Концепция налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Концепция налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Мандрощенко Ольга Валентиновна

Москва, 2010



Работа выполнена на кафедре «Финансы и кредит» Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист РФ, академик РАЕН ЧЕРНИК Дмитрий Георгиевич Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор КАРП Марина Викторовна доктор экономических наук, профессор МАРШАВИНА Любовь Яковлевна доктор экономических наук, профессор ПУШКАРЕВА Валентина Максимовна

Ведущая организация: Российский государственный социальный университет

Защита состоится «25» октября 2010 г. в 12⁰⁰ на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 226.003.01 при Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 109456, Москва, 4-й Вешняковский пр., д. 4, ауд.113.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Ученый секретарь

совета по защите докторских и кандидатских диссертаций

кандидат экономических наук, доцент В.М. Смирнов



ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие инвестиционной деятельности малых предприятий является основой для успешного функционирования национальной экономики. Малые предприятия выполняют ряд важнейших социально - экономических функций, таких как обеспечение занятости, формирование конкурентной среды путем внедрения инноваций, нивелирование социального неравенства. Однако, в России доля малого и среднего бизнеса в валовом внутреннем продукте составляет не более 13%, в то время как в западных странах в среднем 40%. Для развития созидательного потенциала малого предпринимательства должна быть создана благоприятная экономическая среда - именно такой подход заложен в долгосрочной стратегии Правительства РФ до 2012 года.

Главная проблема отечественного малого бизнеса состоит в недостатке финансовых ресурсов для развития собственной материально - технической базы, поэтому ее характерными признаками являются низкий уровень технического вооружения труда, изношенность парка оборудования, отсутствие необходимых помещений для осуществления предпринимательской деятельности.

Одной из сложных задач на данном этапе развития российской экономики является повышение инвестиционной активности малых предприятий. Эта задача должна обеспечиваться с помощью механизма регулирующего воздействия государства на инвестиционный процесс. В условиях рыночной экономики государственное вмешательство в инвестиционные процессы всегда ограничено, поскольку перевод предприятий на инвестиционно - инновационный путь развития - это многогранный, сложный процесс, находящийся под влиянием многочисленных факторов. Вместе с тем, из общего ряда таких факторов по степени влияния на формирование инвестиционных ресурсов малых предприятий выделяется налогообложение.

Состояние и развитие малого предпринимательства в значительной степени определяется проводимой государственной экономической политикой, составной частью которой является налоговая политика. С помощью системы налогообложения государство не только обеспечивает наполняемость налоговыми доходами бюджетной системы всех уровней власти, но и влияет на процессы производства и обращения товаров (работ, услуг), стимулируя, либо сдерживая их рост, корректируя развитие экономики, в целом. Поэтому на современном этапе развития экономики возникает необходимость активизации работы по определению концептуальных основ и важных приоритетов в системе налогообложения инвестиционной деятельности предприятий малого бизнеса с целью формирования собственных источников финансирования капитальных вложений.

В ходе налоговой реформы в России произошли существенные изменения в сфере налогообложения малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности были введены специальные режимы налогообложения, применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента, регионы получили право устанавливать пониженную ставку единого налога в случае применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, расширен состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли и другие.

Позитивные результаты налоговой реформы вовсе не означают решение всех проблем в области налогообложения предприятий, относящихся к малым. С формальной стороны, специальные налоговые режимы не являются таковыми исключительно для субъектов малого предпринимательства, поскольку налоговое законодательство устанавливает другие основания, дающие право предприятиям применять данные налоговые режимы. Многие малые предприятия работают по традиционной системе налогообложения и не имеют преференций по сравнению с другими субъектами хозяйственных отношений. Поэтому особое значение приобретают вопросы изучения теоретико - методологических аспектов формирования налоговой политики предприятия и налогового механизма управления инвестиционной деятельностью.

Налоговый механизм регулирования инвестиционной деятельности включает различные инструменты, способствующие увеличению объема финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, используемых, прежде всего, как инвестиции в форме капитальных вложений в основной капитал. Наибольшие потенциальные возможности для регулирующего воздействия на темпы, масштабы и направления инвестиционной деятельности имеют налоги и среди них - налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый налог по упрощенной системе налогообложения.

Действующее налоговое законодательство является сложным и противоречивым, что вызывает неоднозначность трактовки его норм. В результате возникают финансовые проблемы, сдерживающие деловую активность предприятий малого бизнеса, что подтверждается уровнем налоговой нагрузки и финансовыми показателями инвестиционной деятельности. Задача минимизации налоговых рисков заключается в разработке модели оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности, с помощью которой можно прогнозировать налоговую нагрузку при условии устойчивого развития предприятия, целенаправленно влиять на финансовые показатели деятельности, обоснованно планировать развитие инвестиционной деятельности за счет собственных и заемных источников финансирования капитальных вложений.

Малые предприятия, в силу отсутствия достаточных финансовых ресурсов для обеспечения инвестиционных потребностей, нуждаются в изменении финансового построения своего бизнеса путем создания действенных механизмов самоорганизации. Для стимулирования инвестиционной активности малых предприятий важное значение имеет интеграция с крупным бизнесом в форме организации холдинговых компаний. В этой связи заметную актуальность приобретает консолидация налоговой отчетности. Отсутствие методики расчета налога на прибыль в условиях консолидированного налогоплательщика сдерживает процессы взаимодействия малого и крупного бизнеса.

