в неискаженном виде (критерий действительности).

Общее ознакомление с документом состоит в изучении его формы и содержания.

Недостоверные документы могут быть разделены на следующие группы:

А) Документы, недостоверные по формальным признакам (по форме). Они отражают реальные хозяйственные операции в неискаженном виде и объеме, но при этом неправильно оформлены (например, не в соответствии с типовой межведомственной формой), не содержат определенных обязательных реквизитов и т.п.

Б) Документы, недостоверные по существу (по содержанию):

- содержащие случайные ошибки,

- содержащие признаки интеллектуального или материального подлога.

Интеллектуальный подлог заключается в создании изначально поддельного документа от имени существующей или несуществующей организации с использованием поддельных бланков, оттисков печатей и штампов, подделки подписи. Таким образом, соответствующие документы, внешне как будто оформленные правильно, содержат заведомо ложную информацию (об операции, которая никогда не существовала, или не могла существовать в принципе).

Материальный подлог означает подделку определенной части информации, то есть имеет место при внесении изменений в реквизиты подлинного документа путем подчистки, дописки, допечатки и т.п. (например, исправление даты). О материальном подлоге свидетельствует не только наличие сомнительных, но также излишних реквизитов. Последнее может свидетельствовать о стремлении придать недостоверному документу наибольшую достоверность.

Формальная проверка проводится с целью подтверждения соответствия документа установленной форме и правилам оформления. Проверяется наличие всех установленных Законом №129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете» реквизитов, - в случае если документ создан в организации. Если же изучается унифицированный документ, то необходимо обратить внимание на полноту установленных стандартом реквизитов в документе.

Нормативная проверка означает изучение документа с точки зрения его соответствия действующим законам, нормативным актам, инструкциям, ГОСТам и ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения цен, размера налогов и т.п., а также целесообразности, правомерности отраженной в нем хозяйственной операции.

Счетная проверка документов и учетных регистров является методом, применяемым главным образом при камеральных налоговых проверках. Ее сущность заключается в установлении правильности подсчетов итоговых сумм в документе.

В ходе сличения документов с учетными записями и изучение обоснованности бухгалтерских проверок производится проверка тождественности отражения записей в документах и регистрах бухучета, например, журналы-ордера сверяются с Главной книгой, накопительные ведомости - с мемориальными ордерами и т.п.

До 1 января 2002 г. при определении финансового результата для целей налогообложения обязательной была проверка достоверности и законности отражения финансовых результатов в бухгалтерском учете и отчетности налогоплательщика. С введением системы налогового учета источником информации для проверки обоснованности и правильности исчисления налога на прибыль являются аналитические регистры налогового учета.

Методы фактического контроля имеют самостоятельное значение, но наиболее часто они применяются в комплексе с методами документального контроля. Анализ документов может предшествовать фактической проверке, производиться в ходе нее или позднее. Независимо от этого, целью фактической проверки чаще всего является выяснение соответствия содержания документа действительному состоянию хозяйственной операции.

Инвентаризация имущества представляет собой проверку наличия имущества предприятия на определенный момент путем пересчета, обмера, взвешивания ценностей, сверки расчетов с дебиторами и кредиторами, и последующее сопоставление фактического наличия имущества с учетными данными.

Для целей проведения инвентаризации под имуществом налогоплательщика понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и иные финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы См. подробно: Баширов Р.А., Баширова Н.В. Судебная бухгалтерия. - Ростов-на Дону: изд-во «Феникс»; Краснодар: Краснодарская Академия МВД России, 2004. - С. 97 - 100..

Экспертиза (экспертная оценка) как метод независимой оценки назначается в том случае, если для разрешения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

К предмету экспертизы в налоговых правоотношениях относятся также вопросы:

? уточнения рыночной стоимости товаров, работ, услуг или имущества;

? определения соответствия отнесения на себестоимость продукции материалов и других компонентов нормам и нормативам;

? определение количественных показателей использования товарно-материальных ценностей при проведении различных работ, в том числе строительно-монтажных и ремонтно-строительных (текущий, капитальный, реконструкция, модернизация) и другие.

