Стратегия формирования имущественного налогообложения в России

В работе аргументируется необходимость введения единого налога на недвижимость, который был бы способен модернизировать налоговое администрирование в данной сфере. В настоящее время в России налоговой базой по налогу на имущество предприятий является балансовая стоимость зданий, оборудования и т.п. Налоговой базой по налогу на имущество физических лиц является инвентарная стоимость, основанная на расходах на строительство. В качестве налоговой базы по налогу на землю (и аренду земли) используется кадастровая стоимость, которая в большей степени отражает рыночную стоимость земли. Предполагается, что новый налог на недвижимое имущество также будет рассчитываться исходя из совокупной рыночной стоимости земли и зданий.

Как уже было сказано выше, налогооблагаемая база по недвижимости на основе ее рыночной стоимости в значительно большей мере, чем инвентаризационная стоимость, рассчитываемая исходя из количественных и качественных параметров недвижимости, учитывает актуальную экономическую ситуацию в стране. В рыночной стоимости отражаются (См. рис. 1) тенденции развития рынка недвижимости, уровень доходов населения, ситуация на локальном рынке недвижимости на территории конкретного муниципалитета, во многом зависящая от количества и качества муниципальных услуг, благоустройства территории, комфортности инфраструктуры и условий жизни населения.

Рис. 1. Преимущества исчисления налоговой базы на основе рыночной стоимости

Налогообложение с учетом рыночной стоимости ведет к регулированию экономического поведения населения, а именно: изменению структуры расходных статей бюджетов домашних хозяйств, более взвешенному принятию решений о приобретении и распоряжению недвижимости, более эффективному использованию имущества. Все это ведет к более справедливому распределению налогового бремени между владельцами недвижимости. Мировой опыт налогообложения недвижимости на основе рыночной стоимости показывает, что наиболее важными моментами этого процесса является достаточное наполнение местных бюджетов с учетом актуальных тенденций рынков недвижимости. В целом точность определения кадастровой оценки не может считаться наиболее важной целью, которую необходимо достигать, увеличивая затраты на сбор и обработку информации. Более важным является адекватность расчетной кадастровой стоимости тенденциям, ведущим к изменениям рыночных цен и благосостояния населения.

Введение нового единого налога на недвижимость, как для организаций, так и для физических лиц требует решения ряда принципиальных проблем. Во-первых, необходимо определить в какой уровень бюджетов такой налог будет зачисляться, так как в настоящее время поступления налога на имущество организаций зачисляется в региональные бюджеты, а на имущество физических лиц - в местные. Возможно, необходимо будет определить пропорции и механизмы расщепления налоговых поступлений между уровнями бюджетов. Во-вторых, необходимо определить по каким критериям будут дифференцироваться ставки налога для физических лиц и организаций. Особенно важным являются принципы дифференциации ставок для физических лиц, так как плательщиками налога могут быть как пенсионеры, проживающие в сельской местности, так и представители крупного бизнеса, владеющие дорогой элитной недвижимостью. В-третьих, необходимо определить принципы и механизмы предоставления и контроля льгот.

Современное российское гражданское и налоговое законодательства исключают возможность определения единого объекта недвижимости как земельного участка и находящихся на нем объектов капитального строительства. На современном этапе совершенствования имущественного налогообложения, будут оставаться качественные различия в методологии расчета налоговой базы в отношении земельных участков и объектов капитального строительства, поэтому объединение всех трех имущественных налогов в один единый налог требует существенных изменений в гражданском и налоговом законодательстве. Переход к единому налогу на недвижимость в отношении объектов капитального строительства на основе их рыночной стоимости сегодня наиболее подготовлен в части налога на имущество физических лиц. При поэтапном введении единого налога на недвижимость сначала для физических лиц, затем для организаций первоначально не потребуется решение проблемы расщепления доходов от поступлений налогов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации.

