Становление и развитие налогового администрирования в Российской Федерации

Р32. Стат. сб. / Росстат. - М, 2008. C.178.

Таким образом, проблемы налогового администрирования проявляются, прежде всего, в налоговых отношениях и отражаются в следующем: а) уровень собираемости налогов в региональные бюджеты недостаточен для покрытия имеющихся расходов; б) в большинстве случаев региональные бюджеты дотационны. Это означает, что в вопросах финансового участия в инновационных процессах, введении финансово-налоговых форм стимулирования (за исключением государственного заказа) региональные и местные власти ограничены в своих действиях. Налоговый рычаг воздействия на инновационные процессы региональной и муниципальной власти ограничены тремя региональными налогами, а также налогом на прибыль организаций в части зачисления налога в бюджет субъекта РФ, двумя местными налогами и специальным налоговым режимом.

5. Обоснованы методологические подходы к формированию эффективной системы налогового администрирования, опосредующие качественную реализацию и развитие функций налогов.

В работе указано, что от того, насколько четко организован труд персонала налогового органа, взаимодействие между подразделениями инспекций, зависит эффективность администрирования. Эффективное налоговое администрирование невозможно без высококвалифицированных кадров. Образовательный компонент представляет собой один из важнейших аспектов совершенствования системы налогового администрирования. Под эффективностью налогового администрирования понимается прежде всего достижение тех результатов, которые намечены государством на финансовый год, степенью приближения результата к цели с учетом затрат трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Проведенные автором исследования позволили выявить недостатки в работе налогового органа в процессе организации налогового администрирования и предложить меры по ее совершенствованию, которые систематизированы по блокам.

Соискатель пришел к выводу, что информационная модель налогового администрирования в обобщенном виде отражает содержание типичной исходной информации для целей налогообложения в системном виде, в т.ч: а) о способах организации налогового администрирования, б) о статистических данных о количестве налогоплательщиков, собираемости налоговых платежей, контрольных мероприятиях, задолженности, в) о налогоплательщике как носителе налога, г) об обстоятельствах уклонения от уплаты налога, д) налоговую отчетность налогоплательщика, е) принимаемые сведения от внешних источников (Федеральное казначейство, таможенные органы, регистрационная палата и другие).

Новизна предложений заключается в том, что на основе информационной модели налогового администрирования соискателем разработаны меры, позволяющие улучшить взаимодействие участников налоговых отношений, повысить собираемость налоговых платежей в бюджетную систему России. Суть предложений состоит в новом подходе к решению ряда проблем.

Первое. Изменения системы управления и организационной структуры налогового органа. Предложенная в диссертационной работе схема взаимодействия структурных подразделений налогового органа представляет собой единую интегрированную систему, которая объединяет направления деятельности инспекции: учет налогоплательщиков, налоговый контроль, урегулирование задолженности, ввод данных, претензионно-исковая работа, аудит. Она ориентирована на функциональный принцип работы и прохождение всех документов в электронном виде по основным отделам (отдел общего обеспечения, отдел работы с налогоплательщиками, отдел ввода и обработки данных), осуществляющим информационный и электронный контроль.

Для этого система должна имеет модуль регистрации прохождения любого документа: декларации, заявления, запроса, постановления, решения, чтобы в любой момент можно было увидеть, где находится документ и в каком он «состоянии». Без такого модуля налоговики не только не смогут усилить контрольную функцию, но попросту захлебнутся в потоке документов между структурными подразделениями. Одна из целей, достигаемых с помощью предложенной модели, - улучшение обслуживания налогоплательщиков. Качественное информирование налогоплательщиков об исполнении налогового обязательства - путь к эффективному администрированию налоговых платежей.

Представленная в диссертационной работе новая модель организации деятельности налогового органа позволит сделать ее более эффективной, предложенные условия будут способствовать корректному, внимательному и уважительному отношению к участникам налоговых взаимосвязей.

Второе. Регламентация взаимоотношений между вышестоящими и нижестоящими налоговыми органами. В регламент работы налогового органа необходимо включить вопросы, решаемые на низовом уровне, и вопросы, которые разрешаются на уровне управления по субъектам Российской Федерации и аппарата ФНС России.

Третье. Согласование деятельности фискальных органов с региональными и местными органами власти. Совершенствование взаимоотношений предусматривается путем совместного решения ряда задач: расширение налогооблагаемой базы за счет создания новых рабочих мест и расширения производственных мощностей; анализа причин образования убытков хозяйствующих субъектов и принятия мер по исправлению ситуации; анализа фонда оплаты труда хозяйствующих субъектов и принятия мер по доведению заработной платы до среднероссийского уровня; выявления лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без постановки на налоговый учет; выявление хозяйствующих субъектов, неэффективно использующих муниципальное и государственное имущество.

Эффективность системы налогового администрирования выражается в воздействии налогового администрирования на развитие отечественной экономики на основе имеющихся в арсенале государства рычагов.

Качество налоговой системы зависит от того, какие затраты несут государство и налогоплательщики на сбор и уплату налогов. Эффективность налоговой политики в государстве также связана с функционированием системы налогового администрирования. В связи с этим автор предлагает собственную оценку эффективности налогового администрирования, выработанную в ходе проведенного исследования на основе ряда показателей. В работе предложено основными показателями оценки системы налогового администрирования считать: а) сокращение издержек налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов, б) экономию затрат государства на осуществление налогового контроля, в) показатель функционирования хозяйствующих субъектов в налоговой среде.

Соискателем сделан вывод о том, что формирование налоговой службы и налогового менталитета населения происходят параллельно: они развиваются в одном законодательном поле и реализуются в процессе начисления и уплаты налогов. Эффективное налоговое администрирование позволяет обеспечить равные условия для всех налогоплательщиков. Напротив, неэффективное администрирование налоговых платежей приводит к большему уклонению от уплаты налогов, способствует нечестной конкуренции между субъектами экономических отношений, коррупции, оттоку капитала за рубеж. Соответственно хозяйствующие субъекты, уклоняющиеся от уплаты налогов, находятся в более выгодном положении на рынке, нежели добросовестные налогоплательщики, повышая свою конкурентоспособность за счет нарушения налогового законодательства.

6. Сделан вывод о том, что эффективное функционирование новых организационных форм налогового администрирования на федеральном, региональном и местном уровнях способствуют росту величины получаемых доходов государством и муниципальными образованиями.

Проблема воздействия налогового администрирования на величину получаемого дохода государства в диссертационной работе рассматривается с точки зрения: а) налоговой доктрины, б) налоговой политики, в) финансовой политики, г) организационных форм налогового администрирования, используемых налоговым органом.

Воздействие налогового администрирования на величину располагаемого дохода государства связано с характером организационных форм налогового органа. В работе оно раскрывается на примере деятельности Управления ФНС РФ по КБР. Меры и пути эффективного использования механизмов налогового администрирования в конечном итоге отражаются на доходной части бюджета государства и муниципального образования, так как 75-85% дохода составляют налоговые поступления.

Одним из важных условий стабилизации государственной финансовой системы является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Это достигается единой системой налогового контроля за исполнением правовых норм налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременным поступлением налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Как показывают проведенные исследования, собираемость налогов в 2008 году в КБР повысились по сравнению с 2007, в 2009 году ее уровень был достаточно высок, хотя и снизился по отношению к 2008 году (табл. 2).

Суммы начисленных налогов налогоплательщиками КБР за 2008 год по сравнению с 2007 годом уменьшились. Уплата налогов имеет хорошую положительную динамику. В 2008 году в суммарном выражении сумма уплаченных налогов составила 106,2% по сравнению с 2007 годом, налоговые платежи увеличились на 90693 тыс.руб. Собираемость в 2008 году достигла 107,7%, что объясняется взысканием налогов, которые начислены в предыдущем году. Показатели 2009 года характеризуются практически 100% собираемостью, начисления в сравнении с 2008 годом увеличились на 109991 тыс.руб., а показатель суммы налоговых платежей уменьшился на 2885 тыс.руб.

Таблица 2 Собираемость налогов и сборов (без учета налога на доходы физических лиц, государственной пошлины, штрафных санкций, ЕСН)

Результаты контрольной работы доказывают вывод о том, что сопротивление налогоплательщиков уплате налогов не снижается. Вместе с тем наблюдается уменьшение доначислений в суммарном выражении (табл. 3).

Таблица 3 Результаты контрольной работы (доначисления) (тыс. рублей)

Как видно из представленной табл. 3, в 2009 и 2008 году по сравнению с предыдущим годом количество выездных проверок уменьшилось (236, 247 и 318 соответственно), доначисления в суммарном исчислении в 2009 году увеличились по сравнению с 2008 году, вместе с тем показатели 2008 года в сравнении с 2007 годом уменьшились (263469 тыс.руб. и 481272 тыс.руб. соответственно). По выездным налоговым проверкам в 2007 году охват налогоплательщиков хоть и был на 59 проверок меньше по сравнению с 2006 годом (соответственно 318 и 377), доначисления увеличились на 123005 т.р. (соответственно 481272 тыс.руб. и 358267 тыс.руб.).

Тенденция к уменьшению количества проверок объясняется тем, что процедура выбора объекта проверки налоговым органом проходит несколько этапов, в ходе которых «отсеиваются» налогоплательщики, не склонные к нарушениям налогового законодательства. Результаты контрольной работы показывают, что в КБР самые результативные проверки приходятся на НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ, акцизы, ЕСН. Эти налоги вызывают справедливые нарекания со стороны добросовестных налогоплательщиков вследствие усложненности налогового учета и увеличения затрат в силу необходимости содержания специального аппарата для составления необходимой налоговой отчетности и ведения налогового учета.

Проведенные исследования показывают, что недоимка в КБР по налоговым платежам имеет тенденцию к увеличению при сравнении 2009 года с 2008 годом. На 01.01.2010 года по сравнению с аналогичным периодом 2009 года задолженность увеличилась на 49366 тыс.руб. (1541198 тыс.руб. и 1491832 тыс.руб. соответственно). Уменьшение задолженности в 2008 году в сравнении с 2007 году объясняется тем, что были списаны налоговые долги по предприятиям, где завершена процедура несостоятельности (банкротства) (табл. 4).

Таблица 4 Задолженность перед бюджетом всех уровней (тыс.рублей)

Приведенные примеры организации деятельности по налоговому администрированию показывают, что основное направление работы сводится к предотвращению массового характера уклонения от уплаты налогов налогоплательщиками и устойчивого наполнения доходной части бюджета государства и муниципалитета. Также можно сделать вывод о том, что налоговая грамотность налогоплательщиков повысилась.

Отличительным качеством налогового администрирования на федеральном уровне является то, что налоговый орган осуществляет администрирование крупнейших налогоплательщиков по отраслевому признаку.

в области практики:

7. Вывод о том, что совершенствование механизмов налогового администрирования, придание им стимулирующего содержания в кризисных условиях предполагает применение совокупности новых методов, позволяющих решать основную задачу - обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы как фактора модернизации российской экономики.

В современных условиях экономического развития направление совершенствования налогового администрирования необходимо рассматривать с двух точек зрения. Во-первых, с учетом экономической и налоговой безопасности России, во-вторых, с позиции экономической программы развития страны на перспективу.

Налоговая безопасность представляет собой меры государства, направленные на обеспечение положительных налоговых потоков в объемах, необходимых для выполнения государственных задач и функций. Развитие налогового администрирования в России является неотъемлемым элементом противодействия угрозам налоговой безопасности и обеспечения стабильного функционирования бюджетно-налоговой системы, финансовой системы государства в целом. Стержнем налоговой безопасности страны выступает бюджетно-налоговая сфера. Именно поэтому показатели функционирования бюджета рассматриваются наряду с другими макроэкономическими показателями, характеризующими уровень социально-экономического развития той или иной территории.

В России происходит концентрация налоговых доходов в ведущих территориальных центрах - Москве, Санкт-Петербурге, Московской области. Дотационные регионы по сравнению с «самоокупаемыми» регионами получают безвозмездные поступления из федерального бюджета, иногда в несколько раз больше по сравнению с собственными доходами. Регион, собираемость налогов в котором является низкой, имеет меньше возможностей для развития бюджетной и социальной сфер экономики, характеризуется наиболее низким уровнем жизни населения и меньшими потенциальными возможностями развития в будущем.

Налоговые отношения выступают основной мотивацией развития налогового потенциала, который базируется на теоретическом исследовании этой категории с позиции взаимодействия: а) стоимости создаваемых материальных благ как суммы стоимости потребленных средств производства; б) выплаченной заработной платы; в) прибыли; г) вновь созданной стоимости, которую затрагивает налогообложение, поскольку она представляет собой валовой национальный доход. Налоговый потенциал - это потенциальная возможность, используя объект налогообложения, приносить налоговые доходы в бюджеты различных уровней.

В условиях финансового кризиса и в посткризисный период одним из основных показателей «здоровья экономики» предприятия становится способность полностью выполнять обязательства по платежам, наличие у государства денежных средств, необходимых для выполнения этих обязательств, то есть платежеспособность. Проведенные исследования позволяют автору предложить более активное использование налоговых освобождений как инструмента финансового оздоровления предприятия.

Новый институт налогового освобождения должен способствовать повышению авторитета исполнительной власти, демонстрируя его принципиальность и государственный прагматизм, с одной стороны, экономическую дальновидность, с другой. В этом заключается один из аспектов социально-экономического назначения налогового освобождения как института финансового оздоровления предприятия.

С экономической точки зрения налоговое освобождение представляет собой элемент налоговой политики в целом, а в частности - элемент налогового администрирования по поддержке: а) хозяйствующего субъекта в части финансового оздоровления; б) государственного и муниципальных бюджетов в интересах устойчивого их пополнения налоговыми платежами; в) общества в части сохранения рабочих мест и снятия социальной напряженности.

Налоговое освобождение по проекту соискателя осуществляется органами исполнительной власти (на федеральном уровне Правительством РФ, на региональном - Правительством субъекта РФ и на муниципальном уровне - администрацией муниципального образования). Налоговое освобождение внедряется в рамках статьи 59 НК РФ и Постановления Правительства России. Суть налогового освобождения заключается в том, что из кредиторской задолженности выводятся суммы неоплаченных налогов, пени и штрафов, накопленные на 01.01.2011 года с условием погашения текущих налоговых платежей, начисленных с 01.07.2010 года.

Сумма налоговой задолженности перед бюджетом из кредиторской задолженности организации и увеличивает долю государства и муниципалитета в уставном капитале конкретного предприятия. В случае принятия решения о налоговом освобождении задолженности организации по обязательным платежам ей предоставляется право перевода указанной суммы в увеличение уставного капитала организации как вклад Российской Федерации (субъекта РФ, муниципального образования) и списания данной задолженности по обязательным платежам.

Соискателем сделан вывод о том, что от состояния налоговой системы, от того, достигнут ли компромисс между фискальными интересами власти и интересами субъектов рыночной экономики, уровня налогового администрирования зависят не только текущие финансовые возможности государства, но и инвестиционный потенциал, развитие производства, а также емкость потребительского рынка, рост экономики и благосостояние населения.

Налоговый компромисс - это взаимосогласованные нормативно-правовые меры по решению финансовых интересов сторон. Подобное взаимосоглашение будет иметь, по мнению соискателя, положительный результат для всех участников налоговых взаимосвязей. Кроме того, налоговые компромиссные нормы будут способствовать повышению доверия граждан к органам исполнительной и законодательной власти, укрепляя авторитет последних в глазах общественности. Компромиссная модель налогового администрирования обеспечивает создание таких налоговых условий, при которых налогоплательщики будут заинтересованы в выполнении своих конституционных обязанностей в части уплаты налогов и сборов. Она предполагает также устойчивое наполнение налоговыми платежами бюджетов всех уровней за счет количественного и качественного состава налогоплательщиков. Тем самым достигается налоговый консенсус между участниками налоговых правоотношений. Применение данной модели возможно и в случае нарушения налогового законодательства.

Реализация компромиссной модели налогового администрирования связана с введением таких понятий как, «уведомительный метод», «налоговая дисквалификация», «налоговое освобождение», «налоговый компромисс».

III. КРАТКИЕ ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ

1. Налоговое администрирование выступает как сложная комплексная социально-экономическая категория, которая отражает особую совокупность экономических отношений по организации, координации и управлению налогообложением в условиях развивающихся рыночных процессов .

2. Эффективность налогового администрирования в значительной мере зависит от уровня научного обоснования методологических основ его организации, отсутствие комплексного подхода приводит к значительным потерям доходов бюджетной системы.

3. Задачи налогового администрирования меняются в зависимости от политических, экономических и социальных условий жизни общества. Качественные изменения налогового администрирования превращают его из инструмента организации поступления доходов в активный регулятор экономического развития и перевода экономики на использование инновационно-инвестиционных факторов роста.

4. Налоговое администрирование формирует среду функционирования налоговой системы, является формой отражения в ней общих интересов предпринимателей и государства, направленных на преодоление кризисных явлений, дальнейший экономический рост, повышение уровня жизни населения, обеспечение конкурентоспособности производства.

5. Повышение качества налогового администрирования будет способствовать его развитию как единой комплексной составляющей налоговой системы, определяющей ее общую направленность на решение социально-экономических задач государства путем мобилизации налоговых доходов.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах автора

а) монографии

1. Хочуев В.А. Налоговое администрирование: теория и российская практика. - М.: Издательство «Социум», 2010. (10,9 п.л.).

2. Хочуев В.А. Налоговое администрирование. - Нальчик: Издательство М. и В.Котляровых, 2007. (16,59 п.л.).

3. Хочуев В.А. Налоги и налогообложение. - Нальчик: Издательство М. и В.Котляровых (Полиграфсервис и Т), 2006. (13,86 п.л.).

б) статьи в журналах, которые включены в перечень ВАК

Минобразования России

4. Хочуев В.А. Стимулирующее содержание налогового администрирования.// Государственная служба. - 2009. - №5. (0,4 п.л.).

5. Хочуев В.А. Дотационность бюджета и влияние налогового администрирования на величину располагаемого дохода государства и муниципального образования.// Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. - 2009. - № 6(32). (0,4 п.л.).

6. Хочуев В.А. Оптимизация налогового администрирования как фактор повышения налоговой безопасности.// Налоговая политика и практика. - 2009. - № 8/1 (0,3 п.л.).

7. Хочуев В.А. Налоговое администрирование как особый инструмент обеспечения экономической безопасности России.// Научные ведомости Белгородского государственного университета. - 2009. - № 1(56). (0,5 п.л.).

8. Хочуев В.А. Теоретические основы налогового администрирования: понятия и определения.// Налоговая политика и практика. - 2008. - № 5/1. (0,4 п.л.).

9. Хочуев В.А. Особенности системы управления налогового органа по работе с налогоплательщиками низового уровня.// Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. - 2007. - № 2(18). (0,6 п.л.).

10. Хочуев В.А. Оптимизация налогового администрирования: работа с налогоплательщиками.// Налоговая политика и практика. - 2007. - № 8/1. (0,4 п.л.).

11. Хочуев В.А. Эффективность налогового администрирования и налоговый менталитет граждан.//Налоговая политика и практика. - 2007. - № 9/1. (0,3 п.л.).

в) другие научные издания

12. Хочуев В.А. Направление оптимизации налогового администрирования в решении инновационных процессов.//Инновации. - 2009. - № 06(128).(0,3 п.л.).

13. Хочуев В.А. Некоторые вопросы, связанные с налоговой политикой государства и проблемами безработицы. Меры по снижение безработицы в Кабардино-Балкарской Республике.//Кабардино-Балкарский институт бизнеса. Сборник докладов научно-практической конференции. - Нальчик, 2007. (0,5 п.л.).

14. Хочуев В.А. Некоторые вопросы, связанные с взысканием в бюджет задолженности по налогам и сборам.// Вопросы социально-экономических, правовых и культурологических исследований. Viva Voks. Кабардино-Балкарский институт бизнеса. Выпуск 14. - Нальчик, 2005. (0,4 п.л.).

15. Хочуев В.А. Некоторые вопросы, связанные с деятельностью благотворительных фондов.// Вопросы социально-экономических, правовых и культурологических исследований. Viva Voks. Кабардино-Балскарский институт бизнеса. Выпуск 14. - Нальчик, 2005. (0,4 п.л.).

16. Хочуев В.А., Кулова Л.Р. Особенности камеральной проверки.// Альманах социально-экономических и правовых исследований Кабардино-Балкарского Института Бизнеса. Выпуск 8 (1).- Нальчик, 2002. (0,5 п.л.; автора - 0,3 п.л.).

17. Хочуев В.А., Бектемиров Т.А. К вопросу реструктуризации задолженности по налогам и сборам.// Альманах социально-экономических и правовых исследований Кабардино-Балкарского Института Бизнеса. Выпуск 8 (1).- Нальчик: 2002. (0,5 п.л.; автора - 0,3 п.л.).

18. Хочуев В.А. Особенности налогообложения образовательных учреждений и организаций.// Альманах социально-экономических и правовых исследований Кабардино-Балкарского Института Бизнеса. Выпуск 8 (1).- Нальчик: 2002. (0,6 п.л.).

19. Хочуев В.А. Государственная политика зарубежных стран в области налогообложения. // Вестник Кабардино-Балкарского Государственного Университета. Серия «Экономические науки». - 1999. - №4. (0,6 п.л.).

20. Хочуев В.А. Некоторые вопросы по совершенствованию действующей налоговой системы в РФ.// Доклады адыгской (Черкесской) Международной академии наук.- Нальчик: 1999. - №2. (0,5 п.л.).

21. Хочуев В.А. Теоретические аспекты экономической природы налогов// Доклады адыгской (Черкесской) Международной академии наук. - Нальчик: 1999. - №1. (0,4 п.л.).

г) учебные пособия

22. Хочуев В.А. Налоги миллениума: Учебное пособие.- Нальчик: Издательство М. и В.Котляровых (Полиграфсервис и Т), 2006.(14,48 п.л.).

23. Хочуев В.А. Оптимизация налоговой системы в условиях переходной экономики: Учебное пособие. - Нальчик: Издательский центр Эль-Фа, 1999. (1,68 п.л.).

Размещено на Allbest.ru