Согласно совместному приказу ФСНП и МНС, к предмету экспертизы в налоговых правоотношениях были отнесены следующие виды экспертиз, связанных с исследованием документов:

- почерковедческие;

- автороведческие;

- технико-криминалистические.

Согласно п.1 ст.96 Налогового кодекса РФ, в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

Проверка объемов выполненных работ (изучение фактического выполнения оплаченных работ, контрольный обмер) применяется при организации налогового контроля лиц, оказывающих платные услуги, связанные с использованием ТМЦ. К этой сфере относятся:

1) капитальное строительство и капитальный ремонт, осуществляемый хозяйственным способом;

2) текущий ремонт зданий и сооружений;

3) реконструкция и модернизация объектов.

Встречная сверка и сопоставление (взаимная сверка, взаимный контроль, контрольное сличение) документов применяются с целью исследования несоответствия в содержании нескольких взаимосвязанных (сопряженных) документов.

А) Встречная сверка документов.

Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают в разные подразделения одного предприятия либо в разные организации.

Встречная сверка документов означает сверку отдельных экземпляров (вариантов) одного и того же документа, а также учетных регистров, находящихся в двух различных организациях (накладная - у покупателя, второй экземпляр накладной - у поставщика и т.д.), либо в двух различных подразделениях одной и той же организации.

Взаимная сверка документов основана на использовании в любом сочетании различных документов, прямо или косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию. Сопоставляются различные по наименованию и характеру документы, в которых отражаются отдельные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций.

Сопоставление документов позволяет осуществлять взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой производственным процессом (единством операций).

Методы встречной сверки и сопоставления особенно эффективны в случаях необоснованного отражения операций в бухгалтерском учете (бестоварных операций). Этот термин означает, что фиктивными (подложными) документами оформляются несуществующие операции с соблюдением установленных реквизитов и процедур.

Бестоварные операции могут быть как полностью, так и частично фиктивными. В последнем случае факт совершения операции реален, но ее величина либо преувеличена, либо преуменьшена. Бестоварные операции направлены на хищение ТМЦ или присвоение денежных средств.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство и лабораторный анализ их качества

Контрольный запуск сырья и материалов в производство представляет собой такой метод налогового контроля, при помощи которого определяется обоснованность и законность описания материалов на производство, выход продуктов, отходы производства, производительность оборудования, а также установление реальности норм расхода материалов. Для этого производятся соответствующие опытные действия, например, раскрой ткани, выпуск мясопродуктов, выпечка хлеба.

Проверка правильности действующих норм расхода материалов и выхода продукции путем контрольного запуска сырья в производство является одним из наиболее действенных приемов, направленных на вскрытие и предупреждение завышения себестоимости и занижение облагаемой прибыли. Необходимо, чтобы производство продукции осуществлялось в таких же условиях и в том же порядке, что и ранее. Лишь при этом условии результаты производимой контрольной операции могут быть использованы для установления фактического расхода сырья и материалов, получения дополнительной информации. Данные об обстановке в процессе производства ревизор получает при изучении утвержденных норм, ТУ, технологических карт, производственных журналов, документов по учету расхода сырья и материалов, лабораторных анализов и др.

Это достаточно дорогая процедура (применялась главным образом в советский период).

Лабораторный анализ качества сырья, материалов и готовой продукции производится для установления фактов использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более дешевыми, недовложения в продукцию, причин низкого качества выпускаемой продукции и брака. Подобные факты могут свидетельствовать не только о нарушениях технологии производства, установленных правил, норм, стандартов и ТУ, но и о злоупотреблениях, связанных с созданием неучтенных излишков материальных ценностей.

Анализ сырья, материалов и продукции может производиться различными способами в зависимости от целей проверки.

Расчетно-аналитические и информативные методы контроля включают две подгруппы.

1. Технико-экономические расчеты применяются в ходе налоговой проверки для определения правильности плановых показателей, норм материальных и трудовых затрат, смет цеховых и общезаводских расходов, сметных ассигнований по отдельным статьям затрат.