Принципиально важным моментом, является то, что налог на недвижимое имущество физических лиц наряду с налоговым кодексом должен устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Ввод в действие, определение налоговых ставок, порядок и сроки уплаты налога, а также прекращение действия налога также должны определяться НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налог должен быть обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Представительные органы муниципальных образований должны иметь возможность устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Плательщиками налога должны признаваться физические лица, обладающие недвижимым имуществом, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объекты, расположенные в пределах муниципального образования, составляют суммарную базу местного налога. Так как этот налог будет заменять два существующих - на землю и на имущество физических лиц, то объектами налогообложения должны явиться: здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, земельные участки, занятые недвижимым имуществом, а также земельные участки, не занятые недвижимым имуществом, но имеющие собственников - физических лиц. Из перечня объектов налогообложения, соответственно существующим нормам по земельному налогу, следует исключить:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Как уже упоминалось, налоговая база должна определяться как кадастровая стоимость недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом для нового налога целесообразно установить календарный год. Наиболее сложным вопросом является порядок ее определения, на основе учета приведенных выше характеристик объединяемых налогов в работе сделано ряд предложений, которые учитывают существующий порядок и не ухудшают положения налогоплательщика. В частности, налоговая база должна определяться в отношении каждого здания, строения, сооружения, жилого помещения, нежилого помещения, земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года. Налоговая база в отношении доли земельного участка может определяться как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная этой доле земельного участка. В отношении долей в праве общей собственности на недвижимое имущество налоговая база может определяться отдельно для каждого правообладателя и налоговых ставок.

Налоговая база для каждого налогоплательщика должна определяться налоговыми органами на основании сведений органов, осуществляющих кадастровый учет и ведение государственного кадастра недвижимости, органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами власти муниципальных образований. Важнейшим для налогоплательщиков вопросом будет являться возможность получения льгот. Льготы могут предоставляться в виде налогового вычета из налоговой базы - кадастровой стоимости объекта налогообложения. Для исключения неправомерного применения льгот налоговые вычеты могут применяться только в отношении недвижимости, где налогоплательщики зарегистрированы как по постоянному месту жительства. Стандартный налоговый вычет может быть рассчитан как кадастровая стоимость фиксированной площади вычета исходя из средней в муниципальном образовании кадастровой стоимости жилого помещения или фиксированная сумма вычета для налогоплательщика в муниципальном образовании.

В работе также приведен с учетом норм земельного налога и налога на имущество физических лиц примерный перечень льготных категорий налогоплательщиков.

Всем остальным категориям налогоплательщиков может предоставляться стандартный налоговый вычет, сглаживающий диспропорции между рыночной стоимостью недвижимости и уровнем доходов граждан. Его размер может быть либо фиксированным в каждом муниципальном образовании, либо определяться пропорционально кадастровой стоимости нормы предоставления площади жилого помещения по договору социального найма в данном муниципальном образовании. Установление величины стандартного налогового вычета целесообразно устанавливать на уровне органов представительной власти муниципальных образований. Социальный налоговый вычет в настоящее время может предоставляться налогоплательщику на каждое лицо, совместно проживающее и имеющее постоянным местом жительства данный объект недвижимости. Размер социального налогового вычета определяется с учетом приведенного выше перечня льготных категорий. Размер средней в муниципальном образовании кадастровой стоимости квадратного метра общей площади жилых помещений и нормы предоставления площади жилого помещения по договору социального найма должны определяться по результатам проведения государственной кадастровой оценки и утверждаться исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде будет равна или превышать размер налоговой базы, определенной в отношении жилого помещения, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Налогоплательщики, имеющие право на налоговый вычет, должны будут представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения объекта недвижимости. Порядок и сроки представления налогоплательщиком документов, подтверждающих право на налоговый вычет, будут определяться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налоговая база в отношении недвижимого имущества, находящегося в долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного недвижимого имущества, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении недвижимого имущества, находящегося в совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного объекта, в равных долях.

Налоговым кодексом должны быть определены максимально возможные ставки налога относительно основных классов недвижимости, с учетом текущего законодательства ими могут быть: здания, строения, сооружения, жилые помещения, нежилые помещения, а также земельные участки: сельскохозяйственного назначения, в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях, сельскохозяйственного производства. Также имеет смысл дифференцировать ставки по земельным участкам, используемым для: личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства, жилищного фонда, объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, жилищного строительства. Конкретные налоговые ставки должны устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом, для муниципальных образований должна быть предусмотрена возможность более тонкой дифференциации налоговых ставок в зависимости от назначения объектов недвижимости, категорий земель и (или) разрешенного использования земельных участков.