Следовательно, разработка концептуальных подходов налогообложения инвестиционной деятельности малого бизнеса с целью изыскания дополнительных источников финансирования инвестиций представляет важное направление научного поиска. Его результаты позволят получить систему эффективной реализации налоговой политики государства в отношении предприятий малого бизнеса и вывести его на качественно новый, инновационный путь развития.

Степень разработанности проблемы. До настоящего времени налогообложение инвестиционной деятельности малых предприятий не исследовалось комплексно, во взаимосвязи с финансовыми показателями. Однако, общие теоретические вопросы развития налоговой системы, управления и финансовой устойчивости малых предприятий, налогового регулирования нашли широкое отражение в работах российских ученых.

Теоретические вопросы налогообложения получили развитие в трудах российских ученых - Л.А. Аносовой, И.И. Бабленковой, Л.И. Гончаренко, Н.В. Горского, А.А. Исаева, В.Г. Князева, И.Х. Озерова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Г.Б. Поляка, В.М. Пушкаревой, М.В. Романовского, Н.А. Сердюковой, А.А. Соколова, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова и других.

Методологической сущности налогового администрирования посвящены работы А.В. Аронова, В.А. Кашина, В.В. Коровкина, В.А. Красницкого, А.В. Лобанова, О.А. Мироновой, И.А. Перонко, И.Л. Юрзиновой, Т.Ф. Юткиной и других. Однако единства в понимании экономической и управленческой природы понятия налоговой политики предприятия и повышения эффективности, в настоящее время не достигнуто.

Профессиональный интерес для настоящего исследования представляют работы отечественных ученых и практиков А.В. Брызгалина, Ф.А. Гудкова, А.З. Дадашева, А.С. Кизимова, И.В. Мамоновой, Н.Н. Тютюрюкова, в которых рассматриваются практические и некоторые теоретические аспекты налогообложения инвестиционной и инновационной деятельности.

Вместе с тем, в отечественной науке отсутствуют исследования, комплексно охватывающие проблемы налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий. Особенно актуальны вопросы влияния налоговой составляющей на формирование собственных источников финансирования капитальных вложений, что позволяет предложить систему показателей, отражающих взаимосвязь между налоговой нагрузкой и показателями, оценивающими инвестиционную деятельность предприятий. Кроме того, в экономической литературе не рассматриваются вопросы интеграции малых предприятий с крупным бизнесом и определение возможного налогово - инвестиционного эффекта вследствие консолидации налоговой отчетности.

Актуальность и отсутствие концепции налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий предопределили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Целью диссертационной работы является решение научной проблемы развития налогообложения инвестиционной деятельности, обеспечивающей повышение инвестиционной активности малых предприятий за счет увеличения источников финансирования инвестиций в форме капитальных вложений, а также разработка практических рекомендаций в области налогового планирования, оптимизации налогообложения и повышения эффективности налоговой составляющей инвестиционной деятельности малых предприятий. налог стоимость финансовый инвестиция

В соответствии с указанной целью в диссертационной работе были поставлены следующие задачи:

1) исследовать современную роль налоговой системы и налоговых отношений в развитии малого предпринимательства, оценить эффективность действующей системы налогообложения, как наиболее приемлемой для формирования налоговой политики государства и предприятия с инвестиционной направленностью;

2) выявить специфику содержания налоговой политики предприятия, обосновать сущностную взаимосвязь с налоговой политикой государства и налоговым администрированием и возможности компромисса в конфликте экономических интересов налоговых органов и налогоплательщиков с целью стимулирования инвестиционной деятельности малых предприятий;

3) обосновать теоретические и методологические положения формирования налоговой политики в соответствии с этапами жизненного цикла малого предприятия;

4) определить методические положения налогового планирования и предложить финансовые мероприятия, основанные на эффективном использовании финансовых ресурсов малых предприятий;

5) исследовать формирование налогового механизма управления инвестиционной деятельностью во взаимосвязи с финансовым механизмом, позволяющих изучить влияние налогообложения на инвестиционную активность малых предприятий и показатели платежеспособности и финансовой устойчивости;

6) раскрыть недостатки механизма исчисления налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль организаций, единого налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) и предложить основные направления по его совершенствованию, обеспечивающие стимулирование инвестиционной деятельности малых предприятий;

7) разработать модель инвестиционного налогообложения, раскрывающую взаимосвязь налоговой нагрузки и показателей оценки финансового состояния и эффективности вложения инвестиций;

8) сформировать методические положения по повышению эффективности налоговой составляющей инвестиционной деятельности малых предприятий и определить возможности их реализации;

9) разработать концепцию налогового реформирования инвестиционной деятельности малых предприятий на основе интеграции их в холдинговые структуры с обоснованием типа налогообложения групп взаимозависимых организаций.

Предметом исследования являются совокупность теоретических и практических положений налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий.

Объектом исследования является налоговая составляющая инвестиционной деятельности малых предприятий.