Например, на производство единицы изделия и детали, на которые установлены нормы расхода, применяются поиздельный и подетальный методы нормирования материальных затрат. Для контроля правильности формирования материальных затрат в себестоимости изделия (детали), следует произвести проверку разработанных норм материальных затрат. При проверке расчетов необходимо иметь в виду, что норма расхода материала определяется по трем нормообразующим элементам:

- чистому расходу (Рч),

- технологическим расходам и потерям (От).

- организационно-технические отходы (О от).

Технологические отходы - отходы, обусловленные данным технологическим процессом.

Организационно-технические отходы - отходы, непосредственно не зависящие от технического процесса, но обусловленные условиями организации производства и материально-технического снабжения.

2. Нормативное контрольное сличение (контрольное сличение остатков) является производным от метода взаимной сверки документов и применяется для выявления различных отклонений от установленных норм. Суть его заключается в проверке главным образом количественной информации о движении однородных ценностей за межинвентаризационный период на предприятиях розничной торговли, общественного питания. Данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец учетного периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этого товара за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации См. подробно: Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия. Учебно-практическое пособие.- М.: «Книжный мир», 2004. - С. 127 - 129. .

Группировка и обобщение как метод налогового контроля используется при отборе и объединении по однородному признаку строго определенных данных и фактов, а также взаимном их согласовании и отражении в таблицах, графиках, схемах. Этот метод служит основой для применения таких методов контроля, как анализ, нормативное контрольное сличение и логическая оценка сведений, содержащихся в документе.

Экономический анализ плановых, фактических и отчетных данных - совокупность специальных приемов, применяемых для обработки экономической информации о работе предприятий, их объединений. В рамках экономического анализа применяются общие (совокупность приемов, используемых для обработки экономической информации о работе предприятий, объединений) и частные (конкретизированные применительно к определенной отрасли, типу производства) методики.

Приемы экономического анализа хозяйственной деятельности используются в процессе налогового контроля для установления нарушений налогового законодательства. Такая возможность обусловлена тем, что замаскированные налоговые нарушения, хищения и приписки обычно сказываются на результатах ФХД, вызывая несогласованность отдельных взаимосвязанных экономических показателей и другие отклонения. Более того, предварительный анализ отчетности и записей в учетных регистрах позволяет отобрать круг первичных документов, подвергшихся детальному исследованию в процессе проверки, сконцентрировать внимание на вероятных нарушениях налогового законодательства, дает возможность сократить число исследуемых документов и сроки проведения налоговой проверки.

Расчет по аналогии как самостоятельный метод налогового контроля предусмотрен статьей 31 Налогового кодекса РФ.

При отказе налогоплательщика допустить должностных лиц налоговых органов к осмотру помещений, а также непредставлении в течение двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета документов, отсутствии учета доходов и расходов, ведении учета с нарушением установленного порядка, налоговые органы вправе самостоятельно определять подлежащие уплате суммы налога - на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных по иным аналогичным налогоплательщикам (п.7 ст.31 НК РФ).

Обычно в качестве критериев аналогичности используются отраслевая принадлежность, конкретный вид деятельности, размер выручки, численность производственного персонала.

Часто при выборе аналогичных налогоплательщиков налоговые органы руководствуются Порядком применения Указа президента РФ от 23.05.94 №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей». Данный акт продолжает использоваться, хотя формально и утратил силу с отменой названного Указа в июле 2003 г. Тем не менее, суды допускают возможность его применения, поскольку ст.31 Налогового кодекса РФ не содержит ограничений в отношении порядка, по которому должно производиться сравнение налогоплательщиков.

Истребование письменных справок и объяснений от налогоплательщиков осуществляется с целью подтверждения достоверности и обоснованности содержания документов или фактов нарушений, выяснения причин нарушений и виновных лиц.

Получение необходимых сведений от различных организаций может осуществляться путем направления письменного запроса.

Эффективность применения указанных методов налогового контроля определяется умением их комплексного использования при проверке конкретных операций.

В четвертой главе «Основные направления совершенствования механизмов налогового контроля» рассмотрены проблемы, связанные с организацией камеральных и выездных налоговых проверок.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено два вида налоговых проверок: камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка.

Камеральная проверка ? форма налогового контроля, заключающаяся в исследовании должностными лицами налогового органа на предмет соответствия налоговому законодательству представленных налогоплательщиком налоговых деклараций (налоговых расчетов), осуществляемая по месту нахождения налогового органа, в котором проверяемый налогоплательщик состоит на учете, и в который обязан представлять данную налоговую отчетность Брызгалин А.В. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях. Теория и практика применения гл.14 Налогового кодекса РФ // Налоги и финансовое право. ?2007. ?№2. ?С.101. в течение трех месяцев со дня представления налоговых деклараций (см.рис.6).

Рис. 6. Информационная модель процесса камеральной проверки

По мнению отдельных авторов, было бы некорректным пытаться сформулировать некие общие цели иных форм налогового контроля, так как «каждая форма налогового контроля должна иметь свое целевое назначение, что и предопределяет не произвольное, а строго определенное применение тех, или иных видов контрольно-налоговых мероприятий» Брызгалин А.В. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях. Теория и практика применения гл.14 Налогового кодекса РФ // Налоги и финансовое право. ?2007. ?№2. ?С.108.. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, выявленных налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Начало проведения камеральной налоговой проверки связано с наличием единовременно двух условий, а именно с представлением налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и представлением в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, прилагаемых к декларации необходимых документов. Следовательно, исчисление срока проведения камеральной налоговой проверки представленной в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и приложенных к ней соответствующих документов, по мнению налоговых органов, начинается со дня, когда в налоговый орган представлены налоговая декларация (расчет) и последний из указанных документов Письмо МФ РФ от 13.04. 2007 г. №03-02-07/2-69..

В постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10.11.03 г. №А14-2078/03/85/19 указано, что срок проведения камеральной проверки не является пресекательным и не препятствует выявлению фактов неуплаты налогов и принятию мер к его взысканию при условии соблюдения срока давности взыскания налоговой санкции.

Таким образом, фактически камеральная проверка может длиться и более трех месяцев. Однако на практике время проведения проверки ограничено шестимесячным сроком давности взыскания налоговых санкций. В соответствии с пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса РФ данный срок исчисляется со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Поскольку в силу статьи 88 Налогового кодекса налоговые органы при выявлении в ходе камеральной проверки налогового правонарушения обязаны составить акт, срок давности взыскания налоговой санкции, фактически ограничивающий время проведения камеральной проверки, исчисляется именно с момента составления акта. Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ акт по итогам камеральной проверки составляется не позднее 10-ти дней после окончания проверки. Следовательно, срок давности взыскания санкций начинает исчисляться с 11-го дня после истечения срока камеральной проверки.

Камеральная налоговая проверка решает две самостоятельные задачи налогового контроля.

Во-первых, камеральная налоговая проверка является формой налогового контроля по проверке правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации. При этом может оцениваться достоверность показателей налоговой отчетности на основе всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике.

Во-вторых, камеральная налоговая проверка выступает как основное средство целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, с учетом того, что выездные налоговые проверки являются наиболее трудоемкой формой налогового контроля.

Камеральная проверка легко поддается автоматизации, что позволяет проводить внутридокументный контроль показателей налоговой декларации и междокументный контроль налоговой отчетности, в том числе с использованием информации из внешних источников, которая прямо или косвенно может характеризовать налоговую базу.

Совершенствование налогового контроля является одним из важнейших приоритетов Российской Федерации в системе обеспечения экономической безопасности страны.

Проблема управления налоговой системой напрямую связана с возможностью выполнения государством своих функций, поскольку наполнение бюджетной системы денежными ресурсами зависит не только от добросовестности налогоплательщиков по уплате налогов, но и от качества налогового контроля.

В настоящее время существует проблема неполного сбора налогов, что свидетельствует об имеющихся сбоях в функционировании налоговой системы. Речь идет не об усилении административного пресса на налогоплательщика, а о выработке новых, более прогрессивных подходов к организации налогового контроля за выполнением налоговых обязательств налогоплательщиками. С усложнением налоговой системы, появлением новых, более трудоемких в исчислении налогов, увеличением числа налогоплательщиков возникла необходимость в моделировании процессов, определяющих существо контрольной деятельности налоговых органов при проведении ими выездных налоговых проверок.