Так как на данном этапе единый налог на недвижимое имущество является налогом с физических лиц, то, следуя принципам современного российского налогового законодательства, должен сохраняться соответствующий порядок исчисления налога, то есть сумма подлежащего уплате налога должна исчисляться налоговыми органами по итогам налогового периода. Уплата должна производиться на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, в бюджет по месту нахождения недвижимого имущества. Для удобства осуществления платежей муниципалитетам целесообразно обеспечить совмещение по времени и месту налоговых платежей с платежами за коммунальные услуги.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика возникли (прекратились) права собственности (права пользования, права владения) на объект недвижимости, то исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) должно производиться с учетом коэффициента. В отношении объекта недвижимости, перешедшего по наследству к физическому лицу, налог должен исчисляться, начиная с месяца открытия наследства. Если в течение налогового периода у налогоплательщика возникли (прекратились) права на налоговый вычет, то исчисление суммы налога (авансового платежа) в отношении объекта недвижимости, по которому предоставляется налоговый вычет, также производится с учетом коэффициента.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет и ведение государственного кадастра недвижимости, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны представлять информацию в налоговые органы. Поэтому эти органы, а также органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, должны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о недвижимом имуществе, признаваемом объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности по результатам проведения государственной кадастровой оценки недвижимости кадастровая стоимость зданий, строений, сооружений, жилых помещений, нежилых помещений, земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков. Определенный законодательно порядок доведения сведений является существенным для достижения прозрачности налогового администрирования нового налога на недвижимое имущество и снижения числа судебных разбирательств по вопросам результатов проведения кадастровой оценки недвижимости.

В соответствии с законодательством в отношении земельного налога имеет смысл наследовать ниже перечисленные следующие три нормы:

1) В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных физическим лицам) физическими лицами в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенное недвижимое имущество. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенное недвижимое имущество до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

2) В отношении земельных участков, приобретенных физическими лицами (предоставленных физическим лицам) в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенное недвижимое имущество.

3) В отношении земельных участков, приобретенных физическими лицами (предоставленных физическим лицам) в собственность для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенное недвижимое имущество.

Представленный выше облик нового налога на недвижимость физических лиц в кратком графическом виде представлен на рис. 2. При введении консолидированного налога на недвижимость физических лиц предполагается переходный период.

Рис. 2. Общая схема налогообложения недвижимого имущества физических лиц

По окончании переходного периода полностью утратят силу ныне действующие налоги: на имущество физических лиц и земельный налог. С момента ввода нового налога на недвижимое имущество взимание налога на имущество физических лиц и земельного налога в части, касающейся его уплаты физическими лицами, на территории Российской Федерации будет прекращено.

По сравнению с текущей ситуацией налогообложения имущества физических лиц качественно новым станет то, что рыночная оценка даст возможность при определении стоимости недвижимости учесть большое количество факторов и характеристик, в том числе: престижность, комфортность, возможность получения дополнительных услуг, безопасность, экология, тишина, удобство, и другие качественные характеристики условий жизни правообладателя такой недвижимости. В конечном счете, в совокупности такие характеристики указывают на уровень благосостояния физического лица и способность уплачивать более высокие или низкие суммы налогов за права владения и пользования недвижимостью. В рыночной оценке концентрируется возможность справедливой дифференциации налогообложения.

В странах с переходной экономикой права на недвижимость физических лиц складывались исторически, часто без всякой связи с их текущим финансовым состоянием, поэтому налогообложение на основе рыночной цены не может быть одномоментно введено в полной мере. В то же время сумма налогообложения объектов недвижимости, на которые права собственности получены в течение последних лет посредством приобретения или строительства и при условии сохранения высокого уровня доходов в бюджете семьи вполне может рассчитываться исходя из рыночной стоимости.

Представляется, что поправочные коэффициенты на инвентаризационную стоимость БТИ с учетом инфляции и т.д. уже стали существенным ограничением для доходов местных бюджетов за счет налогообложения недвижимости. Высокая стоимость недвижимости, соответственно, высокий уровень доходов приобретателей, в том числе позволяющий получать кредиты в банках, указывает в отношении их на возможность определения суммы налога на недвижимость физических лиц исходя из рыночной оценки.

Финансово-экономический анализ последствий введения консолидированного налога на недвижимость физических лиц не может быть корректно осуществлен без анализа доходов и расходов домохозяйств, так как из этих ресурсов, в основной своей массе, физические лица осуществляют выплату налогов. Учитывая, что уже сейчас предусматриваются всяческие регулирующие меры от прописанных процедур досудебного урегулирования споров и частой переоценки до широкого спектра льгот и социальных норм, рассмотрим вопросы, связанные с определением доли совокупного дохода физического лица, который может быть изъят в виде налога на недвижимость. Каким может стать перераспределение между статьями расходов, как должен измениться баланс и какие резервы существуют в домохозяйствах - эти вопросы оказывают определяющее влияние на уровень ставок налога физического лица. Домашнее хозяйство является одним из субъектов рыночной экономики, наряду с юридическими лицами и организациями оно является экономической единицей, состоящей из одного или более лиц, которые принимают финансовые решения и снабжают экономику исходными производственными ресурсами. Полученные за ресурсы финансовые средства используются для приобретения товаров и услуг, удовлетворяющих непосредственные материальные, духовные и социальные потребности.