Теоретико - методологическую основу диссертации составили работы А. Smith, D. Ricardo, Н.И. Тургенева, С.Ю. Витте, И.И. Янжула, J.M.Keynes, J. Tinbergen, A.B. Laffer, И.И. Бабленковой, А.В. Брызгалина, И.В. Горского, В.А. Кашина, Л.П. Павловой, Д.Г. Черника и ряда других ученых. Помимо научных работ по различным вопросам экономики и налоговых отношений, в основу настоящей работы легли научно - практические достижения в области экономической теории, кибернетики и теории информации, экономического и финансового анализа, юриспруденции, управления финансами, менеджмента, ряда других научных областей и направлений. К важнейшим работам в этих областях, также послуживших методологической основой данного исследования, следует отнести работы Т.L. Saati, W.W. Leontief, А.Н. Колмогорова, О.В. Ефимовой, Е.С. Стояновой, и др.

В состав информационной базы исследования входят нормативно - правовые и законодательные документы и материалы (федеральные законы РФ, указы Президента РФ, постановления правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития РФ, Министерства промышленности и торговли РФ, отраслевые нормативные акты и регулирующие документы), научные публикации (статьи, материалы конференций, монографии и др.).

Источниками информации послужили статистические данные об основных показателях развития предприятий малого бизнеса, аналитические обзоры по проблемам исследования, результаты аналитических исследований, материалы, опубликованные в научных и периодических источниках литературы, данные глобальных и локальных компьютерных сетей.

В работе применялись следующие методы исследования и научного познания: системный анализ, диалектический подход, методы дедукции и индукции, метод сравнения и аналогий, методы экономико - математического моделирования, математические и статистические методы, другие методы исследования.

Научная новизна исследования. Разработана концепция налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий, основанная на исследовании теоретических и методологических положений налоговой политики, налогового механизма, разработке концептуальных положений оптимизации налогообложения и повышении эффективности налоговой составляющей инвестиционной деятельности, консолидированном налогообложении, направленная на повышение уровня экономического развития малого предпринимательства. В ходе исследования автором получены следующие результаты, обладающие научной новизной:

1) выявлена специфика содержания налоговой политики предприятия как совокупности финансовых мероприятий, направленных на реализацию целей и задач развития предпринимательской деятельности в существующих условиях государственной экономической политики, что позволило установить сущностную взаимосвязь между понятиями «налоговая политика государства», «налоговое администрирование» и «налоговая политика предприятия».

2) определены основные стороны конфликта экономических интересов в лице налоговых органов и налогоплательщиков, причина которого заключается в административных методах управления налоговых органов, ориентированных на достижение заданного результата, а не на его рост. Обосновано, что увеличение вклада малых предприятий в экономику страны зависит от развития экономических методов регулирования малого бизнеса, проведения методологической работы по налоговой поддержке малого предпринимательства, что способствует привлечению в данный сектор экономики материальных и финансовых ресурсов;

3) предложено и аргументировано положение о необходимости формирования налоговой политики в соответствии с этапами жизненного цикла малых предприятий, что позволило определить целевые ориентиры налоговой политики, заключающиеся в развитии финансово - экономической деятельности на основе оптимизации налогообложения в рамках законодательно установленных правил налоговых отношений;

4) конкретизированы методические положения налогового планирования - неотъемлемой части управления финансами предприятий, в рамках оперативного, тактического и стратегического уровней, позволяющие оценить использование налоговых преференций, эффект различных систем налогообложения как на макро- и на микроуровнях;

5) разработаны методологические подходы к формированию эффективной системы налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий, основанные на исследовании налогового механизма управления инвестиционной деятельностью во взаимосвязи с финансовым механизмом через формирование налоговых потоков и денежного потока - источника финансирования реальных инвестиций. Обосновано, что увеличение налоговых обязательств находится в прямой зависимости от уровня инвестиционной активности предприятий, а с помощью инструментов налогового механизма можно воздействовать на параметры налогообложения, что способствует развитию инвестиционной деятельности, укреплению платежеспособности и повышению финансовой устойчивости;

6) предложены изменения в действующую систему и механизмы налогообложения инвестиционной деятельности с целью повышения инвестиционной активности малых предприятий: исключение из объекта обложения НДС строительно-монтажных работ для собственного потребления; включение в операции, не подлежащие обложению НДС, суммы предоплаты на финансирование капитальных вложений; исчисление НДС по упрощенной системе налогообложения аддитивным методом; предоставление отдельных видов инвестиционных налоговых льгот по налогу на прибыль организаций и упрощенной системе налогообложения в зависимости от особенностей инвестиционного процесса, срока службы и степени износа основного средства, стоимости капитальных вложений;

7) разработана модель оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий, в основу которой положены критерий и показатели финансового состояния предприятий и эффективности вложения инвестиций, позволяющие производить комплексную оценку изменения финансовых ресурсов малых предприятий, обоснованную разработку положений налоговой политики государства и налоговое планирование хозяйствующими субъектами. Сформулирован критерий оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности - обеспечение устойчивого финансового развития предприятия на основе налоговой составляющей путем эффективного вложения инвестиций, на основе которого определена система показателей налогообложения инвестиционной деятельности, выявлена взаимосвязь налоговой нагрузки с финансовыми показателями : коэффициентами ликвидности, финансирования, инвестирования, рентабельностью инвестиций и рентабельностью собственного капитала;

