Социализация налоговой политики Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Социализация налоговой политики Российской Федерации

Аронов Александр Владимирович

Специальность: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Москва - 2009

Диссертация выполнена на кафедре финансов и отраслевой экономики федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации».

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Чванов Роберт Александрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Черник Дмитрий Георгиевич

доктор экономических наук, профессор

Годин Александр Михайлович

доктор экономических наук

Пронина Людмила Ивановна

Ведущая организация: Академия народного хозяйства

при Правительстве РФ

Защита диссертации состоится 11 февраля 2010 года в 14.00 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84, ауд. 2228.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке РАГС и на сайте http://www.vak.er.gov.ru

Автореферат разослан 29 декабря 2009 года

Ученый секретарь

диссертационного совета Р.А. Чванов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования определяется потребностями современного социально-экономического развития российского общества, необходимостью совершенствования налоговой политики, направленность которой призвана соответствовать основным положениям Конституции РФ, интересам населения социального государства.

Целесообразность социализации налоговой политики обусловлена: более тесной зависимостью результатов экономического развития от успешности реализации социальных функций государства, роста человеческого потенциала; интеграцией страны в мировую экономическую систему и международные налоговые отношения; поиском адекватных реакций на цикличность, неравномерность развития, финансовые и экономические кризисы, рецессию, состоянием социальной сферы, обуславливающей многосторонний прогресс общества и выступающей в качестве ускорителя развития экономики постиндустриального, инновационного типа.

Тем более это важно в связи с тем, что многие индикаторы качества жизни в России значительно отстают от аналогичных показателей ряда стран. Согласно данным опроса ВЦИОМ, в 2008 году из-за нехватки денежных средств более, чем половине россиян (52%) приходилось отказывать себе в качественном отдыхе; треть респондентов экономила на покупке предметов домашнего обихода (35%); поездках к родственникам и друзьям (33%); лечении, восстановлении здоровья (33%), посещении кино, театров и других развлекательных учреждений (30%). Люди отказывались от покупки необходимых продуктов питания (20%), приглашения и приема гостей (16%); оплаты образовательных услуг детям (15%), взрослым членам семьи (11%). Половина соотечественников не может позволить себе платное образование, 40% - платную медицину См.: http://www.wciom.ru..

Налоговая политика России пока недостаточно нацелена на решение задачи нахождения баланса между происходящими экономическими и социальными переменами. Она не ориентирована должным образом на содействие достижению высокого уровня и качества жизни населения - сокращение дифференциации групп населения по уровню доходов; повышение защиты социально уязвимых граждан, обеспечение всеобщей доступности в области получения образования, здравоохранения, обеспеченности жильем; гармонизацию социальных отношений, ослабление социальной поляризации и предотвращение перехода противоречий интересов между социальными группами в антагонистическую форму.

В то же время, сознательная установка на социальную ориентацию в развитии экономики, налогообложения, на внедрение элементов социальной справедливости и солидарности позволила Канаде, Швеции, Финляндии, Дании, Норвегии, Японии и др. странам добиться высоких результатов в этом направлении.

Актуальность данной работы обусловлена также потребностью развития теоретических положений. Выделение финансовой науки в самостоятельную отрасль знания, позволившее на основе идеи неоклассической школы и учения о правовом государстве обосновать необходимость взимания налогов, раскрыть их социальную и регулирующую функции, потенциальные возможности влияния налогообложения на разные стороны общественной жизни, не получило адекватного применения в теории социального государства.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы социализации налоговой политики государства охватывают широкий круг финансово-экономических, социально-экономических теорий и концепций.

В этом плане особо следует выделить классические работы Ф. Кенэ, А. Тюрго, У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Милля, К. Маркса, Ф. Энгельса, А. Маршалла, Д. Кейнса, Дж. Гэлбрейта, М. Фридмана и др. по вопросам общей экономической теории, политической экономии и роли государства в экономической и денежно-финансовой сфере; К. Рау, А. Вагнера, Л. Штейна, Ф. Нитти, Н.И. Тургенева, А.А. Исаева, И.И. Янжула, С.Ю. Витте, И.Х. Озерова и др. в области государственных финансов, теории налогов и общих основ налоговой политики.

Среди современных отечественных и зарубежных исследователей большое значение имеют труды: С. Х. Аминева, Г. И. Букаева, И. В. Горского, Л. П. Павловой, В. Г Панскова, В. М. Полтеровича, В. М. Пушкаревой, Д. Г. Черника, В. Г. Князева, И. В. Караваевой, В. А. Кашина, С. Г. Пепеляева, А. Лаффера, Р. Дорнбуша, С. Фишера, Дж. Ван Хорна, Р. Дернберга и др., в которых отражены концептуальные подходы к вопросам современной налоговой политики, налогового процесса, теории и практики налоговой работы и налогового администрирования.

Сравнительный анализ концепций социализации налоговой политики государства построен на работах зарубежных экономистов М. Алле, Р. Коуза, С. Кузнеца, М. Леруа, Г. Марковеца, М. Миллера, Ф. Модильяни, Дж. Тобина, У. Шарпа, а также российских ученых М. П. Владимировой, А. Г. Куликова, В. Б. Кухаренко, Ю. И. Любимцева, И. Д. Мацкуляка, Б. Е. Пенькова, Р. А. Чванова и др.

Особое значение имеют научные работы, связанные с раскрытием сути социального государства, экономических основ и параметров его функционирования. В их числе труды В. Андреффа, В. Бобкова, Х. Демница, К. Менара, О. Уильямсона, Л. Эрхарда и др.

Вместе с тем, изучение трудов отечественных и зарубежных исследователей показывает, что концепции налогообложения, обеспечения на его основе социальных функций государства разработаны как частные направления развития экономики, не совпадающие с общей социальной политикой государства, которая может быть применена и к Российской Федерации.

В экономической науке исследование проблем социализации налоговой политики государства находится на ранней стадии, отставая от её практического состояния и реальной роли. В современной отечественной науке и налоговой политике отсутствует концептуально обоснованное понимание налогообложения в целях развития социальной сферы. Пока еще мало теоретически осмысленного опыта плюсов и минусов социализации налоговой политики государства, не разработана научно обоснованная законодательная база, определяющая место налоговой системы в реализации социальной сущности государства.

Целью диссертационного исследования является развитие социальных аспектов теории налогов и налогообложения, выявление современных проблем и противоречий функционирования налоговой системы, выработка практических рекомендаций по формированию концепции социализации налоговой политики государства во взаимосвязи со Стратегией экономического развития России до 2020 года.

Для достижения намеченной цели определены следующие задачи:

- обосновать необходимость социализации налоговой политики в отечественных условиях;

- конкретизировать и углубить основные концепции налогов, налогообложения, налоговой политики и дать оценку их соответствия новому характеру общественных отношений в социальном государстве;

- обобщить зарубежный опыт налогообложения и обеспечения на его основе социальной справедливости и социальной защищенности;

- сформулировать социальные принципы-императивы налоговой политики социального государства и на этой базе обосновать его структурно-функциональную модель налогообложения;

- оценить степень согласованности, сбалансированности федеральных, региональных и местных налогов с социальными обязательствами федерации, субъектов федерации и местного самоуправления;

- раскрыть причины несоответствия налоговой политики Российской Федерации содержанию социального государства;

- определить основные направления оптимизации структуры налогообложения в целях придания большей социальной направленности налоговой политике;

- выявить приоритеты социально ориентированной налоговой политики в отношении налогообложения физических лиц;

- охарактеризовать особенности повышения эффективности социального налогообложения и налоговой политики социального государства в отношении льгот и вычетов в этой сфере;

- представить основные приоритеты повышения эффективности налоговой политики социального государства, в том числе посредством придания социальной направленности налоговому администрированию;

- разработать концепцию социализации налоговой политики Российской Федерации как социального государства.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации, явные и скрытые функции налогов, прямые и косвенные взаимосвязи и взаимозависимости, возникающие в процессе социализации налоговой политики государства.

Предмет исследования - совокупность финансово-экономических и социальных отношений, возникающих в процессе формирования налоговой политики социального государства и её дальнейшей социализации.

Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит: 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Теоретико-методологической основой исследования явились всеобщие законы развития, основные теории, концепции и идеи российских и зарубежных ученых-экономистов в области налогообложения в социальном государстве.

Методология исследования базируется на: системном, сравнительно-сопоставительном, перспективном и ретроспективном анализе, методах индукции и дедукции, статистического, структурно-логического, структурно-функционального изучения, методах теории оптимизации и теории полезности при постановке задачи перераспределения дохода в целях обеспечения социальной справедливости, социального равенства, методах программно-целевого планирования.

Информационную базу исследования составили: официальные законодательные акты и нормативно-справочные материалы, регламентирующие налоговую и социальную сферы экономических отношений в России, Налоговый и Бюджетный кодексы, законы Российской Федерации, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, сводные данные Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы, Минфина РФ, Минздравсоцразвития РФ, Минэкономразвития РФ, Минрегионразвития РФ, Организации экономического сотрудничества и развития, ООН, ВОЗ и др.

Основные научные результаты заключается в формировании комплексного теоретико-прикладного представления о социализации налоговой политики Российской Федерации как социального государства; в обеспечении посредством прямых и косвенных налогов реализации социальной функции российского государства; введении в научный оборот понятий «социализация налоговой политики», «социально ориентированное налогообложение», «налогообложение в социальном государстве», «налогово-бюджетный социальный федерализм», определении их содержания; в решении методологически крупной практической проблемы, имеющей большое народнохозяйственное значение для дальнейшего экономического подъёма страны и социального развития общества.

Наиболее значимые научные результаты, полученные лично соискателем, и их научная новизна состоят в следующем:

1. Дано теоретическое обоснование идеи о том, что новой системе общественных отношений, новым возможностям социально- экономического развития должна соответствовать адекватная налоговая политика, цели и задачи которой соответствуют целям и задачам социального государства. Существующие концепции налоговой политики России, формально закрепляя в качестве цели обеспечение общего благосостояния, фактически направлены в основном на реализацию фискальной функции. Социальная функция налогов во многом остается неразвитой, не привязанной к новому этапу общественных отношений, характерных для социальных государств ХХI века.

2. Аргументировано, что основными социальными целями государства являются: достижение социальной справедливости, равенства, защищенности, уменьшение неравенства в доступе к материальным и интеллектуальным, духовным благам, сведение к минимуму поляризации общества, обеспечение высокого жизненного уровня. Отсюда - настоятельная потребность в социализации налоговой политики России, то есть наполнение её таким содержанием, которое отражает общенациональные (субнациональные, местные) интересы, а полученные в ходе её реализации средства становятся общенациональным (субнациональным, местным) достоянием. Такая политика проявляется в налоговом стимулировании форм и правил конкурентного поведения хозяйствующих субъектов, в котором заинтересовано социальное государство, а также способствует комплексному, органичному развитию и сочетанию всех сторон его жизни, включая, прежде всего, экономическую и социально-политическую.

3. Сформулировано, что в отличие от системы принципов фискального налогообложения, система социальных принципов-императивов налоговой политики социального государства содержит социально значимую формулу веления (необходимость достижения социально значимой цели) или предписания правил формирования финансовых потоков. Структурно-функциональная модель социально ориентированного налогообложения имеет многоуровневый характер отношений взаимосвязанных элементов налоговой политики, включающих макроэкономические процессы, отрасли, регионы, а также ситуации и условия.

4. Разработаны концептуальные основы социализации налоговой политики государства базирующиеся на трех уровнях: научном - как идеи и её развитии в целом ряде теоретических воззрений; нормативном - в виде норм и принципов, закрепленных в конституциях, налоговых кодексах, других нормативных актах всё большего числа стран; эмпирическом - в реальной практике решения государством социальных проблем с помощью социально ориентированного механизма налогообложения. Раскрыты её теоретические направления, связанные с учётом положений монетаризма, кейнсианства, концепций «неоклассического синтеза», а также теорий среднего уровня. В их числе концепция кривой Лаффера, теории «низкие налоги - высокая экономика», «высокие налоги - высокий уровень социальной защиты» и др.

5. Установлено, что если при фискальном подходе к налогообложению основным выступает противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения, то при «социальном налогообложении» главным является оценка влияния налога на получение результата в социальной сфере. Существующее деление налогов и сборов на три уровня (федеральные, региональные и местные) соответствует принципу бюджетного федерализма, но не обеспечивает бюджетный социальный федерализм. Проводимая социализация российской налоговой системы пока не привела к созданию налоговой политики нужной социальному государству; в ней преобладает фискальный подход, в результате чего налоговая система во многом сохраняет конфискационный характер.

6. Доказано, что представленные в статье 3 первой части Налогового кодекса РФ принципы налогообложения недостаточны для полновесного выполнения налогами их социальной функции. Налоговая политика, нацеленная исключительно на фискальные цели, не может учитывать интересы одновременно всех слоев общества, разных субъектов налогообложения, поскольку это противоречит принципу бюджетной обеспеченности. Снижение налоговой нагрузки ведет к нехватке средств государства на реализацию его базовых задач.

7. Выявлено, что цели налоговой и социальной политик не всегда скорректированы надлежащим образом в таких вопросах как стабилизация и рост численности населения, преодоление бедности, увеличение продолжительности жизни, повышение доли среднего класса в обществе до 60-70% и др. Поэтому налоговая политика социального государства нуждается в ориентации на реализацию социальных задач и призвана включать: социальное страхование и обеспечение граждан и их семей в случаях классических рисков и вынужденных состояний; оказание помощи малоимущим, многодетным и неполным семьям, жертвам стихийных бедствий и т.д.; поощрительную и вспомогательную подсистему, занятую кредитованием лиц, стремящихся самостоятельно решать свои социальные проблемы в области строительства или приобретения жилья, получения дополнительного образования, отдыха и т.д.

8. Обобщены организационно-финансовые проблемы социализации налоговой политики России как социального государства, которые связаны с: отсутствием официально утвержденной концепции соответствующей налоговой политики; отсутствием централизованной системы разработки минимальных государственных социальных стандартов, бюджетных нормативов, стандартов минимального потребления общественных благ и услуг; неприменением минимальных финансовых обязательств (минимального прожиточного дохода), при которых для налогоплательщика не возникает обязанности платить налоги. Велики также диспропорции закрепления налогов и социальных обязательств за федеральным, региональным уровнями налоговой и бюджетной систем, различия регионов по соотношению среднедушевых доходов с величиной прожиточного минимума, по обеспечению жилищным фондом, по расходам на образование, здравоохранение и социальное обеспечение.

9. Выделены приоритеты социально ориентированной налоговой политики в отношении налогообложения физических лиц (установление прогрессивной шкалы НДФЛ, дифференциацию налоговой базы при дарении, получении наследства, выигрышей и т.п.); повышения эффективности социального налогообложения посредством равного участия в формировании данного налога наемными работниками, предприятиями, корпорациями, государством; роста эффективности налоговой политики за счет придания социальной направленности налоговому администрированию, налоговому контролю, включения в перечень прав налогоплательщика социальной составляющей;

10. Выдвинута и обоснована концепция объединения всех форм налогово-бюджетных отношений гражданина и государства в рамках единой системы учета (путем объединения паспортного, налогового, социального и медицинского учетов) населения с применением единого «личного счета» гражданина, который открывается каждому физическому лицу в налоговой службе, и фиксирует все налоговые платежи, любые пособия, пенсии или субсидии, получаемые им по тем или иным законным основаниям с момента рождения; получения гражданства или вида на жительство.

Практическая значимость работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования направлены на развитие теории налоговой политики социального государства, социализацию проводимой в стране налоговой реформы, модернизацию налогового администрирования. Результаты исследования могут найти широкое применение в практической работе государственных органов по совершенствованию социального, налогового и бюджетного законодательства и в деятельности государственных и налоговых органов страны. Положения о главных задачах современной налоговой политики государства, о принципах налогообложения, о роли институциональных аспектов налоговых отношений, о сбалансированности налоговых доходов и социальных обязательств, закрепленных за уровнями власти, о налогово-бюджетном социальном федерализме имеют самостоятельную научно-методологическую значимость и могут использоваться для разработки новых направлений научной работы в сфере финансовой науки, налоговой теории, а также в учебном процессе вузов страны.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы апробированы в ходе многолетней практической работы автора в качестве руководителя двух налоговых инспекций, преподавателя ряда высших учебных заведений г. Москвы. Результаты исследования излагались на конференциях и семинарах, в том числе: семинаре «Денежно-кредитная и финансово-налоговая политика государства в условиях мирового экономического кризиса (М., 2009 г.), круглом столе «Международные проблемы налогообложения» (М., 2001 г.), Всероссийской научно-практической конференции «Налоги в России: проблемы и перспективы» (М., 2000 г.), в публикациях автора общим объемом более 100 п.л., включая четыре монографии: Совершенствование налоговой политики как фактора ресурсного обеспечения социальных обязательств в Российской Федерации. - М., 2008 (6,0 п.л.); Концептуальные основы налоговой политики социального государства. - М., 2008 (7,2 п.л.); Сбалансированность налоговой и социальной политики в Российской Федерации. - М., 2008 (5,8 п.л.); Социальные обязательства государства и механизм их ресурсного обеспечения налоговой системой. - М., 2003 (8,0 п.л.).

Структура диссертации определяется общей концепцией, целью, задачами, логикой исследования и состоит из введения, 5 разделов, 15 глав, заключения, списка использованных источников и литературы. Содержание диссертационной работы раскрывается в следующей последовательности.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, КОТОРЫЕ ВЫНОСЯТСЯ НА ЗАЩИТУ

социализация налоговый политика российский

1. Обоснование концептуальных основ социализации налоговой политики государства, предполагающей социально ориентированное налогообложение, когда налоги выступают главным источником финансирования государственных социальных расходов и как эффективный инструмент регулирования социально-экономических отношений.

В основе социальной направленности налогообложения лежит идея социального государства, нашедшая свое отражение в научных теориях, конституциях различных стран, Конституции РФ, реализуемая, в том числе посредством фискальной, регулирующей, социальной и других функций налогов.

Анализ в диссертации показывает, что «налоги», «налогообложение», «налоговая политика» - центральные понятия экономики. Одни ученые рассматривают налоги с позиции неизбежного зла, которое необходимо, по возможности, минимизировать, другие - как один из инструментов экономической политики государства, способный принести как пользу, так и вред. При этом утверждается, что в существующих теориях налогообложения упускается из виду механизм обеспечения равновесия экономического роста и социального развития государства. На практике зачастую данные векторы, экономики движутся в противоположных направлениях. Вместе с тем, одной из важнейших задач налоговой политики в социальном государстве является обеспечение баланса экономических и социальных интересов.

Большинство современных отечественных теорий, как утверждает соискатель, исходят из того, что налоговая политика должна служить фискальным целям, обеспечивать формирование бюджета федерации, бюджетов субъектов федерации, муниципальных образований и как дополнение, развитию «прорывных» отраслей экономики.

У значительного числа отечественных исследователей прослеживается мысль, что теория налоговой политики России - особая теория, отличная от теорий, существующих в мире. Другая группа учёных, рассматривая теорию налоговой политики социального государства, использует термин «социальный» в расширенном толковании. В результате, по существу исследуется другая проблема.

Значимой теоретической проблемой социализации налоговой политики социального государства является отсутствие теории социально- ориентированного налогообложения. Несмотря на то, что принципы налогообложения, как основы всей налоговой системы, регулярно исследуются экономистами, системы социально-ориентированных принципов налогообложения не сложилось.

Изучение эволюции теории налогообложения показало, что в исторической ретроспективе можно выделить семь подходов, из которых вытекают различные концепции налоговой политики государства, которые в той или иной мере выступают в качестве предпосылок возникновения современной теории налоговой политики социального государства.

Социальное государство меняет свои ориентиры с защиты «слабых» и «нуждающихся», на заботу о всей нации, являющейся «национальным достоянием» Kuusi P. Social Policy for the Sixtics. A plan for Finland. Helsinki, 2004. P. 29 - 65.. Модель государства с развитой системой социальной защи-ты преобразовывается в модель государства высокого качества жизни.

Масштабы и формы участия государства в обеспечении социального развития, как обосновано в диссертации, связаны с моделью социального государства: неолиберальной (в США, Канаде, Австралии, Великобритании, Ирландии); консервативной (в Австрии, Германии, Италии, Франции, Бельгии); социально-демократической (в Швеции, Норвегии, Финляндии, Дании). Они отражаются на характере модели налоговой политики: либеральной; социально-ориентированной; максимальных налогов; социальной направленности налогов и политике «разумных налогов».

В целом, суть государственной политики социального развития в промышленно развитых странах заключается в том, что она направлена не просто на защиту человека от социальных рисков, а на недопущение резкого материального и социального неравенства, обеспечение достаточно высокого уровня социальной поддержки и помощи нуждающимся слоям населения, предоставление гражданам доступа к качественным здравоохранению и образованию.

Таким образом, утверждает соискатель, налоги в социальном государстве - это, с одной стороны, главный источник финансирования государственных социальных расходов, материальная основа бюджетной политики, с другой - эффективный инструмент регулирования социально-экономических отношений.

Социализация налоговой политики социального государства, рассматривается как процесс, условие, проявление и результат формирования налоговой системы социального государства. Она, как считает диссертант, выражается в социальной направленности налогообложения (социальных налогах, льготах, видах налоговых ставок, налоговых режимах и т.д.). По ней можно судить об уровне социального развития государства. Её содержание отражает общенациональные (субнациональные, местные) интересы, а полученные в ходе её реализации средства становятся общенациональным (субнациональным, местным) достоянием. Такая политика направлена на налоговое стимулирование форм и правил конкурентного поведения хозяйствующих субъектов, в котором заинтересовано социальное государство, а также способствует комплексному, органичному развитию и сочетанию всех сторон его жизни, включая, прежде всего, экономическую и социально-политическую.

Сутью социализации налоговой политики, социально ориентированного налогообложения выступают установки на реализацию прав человека не только в социально-трудовой сфере, но и обеспечение благосостояния всем членам общества, стремление к уменьшению неравенства в доступе к различным благам, сведение к минимуму поляризации общества. Её задача - способствовать экономически рациональному удовлетворению индивидуальных и коллективных потребностей участников производства.

В социальном государстве, как утверждается в работе, размер перераспределяемой части национального дохода обусловливается и политическими, а не только экономическими факторами. Доля ВВП, перераспределяемая государством с ориентацией на социальное выравнивание, для стран с высоким уровнем развития достигает 50% и более (Швеция-70, Франция-53,2, Италия-50,7, Германия-47,7%).

Перераспределяя финансы через социально ориентированную налоговую систему и социальные выплаты, государство увеличивает потребительский спрос, устраняет дисбаланс между ростом производства и потребления. Государственный налоговый протекционизм социальной сферы, образования, науки, здравоохранения, культуры способствует экономическому росту. Так, тайваньское экономическое чудо в значительной степени характеризуется ростом расходов на науку, образование и культуру с 4% в 1966 г. до 25,5% в 2007 г., на социальные нужды с 2,8% до 30,9% при наибольшей доле налоговых поступлений от подоходного налога с граждан.

Социально-нагруженная модель социализации налоговой политики характеризуется повышенным уровнем налогообложения, который характерен, например, для северных европейских стран (Швеция, Дания), выбравших социально ориентированную рыночную экономику. В этих государствах размер среднедушевых валовых доходов и уровень социальных гарантий значительно выше, чем в США и европейских странах (табл. 1).

Таблица 1 - Доля налоговых поступлений в ВВП страны в 2001 г., %

Страна	Доля налогов	Страна	Доля налогов	Страна	Доля налогов
Швеция	54,2	Нидерланды	44,8	Россия	34,3
Дания	52,8	Германия	42,9	Великобритания	33,9
Бельгия	46,4	Италия	42,9	США	31,8
Франция	46,3	Канада	36,3	Япония	28,6
Австралия	45,5	Испания	35,5

В целом, исследование показывает, что к устоявшимся характеристикам социализации налоговой политики, социального налогообложения относятся: высокие расходы на заработную плату (40-60% ВВП); сбалансированные системы доходов населения, которые позволяют предупреждать высокую их дифференциацию (не более 1:10 по крайним децильным группам); развитая система социальной защиты, расходы на которую составляют не менее 20-25% ВВП; существенная доля социальных расходов государственного бюджета на здравоохранение (7-9% ВВП) и образование (4-6% ВВП); обеспечение сбалансированности социального и экономического развития посредством налоговой политики.

Суть социализации налоговой политики социального государства определяют социальные принципы-императивы, которые образуют систему социальных ценностей, определяющих содержание принципов социально ориентированного налогообложения. В их числе: социальная справедливость и защищенность, недопущение применения налогов, наказывающих или создающих барьеры для развития социальной сферы (инфраструктуры), роста человеческого потенциала.

Социальный принцип-императив «социальной справедливости» для государства выражается в максимальном приближении к созданию в идеале равных возможностей всем членам общества через систему социальной поддержки; переход от политического и правового равенства граждан к их социальному равенству; обеспечение приемлемого уровня жизни для социально незащищенных слоев и отдельных граждан; возможность самообеспечения, повышения своего благосостояния. Данный социальный принцип-императив, по мнению автора, находит свое выражение в формуле «любые виды налогов в пределах прожиточного минимума малообеспеченных слоев населения не взимаются напрямую (включая социальные налоги)».

Принцип-императив «социальной справедливости» обеспечивается за счет применения прогрессивных и регрессивных ставок налогов по видам и размерам доходов. Наиболее высокими налогами облагаются такие доходы, как дары, выигрыши в лотереи, казино и т.д., более низкими, так называемые "пассивные" доходы (дивиденды, проценты по вкладам и т.п.), еще более низкими - доходы от предпринимательской и трудовой деятельности и нулевыми налогами - доходы, не превышающие прожиточного минимума.

В диссертации сформулированы также следующие социальные принципы-императивы налоговой политики социального государства: 1) налоги не должны нарушать единое социально-экономическое пространство России, не могут иметь дискриминационный характер; 2) социально-экономическая обоснованность, то есть всесторонний анализ экономической и социальной ситуации при введении и отмене налогов; 3) социально ориентированный структурно-функциональный подход к налогообложению, предполагающий точные формулировки цели и задач каждого налога; 4) адаптация - установление четких правил изменения элементов социально ориентированного налогообложения при улучшении (ухудшении) социально-экономической ситуации в стране.

Классификация социальных принципов-императивов налоговой политики социального государства может быть проведена: по времени действия, по важности, по охвату и другим основаниям.

В исследовании обосновано, что базой социализации налоговой политики социального государства является структурно-функциональная модель, которая представляет собой: устойчивую систему социально ориентированных налогов (каждый из которых имеет определенное функциональное назначение); оптимальный порядок функционирования налоговой системы; многоуровневый характер отношений взаимосвязанных элементов налогообложения.

Для стабильного функционирования в «нормативном» режиме cтруктурно-функциональная модель налоговой политики социального государства призвана удовлетворять минимуму требований. Не должно быть ни одной налоговой формы, которая препятствовала бы накоплению богатства всеми участниками воспроизводства. В противном случае отдельные налоги только носят название «налоги», а в действительности представляют собой форму директивного изъятия из хозяйственного оборота финансовых ресурсов. Эта модель призвана отвечать требованиям системности, эффективности, гибкости. Критериями служит то, насколько успешно конкретная модель позволяет решать задачи социально- экономического развития общества, перераспределения общественных благ.

2. Периодизация эволюции налоговой политики России, в которой выделено шесть этапов, её противоречивость и аргументация необходимости взаимоувязки налоговой, бюджетной и социальной политик путём закрепления налоговых доходов за бюджетами разных уровней согласно принципу «вертикальной» и «горизонтальной» сбалансированности расходных обязательств и доходных источников.

Изменения содержания, структуры и направленности налоговой политики России в период с 1991 по 2009 год, как обосновывает в диссертации автор, не обеспечили её преобразование в налоговую политику характерную для социального государства.

Налоговая политика России как социального государства носит, к сожалению, регрессивный характер. Существующая система налогов и налогообложения не противодействует негативным тенденциям в обеспечении социальной справедливости, не способствует благоприятному социальному развитию общества. Положенный в основу современного налогообложения принцип бюджетного федерализма требует замены на принцип бюджетного социального федерализма.

Налоговая политика современной России с 1991 г., как считает соискатель, претерпела несколько этапов. Первый из них (1991-1994 гг.) характеризуется резкой трансформацией командно-административной экономики в рыночную. Второй этап (1995-1997 гг.) явился продолжением взятого в 1991-1994 гг. рыночного курса, основанного на приоритетах кредитно-денежного регулирования по сравнению с налогово-бюджетным регулированием Главный недостаток проводившейся этот период налоговой политики, как отмечается в диссертации, заключался в ориентации на принудительный монетаризм. Коэффициент монетизации экономики сократился с 73,2% в 1990 г. до 12,3% в 1995 г. В этот период в налоговом обороте появились квазиденьги (казначейские налоговые обязательства), практиковались масштабные налоговые зачеты. . Третий этап (1998-1999 гг.) связан с переоценкой мер налогового регулирования государства В период «августовского» обвала рубля и сжатия де-нежной массы до 8% ВВП (которые стали следствием проводившейся однонаправленной бюджетно-налоговой и кредитно-денежной политики) налоговое регулирование было направлено не столько на изъятие и перераспределение посредством налогов национального дохода, сколько на экстренный восстановительный эффект. Так, резкое снижение государственных обязательств сопровождалось повсеместной реструктуризацией или списанием налоговой задолженности организаций перед бюджетом.. Для четвертого этапа (2000-2003 гг.) характерно планомерное снижение налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов, реформирование налогообложения доходов (прибыли) организаций и физических лиц, замена прогрессивной шкалы на пропорциональную и существенное снижение предельных налоговых ставок. В течение пятого этапа (2004 г. по сентябрь 2008 года) через механизм изъятия части доходов от природной «ренты» - налога на добычу полезных ископаемых и экспортных таможенных пошлин - государство обеспечивало профицит бюджета. Шестой этап (октябрь 2008 г. - по настоящее время) связан с мировым финансовым кризисом, постепенно переходящим в экономический кризис и рецессию. Его результатами стало резкое сокращение поступления налогов, прежде всего, с отраслей топливно- энергетического и строительного комплексов, сжатие массы денежных кредитов, отказ от профицитного бюджета, снижение инвестиционных потоков.

Установив с 1 января 1999 г. закрытый перечень федеральных, региональных и местных налогов, Налоговый кодекс РФ окончательно закрепил фискально-федеративную ориентацию налоговой политики государства. Даже наличие ЕСН не изменило общего фискального, а не социально ориентированного характера налогообложения.

Налоговая реформа и экономический рост, позволившие увеличить к 2008 г. в ВВП объемы финансирования образования до 4,8%, здравоохранения - до 3,1%, социального обеспечения - до 5,0%, ЖКХ - до 1,2%, не изменили общей ситуации Ежегодно, начиная с 2001 г., отмечается снижение номинальной налоговой нагрузки на 1% ВВП. В результате в 2006 г., по данным Минфина России, фискальное бремя составило 27% ВВП вместо 32% в 2001 г. и 50% - в 90-х годах.. Многие показатели качества жизни за последнее десятилетие ухудшились, что явилось результатом, прежде всего, сокращения реального размера ВВП на душу населения. По данным ООН (2008 г.), в России реальный ВВП на душу населения по паритету покупательной способности в 5,5 раза ниже, чем в Люксембурге.

В целом период 1990-2008 гг. отличается негативной динамикой индекса развития человеческого потенциала (ИРЧП). Так, если по показателю ИРЧП Россия занимала в 1990 г. 26 место (из 120), то в 2006 г. - 63.

Теперь в России на социальные нужды расходуется не более 3,5% ВВП, что в 5-6 раз меньше доли, выделяемой на социальные программы в развитых странах. Подобная налогово-бюджетная политика характерна для государств XIX столетия.

Исследование показывает также несбалансированность налоговой политики в части устранения диспропорций в доходах населения, обеспечения доступности жизненных благ, в том числе: жилья, качественного образования, здравоохранения, культурных ценностей и т.д. В России финансовая обеспеченность социальной сферы в разы отстает от мировых аналогов. В экономически развитых странах, в бюджетной системе социального государства аккумулируется от 40% до 55% ВВП. На финансирование социальной политики расходуется две трети и более консолидированного бюджета, а в России - одна пятая.

Экономика России, входящая в десятку крупнейших экономик мира, пока, к сожалению, не способна поддерживать достойное социальное обеспечение граждан. Россия тратит на социальные нужды менее 9% своего ВВП, тогда как развитые страны - почти треть доходов.

Положительная динамика развития экономики, давшая основание охарактеризовать федеральный бюджет 2006 г. как «бюджет развития», а бюджет 2007 г. как «бюджет инвестиций в человека», в целом оказалась не связанной с преобразованиями в налоговой политике. Сложилась парадоксальная ситуация: правовое государство, поставившее своей целью удвоение ВВП за 10 лет, а также повышение качества жизни населения, тем не менее, строит налоговую политику, исходя не из принципов социальной справедливости и экономической эффективности, а на основе фискальной функции. В то же время в составе финансовых ресурсов государства свыше 90% составляют налоговые изъятия из частных доходов граждан и предприятий.

Сопоставительный анализ в диссертации показывает, что из всего перечня налогов, действующих в налоговой системе России, лишь пять (все федеральные) оказывают решающее влияние на формирование доходов российской бюджетной системы. В результате несбалансированной налогово-бюджетной политики 75 из 83 субъектов федерации являются дотационными В бытность РСФСР, в разные годы дотационными являлись 3-5 областей (краев).. В то же время в 2008 г. наибольшая часть расходуемых средств на образование приходилась на местные и региональные бюджеты. Аналогичная ситуация и с другими социальными расходами.

В федеральный бюджет перечисляется более 60% всех собранных на территориях субъектов Российской Федерации налогов и сборов. В федеральных округах по уровням бюджетной системы полученные поступления налогов и сборов распределяются неравномерно (рис. 1).

Рис. 1. Распределение налогов по уровням бюджетной системы в федеральных округах (по состоянию на 1 февраля 2009 г.)

Автор приходит к выводу, что современная налоговая политика России как социального государства пока не способствует преобразова-нию налоговой системы в социально ориентированную. Её несовершенство проявляется в диспропорциях модели закрепления налогов и социальных обязательств за регионами. Основной вектор расходных социальных обязательств направлен сверху вниз, в то время как вектор доходов от налогов снизу вверх.

Федеральный центр предписывает регионам виды и нормативы социальных выплат. В то же время возможности регионов в вопросах самостоятельного формирования приоритетов и осуществления собственных социальных программ существенно ограничены из-за высокой степени централизации налоговых доходов. В результате значительное число субъектов федерации в течение ряда лет практически целиком финансируются из федерального бюджета.

На формирование доходного потенциала субъектов федерации заметное влияние оказывают ежегодные изменения федерального бюджетного и налогового законодательства. По данным 67 субъектов федерации в 2007 г. объем выпадающих доходов в связи с осуществлением бюджетно-налоговой реформы составил около 600 млрд. руб., в то время как сумма дополнительных доходов (по данным 35 субъектов федерации) не превышала 53 млрд. руб.

Если в 2000 г. доля федеральных налогов составляла чуть более 56%, то в последующем она превысила 60%. За 2000-2008 гг. при росте налоговых доходов на федеральном уровне в 1,8 раза доходы на уровне субъектов федерации увеличились лишь в 1,5 раза (табл. 2). В 2001-2008 гг. федеральный бюджет исполнялся с профицитом, а консолидированные бюджеты субъектов федерации - с дефицитом.

Таблица 2 - Объемы и доли налоговых поступлений в бюджеты России

	2000 год	2001 год	2005 год	2008 год
	млрд. руб.	в %% к итогу	млрд. руб.	в %% к итогу	млрд. руб.	в %% к итогу	млрд. руб.	в %% к итогу
Консолидированный бюджет Российской Федерации - всего	1707,6	100,0	2332,0	100,0	2797,3	100,0	3120,9	100,0
в т. ч.: федеральный бюджет	964,8	56,5	1460,4	62,3	1696,1	60,6	1892,4	60,7
консолидированные бюджеты субъектов федерации	742,8	43,5	884,6	37,7	1101,2	39,4	1227,6	39,3

Диссертант в работе показывает, что за 2002-2008 гг. доля социальных расходов, включая ЖКХ, выросла в расходах консолидированных бюджетов субъектов федерации с 60% до 68%, а без ЖКХ - с 44% до 52%.

Несбалансированность налоговой политики привела к тому, что по уровню валового регионального продукта самые бедные и самые богатые регионы различаются в 36 раз, по соотношению среднедушевых денежных доходов с величиной прожиточного минимума - в 7,7 раз, по обеспеченности жилищным фондом - в 3,7 раза, по объему инвестиций в основной капитал - в 158 раз. Максимальное различие величины валового регионального продукта на душу населения среди всех наблюдавшихся регионов достигало в 2006 г. 69,5 раза.

Анализ налоговой нагрузки в разрезе субъектов федерации (в части налоговых доходов федерального бюджета), проведенный автором, свидетельствует, что её показатели значительно отличаются по регионам и находятся в пределах от 4 до 23% по отношению к валовому региональному продукту. Более 60% поступлений в федеральный бюджет приходится на 8-10 регионов и около 40% - на остальные субъекты федерации (рис. 2).

В наши дни основными доходными источниками как местных, так и региональных бюджетов остаются поступления от федеральных налогов и налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, зачисляемые в указанные бюджеты по постоянным нормативам. Доля федеральных налогов в общем объеме налоговых доходов консолидированных бюджетов регионов занимает около 80%.

Согласно экспертным оценкам, как обосновано в работе, сложившийся в стране тип налогообложения усиливает социальное неравенство регионов. В целях обеспечения социальной справедливости целесообразно процентные отчисления от НДС и налога на прибыль вместе с государственными сборами и имущественными налогами закрепить за регионами.

Без федерального законодательного акта о минимальных государственных социальных стандартах, составляющих метрическую основу формирования расходов местных бюджетов, бездействуют нормы Бюджетного кодекса РФ, регламентирующие методику "минимальной бюджетной обеспеченности" и "нормативов финансовых затрат".

Расширение числа муниципалитетов По данным Минюста РФ, по состоянию на 1 января 2008 г. в госреестр включено 24136 муниципальных образований, из них 1790 муниципальных районов, 521 городской округ, 1733 городских поселения, 19858 сельских поселений, 234 внутригородские территории городов федерального значения. и вопросов местного самоуправления Первоначально число вопросов местного значения для поселений составляло 22, муниципального района - 20, городского округа - 27. В связи с внесением изменений число вопросов местного значения в 2007 году составило: для поселений - 33, муниципальных районов - 28, городских округов - 37. не получило адекватного отражения в перечне и объемах налогов, закрепленных за местными органами в качестве доходных источников. Остался нереализованным принцип бюджетной сбалансированности, соответствия доходов и расходов бюджета, а также принцип бюджетной самостоятельности. Закрепленные за местным самоуправлением налоги не обеспечивают его финансовую самостоятельность. По расчетам аудиторов Счетной палаты в России всего 2% самодостаточных муниципалитетов.

Особенностью формирования доходной базы местных бюджетов в 2007-2008 гг. оставалась высокая зависимость от безвозмездных перечислений. В 2006 г. подобные перечисления составили 58% доходов местных бюджетов. Для обеспечения социально ориентированного налогообложения необходимо закрепление налоговых доходов за бюджетами разных уровней бюджетной системы в соответствии с принципом «вертикальной» и «горизонтальной» сбалансированности расходных обязательств и доходных источников.

3. Авторский подход к обеспечению сбалансированного социального налогообложения, основным приоритетом которого является реформирование налога на доходы физических лиц путем введения прогрессивной шкалы налоговых ставок, установления привилегий для семейных граждан, имеющих детей, и дифференциации видов получаемого дохода.

Социализация налоговой политики России как социального государ-ства предполагает: сочетание социально-экономических интересов всех уровней налогово-бюджетной системы при разграничении расходов и доходов; переход от бюджетного федерализма к налогово-бюджетному социальному федерализму, спососбствующему максимально возможной социальной справедливости, сокращению встречных финансовых потоков; распределение налогов на постоянной основе (полностью или в фиксиро-ванной доле) между звеньями бюджетной системы, обеспечивающее необходимый уровень собственных доходов территориальных бюджетов, покрывающий затраты на социальные обязательства; выравнивание посре-дством налогового и бюджетного регулирования до минимально необхо-димого уровня душевых бюджетных доходов территории, не имеющих достаточного налогового потенциала; компенсация бюджетам за счет налогов увеличения социальных расходов вследствие решений, принимае-мых федеральными органами государственной власти, а в отношении мес-тных бюджетов - органами государственной власти субъектов федерации.

Основной проблемой современной системы налогообложения является неравномерность налогового бремени. Одинаковый уровень доходов сопровождается различным уровнем обложения и, наоборот, неодинаковый уровень доходов характеризуется одинаковым уровнем обложения. Межотраслевая, внутриотраслевая и межрегиональная дифференциация составляет от 20 до 40 раз. Уровень отраслевой и региональной рентабельности не дифференцируется в конечную величину прямого налогообложения, влияющего на реализацию социальной функции государства. При низких доходах текстильной, швейной промышленности, бюджетных учреждений большинства субъектов федерации налоговые сборы не покрывают социальных потребностей.

Сборы НДС, полностью поступающего в федеральный бюджет и являющегося основным бюджетообразующим налогом, неравномерно размещены по территории страны. В 2007 г. только на 5 субъектов России приходилось 53,1% поступлений (Москва - 21,8%, Ханты-Мансийский АО - 15,3%, Ямало-Ненецкий АО - 6,3 %, Московская область - 5,7 %, Санкт-Петербург - 4 %).

Аналогичная ситуация наблюдается по налогу на прибыль организаций, налоговая база которого мобильна и неравномерно распределена между территориями.

Фискальная направленность налоговой политики в стране позволила обеспечить выделение в 2008 г. на социальные отрасли и социальную политику около 940 млрд. руб., что соответствует 2,7% ВВП или 14,4% всех расходов федерального бюджета.

Не сбалансированы с потребностями социального государства: налоговая нагрузка; уровень налогового бремени; виды и объемы льгот.

Проведенный в диссертации анализ показывает, что в среднем за 2007 г. налоговая нагрузка на выручку оценивалась на уровне 27%. Средневзвешенные значения налоговой нагрузки на выручку и добавленную стоимость составили соответственно 16 и 37%, в том числе нагрузка на выручку в среднем по предприятиям строительных материалов - 33%, легкой промышленности и машиностроения - 27%.

Налоговая нагрузка, отражающая степень социальной ориентации социума (колеблющаяся от 44% в Норвегии и Финляндии до 60% в Швеции и Дании), в России составляет 26% ВВП (табл. 3). Это подтверждает, что значительная часть доходов выведена из сферы налогообложения.

Таблица 3 - Налоговая нагрузка (доля налогов в ВВП, %)

Страна	1990 г.	1995 г.	2000 г.	2004 г.	2007 г.
Дания	47,1	49,4	49,5	48,8	50,0
Исландия	31,5	31,8	38,3	38,7	41,3
Норвегия	41,5	41,5	39,0	44,0	44,2
Финляндия ...

Подобные документы

• Проблемы функционирования налоговой системы России. Основные направления налоговой политики

  Функционирование налоговой системы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе. Классификация и функции налогов. Налоговая культура как элемент совершенствования налоговой системы России. Результаты налоговой реформы в России.
  
  курсовая работа [101,6 K], добавлен 02.02.2011
  

• Приоритеты денежно-кредитной и налоговой политики России

  Разработка общих теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию денежной, кредитной и налоговой политики России в интересах общественного производства. Особенности, достоинства и недостатки банковской и налоговой системы России.
  
  дипломная работа [112,2 K], добавлен 07.10.2010
  

• Развитие налоговой системы России

  Эволюция налоговых институтов России, роль налоговой системы в экономике страны. Ключевые принципы построения и структура действующей налоговой системы Российской Федерации. Современные проблемы и основные направления налоговой политики государства.
  
  курсовая работа [400,4 K], добавлен 27.09.2014
  

• Направления совершенствования налоговой политики Российской Федерации

  Теории возникновения налоговой системы и принципы налогообложения. Принципы построения и основные функции налоговой системы Российской Федерации, макроэкономические условия ее развития. Перспективы развития налоговой политики России до 2020 года.
  
  курсовая работа [927,1 K], добавлен 14.05.2015
  

• Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях

  Сущность и элементы налоговой политики. Особенности налоговой политики Российской Федерации. Проблемы и тенденции развития данной политики. Анализ существующих подходов к оценке доходного потенциала, методика расчета его оптимистического прогноза.
  
  курсовая работа [46,8 K], добавлен 12.12.2014
  

• Налоговая политика в Российской Федерации

  Налоговая политика как составная часть финансовой политики. Характеристика налоговой системы РФ. Основные цели и задачи налоговой политики. Анализ налоговой политики России и совершенствование деятельности органов, принимающих участие в ее разработке.
  
  курсовая работа [85,5 K], добавлен 12.05.2012
  

• Налоговая система России

  Теоретические основы исследования налогов как источников финансового и материального обеспечения государства. Анализ налоговой системы Российской Федерации. Стратегия, тактика и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе.
  
  курсовая работа [1,1 M], добавлен 03.12.2013
  

• Налоговая политика государства

  Реализация налоговой политики и анализ налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации. Инструменты реализации фискальной и регулирующих функций налоговой политики государства. Проблемы современной налоговой системы и направления ее совершенствования.
  
  курсовая работа [116,6 K], добавлен 27.05.2012
  

• Особенности налоговой политики Российской Федерации

  Сущность и значение налоговой политики Российской Федерации, ее задачи, принципы формирования и методы осуществления. Элементы и структура налоговой системы. Управление налогообложением, организующая и распорядительная деятельность финансовых органов.
  
  курсовая работа [28,7 K], добавлен 11.11.2014
  

• Основные направления и проблемы совершенствования налоговой системы России

  Взаимосвязь государства и предпринимательства. Особенности налогообложения. Принципы построения эффективной налоговой политики. Характеристика налоговой системы и налогового бремени. Основные направления совершенствования налоговой системы России.
  
  курсовая работа [34,8 K], добавлен 22.02.2008
  

• Проблемы и направления развития современной налоговой политики Российской Федерации

  Сущность и принципы государственной налоговой политики России. Анализ состояния налогового законодательства в системе механизмов регулирования социально-экономического развития страны. Формирование нормативно-правовой базы налогообложения в стране.
  
  курсовая работа [52,0 K], добавлен 06.09.2014
  

• Основы функционирования механизма налогообложения и налоговой политики

  Пoнятиe нaлoгoв, иx функции и клaссификaция. Проблемы и перспективы развития налоговой системы государства и ее налоговой политики. Сравнение систем налогообложения Украины и развитых стран: Англии, США, Франции, Германии, Канады, Италии и Японии.
  
  реферат [118,4 K], добавлен 05.10.2013
  

• Содержание налоговой политики государства. Особенности налоговой политики Российской Федерации

  Исследование содержания, основных направлений и особенностей налоговой политики, проводимой в настоящее время в Российской Федерации. Характеристика комплекса имущественных налогов. Анализ динамики поступлений основных налогов в консолидированный бюджет.
  
  курсовая работа [1,4 M], добавлен 12.01.2015
  

• Налоговая система в России

  Сущность и особенности налоговой политики России. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма. Механизм и основные направления реализации налоговой политики в России. Анализ поступления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
  
  курсовая работа [288,5 K], добавлен 15.05.2014
  

• Эволюция налоговой системы в Российской Федерации

  Понятие, состав и структура налоговой системы, анализ эволюции взглядов ученых на ее роль в экономике. Причины и условия формирования налоговой системы в Российской Федерации в 1992 г., анализ ее современных особенностей, проблем и перспектив развития.
  
  курсовая работа [47,9 K], добавлен 23.12.2010
  

• Налоговая система современной России

  Зарождение начал налоговой теории и ее эволюция в рамках финансовой науки. Критерии формирования налоговой политики государства. Основные черты и особенности налоговой системы России, ее совершенствование путем обоснования оптимального налогового бремени.
  
  курсовая работа [52,7 K], добавлен 30.09.2011
  

• Основные направления налоговой политики государства

  Теоретические основы, сущность и значение налоговой политики государства. Критерии эффективности налогообложения. Основные направления налоговой политики России, итоги реализации в прошедшем периоде и основные направления на плановый период 2010-2012гг.
  
  курсовая работа [31,6 K], добавлен 30.06.2010
  

• Характеристика, классификация и механизм налоговой системы

  Налоговый кодекс как основа налоговой системы Российской Федерации. Основные функции налоговой системы. Совокупность элементов налоговой системы, административный механизм ее функционирования. Ключевые признаки (характеристики) налоговой системы.
  
  реферат [37,8 K], добавлен 13.10.2014
  

• Исследование налогообложения и налоговой политики Российской Федерации

  Понятие, сущность, содержание, принципы, цели, задачи, направления налоговой политики. Анализ величины налоговой нагрузки в российской экономике. Предложения по совершенствованию государственного регулирования налогообложения в Российской Федерации.
  
  курсовая работа [76,5 K], добавлен 06.08.2014
  

• Налоговая политика РФ на современном этапе

  Развитие налогообложения в России. Сущность и функции налогов. Налоговая политика государства. Сущность и значение налоговой политики. Стратегия и тактика налоговой политики. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма.
  
  контрольная работа [22,7 K], добавлен 20.05.2007
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам