Становление и развитие налогового администрирования в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Специальность: Финансы, денежное обращение и кредит

на тему: Становление и развитие налогового администрирования в Российской Федерации

Выполнил:

Хочуев Валериан Аулияевич

Москва - 2010

Работа выполнена на кафедре финансов и отраслевой экономики федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации»

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист РФ Пеньков Борис Ефимович.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Паскачев Асланбек Боклуевич, доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ Поляк Георгий Борисович, доктор экономических наук, профессор Яхьяев Магомедсаид Алигаджиевич

Ведущая организация: Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов РФ

Защита диссертации состоится 07 декабря 2010 года в 14 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84, 1-й учебный корпус, ауд. 2228.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке РАГС и на сайте http://vak.ed.gov.ru/

Автореферат разослан « 3 » ноября 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета В.М.Яковлев.

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что налоговое администрирование является одним из механизмов повышения эффективности налоговой системы страны, ее управляемости и качественного изменения налоговых отношений в экономике.

Налоговое администрирование представляет собой один из основных элементов налоговой системы, способствующих устойчивому функционированию экономики страны. Его целесообразно рассматривать как сложную социально-экономическую категорию со своей структурой и функциями. Исследование проблемы становления и развития налогового администрирования позволяет раскрыть его социально-экономическое содержание, особенности современной трансформации, а также эволюционные процессы его становления и современной динамики.

Развитие методологии налогового администрирования невозможно без критического осмысления накопленного отечественного и зарубежного опыта по его становлению и реформированию, тенденций изменения налогообложения хозяйствующих субъектов с целью повышения его эффективности.

В настоящее время возникает потребность в разработке целостной концепции методологического обеспечения налогового администрирования, т.е. разработке научных основ ее построения, выработки комплекса аналитических процедур, необходимых для выявления позитивных и негативных сторон в развитии этой сложной экономической категории. С практической точки зрения такой подход предопределяет поиск и разработку новых форм и методов налогового администрирования, базирующихся на более высоком качественном содержании всех его элементов, что будет способствовать решению всего комплекса социально-экономических задач, стоящих перед российской экономикой, в том числе обоснования наиболее эффективных направлений преодоления кризисных явлений и посткризисного развития.

Степень научной разработанности проблемы. При исследовании проблем развития налогового администрирования в научных публикациях основное внимание уделяется отдельным технологическим и функциональным аспектам. В то же время налоговое администрирование не рассматривается как целостная система с ее количественными и качественными характеристиками и интеграционными свойствами.

В основе методологических подходов к исследованию проблем налогового администрирования использованы теоретические положения Д.М. Кейнса, У. Пети, Д. Рикардо, А. Смита и других ученых. Большое значение для исследуемой проблемы имеют теории налогообложения, которые развивали в своих трудах Ж. Боден, Т. Гоббс, Дж. Локк, физиократические теории о справедливости налогообложения, о переложении налогов Ф. Кэнэ, О.Мирабо, А.Тюрго, рассмотрение проблем налоговой системы и налогового администрирования в работах Г. Доффа, В.Колмана, Л.Форреста и др.

В работе использовано теоретическое наследие российских ученых С.Ю. Витте, И.Х.Озерова, А.А. Соколова, Я. Таргулова, В.И. Твердохлебова, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула.

Анализ эффективности налогового администрирования в России получил отражение в работах О.Б. Буздалиной, С.Ю. Глазьева, А.З. Дадашева, В.М. Зарипова, В.А. Кашина, В.А. Красницкого, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, И.А. Перонко, С.Ф. Сутырина, Т.Ф. Юткиной и других. Ими исследуются отдельные проблемы налогового администрирования, пути улучшения взаимоотношений между государством и налогоплательщиками.

Функционирование налоговой системы России в контексте макроэкономической политики рассматривается многими экономистами, в т.ч. учеными Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации - А.В. Ароновым, А.Г. Куликовым, В.Б. Кухаренко, И.Д. Мацкуляком, Б.Е. Пеньковым, Н.Н. Тютюрюковым, Р.А. Чвановым и др.

В научных трудах излагаются различные трактовки содержания налогового администрирования, где оно представлено в контексте «управления»См.: Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. - Спб.: УЭФ. 1997. С.289., «организации, управления, процесса»См.: Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование.//Налоговый вестник.2000. №10. С.23., «деятельность и управление»См.: Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2002. С.4., «система мероприятий и управление»См.: Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм.- М.: Гелиос АРВ. 2002. С.385., «управления системой организации отношений»См.: Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России:Монография.- М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2005. С.16-18., «категория собирательная, условная»См.: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Р.Постатейный комментарий изменений Налогового кодекса РФ, часть 1 (в ред.Федерального закона от 27.07.2006г.№137-ФЗ).//Налоги и финансовое право. 2006. №8.С.3., «инструмент регулирования» См.: Симиренко К.И. Эффективность государственной системы налогового контроля и налогового администрирования.//Современные тенденции развития российской и зарубежной теории и практики управления и учета: Материалы Международной научно-практической конференции. - Ставрополь: СевКавГТИ, 2006.С.18.. Такое разнообразие подходов не создает предпосылки для развития методологических основ налогового администрирования.