8) обоснованы методические положения повышения эффективности налоговой составляющей инвестиционной деятельности малых предприятий:

- предложен новый показатель налогового стимулирования инвестиционной деятельности малых предприятий, позволяющий оценить систему налогообложения малого предпринимательства (общую и УСН) путем сопоставления чистой прибыли, остающейся в распоряжение предприятия, и чистого дохода предприятия. Чем ближе коэффициент к 1, тем более привлекательны налоговые условия для инвестиционного развития малых предприятий, меньше собственных средств отвлечены на уплату налогов, и наоборот, чем ниже коэффициент, тем больше налоговая нагрузка на предприятие;

- исследование снижения налоговых ставок по налогу на прибыль и целевых налоговых льгот с позиции эффективности формирования инвестиционных ресурсов позволило доказать экономическую результативность первого вида льгот;

- аргументирована необходимость использования в расчете налога на имущество организаций первоначальной стоимости основных средств, что способствует повышению роли инвестиционных налоговых льгот;

- выдвинуто и аргументировано положение о необходимости подтверждения налогоплательщиком использования льгот с помощью предоставления в налоговые органы определенных форм финансовой отчетности, что значительно снизит риски государства и налогоплательщика по процедуре администрирования НДС, налога на прибыль организаций, УСН, налога на имущество организаций;

- обоснован новый методический подход отнесения на затраты суммы основных средств по упрощенной системе налогообложения в зависимости от их стоимости и суммы выручки, способствующий обеспечению безубыточной работы малых предприятий;

9) разработана методика расчета налоговой базы по налогу на прибыль малых предприятий, входящих в группу консолидированных налогоплательщиков, стимулирующая приобретение и обновление основных фондов, способствующая формированию чистой прибыли, полученной в результате перераспределения финансовых ресурсов между предприятиями группы, а также бюджетного источника финансирования инвестиций - в виде налога на прибыль.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту

1. Разработанные и выдвинутые автором теоретические положения концепции налоговой политики предприятия структурно связанной с налоговой политикой государства и налоговым администрированием и учитывающей этапы жизненного цикла малого предприятия.

2. Методические положения налогового планирования, позволяющие реализовать финансовую стратегию малого предприятия в области развития инвестиционной деятельности.

3. Исследование взаимосвязи налогового механизма и финансовой деятельности предприятия через формирование налоговых потоков и денежного потока - источника финансирования инвестиционной деятельности.

4. Обоснованные предложения по дальнейшему совершенствованию российского налогового законодательства в области обложения НДС, налогом на прибыль организаций, единым налогом по упрощенной системе налогообложения.

5. Разработанная концепция оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий, направленная на обеспечение устойчивого финансового развития предприятий.

6. Методические положения повышения эффективности налоговой составляющей инвестиционной деятельности малых предприятий, связанные с оценкой системы налогообложения, исследованием налоговых льгот, формированием затрат при упрощенной системе налогообложения.

7. Разработанная концепция налогового реформирования инвестиционной деятельности малых предприятий на основе объединения в группу консолидированных налогоплательщиков, способствующая развитию материально - технической базы предприятий группы, обновлению основных фондов, а также формированию бюджетных доходов в виде налога на прибыль путем перераспределения финансовых ресурсов.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что в диссертационной работе решена крупная научная проблема, имеющая важное экономическое значение - разработана целостная система теоретических, методологических и методических положений налогообложения, направленная на развитие инвестиционной деятельности малых предприятий. Разработанные автором подход к управлению налоговыми отношениями посредством предложенного механизма формирования налоговой политики малого предприятия, концепция оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности, модель консолидированного налогообложения с участием малых предприятий, могут быть внедрены в систему государственного управления социально - экономическим развитием и налоговыми отношениями.

Помимо этого, разработанные методические и практические положения налогообложения инвестиционной деятельности целесообразно применять в практике планирования с целью достижения оптимальных показателей финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий.

Апробация результатов исследования. Основные научные результаты проведенных исследований неоднократно докладывались на международных и всероссийских научно - практических конференциях: Международной научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ «Научный потенциал-кооперации» (г.Москва, 2005 год); Международной научно-практической конференции «Социально - экономические приоритеты развития России» (г.Москва, 2008 год); V и VI Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (г.Новосибирск, 2009 год); Международной научно - практической конференции «Экономический рост национальной экономики: глобализация, инновационность, устойчивость» (г.Минск, 2009 год); 3-й Международной научно - практической конференции «Актуальные проблемы экономики и права в современных условиях» (г.Пятигорск, 2009 год); XI Международной научно - практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (г.Новосибирск, 2010 год).

Материалы исследования использовались при разработке научно - исследовательской темы для Правительства РФ «Пути совершенствования применения налога на добавленную стоимость и их влияние на развитие экономики», выполненной кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации (2007 год). Результаты исследования отражены в научно-исследовательской работе на тему: «Определение налоговой базы НДС, момента возникновения налоговой базы, налоговых вычетов и ведения налогового учета с сумм налога по приобретенному имуществу в сфере капитального строительства», выполненной кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации (2007 год).

Результаты исследования нашли применение в деятельности Торгово- промышленной палаты Московской области, Ассоциации крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов Московской области, аудиторско-консалтинговой группы «Интерэкспертиза», администрации г. Красноярска и Наро-Фоминского муниципального района Московской области, отдельных субъектов малого предпринимательства, что подтверждено справками о внедрении.

Отдельные теоретические положения диссертации используются Финансовой академией при Правительстве Российской Федерации в научно- методическом обеспечении и преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налогообложение организаций», «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Налоговая система и налогообложение», «Налоги и предпринимательство».

Публикации. Содержание работы отражено в публикациях общим объемом

105,2 п.л., из которых лично автором написано 69,0 п.л., в том числе: 4 монографии (из них 3 - лично авторские) и 10 научных статей (общим объемом 6,25 п.л., в том числе авт.-5,8 п.л.) в рецензируемых научных журналах по перечню, утвержденному ВАК Министерства образования Российской Федерации.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, библиографического списка литературы и приложений.

Введение

Глава 1. Налоговая политика и налогообложение предприятий малого бизнеса

1.1. Роль налоговой системы России в развитии малого предпринимательства и оценка ее влияния на финансовые показатели

1.2. Содержание налоговой политики и ее место в управлении малым предприятием

1.3. Концептуальные основы налогового планирования малого предприятия

Глава 2. Теоретические и методологические основы налогообложения инвестиционной деятельности малого предпринимательства

2.1. Налоговый механизм как фактор мотивации инвестиций в развитие малых предприятий

2.2. Роль налога на добавленную стоимость (НДС) в развитии инвестиционной деятельности малого предпринимательства

2.3. Механизм налогообложения прибыли и стимулирование инвестиционной деятельности

2.4. Налоговые льготы - важный инструмент стимулирования инвестиционной активности в России и зарубежных странах

Глава 3. Концепция оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий

3.1. Критерий и показатели оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности

3.2. Исследование взаимосвязи налоговой нагрузки и показателей финансового состояния и эффективности вложения инвестиций

3.3. Повышение эффективности налоговой составляющей инвестиционной деятельности малых предприятий

Глава 4. Концептуальные основы налогового реформирования инвестиционной деятельности малых предприятий, объединенных в группу консолидированных налогоплательщиков

4.1. Теоретические и методологические основы интеграции малых предприятий с другими экономическими субъектами

4.2. Концепция налогового реформирования инвестиционной деятельности малых предприятий, объединенных в холдинги

4.3. Влияние консолидированной налоговой отчетности на развитие инвестиционной деятельности малых предприятий

Заключение

Приложения

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Разработанные и выдвинутые автором теоретические положения концепции налоговой политики предприятия структурно связанной с налоговой политикой государства и налоговым администрированием и учитывающей этапы жизненного цикла малого предприятия.

Налоговая политика предприятия в предлагаемой нами формулировке определена следующим образом: совокупность финансовых мероприятий, направленных на реализацию целей и задач развития предпринимательской деятельности в существующих условиях государственной экономической политики.

Анализ рассмотренных определений налоговой политики, встречающихся в современной экономической литературе, позволил через исследование категорий «политика» и «экономическая политика» определить специфическое содержание налоговой политики как подсистемы государственной экономической политики, реализуемой в сфере налоговых отношений. Обоснованность указанного подхода подтверждается тем, что налоговая политика является одной из составляющих экономической политики государства, которая, в свою очередь, является частью государственной политики, и не может существовать вне своих конкретных проявлений общественной деятельности, в целом, и предпринимательской деятельности, в частности.

Рис. 1. Взаимосвязь понятий налоговой политики в системе управления налоговыми отношениями



Определяя взаимосвязь между понятиями «налоговая политика государства», «налоговое администрирование», «налоговая политика предприятия», в работе аргументировано сущностное их проявление: в рамках налоговой политики государства, проводником которой являются налоговые органы, разрабатывается налоговая политика предприятия, учитывающая в максимальной степени стратегические цели и задачи, стоящие перед предприятием, как самостоятельным хозяйствующим субъектом (рис.1).

Одной из особенностей налоговых отношений между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками - малыми предприятиями, как это обосновано в диссертационной работе, является наличие конфликта между их интересами. Работа налоговых органов основывается на административных методах управления, что ориентирует на достижение заданного результата, а не на его рост, поощряют исполнительность, а не инициативу. Данный подход усугубляет противостояние налоговых органов и налогоплательщиков, т.к. отсутствует у сторон понимание, что они являются единым звеном процесса перераспределения вновь созданной стоимости. В условиях кризисной экономической ситуации, необходимости решать самые разнообразные проблемы, административные методы перестали соответствовать реальным условиям финансово - хозяйственной деятельности предприятий.

В работе доказывается, что на смену административным методам управления должны придти экономические, косвенно воздействующие на объект управления, что, в конечном итоге, способствует повышению эффективности российской налоговой системы в институциональном плане. Окончательно, предлагаемые нами направления деятельности налоговых органов по реализации налоговых отношений с предприятиями малого бизнеса представлены на рис.2.

Расширение масштабов деятельности малых предприятий и увеличение их вклада в экономику требуют организации не только системы налогового контроля, но и проведения методологической работы по налоговой поддержке малого предпринимательства, что способствует привлечению в данный сектор экономики материальных и финансовых ресурсов, сокращению административно - директивного регулирования малого бизнеса.

Рис. 2. Направления деятельности налоговых органов по реализации налоговых отношений с предприятиями малого бизнеса

Для стимулирования развития малого предпринимательства, как это доказывается в работе, необходимо создать в структуре налоговых органов соответствующее подразделение по проведению информационной и аналитической работы, поскольку именно налоговые органы на сегодняшний день обладают представительной базой информации, необходимой для аналитического обзора и разработки соответствующих предложений по налоговому регулированию.

Важной составляющей методологической работы является информационная работа, которая, по нашему мнению, должна включать следующие мероприятия:

Ш осуществление информационно - разъяснительной работы с налогоплательщиками, в том числе в разработке условий предоставления льгот;

Ш создание удобных условий для исполнения налогоплательщиками налоговых обязательств;

Ш упрощение процедур исполнения налоговых обязательств;

Ш подготовка информации по запросам налогоплательщиков;

Ш обеспечение функционирования системы представления налоговой отчетности через Интернет;

Ш рекомендации по инвестированию свободных денежных средств, остающихся в распоряжение после уплаты налоговых платежей.

Создание реестра малых предприятий на основе аналитической работы налоговых органов позволит сопоставить реальное экономическое положение предприятий малого бизнеса в России с аналогичными предприятиями за рубежом, выработать обоснованные меры государственной налоговой политики по поддержке данных предприятий.

Результатом методологической работы налоговых органов, по нашему мнению, должен быть паспорт состояния и развития малого предпринимательства, отражающий количественные и качественные характеристики развития малого бизнеса, позволяющий обеспечить достижение следующих стратегических целей:

Ш координации и планирования налоговых поступлений в бюджет;

Ш проведения политики налогового стимулирования в развитии малого бизнеса;

Ш решения проблем занятости населения;

Ш повышения эффективности использования местных ресурсов, включая средства местного бюджета;

Ш привлечения отечественных и зарубежных инвестиций.

Анализируя взаимосвязь понятий налоговой политики, нами выявлено, что налоговая политика предприятия, осуществляемая в рамках государственной налоговой политики, тесно связана с жизненным циклом предприятия, поскольку основные финансовые параметры малого предприятия на различных этапах его жизненного цикла зависят от управленческих решений в области налогообложения.

В диссертационной работе аргументировано доказывается зависимость между этапами жизненного цикла предприятия и формированием налоговой политики, направленной на развитие малых предприятий. Указанное привело к необходимости разработать рекомендации обоснованной системы управления налоговой нагрузкой малого предприятия, основанные на системном подходе и предполагающие решение задачи экономического развития хозяйствующего субъекта. В рамках решения этой проблемы установлены целевые ориентиры налоговой политики малого предприятия, обоснованы условия и ограничения законодательно закрепленными правилами налоговых отношений.

Основная функция налоговой политики малого предприятия сформулирована нами следующим образом: развитие финансово - экономической деятельности малого предприятия в соответствии с этапами его жизненного цикла в рамках существующей налоговой системы и установленных правил налоговых отношений, выражающееся в оптимизации налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта.

Основными ограничениями в реализации основной функции налоговой политики являются, с одной стороны, законодательно установленные нормы регулирования налоговых отношений, с другой стороны, обоснованные нами положения формирования налоговой политики предприятия на основе оценки методологических особенностей финансового менеджмента малого бизнеса.

Методические положения налогового планирования, позволяющие реализовать финансовую стратегию малого предприятия в области развития инвестиционной деятельности.

Одним из важных направлений формирования налоговой политики предприятия является налоговое планирование, цель которого заключается в определении структуры активов, подлежащих налогообложению, и структуры финансовых ресурсов.

По нашему мнению, для малых предприятий планирование финансово - хозяйственной деятельности и, в частности, налоговых платежей, является серьезной проблемой, исходя из следующих причин:

Ш отсутствие понимания миссии предприятия у руководства является одной из основных причин того, что планирование - трудноразрешимая проблема;

Ш предприятие не имеет квалифицированных работников для осуществления аналитической работы в силу экономии финансовых ресурсов;

Ш отсутствие комплексной автоматизации бухгалтерской и налоговой отчетности не позволяет оперативно обрабатывать информацию и принимать управленческие решения;

Ш наличие особенностей отражения хозяйственных операций для целей налогообложения и финансовых целей создает трудности стандартизации и унификации финансовой отчетности, требует дополнительных материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Обоснованная необходимость составления планов (бюджетов) малыми предприятиями с выделением налогового блока основана на отсутствии методологических подходов к организации системы планирования, в целом. Проведенный анализ организации финансовой работы малых предприятий позволил сделать следующие выводы:

Ш при планировании преобладает затратный механизм ценообразования: цена формируется без учета рыночных цен, исходя из полной себестоимости и норматива рентабельности;

Ш калькуляция себестоимости производится на единицу выпуска товаров (работ, услуг), а не на единицу реализованных товаров (работ, услуг);

Ш отсутствует разделение затрат на переменные и постоянные, а также не используется понятие маржинальной прибыли;

Ш не рассчитывается безубыточность продаж, эффект операционного рычага, запас финансовой прочности.

В ходе исследования в диссертационной работе доказывается, что налоговое планирование, являясь неотъемлемой частью управления финансами предприятий, призвано выполнять операционные функции, функции контроля и планирования, отсюда, его можно представить в виде трехуровневой системы (рис.3).

Рис.3. Структура налогового планирования малого предприятия



Соответственно каждому уровню рекомендуется проведение определенных финансовых мероприятий, направленных на эффективное использование имеющихся у предприятия финансовых ресурсов.

Оперативный уровень налогового планирования включает в себя сбор информации о налогах за отчетный (налоговый период), оценку налоговых платежей. Эти данные должны использоваться для расчета налоговой нагрузки, которую целесообразно определять как отношение сумм начисленных налогов за период к выручке предприятия. На этом же этапе следует рассчитать «чувствительность» налогов, которая показывает, как изменится величина того или иного налога при изменении налоговой базы или ставки налога. Иначе говоря, можно определить, какое количественное влияние на изменение суммы налога оказывает каждый из факторов: изменение ставки и изменение суммы налоговой базы.

Тактический уровень налогового планирования, по нашему мнению, должен быть связан с расчетом ряда финансовых показателей, воздействующих на оптимизацию налоговых платежей. Эти показатели известны в экономической литературе, однако, предлагаемая нами концепция интегрирует данные показатели в процесс налогового планирования, независимо от хозяйственной деятельности малых предприятий (табл. 1).

Таблица 1. Унифицированная система показателей для разработки оптимизационных мер налогообложения малых предприятий

N п\п	Наименование показателей	Расчетная формула
1	Плечо финансового рычага	, где заемный капитал, собственный капитал
2	Рентабельность капитала	, где чистая прибыль, сумма капитала
3	Дифференциал финансового рычага	, где рентабельность капитала, ставка налога на прибыль, % - процент отсрочки ( рассрочки, инвестиционного кредита)
4	Эффект финансового рычага	, где дифференциал финансового рычага, плечо финансового рычага
5	Рентабельность собственного капитала	, где экономическая рентабельность, эффект финансового рычага

Предложенная система показателей взаимосвязана между собой, налоговым индикатором которой является эффект финансового рычага, с помощью которого можно оценить использование налоговых преференций, эффект различных систем налогообложения.

Стратегический уровень налогового планирования связан с финансовым бюджетированием, т.е. с бюджетом движения денежных средств. Взаимосвязь бюджета по налогам с бюджетом движения денежных средств нацелена на сбалансированность денежных доходов и платежей в бюджет таким образом, чтобы ко времени уплаты налогов организацией был достигнут уровень достаточности чистого денежного потока, который определяется по следующей формуле:

,

где чистый денежный поток организации за период; выплаты по краткосрочным кредитам и займам; прирост запасов товарно - материальных ценностей за период; сумма дивидендов, выплаченным собственникам организации за период; налоговые издержки, оплаченные в текущем периоде или подлежащие оплате в будущем.

На завершающем этапе налогового планирования должна быть рассчитана экономическая эффективность предполагаемой оптимизации, т.е. экономия финансовых ресурсов предприятием, которая может быть направлена на инвестиционные цели.

Налоговое планирование, являясь частью финансового планирования, основывается на анализе налоговых платежей, что повышает значимость налогового учета, поскольку обладает высокой информационной способностью.

В диссертационной работе нами аргументировано предложение об использовании в расчете налога на прибыль регистров бухгалтерского учета, что позволит реально оценить финансово - экономическое положение хозяйствующего субъекта, и о разработке единых стандартов налогового учета малых предприятий, работающих по упрощенной системе налогообложения, что является основой консолидации финансовой отчетности.

Исследование взаимосвязи налогового механизма и финансовой деятельности предприятия через формирование налоговых потоков и денежного потока - источника финансирования инвестиций.

Налоговый механизм в предлагаемой нами трактовке определяется следующим образом: комплекс мер, связанных с оптимизацией налогообложения инвестиционной деятельности, направленной на повышение финансовой устойчивости предприятия.

Отсюда, основными задачами налогового механизма управления инвестиционной деятельностью малого предприятия являются:

Ш обеспечение стабильных темпов экономического роста предприятия за счет эффективной инвестиционной деятельности;

Ш получение оптимального экономического эффекта от реализации инвестиционных проектов;

Ш достижение устойчивого финансового состояния и платежеспособности предприятия в процессе осуществления инвестиционной деятельности.

Для реализации сформулированных задач и достижения определенных параметров налогообложения инвестиционной деятельности, по нашему мнению, необходимо провести следующую подготовительную работу:

Ш определить взаимосвязь между участниками инвестиционного процесса и формированием налоговой составляющей в ходе осуществления капитальных вложений на различных этапах инвестирования;

Ш разработать экономическую модель налогового механизма, которая бы позволила определить базовые показатели возникновения финансовых последствий инвестирования и управления ими с целью формирования собственных источников финансирования капитальных вложений;

Ш сформировать организационно - экономическую модель налогового механизма, в рамках которой может осуществляться комплекс взаимосвязанных мероприятий планирования и управления инвестиционной деятельностью предприятий.

Обеспечение выполнения поставленных задач зависит от формирования денежных потоков, которые необходимо учитывать в будущем. Основным фактором, влияющим на движение денежных потоков, является налоговая нагрузка, которую непосредственно можно прогнозировать и ею управлять. Учитывая то, что первичной для любого хозяйствующего субъекта является экономическая деятельность, которая и порождает возникновение налоговых обязательств, определенным образом можно воздействовать на параметры налогообложения инвестиционной деятельности, контролировать их изменения, снижая вероятность наступления неблагоприятных последствий.

Предложенная нами организация и содержание системы налогового механизма управления инвестиционной деятельностью, взаимосвязь его элементов представлена на рис.4. Взаимодействие элементов налогового механизма инвестиционной деятельности обусловлено существенными условиями налогообложения, действующими на текущий период времени. Малые предприятия, формируя собственную предпринимательскую среду, образуют налоговые потоки, которые и являются объектом управления налогового механизма. В свою очередь, налоговые платежи должны стимулировать инвестиционную активность малых предприятий, способствовать увеличению показателей инвестиционной деятельности, позитивно влиять на эффективность управления инвестиционной деятельностью. В результате формируется денежный поток - источник финансирования реальных инвестиций, предназначенный для реинвестирования, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжение предприятия после исполнения обязанностей по уплате налогов.

Рис. 4. Система налогового механизма управления инвестиционной деятельностью



Малое предприятие, отвечающее за каждое принятое решение собственными финансовыми ресурсами, старается снизить риски, связанные с обязательствами по уплате налогов, в частности, путем использования инструментов налогового механизма, которые способствуют уменьшению величины налоговых обязательств, снижению налоговой нагрузки и развитию инвестиционной деятельности.

На основе исследования финансовых инструментов воздействия на параметры налогообложения в диссертационной работе доказывается, что высокая инвестиционная активность способствует возникновению и росту прибыли, что приводит к увеличению налоговых обязательств. В то же время, недостаточный уровень инвестиционной активности отрицательно влияет на платежеспособность предприятия, ее финансовую устойчивость, поскольку замедление развития материально-технической базы, обновления основных фондов снижает объем деятельности предприятия, а, следовательно, уменьшается сумма налоговых обязательств к уплате в бюджет, и финансово- экономические показатели.

Недостаточная инвестиционная активность малых предприятий в текущем периоде приводит к сокращению возможностей развития предпринимательской деятельности, уменьшению финансового потенциала в будущем. И наоборот, инвестиционная активность предприятий создает условия для стабильного финансового положения в будущем посредством устойчивых темпов экономического роста предпринимательской деятельности, конкурентоспособности товаров (работ, услуг), укрепления платежеспособности.

Проведенный анализ содержания составных элементов налогового механизма позволил, в свою очередь, сделать следующие обобщенные выводы:

Ш налоговый механизм оказывает существенное влияние на стимулирование инвестиционной активности, оптимизацию налоговых потоков, формирование финансовых ресурсов предприятия;

Ш функциональные элементы организации налогового механизма, а именно, планирование, регулирование и контроль являются источником информации для принятия управленческого решения, что позволяет хозяйствующему субъекту осуществлять реальные инвестиции в собственное предприятие во всех фазах его жизненного цикла;

Ш формирование необходимого объема финансовых ресурсов на цели инвестирования связано с проводимой на предприятии налоговой политикой, направленной на регулирование налоговых обязательств.

Вышеизложенное дает возможность: во - первых, установить количественную зависимость между налоговой нагрузкой и финансовыми показателями хозяйственной деятельности предприятий; во - вторых, определить степень влияния налогового механизма на формирование прибыли, остающейся в распоряжение предприятий после уплаты налогов, в зависимости от особенностей налогообложения хозяйствующих субъектов.

Обоснованные предложения по дальнейшему совершенствованию российского налогового законодательства в области обложения НДС, налогом на прибыль организаций, единым налогом по упрощенной системе налогообложения.

В диссертации обосновано, что одной из особенностей современной налоговой системы России является несоответствие действующего налогового законодательства гражданскому законодательству, нормы которого во многом определяются видом заключаемого договора. Между тем, в зависимости от вида договора можно определить объект налогообложения и порядок формирования налоговой базы, что позволяет разработать направления дальнейшего совершенствования российского налогового законодательства в области обложения НДС и налогом на прибыль организаций.

В работе доказывается, что налог на добавленную стоимость (НДС) в некоторой степени сдерживает инвестиционную активность предприятий. Статус участника инвестиционных отношений, который зависит от договорных отношений между субъектами инвестиционной деятельности, оказывает существенное влияние на выбор модели обложения НДС. В результате такой объект налогообложения как выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления не имеет ни правового, ни экономического смыла, поэтому представляется целесообразным исключить данную операцию из объекта обложения НДС.

В экономической литературе неоднократно поднимался вопрос о целесообразности обложения НДС предоплаты. В условиях экономического кризиса, когда недостаток финансовых ресурсов особенно остро ощущается малым бизнесом, и когда собственных средств недостаточно для его развития, такое отвлечение денежных средств на оплату НДС по предоплате считается недопустимым. В этой связи считаем необходимым: включить в операции, не подлежащие обложению НДС, суммы предоплаты на финансирование капитальных вложений.

...