Стратегической целью модернизации налоговых органов является создание такой системы управления налогообложением, которая обеспечивала бы стабильное поступление налогов на основе добровольного выполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.

Успешное решение проблемы взимания налоговых платежей неразрывно связано с совершенствованием аналитической и контрольной деятельности налоговых органов. Эффективная организация системы налогового контроля требует обработки больших объемов информации в строго регламентированные интервалы времени.

1. Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках основывается на следующих требованиях:

- непрерывность (обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки информации);

- систематизация (формирование досье налогоплательщика);

- актуализация (своевременность обновления информации);

- наличие достаточного объема информации для принятия правильного решения в ходе выездной налоговой проверки;

- достоверность (предварительный анализ поступающей информации на предмет ее соответствия реальному положению дел);

- организация персональной обработки и хранения информации («АИС - Налог»).

Для сбора информации о налогоплательщике налоговые органы используют два вида источников: внешние и внутренние.

К информации из внутренних источников относится информация, получаемая налоговыми органами самостоятельно из бухгалтерского и налогового отчета, по проверкам, об исполнении обязанностей по уплате налога, данные по контролю за алкогольной и табачной продукцией и тому подобное.

К информации из внешних источников относится информация, получаемая налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или по соглашению об обмене информацией.

Структура формируемого в налоговых органах досье налогоплательщика предложена на рис.7.

На основании информации о деятельности всей совокупности или отдельных групп налогоплательщиков, имеющейся в налоговых органах, проводится сопоставление динамики основных показателей по каждому конкретному налогоплательщику и динамики одноименных показателей по всем налогоплательщикам или их однородным группам. Проводится сравнительный анализ показателей конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли, работающих в сходных условиях на подведомственной территории, и со средними значениями показателей по отрасли.

Целью предпроверочного анализа информации является выбор оптимальной концепции конкретной выездной налоговой проверки. На этом этапе вся имеющаяся у налогового органа информация о каждом из отобранных для проверки налогоплательщиков анализируется теми сотрудниками, которым поручено ее проведение. В ходе такого анализа разрабатывается программа (перечень вопросов, подлежащих проверке). Данный перечень утверждается руководителем налогового органа.

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса РФ, выездная налоговая проверка налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), его филиала или представительства проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Схематично весь цикл контрольных действий в ходе выездной налоговой проверки представлен на рис.8.

Рис. 8. Последовательность проведения контрольных действий в ходе выездной налоговой проверки

Важным моментом выездной налоговой проверки является осуществление контроля движения наличных денежных средств и безналичных расчетов. Перечень необходимых документов для контроля представлен на рис. 9.

Согласно пункту 1 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете», любая хозяйственная операция должна быть отражена в бухгалтерском учете и оформлена первичным документом, подтверждающим факт ее совершения. Формируемые на предприятии в процессе повседневной работы документы отражают различные стороны его производственной, финансовой и управленческой деятельности.

«Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34н (п.15), предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. Это требование связано с тем, что основным назначением первичных документов является фиксация факта совершения хозяйственной операции.

Документ является, прежде всего, письменным подтверждением факта совершения хозяйственной операции. В этом его юридическая доказательность. Приведенные в нем сведения называются реквизитами документа. В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете», первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (рис. 10).

Заключительным этапом организации и проведения выездной налоговой проверки является реализация её результатов (см. рис.11). По своему содержанию этап отличается повышенной ответственностью со стороны налоговых органов с точки зрения соблюдения процедурных действий, поскольку их нарушение или несоблюдение, в случае обжалования решения налогового органа налогоплательщиком в арбитражном суде последний довольно часто занимает сторону налогоплательщика.

Рис. 11. Последовательность реализации результатов выездной налоговой проверки

Таким образом, совершенствование механизмов налогового контроля, напрямую связано с творческим применением установленных Налоговым кодексом РФ форм и методов налогового контроля, организация взаимодействия с правоохранительными и другими государственными органами в системе обеспечения экономической безопасности будет способствовать созданию условий для стабилизации и развития экономики, особенно в условиях экономического кризиса, нейтрализации экономических угроз в налоговой сфере, своевременному принятию мер по противодействию налоговой преступности.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ АВТОРА

1. Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ

Нестеров Г.Г., Суслов Д.А. Становление и развитие налога на добавленную стоимость.// Налоги, 1998, №1.- 1 п.л., автора 0,8 п.л.

Нестеров Г.Г., Суслов Д.А. Налог на добавленную стоимость и налоговое бремя.// Налоги, 1998, №2.- 0,3 п.л., из них автора 0,2 п.л.

Нестеров Г.Г. Налоговое законодательство и налоговые споры. // Налоги, 1999, №1.- 0,7 п.л.

Нестеров Г.Г., Хохлов В.В. Особенности формирования затрат и налогообложения туристических фирм. //Налоги, 1999, №3.- 1,0 п.л, из них автора 0,9 п.л.

Нестеров Г.Г. Административно-правовая деятельность налоговых органов в налоговом производстве.//Налоги, 2009, № 3. - 0,5 п.л.

Нестеров Г.Г. Налоговая безопасность в системе обеспечения экономической безопасности.//Вестник Академии экономической безопасности МВД России, 2009, № 7. - 0,8 п.л.

Нестеров Г.Г. Налоговая безопасность России и экономический кризис.//Вестник Академии экономической безопасности МВД России, 2010, № 5. - 0,8 п.л.

Нестеров Г.Г. НДС и организованная преступность.//Вестник Академии экономической безопасности МВД России, 2009, № 11. - 0,5 п.л.

Нестеров Г.Г. Налоговая составляющая инвестиционной политики.// Вестник Академии экономической безопасности МВД России, 2010, № 10. - 0,4 п.л.

2. Монографии

Нестеров Г.Г. Налоговое производство: исчисление, уплата, возврат. - М.: Финансы и статистика, 2009.- 14,5 п.л.

Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль. - М.: Эксмо, 2009.- 22,3 п.л., из них автора 15,8 п.л.

3. Книги, учебные пособия

Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Организация налогового учета и налогового контроля. - М.: Эксмо, 2006.- 30,8 п.л., из них автора 17,2 п.л.

Нестеров Г.Г.Организация налогового учета и ведение налоговых регистров.- Учебное пособие. - М.: РИО АЭБ МВД России, 2006.- 12,4 п.л., из них автора 8,5 п.л.

Нестеров Г.Г. Налоговый учет и налоговая отчетность. Учебное пособие. - М.: РИО АЭБ МВД России, 2005.- 6,1 п.л

Нестеров Г.Г. и др. Организация финансового обеспечения и контроля в соединении. Учебное пособие. - М.: МФИ, 1988.- 15,5 п.л., из них автора 5,4 п.л.

Нестеров Г.Г. Международные стандарты бухгалтерского учета. Учебное пособие. - М.: РИО АНП ФСНП России., 1998.- 4,6 п.л.

Нестеров Г.Г. Нормативное регулирование и основы организации бухгалтерского учета в коммерческих организациях. Учебное пособие. - М.: РИО АНП ФСНП России, 1998. - 7,6 п.л.

4. Статьи в сборниках, журналах и учебно-методические материалы

Нестеров Г.Г. Серые схемы в налоговой сфере: принципы и предпосылки. /Экономическая безопасность финансовой системы России: сборник научных трудов под ред. А.В. Молчанова, 2007.- 1,2 п.л.

Нестеров Г.Г. Методика разработки программ проверок отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности воинской части. Учебное пособие. - М.: МФИ, 1988.- 2,0 п.л.

Нестеров Г.Г. Связь и взаимодействие в работе начальника финансовой службы соединения по обеспечению боевой готовности. Учебное пособие.- М.: МФИ, 1988.- 2,5 п.л., из них автора 1,0 п.л.

Нестеров Г.Г. Проведение ревизии финансово-хозяйственной деятельности воинской части. Учебное пособие. - М.: МФИ, 1988. -2,5 п.л., из них автора 1,0 п.л.

Нестеров Г.Г. Методика ревизии расходов по смете Министерства обороны. Учебное пособие. М.: МФИ, 1989.- 8,0 п.л., из них автора 3,0 п.л.

Нестеров Г.Г. Организация финансового обеспечения и контроля в соединении. Учебное пособие. - М.: МФИ, 20,1 п.л., из них автора 5 п.л.

Нестеров Г.Г. Справочное пособие специалистам ФСНП России. - М.: РИО АНП ФСНП России, 1996. - 0,5 п.л.

Нестеров Г.Г. Нормы, ставки, нормативы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Справочное пособие. - М.: РИО АНП ФСНП России, 1999. - 4,0 п.л., из них автора 3,0 п.л.

5. Учебно-методические пособия

Нестеров Г.Г. Организация и методы проведения налогового контроля. Рабочая учебная программа. - М.: РИО АЭБ МВД России, 2007.- 1,9 п.л.

Нестеров Г.Г. Налоговый учет и налоговая отчетность. Рабочая учебная программа. - М.: РИО АЭБ МВД России, 2007.- 1, 7 п.л.

Нестеров Г.Г. Организация налогового учета и ведение налоговых регистров. Рабочая учебная программа. - М.: РИО АЭБ МВД России, 2007.- 1,1 п.л.

Нестеров Г.Г. Составление акта и проекта приказа о результатах ревизии финансово-хозяйственной деятельности соединения. - М.:МФИ, 1984.- 2,5 п.л.

Нестеров Г.Г. Финансовый контроль в Министерстве обороны. - М.: МФИ, 1985.- 4,0 п.л., из них автора 2,0 п.л.

Нестеров Г.Г. Составление годового отчета о результатах контрольно-ревизионной работы финансовой службы соединения. - М.: МФИ, 1986. - 0,6 п.л.

Нестеров Г.Г. Анализ акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности: подготовка письменного заключения по качеству обработки ревизионного материала. - М.: МФИ, 1987.- 1,5 п.л.

Нестеров Г.Г. Программа спецкурса «Налоговая система Российской Федерации». - М.: РИО АНП ФСНП России, 1998.- 0,2 п.л.

Нестеров Г.Г. Программа спецкурса «Организация предпринимательской деятельности и налогообложения предпринимателей без образования юридического лица. - М.:РИО АНП ФСНП Росси, 1998.- 0,2 п.л.

Нестеров Г.Г. Программа спецкурса «Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) в различных отраслях народного хозяйства». - М.: РИО АНП ФСНП России, 1998.- 0,2 п.л.

Нестеров Г.Г. Налоги и сборы. Сборник задач и упражнений. М.: РИО АНП ФСНП России, 1999.- 1,4 п.л.

Нестеров Г.Г. Учебно-методическое пособие «Налоги и сборы с юридических лиц». - М.: РИО АНП ФСНП России, 1999.- 2,1 п.л., из них автора 1,5 п.л.

Нестеров Г.Г. Учебно-методическое пособие «Налоги и сборы с физических лиц». - М.: РИО АНП ФСНП России, 1999.- 1,2 п.л., их них автора 0,2 п.л.

Нестеров Г.Г. Учебно-методическое пособие «Налоги и сборы с юридических лиц». М.: РИО АНП ФСНП Росси, 1999.- 3,0 п.л., из них автора 2,0 п.л.

Нестеров Г.Г. Учебные программы и планы, методические рекомендации по проведению семинарских занятий по дисциплине «Налоги и сборы». - М.: РИО АНП ФСНП России, 1999.- 2,0 п.л., их них автора 1,8 п.л.

Нестеров Г.Г. Учебно-методическое пособие «Организация и методы налогового контроля» - М.: РИО АНП ФСНП России, 2000.- 1,5 п.л.

Нестеров Г.Г. Учебно-методическое пособие «Налоговый учет и налоговая отчетность». - М.: РИО АНП ФСНП России, 2000.- 1,5 п.л.

Нестеров Г.Г. Учебно-методическое пособие «Методика налоговых проверок предприятий». - М.: РИО АНП ФСНП России, 2000.- 5,6 п.л., их них автора 5,0 п.л.

Размещено на Allbest.ru

...