По-крупному расходы каждого домохозяйства могут классифицироваться по следующим направлениям:

обязательные платежи (в том числе выплата налогов);

расходы на потребление (удовлетворение личных потребностей);

денежные сбережения (формирование личных сбережений).

Как один из субъектов финансовых отношений домашнее хозяйство обязано выплачивать налоги и сборы в соответствии с действующим законодательством. При сокращении выплачиваемых домашним хозяйством налогов и сборов могут увеличиваться доли средств, направляемых на потребление и сбережения. Но и при росте налогов доли на потребление и сбережения также могут возрастать за счет государственных механизмов перераспределения, так как налоги и сборы через бюджеты могут направляться на обеспечение нормальных условий жизнедеятельности домашних хозяйств. За счет выплаты налогов и сборов с физических лиц формируется доходная часть местных бюджетов, создается баланс рационального использования получаемых доходов, а также перераспределяется часть доходов в пользу наименее социально защищенных слоев населения.

Часто в системе налогообложения домашних хозяйств упоминается подоходный налог (налог на доходы физических лиц), но он, как правило, не учитывается при статистическом анализе домашних хозяйств, т. к. в Российской Федерации в основной своей массе он изымается по фиксированной ставке в 13 % практически до получения перераспределяемого домашним хозяйством дохода. Подобные механизмы изъятия применяются также в отношении взносов в Пенсионный фонд и другие социальные фонды. Налог на имущество физических лиц, как правило, вносится два раза в год. Это местный налог, введен в действие на всей территории Российской Федерации, налоговой базой является инвентаризационная стоимость находящихся в собственности физических лиц объектов недвижимости: жилых домов, квартир, дач, гаражей, других строений и сооружений. Часто при анализе постоянных статей расходов домашних хозяйств не упоминается земельный налог, т.к. в настоящее время он, по-видимому, не актуален для большинства жителей, проживающих в городах, является местным налогом. Он, как правило, вносится два раза в год. К имущественным налогам тесно примыкает транспортный налог, его выплачивают граждане, владеющие грузовым или легковым автотранспортом. В расходную часть бюджета домашнего хозяйства также могут входить государственные пошлины - обязательные платежи при выполнении участниками домашнего хозяйства определенных правовых действий (подача исковых и иных заявлений и жалоб, постановка на учет, государственная регистрация, выдача документов уполномоченными органами и т.д.).

Оставшаяся после выплаты налогов, сборов, коммунальных и других платежей часть совокупных доходов домашнего хозяйства может расходоваться на потребление и сбережение. На потребление расходуется основная часть доходов домашнего хозяйства в РФ. Обобщенные статистические данные позволяют сказать, что они составляют 60-80 % совокупного дохода основной массы российских домашних хозяйств. Статистические данные говорят о том, что основную часть расходов на потребление в РФ составляют текущие расходы, причем на оплату продовольственных товаров уходит примерно половина располагаемых всеми домашними хозяйствами доходов. В США, для сравнения, они составляют не более 20 % общей суммы располагаемых доходов.

Налогообложение домашнего хозяйства сокращает его реальные доходы, чем обеспечиваются необходимые поступления в бюджеты различных уровней бюджетной системы страны, через которые средства перераспределяются для решения социальных проблем развития общества. Рост сумм имущественных налогов будет конкурировать в структуре бюджетов домашних хозяйств с расходами на услуги, он возможен за счет снижения доли на сбережение и потребление. Для большинства бюджетов домашних хозяйств в настоящее время можно экспертно предположить возможность роста имущественных налогов по сравнению с сегодняшним уровнем в районе 5 % за счет снижения доли, направляемой на покупку иностранной валюты и сбережения. На первом этапе ввода в действие налога на недвижимость физических лиц целесообразно для большинства объектов недвижимости, являющихся налоговой базой, установить ставку в таком расчете, чтобы сумма платежей по новому налогу для основной массы плательщиков возросла не более чем на 5 % по сравнению с текущими платежами. Диспропорции в уровне доходов большинства населения с рыночной стоимостью недвижимости, владельцами которой они являются, не позволяют осуществлять полномасштабное налогообложение пропорционально рыночным ценам, требуют наличия системы льгот и дифференциации ставок налога.

Дифференцированный подход к определению сумм имущественных налогов в настоящее время требует учета реальных располагаемых доходов конкретных домашних хозяйств. В рамках процедур налогового администрирования доходы физических лиц могут определяться на основе форм 2-НДФЛ и 3-НДФЛ. Налоговая нагрузка на сегодняшних владельцев жилья будет зависеть от массовой кадастровой оценки квартир, дач, домов и гаражей, которая в разных уголках страны будет разная, а также от федеральных и местных льгот. Так как налоговой базой будет служить кадастровая, ориентированная на рыночную, стоимость объекта недвижимости, то она заменит существующую сегодня государственную инвентаризационную оценку БТИ. При установлении ставки нового налога определяющим станет то, насколько кадастровая цена будет отличаться от той, что сегодня дает БТИ. Кадастровая стоимость жилья в настоящее время не может совершенно точно отражать его рыночную стоимость. По опыту с земельным налогом, нередки случаи, когда кадастровая стоимость уточняется в процессах досудебного решения споров и судебных разбирательствах.

Помимо таких объективных проблем успешный ввод в действие консолидированного налога на недвижимость предполагает проведение финансово-экономического анализа последствий. Окончательный анализ по регионам и в целом по стране можно будет провести только после массовой оценки, когда станет ясна кадастровая стоимость практически всей недвижимости, находящейся во владении физических лиц.

Один из заключительных пунктов диссертационного исследования обосновывает необходимость создания информационного центра обработки данных (ЦОД) на основе информационных систем Федеральной налоговой службы и Росреестра. В этих целях разработана концепция информационно-технологической поддержки администрирования имущественных налогов и предложены принципы поэтапного внедрения ЦОД. В работе показано, что в условиях ограниченных трудовых и финансовых ресурсов решение вопроса о кардинальном повышении результативности работы системы должно базироваться на промышленных принципах построения информационных технологий. Магистральный путь - создание мощных центров обработки данных. Основной целью развития централизованной обработки данных является повышение общей эффективности деятельности. Цель достигается за счет перераспределения функций и специализации по функциональному принципу, а также за счет использования центров обработки данных для выполнения технических операций массового характера на высокопроизводительном, современном оборудовании. При создании центров обработки данных решаются следующие задачи:

· концентрация всех процедур сбора, обработки, хранения и формирования информации;

· обеспечение возможности прямого доступа сотрудников ко всему массиву необходимых в работе документов;

· сокращение финансовых, материальных и трудовых затрат на обработку документов;

· повышение качества обслуживания технических, программных и информационных ресурсов за счет их централизации в специализированных подразделениях.

Создание автоматизированной системы ЦОД направлено на достижение следующих целей:

· Оперативное обеспечение информацией подразделений органов государственного управления, внешних организаций и потребителей государственных услуг;

· Повышение надежности хранения и обеспечения углубленной аналитической обработки данных за счет централизации хранения первичных документов и детальной информации (физические, юридические лица, сведения о недвижимости, лицевые счета, другая информация) в специальных центрах хранения;

· Снижение трудозатрат и повышение качества и оперативности подготовки массовых документов за счет централизации такой обработки в специальных центрах и применения в них современного технологического оборудования;

· Широкое использование современных технологий обработки информации и ее распространения в электронном виде;

Создание автоматизированной системы ЦОД должно также обеспечить решение следующих экономико-технологических задач:

· снижение общей стоимости владения комплексом аппаратных и программных средств путем централизации процессов управления и обеспечения эксплуатации, унификации аппаратно-программных платформ и перехода к процессно-ориентированной компонентной архитектуре прикладного программного обеспечения;

· повышение эффективности использования, качества и управляемости информационно-вычислительных ресурсов;

· совершенствование методов и средств защиты информационных ресурсов и процессов от несанкционированного доступа на всех ее уровнях.

Автоматизированная информационная система центров обработки данных должна выполнять функции физически распределенного, но логически единого комплекса сбора, хранения, обработки и распространения данных. С научно-методической и практической точки зрения актуальным является разработка основных положений масштабного создания ЦОД как предприятий, товарную продукцию которых составляют информация и информационный сервис.

В заключение работы обобщены результаты проведенного исследования, сформулированы основные выводы и предложения, даны практические рекомендации.

ОСНОВНЫЕ ОПУБЛИКОВАННЫЕ РАБОТЫ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Мишустин М.В. "Совершенствование налогового администрирования - фактор повышения эффективности работы налоговых органов"//Финансы, 2003, № 6, (0.7 п.л.).

2. Мишустин М.В. Мировой опыт описания и учета объектов. Недвижимости: Вопросы Экономики, 2006 № 2 (0,4 п.л.).

3. Мишустин М.В. Роль кадастра объектов недвижимости в современном государстве: Вопросы Экономики 2005 № 9 (0,5 п.ч.).

4. Мишустин М.В. Институциональные основы массовой оценки недвижимости для целей налогообложения: Вестник Российской экономической академии имени Г.В. Плеханова, 2008 № 2 (0.5 п.ч.).

5. М.В. Мишустин Методика расчета кадастровой стоимости объектов оценки на основе статистического моделирования, ж. Экономические науки, 2009 (0,5 п.л.).

6. М.В. Мишустин Индивидуальная оценка при Расчете кадастровой стоимости объекта недвижимости, ж. Экономические науки, 2009 (0,6 п.л.).

7. М.В. Мишустин Мониторинг рынков недвижимости государственными кадастровыми органами Вестник Российской экономической академии имени Г.В. Плеханова, 2009№ 3 (0.5 п.ч.).

Монографии:

8. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: Монография. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 252 с.

9. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы администрирования имущественных налогов: Монография. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 360 с.

Статьи:

10. Мишустин М.В. "Что изменилось в регистрации юридических лиц"//Российский Налоговый Курьер, 2002, № 18, с. 4-9 (0.4 п.л.).

11. Мишустин М.В. "Единый реестр открыт и доступен"//Консультант, 2003, № 15, с. 8-12 (0.3 п.л.).

12. Мишустин М.В. "Информатизация - это стратегический подход к решению задач"//Информация для Бизнеса и Жизни, 2003, № 5 (6), с. 73-80 (0.4 п.л.).

13. Мишустин М.В. "Информационный сервис - основа будущих систем администрирования"//Информационные технологии и директор, 2002, № 2, с. 54-57 (0.3 п.л.).

14. Мишустин М.В. "Информационный сервис - основа системы налогового администрирования"//Специальный выпуск журнала iBusiness, Решения для электронного правительства, 2002, № 6, с. 7-10 (0.2 п.л.).

15. Мишустин М.В. "Информационный сервис - основа системы налогового администрирования"//Специальный выпуск журнала iBusiness, Новые решения для новой экономики, 2002, № 4-5, с. 32-35 (0.3 п.л.).

16. Мишустин М.В. "ФНС как поставщик государственной услуги"//Электроника производство и торговля, 2003, № 3 (4), с. 6-9 (0.6 п.л.).

17. Мишустин М.В. "Мы строим сервис"//CIO Руководитель информационной службы, 2002, № 5, с. 32-41 (0.7 п.л.).

18. Мишустин М.В. "Налоговая система - основа построения современного государства"//Бизнес: организация, стратегия, системы, 2002, № 3, с. 60-63 (0.3 п.л.).

19. Мишустин М.В. "Налоговые декларации в электронном виде: решения и перспективы"//Налоговый курьер, 2002, № 4, с. 16-21 (0.5 п.л.).

20. Мишустин М.В. "Система представления налоговых деклараций в электронном виде - реальный шаг на пути к "Электронной России""//Консультант, 2002, № 10, с. 9-12 (0.3 п.л.).

21. Мишустин М.В. "Эффективная система - это управляемая система"//Корпоративные системы, 2002, № 15, с. 20-23 (0.3 п.л.).

22. Мишустин М.В. Система администрирования налога на недвижимость и налоговой оценки в регионе (на примере штата Массачусетс, США), Экономическая политика, 2008 №4 (0,6 п.л.), АНХ при Правительстве Российской Федерации и Институт переходного периода.

23. Налоговый контроль, учебное пособие, коллектив авторов под ред. Романова А.Н., Инфра. - М 2005 г - 280 с. (авторских 2 п.л.).

24. Мишустин М.В. Основные задачи управления кадастром недвижимости, ж. Экономическая политика, 2007, №1 (0, 5 п. л.).

25. Мишустин М.В. "Современная информационно-технологическая поддержка управления государственным имуществом". Доклад на 3-й Международной конференции по развитию крупномасштабных систем MLSD, 2009 г. ИПУ РАН (0,1 п.л.).

Размещено на Allbest.ru