Все это свидетельствует о том, что содержание и механизм налогового администрирования требуют дальнейшего научного исследования. Новые задачи перед налоговым администрированием ставит и возникновение кризисных периодов в развитии экономики. Их решение связано, прежде всего, с обеспечением стабильных поступлений денежных средств в бюджеты различных уровней, поскольку от этого зависит реализация не только текущих, но и перспективных задач экономического роста. Именно поэтому совершенствование налогового администрирования как среды налоговых взаимосвязей, придание ему новых стимулирующих и организационных функций выступает важной государственной задачей.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке научно-обоснованной системы функционирования налогового администрирования, методологического обоснования его дальнейшего совершенствования, повышения качества и эффективности.

Реализация данной цели обусловила необходимость решения следующих научных и практических задач:

- раскрыть особенности методологического инструментария налогового администрирования как эффективного элемента налоговой системы в условиях проявления финансового кризиса в экономике;

- обосновать новые методологические подходы к организации налогового администрирования, адекватные современным и перспективным условиям развития экономики и налоговой системы;

- обосновать налоговое администрирование как социально-экономическую категорию с присущими ей характерными качественными свойствами;

- раскрыть концептуальные закономерности становления и развития налогового администрирования в условиях трансформации инструментов и методов налогового регулирования в России;

- оценить направления стимулирующего воздействия налогового администрирования на развитие экономики;

- предложить систему показателей, характеризующих результативность налогового администрирования;

- разработать качественно новые направления взаимоотношений налогоплательщиков, налогового органа и других участников налоговых взаимосвязей в системе налогового администрирования;

- составить прогноз развития и разработать модель эффективного налогового администрирования в посткризисной экономике.

Объектом исследования выступает налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются экономические отношения, проявляющиеся в форме налогового администрирования в процессе реализации налоговой политики государства.

Область исследований диссертационной работы соответствует требованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, а именно: п. 1.7. Теоретические основы исследования влияния финансовой политики на результаты социально-экономического развития; п. 2.3. Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике; п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды классиков экономической науки, ведущих отечественных и зарубежных ученых по рассматриваемой проблеме, а также публикации в российских и зарубежных периодических изданиях, российская монографическая литература, информационные и аналитические ресурсы Интернета.

В основе методологии исследования лежит диалектический и эволюционный подходы, методы системного анализа, индукции и дедукции, обобщений, логического моделирования, текущего и прогностического анализа, а также фундаментальные научные положения общей теории налогов, развития налоговой системы, разработанные в трудах отечественных и зарубежных ученых. Методология исследования базируется на системно-структурном анализе. С его помощью экономические процессы и финансовые взаимоотношения, связанные с налоговым администрированием, рассматриваются как целостное явление, находящееся в тесной взаимосвязи с реформированием экономики.

Информационной базой исследования послужили федеральные законы, в частности, Налоговый, Бюджетный, Таможенный, Уголовный кодексы РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Постановления Правительства РФ, законы субъектов Российской Федерации, в том числе Кабардино-Балкарской республики, нормативные правовые акты Министерства финансов РФ и его структурных подразделений, данные Росстата и Федеральной налоговой службы, финансовая отчетность ряда отечественных предприятий.

Научная новизна диссертации заключается в теоретико-методологи-ческом обосновании дальнейших направлений совершенствования налогового администрирования как социально-экономической категории, имеющей большое практическое значение для развития налоговой системы в целом, устойчивого поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней, модернизации экономики России в текущем и посткризисном периодах.

В диссертации поставлена и решается крупная народнохозяйственная задача повышения эффективности налогового администрирования в условиях развивающейся экономики России и ее регионов.

Основные научные результаты исследования, полученные лично соискателем, и их научная новизна состоят в следующем:

1. Обосновано, что налоговое администрирование является сложной социально-экономической категорией, которая определена как совокупность организационных действий государственных органов по формированию новой эффективной налоговой среды, обеспечивающей удовлетворение потребностей государства по устойчивому наполнению бюджетной системы налоговыми платежами и созданию благоприятных налоговых условий для юридических, физических лиц. Налоговое администрирование выступает не только как организующая основа налогообложения, но и как особый слой общественных отношений, возникающих между субъектами налоговой системы и налогоплательщиками. Сформулированная в диссертации методологическая концепция развития налогового администрирования, позволяющая рассматривать его как механизм активного управления налогообложением и заключается в оценке и выявлении налоговых рисков на основе сопоставления и анализа получаемой из разных источников информации.

2. Конкретизирована система взаимосвязанных категорий, позволяющая исследовать налоговое администрирование, обобщить его во взаимосвязи с состоянием отечественной экономики в конкретном временном и правовом поле, таких как: а) «налоговый менталитет», б) «налоговое освобождение», в) «налоговая дисквалификация», г) «налоговый компромисс», д) «агрессивная (компромиссная) модель налогового администрирования». Налоговый менталитет характеризуется как уровень экономического сознания индивидуума (или их группы) по отношению к уплате установленных налогов и сборов в том или ином обществе; налоговое освобождение как один из инструментов финансового оздоровления хозяйствующего субъекта; налоговая дисквалификация - элемент государственного принуждения в отношении персонала налоговой администрации и налогоплательщиков; налоговый компромисс - взаимосогласованные нормативно-правовые меры в налоговой сфере по разрешению финансовых интересов сторон; существующая модель налогового администрирования в России - агрессивная, перспективная - связана с компромиссной моделью налогового администрирования. Выделены четыре периода становления системы налогового администрирования.

3. Обоснованы принципы налогового администрирования на основе анализа концептуальных положений налогообложения: а) постоянства; б) изменчивости; в) последовательности; г) оперативности; д) обоснованности; е) учета интересов; ж) плановости; з) эффективности; аргументирована их научная классификация, которая представляет собой систему последовательных делений для решения теоретической или практической задач налогообложения. Приведенные принципы, разделенные в работе на два вида, неразрывно связаны между собой, превращая налоговое администрирование в целостную систему с его функциями.

4. Определены пути преодоления таких негативных явлений в администрировании налоговых платежей, как рост трансакционных издержек налогоплательщика. Раскрыты причины увеличения издержек субъектов хозяйствования, которые связаны с: а) затратами по организации налогового учета, отчетности, начислению и уплате налогов (содержание финансовой службы); б) издержками ненадлежащего исполнения налогового обязательства (затраты связанные с уплатой штрафных санкций и пени); в) издержками налогового планирования (содержание экономической службы); г) мерами налогового контроля (затраты, обусловленные исполнением налогового законодательства).

5. На основе комплексного подхода разработана новая модель эффективного налогового администрирования, которая позволяет направить деятельность всех участников налоговых взаимосвязей на: а) повышение налоговой дисциплины как налогоплательщиков, так и персонала налогового органа; б) качественное улучшение администрирования на федеральном, региональном и местном уровнях; в) уменьшение затрат налогоплательщиков в данной области. Предложена классификация факторов налогового риска налоговых администраторов и налогоплательщиков по масштабу своего проявления и влияния на налоговую систему.

6. Доказано, что налоговое администрирование выступает результатом материализации знаний налоговых работников. Сформулирована концепция оценки качества сотрудников налоговых органов, на основе, которой разработаны методика и аналитическая модель организации налогового администрирования на местном, региональном и федеральном уровнях. Предлагаемая автором методика предусматривает возможность повышения образовательного уровня работников налоговой службы в интересах реализации задач, стоящих перед налоговым администрированием в зависимости от квалификации кадров, их аналитических навыков, способностей к объективному осмыслению механизма налогового администрирования; аргументирована необходимость дальнейшего совершенствования взаимоотношений налогового органа с юридическими и физическими лицами на основе уведомительного метода в области налогового контроля и получения социального, имущественного налогового вычета, отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита с целью повышения эффективности предпринимательской деятельности.

7. На основе компромиссной модели предложен новый налоговый механизм, способствующий созданию условий финансового оздоровления предприятий. Наиболее важным его элементом является изменение порядка налогового освобождения, направленное на достижение социального, экономического и бюджетного эффектов. Суть налогового освобождения состоит в том, что из кредиторской задолженности выводятся суммы неоплаченных налогов, пени и штрафов, числящиеся за налогоплательщиком. Решение о налоговом освобождении и списания данной задолженности налогоплательщика должно стимулировать рост его капитализации, направленной на увеличение производительного капитала Российской Федерации.

8. Разработан новый порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам, при котором налоговая задолженность, не взысканная налоговым органом более трех лет в отношении хозяйствующих субъектов, осуществляющих активную производственно-хозяйственную деятельность, списывается с должника. Такой подход обеспечит: а) инвестиционную привлекательность предприятий, б) дополнительные налоговые платежи в бюджетную систему России.

Научно-теоретическая значимость исследования состоит в развитии теории и методологии налогового администрирования. Научно-теоретические аспекты диссертационной работы в совокупности вносят существенный вклад в современную финансовую науку: определены концептуальные и методологические положения по управлению налоговым администрированием в условиях усложнения финансовых процессов. Представленная методология системного подхода к организации налогового администрирования может использоваться для комплексного исследования финансово-налоговых аспектов функционирования различных экономических субъектов, а также как основа для дальнейших теоретических разработок по совершенствованию налоговой системы.

Практическая значимость работы состоит в следующем: предложенная модель налогового администрирования может быть использована как основа для совершенствования всей системы налогового администрирования; применение на практике, предложенной в диссертации модели организации работы налогового органа будет способствовать объединению всех направлений деятельности налоговой службы как единой интегрированной системы в целях роста ее эффективности; рекомендации, предложенные автором для решения проблемы устойчивого пополнения бюджетов всех уровней налоговыми платежами, имеют важное практическое значение для развития экономики и преодоления кризисных явлений; материалы диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе для подготовки специалистов, работающих в экономических, финансовых структурах, а также для повышения квалификации государственных и муниципальных служащих.

Апробация и реализация результатов исследования.

Предложенные автором методические положения внедрены в практику деятельности налоговых органов Кабардино-Балкарской республики: в виде методики анализа контрольной деятельности налоговых органов и новой методики выявления налоговых рисков. Практические рекомендации автора по улучшению собираемости налоговых платежей в региональный и местные бюджеты направлены в Министерство финансов Кабардино-Балкарской республики. Ряд положений диссертации используются в учебном процессе при изучении дисциплин «Налоговое администрирование», «Налоги и налогообложение», на курсах повышения квалификации работников налоговых органов. Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, получили одобрение на конференциях, семинарах и круглых столах, в том числе: на четырех межвузовских научно-методических семинарах, проводимых на базе Кабардино-Балкарского института бизнеса (2006-2007 гг.), на научно-практических конференциях «Меры по снижению безработицы в Кабардино-Балкарской Республике» (Нальчик, 2007 г.); «Актуальные вопросы правового регулирования рыночной экономики» (Нальчик, 2006 г.). Результаты исследования по улучшению налогового администрирования в части финансового оздоровления хозяйствующих субъектов, а также по организации работы налогового органа в направлении качественного обслуживания налогоплательщиков направлены в Министерство экономического развития РФ и в Федеральную налоговую службу РФ.

Общее количество публикаций автора составляет 23 работы объемом 65,5 п.л. Основные из них, отражающие положения диссертации, опубликованы в 19 работах объемом свыше 50 п.л., в т.ч. три монографии объемом 41,35 п.л., восемь научных статей в изданиях, включенных в перечень ВАК Минобрнауки РФ.

Структура диссертации определяется общей концепцией, целью, задачами, логикой исследования и раскрывается во введении, четырех главах, содержащих 13 параграфов, выводах по главам, заключении. Диссертация содержит список использованных источников и литературы (203 наименования), приложения, таблицы и рисунки. Ее содержание раскрывается в следующей последовательности.

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты налогового администрирования в процессе становления и развития налоговой системы

1.1. Эволюция методологических основ в процессе становления и развития налогового администрирования

1.2. Налоговое администрирование как развивающее налогообложение звено

1.3. Влияние совершенствования налогового администрирования на эффективность функционирования налоговой системы

Глава 2. Формирование качественно новых принципов налогового администрирования

2.1. Современные принципы и методы налогового администрирования и их развитие

2.2. Налоговое администрирование как фактор реструктуризации экономики

2.3. Развитие стимулирующего содержания налогового администрирования

2.4. Воздействие налогового администрирования на развитие инновационных процессов

Глава 3. Повышение эффективности организационных форм налогового администрирования

3.1. Организационно-правовые формы налогового администрирования и их взаимодействие

3.2. Международный опыт налогового администрирования

3.3. Воздействие налогового администрирования на величину бюджетных поступлений государства

Глава 4. Трансформация механизмов эффективного налогового администрирования

4.1. Налоговое администрирование в системе антикризисного регулирования

4.2. Налоговое администрирование и финансовое оздоровление предприятий

4.3. Перспективная модель налогового администрирования

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, КОТОРЫЕ ВЫНОСЯТСЯ НА ЗАЩИТУ В ОБЛАСТИ ТЕОРИИ

1. Обоснование теоретико-значимых положений о функциях налогового администрирования, влияющих на результативность налоговой системы.

Налоговое администрирование исследуется как экономическая категория, отражающая наиболее существенные экономические связи и отношения, как в налоговой сфере, так и в экономике в целом. Налоговое администрирование показывает не только процесс формирования бюджетов всех уровней, но и воздействие их на развитие экономики. В социально-экономическом понимании налоговое администрирование рассматривается как составная часть финансово-экономических отношений в процессе расширенного воспроизводства на инновационно-инвестиционной основе.

Роль налогового администрирования в социально-экономическом развитии заключается в реализации социально-экономических ориентиров общества, которые могут быть достигнуты государством с помощью налоговой политики, а также в формировании методологических основ и принципов налоговых отношений исходя из положений налоговых теорий.

В результате осуществления налогового администрирования формируется система информации, которая необходима не только налоговому ведомству, но и разным группам пользователей (на федеральном, региональном и местном уровнях). Являясь одновременно сферой научной и практической деятельности, а также учебной дисциплиной, налоговое администрирование требует изменения подходов к каждой из этих сфер.

В работе доказано, что одной из особенностей налогового администрирования является то, что оно выступает в форме комплексной системной организации отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией в лице налоговых органов в интересах исполнения доходной части бюджетов различных уровней и создания комфортных налоговых условий для участников налоговых взаимосвязей. Налоговое администрирование пронизывает всю налоговую систему в процессе установления, взимания и отмены налоговых платежей, являясь развивающим звеном налогообложения.

Основной задачей налогового администрирования на макроуровне в условиях стабильного развития экономики является устранение недостатков в налоговой системе, отрицательно влияющих на темпы развития экономики. Реализация этой задачи тесно связана с развитием налогового администрирования на микроуровне. По мнению соискателя, именно здесь решается проблема поддержания налогоспособности предприятий. От этого зависит использование налогового потенциала страны и территориальных образований, и, следовательно, стабильное поступление налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

В условиях финансовой нестабильности и кризисных явлений в экономике наблюдается обратная картина: макроуровень нестабилен и характеризуется количественными и качественными изменениями в системе налогового администрирования. Указанная нестабильность обусловливается, прежде всего, неустойчивостью экономики в кризисный и посткризисный периоды - своеобразием вектора (цели) ее функционирования и развития.

В работе отмечается, что двойственная природа налогового администрирования проявляется в его роли, когда с одной стороны, оно обеспечивает налоговыми доходами федеральный, региональный и местные бюджеты, а с другой, является инструментом стимулирования эффективной работы хозяйствующих субъектов, активно воздействуя на производство.

На основе проведенных исследований автором сделан вывод о том, что налоговое администрирование представляет собой совокупность организационных действий государственных органов по формированию новой эффективной налоговой среды, обеспечивающей удовлетворение потребностей государства по устойчивому наполнению бюджетной системы налоговыми платежами и созданию благоприятных налоговых условий для юридических и физических лиц.

Проблема сбалансированного разрешения конфликта публичных и частных интересов является важной функцией налогового администрирования. Развитие налогового администрирования невозможно без дальнейшего совершенствования информационных систем и инструментов анализа, повышения научно-технического потенциала, которое проявляется в создании и управлении информационными технологиями в налоговых органах. В основе этой работы лежит качественное изменение информации и обработки данных, поступающих в налоговые инспекции всех уровней. налог администрирование экономика посткризисный

В рамках налогового администрирования не исключаются и договорные отношения между участниками налоговых взаимосвязей, урегулированных с помощью диспозитивного метода. В этом заключается отличие налогового администрирования от административной деятельности, например, при заключении договоров инвестиционного налогового кредита, договора о залоге, договора поручительства, мирового соглашения в ходе инициирования процедуры несостоятельности (банкротства), а также привлечения на договорной основе процессуальных лиц в процессе контрольных мероприятий (эксперта, специалиста, переводчика).

В контексте исследования проблемы становления и развития налогового администрирования актуальным является рассмотрение автором отличия понятия «управление налогообложением» от налогового администрирования. Управление налогообложением в широком понимании представляет собой деятельность государства по управлению элементами налоговой системы. При этом можно выделить три основные ее элемента.

Первый элемент связан с совокупностью налогов и сборов и представляет собой законодательное установление перечня налоговых платежей и порядок налогообложения по каждому виду налога и сбора. Второй элемент отождествляется с правовыми полномочиями налогового ведомства по организации работы и деятельности в налоговой сфере (установление компетенции, принципов, процедур, форм и методов). Третий элемент обусловлен с налоговым органом по определению его функции, задач по налоговому контролю и привлечению к ответственности юридических, физических лиц за нарушение налогового законодательства.

Управление налогообложением в узком понимании представляет собой управление системой налоговых органов. Налоговое администрирование автором рассматривается как «скелетная» основа налогообложения, превращающая его в целостную систему. Данная основа строится на принципе выбора социально-экономических предпочтений при формировании концепции, моделей, структуры государственной налоговой системы, определяющих органическое единство ее элементов. Устойчивость системы налоговых органов определяется эффективностью налогового администрирования. Поэтому налоговое администрирование не только научная категория, но и, в тоже время, с практических позиций - система информации для регулирования развития отечественной экономики.

2. Вывод о том, что развитие налогового администрирования выполняет роль катализатора эффективного распределения внутреннего валового продукта во взаимосвязи с задачами социально-экономического развития общества.

Становление и развитие налогового администрирования в России осуществлялось одновременно с развитием налоговой системы, которое рассмотрено в диссертационном исследовании применительно к четырем этапам - начиная с конца IX века и по настоящее время. Оно рассматривается во взаимосвязи с развитием государства и общества как целостное явление. В диссертационном исследовании отечественная история становления и развития налогового администрирования разделена на четыре периода.

Первый период характеризуется начальным этапом становления налоговой системы и налогового администрирования в процессе развития налоговых отношений. Он охватывает конец IX века и первую половину XVII века. Характерными признаками администрирования налоговых платежей являлись: установление княжеской дани, торговых, винных и судебных пошлин (наименование, плательщики, размер); определение круга лиц, обеспечивающих платежи в княжескую казну; меры принуждения.

Следующий период охватывает вторую половину XVII века до 1917 года и характеризуется формированием и становлением налоговой системы и налогового администрирования в Российской империи. Исследование второго этапа позволило сделать вывод о том, что налоговая политика государства с четкой организацией администрирования налоговых платежей приводит к эффективной налоговой системе, что характеризуется устойчивым финансовым положением государства. Рост эффективности налоговой системы выражается в значительном увеличении налоговых поступлений в государственную казну, данный рост связан с бурным развитием промышленности в Российской империи и увеличением количества налогоплательщиков.

В исследовании проблемы становления и развития налогового администрирования автор выделил третий этап с 1917 по 1991 год, который относится к советскому периоду развития налоговой системы и налогового администрирования. Особенность налогового администрирования в этот период заключалась в том, что учет налогоплательщиков осуществлялся путем регистрации финансовыми органами граждан, имевших доходы либо иные объекты налогообложения в СССР.

По существу вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. К началу реформ средины 80-х годов прошлого столетия более 90 % государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений от народного хозяйства, при этом налоги с населения в этот период составляли примерно 7-8% всех поступлений.

Новейшую историю налоговой системы и налогового администрирования соискатель связывает с четвертым этапом, который отличается радикальными политическими и экономическими переменами в России, начавшимися с 1991 года и продолжающимися по сей день.

В работе указано, что самой сложной проблемой при разработке новой современной налоговой системы была необходимость, как минимум, сохранения сложившегося ранее уровня доходов государства, поскольку нельзя было сразу отказаться от финансирования из бюджета целого ряда различных социальных программ. Решение этой задачи усложнялось, с одной стороны, падением производства и сокращением доходов бюджета вследствие сокращения налоговых поступлений, а с другой стороны - необходимостью компенсации за счет бюджета растущих социальных издержек в условиях рыночных преобразований.

Взгляд на эволюцию налогового администрирования позволил соискателю сделать вывод о том, что, в соответствии с изменением политического и экономического устройства страны по мере развития государства менялись и способы администрирования налогов и сборов. Государство устанавливает «правила игры» и организационно-правовое поле: субъект налога; облагаемый доход, имущество; единицу измерения объекта налога; норму налогообложения; сумму налога с одного объекта; механизм контроля и т.д. Эволюционный подход к оценке становления и развития налогового администрирования подтверждает необходимость рассмотрения приоритетных задач по совершенствованию методологического аппарата налогового администрирования в целях достижения баланса интересов государства и налогоплательщиков.

Совершенство и эффективность системы налогового администрирования в каждый период отечественной истории России зависели от степени развития государственного аппарата, социально-экономического уровня развития общества, самого государства и налоговой культуры населения.

3. Положение о том, что налоговое администрирование как вид государственной деятельности в налоговой сфере основывается на качественном развитии общих принципов налогообложения, которые модифицируются в принципы налогового администрирования.

В работе обосновывается, что налоговое администрирование в широком смысле воздействуют на экономический рост через: а) уровень налогов, б) механизм изъятия налоговых платежей, в) налоговые стимулы, г) влияние налогов на доходность предприятий, д) рентабельность производства. Этот вывод базируется на аргументации того, что налоговое администрирование является одним из основных элементов устойчивого развития налоговой системы и экономики государства, так как оно формирует среду функционирования налоговой системы.

На основе развития концептуальных положений налогообложения в диссертационной работе автором предложены принципы налогового администрирования: а) принцип постоянства. Налоговое администрирование действует на постоянной основе, что выражается в едином подходе к субъектам администрирования; б) принцип изменчивости - проявляется в возможности внесения изменений в систему налогового администрирования с целью совершенствования его механизмов; в) принцип последовательности. Алгоритм налогового администрирования используется последовательно в соответствии с нормами налогового законодательства; г) принцип оперативности означает своевременное принятие управленческих решений, оперативное получение и использование в ходе администрирования налоговых платежей необходимой информации из внешних и внутренних источников; д) принцип обоснованности - это основополагающее начало налогового администрирования, в силу которого налоговые органы осуществляют свою деятельность по контролю и надзору за налоговым законодательством на основании поступивших и имеющихся достоверных сведений о налогоплательщике. Его сущность обусловлена проводимыми в обществе реформами, изменением общественных отношений, признанием прав и свобод человека и гражданина основной ценностью, ограничением публичной власти; е) принцип учета интересов, при котором система налогового администрирования стремится обеспечить оптимальное сочетание интересов личности, общества и государства; ж) принцип плановости, под которым понимается заранее намеченный порядок осуществления мероприятий налогового администрирования. Посредством данного принципа происходит управление ходом мобилизационной подготовки и мобилизации налоговых платежей во все уровни бюджетной системы; з) принцип эффективности. Означает достижение заданных результатов налогового администрирования за счет использования наименьшего объема бюджетных средств на его осуществление.

В работе аргументирована научно обоснованная классификация принципов налогового администрирования, которая представляет собой систему последовательного их разделения на группы для решения определенной теоретической или практической задачи. В первую группу входят принципы постоянства, изменчивости, оперативности, плановости; вторую группу представляют: принцип последовательности, принцип обоснованности, учета интересов, эффективности. Содержание принципов зависит от конкретных социально-экономических условий. Указанные принципы неразрывно связаны между собой, их взаимодействие превращает налоговое администрирование в целостную систему.

Воздействие налогового администрирования на структуру экономики автором рассматривается на примере региона и характеризуется с различных позиций: экономической, социальной, отраслевой, территориальной, природно-ресурсной, организационной. Данное воздействие основано на необходимости осуществления урегулирования взаимоотношений между налогоплательщиком и налоговым органом. Действующая налоговая система и применяемые меры налогового администрирования часто приводят к банкротству значительного количества хозяйствующих субъектов. При этом в первую очередь сокращается число предприятий, находящихся в материальном секторе экономики, что влияет на ее структуру. Поэтому применение мер налогового администрирования по отношению к налогоплательщикам на региональном уровне можно характеризовать, например, числом предприятий, признанных банкротами.

Динамику количества заявлений, поданных налоговыми органами в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской республик для инициирования процедур несостоятельности (банкротства) и признанных банкротами можно проследить по данным табл.1.

Таблица 1 Количество поданных заявлений в Арбитражный суд КБР для инициирования процедуры несостоятельности (банкротства)

За последние пять лет признаны банкротами 202 хозяйствующих субъекта. Более 85% заявлений о признании должников банкротами (172 заявлений) поступило от налогового органа. Доля заявлений, поданных должниками, увеличилась с 11,8% в 2005 году (9 заявлений) до 31% в 2009 году (13 заявлений). От конкурсных кредиторов поступило 15 заявлений, или 7,4% от общего их количества. Наибольшее количество заявлений поступает от уполномоченного органа, вместе с тем за последние два года количество заявлений уменьшились по причине того, что у хозяйствующих субъектов, подпадающих под признаки несостоятельности, отсутствует имущество, которое можно использовать в конкурсной массе.

Применение принудительных мер налогового администрирования на уровне низовой налоговой инспекции характеризуется деятельностью налогового органа по взысканию налога за счет имущества налогоплательщика. Проведенные исследования на местном уровне свидетельствуют о том, что количество предприятий, являющихся базовыми для экономики г. Нальчика и республики в целом, уменьшилось на 15% (или на 19 предприятий) по причине признания их несостоятельными (банкротами). В то же время за последние 4 года (2006 - 2009гг.) в налоговом органе зарегистрировано всего пять новых субъектов, производящих товарно-материальные ценности. Эти обстоятельства негативно отразились на социально-экономическом положении республики.

Во-первых, количество безработных увеличилось, что потребовало дополнительных расходов бюджета в поддержку безработных. Во-вторых, бюджет не добирает налоговых платежей, которые могли бы поступить от предприятий в случае, если они не были бы признаны банкротами.

Практическое значение имеет вывод о взаимосвязи применения механизмов налогового администрирования с изменениями структуры экономики в результате инициирования и признания хозяйствующих субъектов несостоятельными. Структура экономики продолжает оставаться ориентированной на добычу природных ресурсов - растет удельный вес предприятий добывающих отраслей по сравнению с перерабатывающими, а также производящими товары народного потребления.

в области методологии:

4. Разработан методологический инструментарий повышения стимулирующего содержания налогового администрирования как фактора роста эффективности налоговой системы в целом и усиления его роли в инновационных процессах.

Состав методологического инструментария на фоне мирового финансовоэкономического кризиса приобретает особую актуальность. Это связано с воздействием налоговой системы и налогового администрирования на структуру экономики и на уровень налоговых рисков. Налоговый риск отражает возможность возникновения в перспективе неблагоприятных финансовых и правовых последствий для участников налоговых взаимосвязей в процессе осуществления налогового администрирования.

По результатам обобщения результатов исследования показано, что для логического снижения налоговых рисков необходима продуманная и сбалансированная система мер, подразумевающая предоставление определенных выгод в обмен на необходимые издержки, когда все стороны в налоговой сфере в той или иной мере заинтересованы в реализации единой задачи и их усилия действуют в одном направлении. Автор доказывает, что позитивный социально-экономический эффект здесь очевиден для трех основных субъектов налоговых отношений (государство, общество, налогоплательщики). Соискатель данное обстоятельство определяет как «консенсус интересов», в котором и заложен смысл стимулирующего налогового администрирования, воздействующего на производство и оказание качественных услуг.

Налоговое администрирование и его реализация с точки зрения практики управления налоговой системой позволили обозначить в диссертационной работе стимулирующую функцию налогового администрирования, являющуюся одним из условий повышения его эффективности. Стимулирующее содержание налогового администрирования представляет собой воздействие: а) на развитие экономики, так как от условий его организации зависит работа предприятий и индивидуальных предпринимателей; б) на величину задолженности, накопленной хозяйствующими субъектами с момента регистрации и постановки на учет в налоговом органе.

Анализ кредиторской задолженности хозяйствующих субъектов на примере предприятий Кабардино-Балкарской республики показал, что в ее структуре задолженность по налогам и сборам составляет - 67%. Остальные 33% распределены следующим образом: 23% - задолженность поставщикам и подрядчикам 8% - задолженность по воде, газу, электроэнергии и другая задолженность, 2% - задолженность по заработной плате. Начисленные налоговые платежи в срок оплачиваются предприятиями в среднем всего на 50% - 65%.

Исследования показали, что у экономически активных хозяйствующих субъектов пени в 1,5-2 раза превышают недоимку по налогам и сборам. За последние 5 лет (2005-2009 гг.) прослеживается тенденция увеличения кредиторской задолженности по налоговым платежам. Налоговый долг в силу объективных и субъективных факторов налоговым органом не взыскивается.

В работе показано, что эти факторы обусловлены, во-первых, деятельностью налогового органа, когда неэффективная организация налогового администрирования приводит к тому, что налоговая инспекция не имеет возможности принудительно взыскать задолженность по причине нарушения процессуальных сроков предъявления требования об уплате налога. Другая причина - непринятие мер налогового администрирования (взыскание налога путем направления в банк инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств; приостановление операций по счетам в банке для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора; взыскание налога за счет имущества налогоплательщика).

Второй фактор связан с функционированием хозяйствующего субъекта. При применении принудительного механизма взыскания недоимки из-за отсутствия у налогоплательщика финансовых средств и ликвидного имущества поступления налоговых платежей в бюджет невозможны. Третий фактор - несовершенство налогового законодательства.

Практическое значение имеют антикризисные меры по управлению налоговым долгом, такие как списание налоговой задолженности, не взысканной налоговым органом более трех лет. Для решения данной проблемы предлагается авторская поправка статьи 59 НК РФ. Уменьшение кредиторской задолженности по налоговым платежам позволяет сформировать привлекательный инвестиционный имидж предприятия. В этом случае шансы на финансовое оздоровление хозяйствующего субъекта весьма велики, тем самым возрастает возможность дополнительного участия налогоплательщика в формировании доходной части государственной и муниципальной казны.

Применение уведомительных методов работы в налоговой сфере также представляет собой одно из направлений стимулирующего содержания налогового администрирования. Предлагается предоставить законодательную возможность хозяйствующим субъектам самостоятельно принимать решение о дате проведения выездной налоговой проверки налоговыми органами. Это будет дисциплинировать налогоплательщика и позволит сосредоточиться на своем бизнесе. Для получения имущественного, социального налогового вычета физическими лицами, отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита налогоплательщик должен подать заявление в налоговый орган с приложением документов из 14 наименований, что усложняет данный процесс и увеличивает материальные затраты хозяйствующих субъектов, связанные с подготовкой необходимых справок и бухгалтерских отчетов. При этом не учитывается, что налоговый орган имеет в своем информационном банке данных подавляющее количество требуемых у налогоплательщика документов. Сокращение количества документов и расширение уведомительных процедур позволит качественно улучшить взаимосвязи в налоговой сфере.

В диссертации доказано, что усиление стимулирующей функции налогового администрирования лежит в морально-этической плоскости налогообложения. Деятельность налоговых органов часто вызывает справедливые упреки со стороны налогоплательщиков, когда необоснованно выставляются инкассовые поручения, блокируется расчетный счет в кредитных учреждениях, требования об уплате налогов предъявляются в искаженном виде с указанием ошибочных сумм налогов. В этой связи соискателем предложено ввести категорию «налоговая дисквалификация». В интересах повышения налоговой дисциплины, как работников налоговых органов, так и налогоплательщиков данное понятие было бы целесообразно использовать при квалификации административных правонарушений.

По мнению соискателя, конкуренция в сфере налогообложения возникает в том случае, если налогоплательщики имеют возможность уменьшить свое налоговое бремя путем перекачки капитала или рабочей силы из юрисдикции с высоким налогообложением в юрисдикцию с низкими налогами. Это возможно при условии создания определенных налоговых условий для юридических и физических лиц, стимулирующих активную предпринимательскую деятельность.

На региональном уровне воздействие налогообложением на инновации имеет ограниченное влияние по причине того, что имеющиеся полномочия у субъектов Российской Федерации распространяются лишь на три региональных налога (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес) и на регулирующие налоги, поступающие одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному кодексу.

Налоговое администрирование на данном уровне связано с установлением региональных налогов (в соответствии с НК РФ), определением механизмов уплаты, расчета, отчетности, предоставления льгот и взыскания. Реализация региональной налоговой политики закреплена за налоговым органом и органами власти субъекта Российской Федерации в соответствии с полномочиями, установленными нормативно-правовыми актами.

Региональные власти заинтересованы в формировании привлекательных налоговых условий для потенциальных инвесторов, поскольку это связано с созданием новых рабочих мест и расширением источников налоговых поступлений в местный бюджет. Региональные ставки налогов и льготы создают возможность налоговой конкуренции между субъектами Федерации за инновации и инвестиции.

Налоговое администрирование местных налогов связано с администрированием налога на землю, налога на имущество физических лиц и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Особенностью является то, что местные органы власти предоставляют необходимую информацию низовым налоговым инспекциям в интересах администрирования налоговых платежей, поступающих в бюджет муниципального образования, тем самым участвуя в налоговом администрировании.

С социально-экономической точки зрения региональная инновационная политика есть не что иное, как наиболее полное исполнение федеральными и региональными органами власти своих основных функций по отношению к научной, научно-техническим и другим сферам. Между субъектами Российской Федерации существует значительные различия в инновационной активности организаций. Соискатель отмечает, что инновационная активность в Кабардино-Балкарской Республике самая низкая в Южном и Северо-Кавказском федеральном округах. Удельный вес организаций, осуществляющих инновационную деятельность, в общем числе организаций составил 3,2%. Выше среднего российского уровня (10%) показатели в Республике Дагестан (10,7%), Волгоградской области (11,3%) и Ростовской области (11,4%).См.: Регионы России. Социально-экономические показатели. 2008: