Стратегия формирования имущественного налогообложения в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

На правах рукописи

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Стратегия формирования имущественного налогообложения в России

Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит"

Мишустин Михаил Владимирович

Москва - 2010

Работа выполнена на кафедре проблем рынка и хозяйственного механизма Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Академия народного хозяйства при Правительстве РФ.

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Синельников-Мурылев Сергей Германович;

доктор экономических наук, профессор Паскачев Асламбек Боклуевич;

доктор экономических наук, профессор Котляров Максим Александрович.

Ведущая организация - РЭУ им. Г.В. Плеханова.

Защита диссертации состоится _____________2010 г. в ________ часов в зале заседаний Ученого совета на заседании диссертационного совета Д 504.001.01 в ГОУ ВПО "Академия народного хозяйства при Правительстве РФ" по адресу: 119571, Москва, проспект Вернадского, 82.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Академия народного хозяйства при Правительстве РФ".

Автореферат разослан ____________________.

Ученый секретарь диссертационного совета Д 504.001.01 к.э.н., доцент Л.Л. Фомина.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Глобальный финансовый кризис, с предельной четкостью обозначил высокую зависимость и уязвимость российской экономики от факторов внешнеэкономической конъюнктуры. Резко сократились доходы в бюджет, под угрозой срыва оказались многие социальные программы, под вопросом оказалось решение стратегической задачи правительства - модернизация экономики и ее переход на инновационный путь развития, существенно выросла стоимость денежных ресурсов для бизнеса. Вместе с тем, несмотря на рыночные преобразования, проводимые на протяжении двадцати лет, продолжает оставаться незадействованным в полной мере огромный финансовый ресурс российской экономики - налогообложение имущества. Особенностью российской налоговой системы является то, что в отличие от большинства промышленно развитых стран, где имущественное налогообложение является одним из основных источников доходов бюджета, налоговые поступления от имущества играют крайне незначительную роль. При этом именно имущественные налоги способны решать многие задачи, стоящие перед экономикой - обеспечивать равномерное наполнение бюджета, вне зависимости от состояния экономической конъюнктуры, оказывать стимулирующее воздействие на развитие бизнеса, в том числе на начальном этапе его становления, сглаживать региональную дифференциацию, усиливать социальные функции налогообложения.

Однако другой существенной проблемой, стоящей на пути эффективного налогового администрирования имущественного налогообложения, является необходимость построения системы комплексной объективной оценки имущества, с учетом институциональных факторов экономики и информационно-методологическое обеспечение управления кадастром недвижимости.

Необходимость совершенствования системы информационной оценки имущества и налогового администрирования имущественного налогообложения, предопределило актуальность диссертационного исследования и его основных направлений.

Цель исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических и методологических принципов, новых концептуальных подходов и практического инструментария для комплексной реализации политики имущественного налогообложения на основе информационно-технологической обеспеченности в сфере управления кадастровой системой.

Основные задачи исследования:

- Исследовать теоретические положения в сфере имущественного и земельного налогообложения с целью выявления закономерностей формирования имущественной структуры экономики, как базовой составляющей экономического роста.

- Сформировать теоретико-методологический подход к интегрированной системе оценки имущества и земли для целей налогообложения, включающий: комплексный учет институциональных факторов, оказывающих влияние на стоимость земли и имущества, и научное обоснование принципов создания системы массовой оценки имущества.

- Оценить тенденции развития кадастрового учета в России, выявить его закономерности и особенности, с целью сформулировать методологические принципы комплексного развития государственного кадастра недвижимости.

- Разработать методологию прогнозирования базы налоговых поступлений в сфере имущественного и земельного налогообложения на основе мониторинга данных налоговой отчетности, социально-экономической статистики, законодательной и нормативной информации по налоговой, бюджетной и экономической политике, с целью определения ключевых показателей, влияющих на размер и структуру налоговой базы и налоговых поступлений.

- Сформулировать концептуальные положения и основные требования к совершенствованию системы управления кадастром недвижимости на основе создания системы информационно-аналитической базы.

- Предложить концепцию информационно-технологической поддержки администрирования имущественных налогов.

Объект и предмет исследования.

Предметом исследования выступает взаимосвязанный комплекс институционально-экономических и информационно-технологических инструментов имущественного налогообложения.

Объектом исследования является система налогового администрирования имущественного налогообложения в ее взаимосвязи с системой кадастрового учета недвижимости.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили фундаментальные работы в области теории налогообложения, оценки имущества, институциональной теории, а также труды российских и зарубежных ученых по проблемам развития и реформирования налоговой и бюджетной систем государства, макроэкономического анализа и прогнозирования. Исследование выполнялось с учетом законодательства РФ, Указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, документов министерств и ведомств. В процессе исследования использовались методы экономического, статистического, математического, факторного анализа, методы экспертных оценок и др.

Информационной базой работы послужили данные Росстата, Росреестра, Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, Министерства финансов, доклады Правительства РФ, Федеральной налоговой службы России, Министерства экономического развития, а также экспертные заключения, аналитические материалы.

Научная новизна исследования:

1. Разработана теоретическая концепция имущественного и земельного налогообложения в их взаимосвязи с системой налогового администрирования.

Доказано, что игнорирование и недооценка в рыночных условиях важнейших экономических факторов - земли и имущества, с точки зрения оценки их стоимости и налогоемкости приводит к значительному снижению экономического и финансового потенциала российской экономики, ее недокапитализации, разделению институтов капитала и имущества, низкой инвестиционной активности, структурной деформации, повышенной стоимости кредитных ресурсов, усилению социальной и региональной дифференциации;

2. Обосновано, что налогообложение имущества должно явиться основополагающим компонентом налоговой системы, который позволяет значительно расширить налоговую базу, существенно стабилизировать волатильность налоговых поступлений в бюджетную систему, создать предпосылки для экономического роста, финансовой обеспеченности модернизации экономики и ее диверсификации, снизить зависимость от внешнеэкономической конъюнктуры на продукцию сырьевого экспорта;

Разработаны принципы и обоснована методология внедрения единого налога на недвижимость физических лиц, как более прогрессивной формы имущественного налогообложения. Дана уточненная трактовка понятия "налогового администрирования" как сложного комплекса взаимосвязанных моделей, обеспечивающих исполнение функций, вытекающих из положений и задач налоговой политики государства.

3. Разработан теоретико-методологический подход к интегрированной системе оценки имущества и земли для целей налогообложения, который включает в себя:

- комплексный учет институциональных факторов, оказывающих влияние на стоимость земли и имущества, включая всю полноту трансакционных издержек, воздействующих на стоимость приобретения, использования, владения и продажи имущества. В этой связи, дано четкое определение понятий "рыночной цены" и "рыночной стоимости". Научно аргументировано, что неучет институциональных факторов приводит к искажению объективных результатов оценки имущества, снижению фискального потенциала данного вида налога и ухудшению его администрирования;

- принципы создания системы массовой оценки имущества, из которых основными являются: прозрачность, целостность и определенность результатов, справедливость при проведении оценки объектов недвижимости, интерпретируемость и предсказуемость результатов оценки, включая эффективность администрирования процесса оценки;

- научное обоснование условий необходимых для массовой оценки имущества, адекватных особенностям экономики России: наличие государственного кадастра недвижимости, обеспечивающего однозначную идентификацию и достоверное описание объектов недвижимости; транспарентность информации, которая обеспечивает проведение объективной оценки объектов недвижимости; применение понятной для общественности (физических и юридических лиц) методологии определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, земли и иного имущества.

4. Разработаны научные основы развития кадастрового учета и представлены методологические принципы комплексного развития государственного кадастра недвижимости. В этих целях:

- сформулированы и научно обоснованы задачи, которые призван решать государственный кадастр недвижимости - их учетный, фискальный и информационный характер;

- научно аргументирована необходимость проведения опережающего развития институционально-правовых преобразований в сфере имущественных отношений, нацеленных на повышение их прозрачности, ускорение вовлечения недвижимости в финансовый оборот и ее капитализацию;

- обоснована необходимость создания взаимозависимой координирующей информационной системы: кадастр недвижимости - реестр прав - налоговый реестр. Данная система позволит повысить транспарентность учета имущества, оперативно реагировать на изменения в правах, использовании и трансформации имущества, учитывать налогоемкость объекта имущества;

- для целей налогового администрирования объектов недвижимости в системе кадастрового учета предложены методы и алгоритмы идентификации и сбора количественных и качественных параметров каждого объекта недвижимости, заключающиеся в учете характеристики земельных участков и строений, хронологии продаж, изменений цены, хронологии налогооблагаемой стоимости;

5. Разработана методология прогнозирования базы налоговых поступлений в сфере имущественного и земельного налогообложения, в основе которой лежит мониторинг трех типов данных: данные налоговой отчетности о налоговой базе и налоговых поступлениях; данные социально-экономической статистики для формирования базового набора показателей, влияющих на размер и структуру налоговой базы и налоговых поступлений; законодательная и нормативная информация по налоговой, бюджетной и экономической политике для определения ключевых показателей, влияющих на размер и структуру налоговой базы и налоговых поступлений.

6. Сформулированы концептуальные положения и основные требования к дальнейшему развитию системы управления кадастром недвижимости в целях повышения информационной обеспеченности и объективной оценки потенциала имущественных налогов.

7. Предложена концепция информационно-технологической поддержки администрирования имущественных налогов. При этом научно аргументирована необходимость создания функциональной модели Центра обработки данных (ЦОД) на основе объединения информационных систем Росреестра и Федеральной налоговой службы России. Разработаны принципы поэтапного развития и внедрения ЦОД, разделения функций кадастрового учета между ЦОД и территориальными органами Росреестра, обоснованы условия эффективности функционирования ЦОД.

Практическая значимость и апробация исследования. Практическая значимость исследования заключается в возможности использования результатов решения задач при совершенствовании деятельности налоговых органов, органов кадастрового учета недвижимости и осуществлении структурных реформ в Российской Федерации. В настоящее время предложенные решения использовались и используются Минэкономразвития России по следующим направлениям:

· реализация Федеральных Целевых Программ "Создание системы кадастра недвижимости (2006-2011 годы)" и "Электронная Россия на 2002-2010";

· при внесении изменений в ст.31 Налогового кодекса (Федеральным законом от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ);

· при разработке программы работ проекта ""Развитие системы государственного кадастрового учета объектов недвижимости"" финансируемого МБРР на период 2005-2009 гг.;

· модернизация системы учета и построение общегосударственной системы кадастра недвижимости;

· совершенствование системы учета платежей по имущественным налогам;

· применение экономико-математических и статистических моделей анализа и прогнозирования в органах Росреестра;

· создание центров обработки данных и качественного улучшения на их основе учетных и информационных функций кадастра недвижимости и налоговой службы;

· обучение по дисциплинам: "Технология формирования объектов кадастрового учета в системе ГЗК и УН", "Проведение государственного кадастрового учета средствами ПК ЕГРЗ" и "Государственная кадастровая оценка земель".

Новые модели государственного кадастрового учета и налогообложения недвижимости, подготовленные на основе изложенного в данной работе материала, использованы при создании нормативно-методических материалов по реформированию налогового администрирования в России. Предлагаемые модели налогового администрирования имущественных налогов апробированы в Тверской, Новгородской, Самарской и Кемеровской областях. Результаты кадастровой (массовой) оценки и процедур представления ее результатов в налоговые органы Российской Федерации позволяют сделать вывод о росте эффективности администрирования имущественных налогов.

Выводы и рекомендации, вошедшие в диссертацию, явились основой для докладов на научно-практических семинарах в федеральных округах РФ по проблемам администрирования имущественных налогов, а также на семинарах, проводимых ТАСИС и ряда публикаций статей в журналах: "Вопросы экономики", "Налоговый консультант", "Экономическая политика" и других изданиях.

Публикации. По теме диссертации опубликовано две монографии общим объемом 38 п.л. и 22 статьи общим объемом 11,8 п.л., в которых отражены основные результаты исследования, в том числе 7 работ общим объемом 4,1 п.л. из перечня изданий, рекомендуемых ВАК.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографического списка и приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В первой главе исследования рассмотрены вопросы, связанные с сущностью государственного налогового администрирования, его теоретической базой, изучены особенности и проблемы становления и развития налогового администрировании в России. Представлена стратегия разработки методических принципов определения налогового потенциала. Показана роль и значение имущественных налогов в России.

Исследуя теоретические аспекты налогового администрирования, автор показывает, что являясь частью процесса управления, администрирование имеет не только общие с ним свойства, но и особенные, отличительные черты. Особенность администрирования заключается в том, что это управление, осуществляемое по форме, т.е. управление системой организации отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией в лице, в первую очередь, налоговых органов (если речь идет о налоговом администрировании). Это управление соблюдением внешних форм данных отношений, установленных законом и находящих свое выражение в совокупности норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную технологию налоговых отношений, меры ответственности за нарушение налогового законодательства, полномочия налоговых органов. Налоговое администрирование - это инженерия государственного управления налоговыми отношениями, процедурным (институциональным) их опосредованием, совокупностью приемов, имеющих конструктивно-техническую направленность. Его развитие есть совершенствование организационных форм и методических средств налоговой инженерии.

Исходя из понимания философией единства формы и содержания, налоговое администрирование, будучи управлением, осуществляемым по форме, оказывает активное влияние на содержание налоговых отношений. Воздействуя на соблюдение налогового законодательства, налоговое администрирование имеет важное значение в оценке действующей налоговой системы и выработке предложений по ее реформированию. Другой особенностью администрирования как составной части управления является превалирование контрольной функции над другими функциями управления. Согласно веберовской модели бюрократии, которой придерживается автор, ее идеальный тип включает в себя формальный контроль, изложенный в правилах и инструкциях.

Резюмируя изучение теоретико-методологических вопросов, касающихся сущности налогового администрирования, содержание данного понятия, по мнению автора, раскрывается в следующем его определении. "Налоговое администрирование есть осуществляемое бюрократией как организационной формой рационально-правовой власти управление системой организации отношений между налогоплательщиками и органами управления, заключающееся в контроле за соблюдением норм и правил, регулирующих налоговые отношения и их технологию".

Исходя из представленного определения, в работе обоснована необходимость трансформации системы налоговых органов, с целью повышения их активности, инициативности, усиления ориентации на улучшение качества контроля исполнения налогового законодательства и оказания информационно-методической помощи налогоплательщикам. В этих целях предлагается осуществить переход от действующих стандартов и процедур к работе, организованной по функциональным направлениям. При этом особое значение уделяется повышению эффективности использования операционных расходов и качеству налогового контроля за счет использования превентивных мер.

В работе подробно исследованы практические вопросы становления налогового администрирования в России. При этом определены общие и отличительные черты развития налогового администрирования в России и промышленно развитых странах. Так, в частности показано, что налоговая реформа должна являться непрерывным процессом. Мировой опыт свидетельствует о необходимости регулярного внесения изменений даже в наиболее отлаженные налоговые системы промышленно развитых стран. Необходимость реформирования возникает в процессе адаптации к воздействию внутренних и внешних факторов, изменениям в целях и приоритетах государств. При этом, в промышленно-развитых странах идет процесс перехода к качественно новым организационно-технологическим моделям организации труда, в основе которых роль главного производственного ресурса играют информация и знания. Поэтому крайне важно определить направления по созданию перспективных информационно-коммуникационных технологий поддержки ключевых рабочих процессов налогового администрирования на основе информационных услуг, что обеспечивает качественно иную организацию труда работников налоговых органов.

Проведенный анализ направлений модернизации развития налоговых систем зарубежных стран дает основание считать, что предложения по модернизации налоговой системы России соответствуют ключевым направлениям совершенствования налоговых систем передовых стран мира. В исследовании показано, что необходимо принципиально менять информационные технологии поддержки рабочих процессов налогового администрирования. От позадачного подхода следует перейти к технологии предоставления информационного сервиса (ИТ-услуг) поддержки рабочих процессов налогового администрирования.

В работе обосновывается, что модернизация налоговой службы должна всемерно содействовать поставленной Президентом и Правительством задачи по модернизации и диверсификации экономики. Основой этого содействия должен стать постепенный переход к увеличению значения стимулирующей и распределительной функций налогов и снижение значимости их фискальной направленности, что в конечном итоге должно обеспечить переток капитала и изменение нормы прибыли между отраслями и секторами экономики, приводя к ее повышению в передовых высокотехнологичных отраслях и изъятию сверхприбыли из отраслей сырьевой направленности.

В работе обоснованы основополагающие аспекты модернизации налоговой службы, которые отображены в таблице 1.

Таблица 1. Ключевые компоненты модернизации

Компоненты модернизации	Основной эффект
Укрепление налоговой дисциплины	Рост налоговых поступлений
Оптимизация методов работы с налогоплательщиками. Информационное обеспечение налогоплательщиков.	Сокращение затрат на контроль за соблюдением налогового законодательства. Превентивность в недопущении налоговой недоплаты.
Повышение квалификации сотрудников налоговых органов	Сокращение персонала, новое качество предоставления государственных услуг.
Внедрение информационных технологий	Ускоренное получение и обработка данных, для внедрения объективных и обоснованных решений

Опираясь на имеющийся опыт реформирования налоговой системы, в работе выделены следующие основные направления совершенствования государственного налогового администрирования в Российской Федерации:

· упрощение системы бухгалтерского учета, приведение его в вид, максимально близкий к международным стандартам;

· возможность использования посредников - налоговых консультантов для заполнения и сдачи налоговой отчетности;

· совершенствование системы автоматизированной обработки деклараций, которая включает в себя: логико-синтаксический и логико-арифметический контроль, соотношение значений полей деклараций с имеющимися в налоговых органах и затребованными данными из сторонних источников;

· идентификация субъектов налогообложения, полный учет объектов налогообложения;

· выявление устойчивых экономических связей между субъектами налогообложения;

· совершенствование автоматизации учета субъектов и объектов налогообложения в условиях централизации информационных ресурсов налоговых органов;

· совершенствование процессов анализа и прогнозирования налоговых поступлений, построение экономико-математических, статистических и имитационных компьютерных моделей.

Как показано в работе, важнейшим аспектом налогового администрирования является прогнозирование налоговых поступлений и определение базы налогообложения. Именно от объективного и целесообразного определения налоговой базы во многом зависит эффективность проведения налоговой политики и, в конечном счете, собираемость налогов. Прогнозирование налоговых поступлений может быть сведено к моделированию динамики базы налогообложения в зависимости от различных макро- и микроэкономических параметров. Решение задач мониторинга показателей налоговой и социально-экономической статистики, накопление достаточно больших ретроспективных объемов информации по данным показателям позволяет перейти к более обоснованному решению задач моделирования поступления налогов - прогнозирования динамики и структуры налоговых поступлений, планирования доходов федерального и консолидированного бюджетов.

В зависимости от того, какие из параметров и входной информации в расчетном периоде предполагаются быть зафиксированными, а какие - изменяемыми, подходы к решению задач планирования и прогнозирования поступлений налоговых доходов в укрупненном плане можно подразделить следующим образом:

- прогнозирование налоговых поступлений на основе алгоритмов обработки временных рядов. Данный подход допустим в случае, если параметры налоговой и бюджетной политики, а также экономические условия в расчетном периоде полагаются неизменными.

- прогнозирование налоговых поступлений с учетом возможных изменений показателей социального и экономического положения в регионах РФ, основных отраслях экономики, на мировых товарных и финансовых рынках. Параметры бюджетной политики при таком подходе не варьируются.

- имитационное моделирование поступления налогов и сборов с целью оценки возможных изменений поступления налогов вследствие как изменений социально-экономических условий, так и параметров налоговой и бюджетной политики на федеральном и региональном уровнях.

В работе обосновано, что для более объективного получения данных, целесообразным представляется использование методики прогнозирования объема и структуры налогооблагаемой базы и поступлений по видам налогов и сборов на основе комбинации краткосрочных неструктурных подходов и долгосрочных структурных моделей. В этих целях, для разработки долгосрочных и среднесрочных прогнозов представлена структурная макроэкономическая модель, которая включает таблицу Input-Output, эконометрический блок и систему национальных счетов. В рамках модели интегрируются спрос и предложение, государственный и негосударственный сектора, реальный и банковский сектор, торговля и платежный баланс, мировой сектор, валютные курсы и другие факторы, оказывающие решающее воздействие на макроэкономическую динамику в среднесрочной и долгосрочной перспективе. На основе данной модели возможна отработка различных типов фискальной политики (оценка последствий изменения налоговых ставок и государственных расходов), денежной политики, валютного курса и многих других аспектов макроэкономических изменений.

На заключительном этапе прогнозирования, важным аспектом является оценка уровня собираемости налогов. При этом чаще всего, в качестве показателя собираемости налогов принимается отношение налоговых поступлений к налоговым начислениям, но данный показатель не всегда позволяет адекватно оценить ситуацию. Для решения этой проблемы предлагается рассчитывать серию показателей, отражающих уровень собираемости, например, уровень собираемости по текущим платежам и другие. Целью этого этапа работ является построение адекватной системы показателей, отражающих уровень собираемости в отраслевом и региональном разрезах. В исследовании данная модель прогнозирования налоговых поступлений представлена на примере реализации политики налогообложения владельцев ресурсов недвижимости и земельных участков.

В исследовании обосновывается необходимость более активного использования имущества в целях налогообложения и показывается его значительная недооценка с точки зрения формирования доходов бюджета. Как показано в работе, имущественные налоги являются одними из наиболее ранних в истории общества благодаря очевидности процессов их администрирования. Объектом являются поддающиеся измерениям и незначительно меняющиеся во времени вещи, а собственник недвижимости заинтересован в сохранении и публичном подтверждении своих прав. Значимость имущественных налогов с древних времен по настоящее время сохраняет свою актуальность для фискальных систем, причем в основе налоговой оценки во всем мире находится рыночная стоимость недвижимости, называемая массовой оценкой для целей налогообложения. Абстрактная стоимость, исчисленная на произвольной основе, уравнивает качественно различную недвижимость и входит в противоречие с принципом справедливости налогообложения.

Можно выделить ряд основных преимуществ перехода Российской Федерации к налогообложению недвижимости на основе ее рыночной стоимости. В отношении налога на имущество организаций применение такой методологии позволило бы более объективно и справедливо учитывать основные средства для целей налогообложения. Учет в налоговой базе имущества, находящегося на балансе в качестве объектов основных средств, в настоящее время зачастую является демотивирующим фактором для осуществления предприятиями затрат на модернизацию и техническое перевооружение. Можно говорить, что по отношению к организациям введение нового налога на недвижимость способствует снижению налоговой нагрузки на бизнес и снятию фискальных ограничений на модернизацию и технологическое совершенствование производства.

Применительно к налогообложению физических лиц изменение методологии расчета, базирующейся на определении налоговой базы исходя из ее рыночной стоимости, можно рассматривать как налог на роскошь. Практикуемая в настоящее время методология исчисления налоговой базы исходит из площадных и конструктивных характеристик объектов капитального строительства, что, по сути, уравнивает в налогообложении престижную элитную недвижимость и рядовые квартиры в типовых домах. При введении нового налога такая ситуация будет исключена, так как рыночная стоимость у качественно различных объектов капитального строительства будет существенно различаться. К преимуществам налогообложения имущества физических лиц на основе рыночной стоимости можно также отнести более рациональное распоряжение имуществом. Ввод нового налога, при котором льготы могут быть предусмотрены только для одного правообладателя в отношении одного объекта недвижимости, позволит за счет роста налоговой базы по вторым, третьим и т.д. объектам правообладателя компенсировать неучтенные доходы физических лиц. Такой подход будет стимулировать владельцев недвижимости к более эффективному ее использованию, включая решения по осуществлению сделок купли-продажи с ней, появление на рынках недвижимости новых объектов, а также содействовать стабилизации демографической ситуации.

В работе показано, что в структуре доходов бюджетной системы Российской Федерации имущественные налоги занимают 6,7 % и их доля постоянно растет. В структуре доходов региональных бюджетов 14,1 процента. В структуре бюджетов муниципалитетов 17,9 процента. Отношение поступлений имущественных налогов к ВВП имеет четкую тенденцию роста. В то время, как отношение поступления доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации к ВВП снизилось с 22,6 % в 2005 году до 17,4 % в 2009 году, отношение имущественных налогов к ВВП выросло с 1,07 % в 2005 году до 1,43 % в 2009 году. Это связано с ростом стоимости объектов налогообложения, а также проводимой работой по их оценке, идентификации, учету, и формированию объективных баз данных. Динамика поступлений имущественных налогов, как правило, опережает динамику общего объема бюджетных доходов.

Особенно ярко это проявилось на фоне экономического кризиса. Когда налоги, зависящие от мировой конъюнктуры цен и от финансового состояния предприятий, прежде всего - НДПИ и налог на прибыль организаций, фактически рухнули, имущественные налоги выросли на 20 %.

Это обусловлено, тем, что имущественные налоги не зависят ни от экономической конъюнктуры, ни от результатов финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов и в период падения экономики оказались наиболее устойчивыми для бюджета. (см. Графики 1, 2).

Кроме того, в работе показано, что поступления имущественных налогов в расчете на 1 налогоплательщика по регионам России значительно разняться. Так, по налогу на имущество физических лиц разница достигает 126 раз, от 3 рублей в год по Республике Ингушетия до 352 рублей по Санкт-Петербургу. По земельному налогу разница достигает 118 раз, от 24 рублей по Республике Ингушетия до 2 815 рублей по Республике Алтай. Подобная ситуация, прежде всего, свидетельствует о высоком потенциале роста имущественных налогов в Российской Федерации.

На примере промышленно развитых стран, в исследовании показаны возможности и значение потенциала имущественного налогообложения. Так, например, в США в структуре совокупных налоговых доходов налоги на собственность, занимают 11 процентов, что превышает российский показатель, который составляет - 6,7 %. Налоги на собственность включают: регулярные налоги на недвижимое имущество (93 %); налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения (7 %). В структуре налоговых доходов муниципалитетов налоги на собственность являются основными и фактически формируют бюджет, занимая - 71,4 %. В России этот показатель составляет - 17,9 %.

имущественное налогообложение информационная кадастровая



График 1

График 2

Во второй главе исследования особое внимание уделено вопросам институционального обеспечения регистрации и оценки имущества, теоретическим аспектам массовой оценки недвижимости, изучению зарубежного опыта массовой и индивидуальной оценки имущества и возможности его адаптации к российским условиям, выявлению особенностей и специфики оценки имущества в России.

В работе показано, что важнейшим фактором имущественных отношений, является институциональное обеспечение данного процесса. В странах с переходной экономикой, в том числе в России, в системе частной собственности наибольшее внимание уделяется аспектам определения границ прав собственности что, как правило, приводит к громоздкой и неэффективной системе регистрации и защиты этих прав. Защита прав собственности и защита гарантий прав собственности при сделках с недвижимостью требуют существенных усилий и затрат по созданию институтов снижения рисков за счет страхования, контроля точности исполнения сделок, унификации и интеграции систем регистрации. Унификация и интеграция систем регистрации, методология внедрения которых обосновывается в работе, позволит существенно снизить трансакционные издержки сделок с недвижимостью. В результате чего, должна возникнуть ситуация, когда "…экономические институты сделали возможным рост рынков или улучшение (введение) новых технологий, а политические институты усилили гарантии прав собственности и механизмы принуждения к выполнению контрактов" Д. Норт Транзакционные издержки во времени. Нобелевская лекция. 09 декабря 1993 г.. Как показано в работе, любые активы, которые не зафиксированы в записях системы частной собственности, не могут нормально обращаться на рынке, так как практически нельзя удостовериться в том, кто их собственник, какие имеются обременения, кто на них еще может претендовать, и как будут защищены права нового собственника. При этом не менее важно иметь возможность оценить экономическую и социальную значимость объекта недвижимости.

В исследовании, показано, что государственная регистрация недвижимости должна явиться одним из основных механизмов обеспечения привлечения кредитов и инвестиций. Механизм привлечения средств увеличивает финансовый потенциал страны за счет того, что финансы, вложенные в недвижимость, фактически возрастают на стоимость кредитов и инвестиций. Потенциальная стоимость недвижимости обретает свой реальный финансовый эквивалент. Собственник недвижимости вкладывает эти средства в экономику (на потребление, инвестиции или накопление), вложенные средства начинают работать на экономику, доходы бюджетов растут. Поэтому можно говорить, что в современном мире страна, не сформировавшая кадастр объектов недвижимости, заведомо становится аутсайдером мировой экономики.

Для эффективного проведения оценки стоимости имущества представляется важным определиться с понятием рыночной стоимости. В теории оценки используется два термина: рыночная цена и рыночная стоимость. Рыночная цена - это цена равновесия, которая определяется соотношением спроса и предложения на рынке недвижимости. Иными словами, рыночная цена - это сумма денег, фактически уплаченная за конкретный объект недвижимости при заключении конкретной сделки. При этом необходимо помнить, что кроме объективных факторов, таких как соотношение спроса и предложения на рынке, на рыночную цену немаловажное воздействие могут оказывать и субъективные факторы, такие как нерациональное поведение покупателя, неинформированность участников сделки о ситуации на рынке, наличие механизмов принуждения на покупателя или продавца и т.п. Рыночная стоимость - это расчетная цена сделки, которая определяется при условии, что рынок недвижимости является конкурентным, продавцы и покупатели полностью информированы о состоянии рынка и объекта недвижимости, объект недвижимости представлен на рынке достаточно продолжительное время, отсутствуют какие-либо рычаги давления на участников сделки, участники сделки рациональны и т.п.

Обобщая в работе опыт промышленно развитых стран в теории оценки имущества и особенности российской специфики оценки, автором предложены рекомендации, позволяющие сформировать наиболее оптимальный подход к методологии имущественной оценки для целей налогообложения. В этой связи в исследовании обоснованы и существенно дополнены такие методы оценки как: метод сравнения продаж, затратный метод, метод оценки стоимости земли по остаточному принципу (метод извлечения), метод переноса (покомпонентное распределение стоимости имущества), метод капитализации земельной ренты, метод оценки по общему возрасту/сроку службы и др. При этом, показано, что при построении института массовой оценки недвижимости в России необходимо развивать такие институциональные элементы как:

- организационно - территориальная единица выполнения работ по массовой оценке объектов недвижимости;

- источники и порядок финансирования работ по массовой оценке недвижимости;

- периодичность проведения работ по массовой оценке недвижимости;

- формирование сведений об объектах недвижимости для целей массовой оценки недвижимости, в том числе о рынке недвижимости;

- стандарты и методология определения рыночной стоимости объектов недвижимости;

- досудебный порядок урегулирования споров о величине кадастровой стоимости объектов недвижимости (результатах массовой оценки недвижимости);

- утверждение результатов массовой оценки недвижимости;

- требования к специалистам в области массовой оценки объектов недвижимости;

В третьей главе диссертации рассматриваются вопросы, связанные с построением кадастровой системы в России, особенностями ее формирования, управления и информационно-методологического обеспечения.

В работе обосновано, что учет в кадастре объектов недвижимости способствует росту экономики за счет включения в хозяйственный оборот стоимостей объектов недвижимости. Отражение в кадастре официальной информации об объектах недвижимости обеспечивает более эффективную защиту прав собственности. Совершенствование процессов ведения кадастра ведет к развитию бизнеса за счет упрощения регистрации объектов недвижимости. Хорошо функционирующая система ведения кадастра объектов недвижимости ведет к упрощению и ускорению процедур получения кредита под залог недвижимости (ипотеки). Инвесторы более активно и с меньшими рисками вкладывают средства, так как уверены в обеспеченности займов, причем издержки заемщиков также снизятся ввиду отсутствия необходимости в дополнительных обоснованиях и гарантиях. Рост уверенности инвесторов также связан с большей определенностью обязательств предприятий, то есть с гарантиями ответственности конкретной собственностью. Налоги на недвижимость в основном являются местными налогами, а кадастр объектов недвижимости создает основу стабильного поступления налогов и территориального планирования. Это преимущество относится к условиям успешного развития страны в целом, так как отдельные территории получают возможности для собственного развития.

Однако, как показано в работе, само по себе наличие кадастра в стране нельзя рассматривать как безусловную гарантию достижения перечисленных преимуществ, важно качество процессов его создания и использования, они должны быть прозрачными и эффективными. Основные свойства, которыми должна обладать организация кадастра недвижимости аргументированы и представлены в работе. Базовые из них следующие:

- объединение земельного кадастра и реестра объектов недвижимости;

- приведенное число объектов недвижимости в расчете на одного работника;

- доля самофинансирования за счет предоставления услуг;

- легитимность данных в электронном виде;

- наличие системы массовой оценки объектов недвижимости;

- процент учтенных объектов недвижимости в электронных базах данных.

При этом одной из важнейших проблем, является степень интеграции кадастра с реестром регистрации прав, которая зависит от институционального построения правовой системы в государстве и уровня развития кадастровой системы. Сложнейшей проблемой является координация изменений в правах и объектах. Если произошла продажа, т.е. изменение в реестре прав, то необходимы изменения и в кадастре, а если произошло выделение земельного участка, что отражается в кадастре, то необходимы изменения и в реестре прав. Одним из путей эффективной координации изменений является объединение информации в одном кадастре. В этом случае объединение не обязательно должно производиться на физическом уровне, так как современные информационно-коммуникационные технологии позволяют работать с физически распределенными данными как с единым информационным ресурсом, объединенным на логическом уровне.

По мере совершенствования формирования и учета объектов недвижимости в кадастре регистрация прав становится все более точной (См. График 2). Действительно, если недвижимость хорошо определена в кадастре и происходит смена владельца, то вероятность внесения ошибочной записи будет низка. Другой тенденцией является отделение множества стоимостных параметров объекта в отдельный реестр. Это обусловлено разными ритмами жизни кадастра и реестров. Необходимость в изменениях стоимостных характеристик объекта недвижимости возникает по разным причинам, например, в соответствии с налоговым законодательством или для ипотеки, при перепродаже и т.д. Налоговые органы могут иметь свои алгоритмы расчета налоговой базы и требования по точности расчетов для различных видов объектов недвижимости. Банки также предпочитают использовать свои расчеты при определении допустимых сумм кредита. Поэтому в кадастр заносятся только сведения по результатам грубой, массовой оценки, которая впоследствии может быть уточнена на основании сведений рынка объектов недвижимости.

График 2. Снижение сложности механизма координации оценки недвижимости

Кадастровая система Российской Федерации находится в состоянии становления и развития, поэтому наряду с налаженными механизмами сбора и обработки данных о земельном кадастре важен процесс сбора и обработки данных об иной недвижимости. Высокая динамика изменений внешней среды также требует совершенствования механизмов информационного обеспечения сведений земельного кадастра. Как уже было показано выше, данные кадастровой системы являются базисом для определения налогооблагаемой базы по имущественным налогам, а налоги на имущество - залог стабильности регионов и муниципальных образований. Но в настоящее время доля учтенных прав собственности достаточно мала, в связи с чем, объем налоговых поступлений не достигает своего максимума. Поэтому повышение эффективности процессов сбора и обработки данных по объектам кадастрового учета, поскольку они характеризуют потенциал налогооблагаемой базы, становится ключевой задачей управления кадастром недвижимости. В этих целях в работе предложено внедрение информационно-аналитической системы, которая призвана обеспечивать информационную поддержку для принятия решений в сфере управления кадастром недвижимости.

В данной системе основные задачи управления кадастром недвижимости условно разделены на две группы - задачи предметной области и задачи поддержки принятия решений.

К первой группе относятся задачи:

· Кадастровый учет земельных участков и других объектов недвижимости;

· Государственный мониторинг земель;

· Государственный земельный контроль;

· Кадастровая оценка земель;

· Предоставление сведений о кадастре.

Ко второй группе относятся задачи:

· Информационно-аналитическое обеспечение Росреестра;

· Мониторинг и анализ пространственных и фактографических данных;

· Мониторинг и анализ показателей деятельности Росреестра;

· Сбор периодической и формирование аналитической отчетности;

· Моделирование и прогнозирование контролируемых процессов и показателей.

Информационным полем задач первой группы является первичная информация, собираемая с регионального уровня. Информационным полем задач второй группы является агрегированная и преобразованная выходная информация задач первой группы (агрегированные показатели регламентной отчетности, расчетные аналитические показатели, консолидированные данные по земельным участкам в разрезе субъектов РФ, федеральных округов и т.д.). Для решения задач информационного взаимодействия с внешними системами используется схема информационного обмена между компонентами подсистемы в рамках процессов приема, очистки, загрузки и утверждения данных в централизованном хранилище данных на федеральном уровне. См. схему 1.

Другой важной задачей Информационно-аналитической системы является формирование кадастрового паспорта территорий РФ, который формируется на основе витрины данных. Витрина представляет собой многомерный куб в хранилище данных, предназначенный для хранения разнородных показателей, хронологически упорядоченных, в разрезе территорий РФ.

Как показано в работе, методологическое и информационное обеспечение приобретает особое значение в сфере управления кадастровой системой. Наиболее важными целями, которые должны достигаться за счет использования современных информационных технологий при решении задач управления кадастровой системой являются следующие. Прежде всего - интегральная цель, т.е. обеспечение эффективности и качества управления, на основе оперативного мониторинга результативности работы территориальных органов Росреестра и подведомственных учреждений.



Схема 1. Схема информационного обмена между компонентами подсистемы в рамках процессов приема, очистки, загрузки и утверждения данных в централизованном хранилище данных на федеральном уровне

Эта цель достигается решением ряда соподчиненных целевых задач. Наиболее значимыми из них являются:

· снижение трудовых и стоимостных затрат на разработку, эксплуатацию и развитие систем сбора, обработки, хранения и доступа к информации на всех иерархических уровнях управления (федеральный, региональный и местный);

· обеспечение методологической и алгоритмической непротиворечивости системы показателей, отражающих результаты функционирования каждого уровня управления;

· создание механизмов реализации защиты, конфиденциальности и целостности информационных ресурсов системы;

· создание корпоративного информационного ресурса, обеспечивающего многоаспектный (многомерный, комплексный) анализ процессов протекающих в системе Росреестра;

· создание программных средств моделирования и прогнозирования системы показателей для подготовки и принятия необходимых стратегических и оперативных управленческих решений;

· обеспечение доступа руководства и специалистов функциональных подразделений Росреестра к распределенным информационным ресурсам, как в режиме стандартных запросов, так и в режиме запросов, формируемых исходя из направления анализа;

Как показано в работе, в настоящий момент, текущее состояние технологии сбора и обработки первичной информации характеризуется рядом недостатков:

· неточностью и не оперативностью предоставления данных,

· избыточностью наряду с отсутствием значимых показателей,

· несопоставимостью и несогласованностью показателей данных и др.

Другой важнейшей целью ведения государственного кадастра недвижимости является информационное и организационное обеспечение поступлений налоговых платежей. Кадастр играет особую роль в обеспечении гарантий прав собственности на недвижимость и определяет ее количественные и качественные характеристики, так как сведения кадастрового учета являются основными и необходимыми для регистрации прав и сделок с объектами недвижимости. Кадастровая информация также является основой при принятии решений об инвестировании под залог. Все это указывает на чрезвычайную важность достижения высокого уровня достоверности и актуальности кадастровых сведений.

В исследовании предложены и обоснованы основные требования и принципы, обеспечивающие решение аналитических и прогнозных задач в системе управления кадастром недвижимости. При этом определены следующие критерии, по которым должно оцениваться функционирование такой системы, в частности:

· сокращение времени принятия решений;

· сокращение времени реакции на запрос получения необходимой информации аналитического характера для лиц, принимающих решения;

· степень достижения полноты и непротиворечивости предоставляемой информации;

· оценка лицом, принимающим решения, адекватности и формы представления информации для принятия управленческих решений.

Информационно-аналитическая система должна быть реализована как централизованная автоматизированная система хранения, поиска, отображения и анализа корпоративных данных и построена на единой базе данных показателей Росрееста, а также на единой нормативно-справочной информации (справочниках и классификаторах). Основными источниками корпоративных данных для Информационно-аналитической системы должны стать используемые в Росреестре информационные ресурсы, такие как:

· Базы данных регионального и местного уровней - данные по формам отчетности, формируемые на региональном и местном уровнях, первичные данные по объектам земельного кадастра и объектам недвижимости;

· Внешние базы данных - статистические данные Росстата, Минэкономразвития России, ФНС России и другие информационные источники.

В Информационно-аналитической системе должны быть соблюдены следующие общесистемные требования:

ь Модульность. Система должна быть построена из независимых компонент (модулей). Таким образом, будет обеспечиваться возможность безболезненной замены одного модуля другим с сохранением общей функциональности Информационно-аналитической системы.

ь Отторгаемость от разработчика. Система должна обеспечивать возможность сопровождения собственными силами Заказчика.

ь Открытость, переносимость и масштабируемость архитектуры. Открытость - возможность добавления новых и изменения существующих компонентов без изменения остальных функциональных частей системы. Переносимость - способность функционирования системы на любых однотипных средствах вычислительной техники. Масштабируемость - возможность наращивания функциональности системы за счет подключения к системе новых компонент.

ь Адаптируемость к изменениям стратегических целей, организационной структуры, методик расчета показателей.

В четвертой главе исследования раскрыты вопросы рыночной оценки имущества для целей налогообложения, его финансовые, экономические и социальные аспекты. Определены особенности налогового администрирования земельного и имущественного налогообложения.

...