Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

МОСКОВСКИЙ АВТОМОБИЛЬНО-ДОРОЖНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (МАДИ)

(заочный факультет)

Кафедра «Экономика автомобильного транспорта»

Курсовая работа

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

Москва 2015



Введение

Большую часть доходов физических лиц образуют доходы в виде заработной платы. С таких доходов, как и со многих других видов доходов, налог удерживается и уплачивается налоговыми агентами, как правило, работодателями.

Однако в некоторых случаях физическим лицам необходимо самостоятельно исчислить сумму налога путём подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц, в которой и рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Оснований, по которым у физического лица может возникнуть обязанность по представлению в налоговый орган декларации, множество -- от продажи имущества до выигрыша в лотерею.

В то же время закон не только устанавливает эту обязанность, но и предоставляет налогоплательщику возможность представления налоговой декларации при возникновении у физического лица права на получение налоговых вычетов и возврату излишне уплаченного налога в связи с возникновением этого права.

Целью данной работы является изучение, в каком случае у физического лица появляется обязанность подать декларацию о доходах, как правильно её заполнить, в какой срок должен быть уплачен налог на доходы физических лиц и многое другое.



Плательщики налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивается со всех видов доходов, полученных в налоговом периоде (календарном году), как в денежной, так и в натуральной форме:

- от источников в Российской Федерации и/или от источников за пределами Российской Федерации физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налогового статуса (резидентства) физического лица его гражданство значения не имеет. Таким образом, и гражданин Российской Федерации может стать налоговым нерезидентом, а иностранец - резидентом. При этом в течение года налоговый статус физического лица может измениться в зависимости от времени его нахождения на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 226 Налогового кодекса обязанность исчислить, удержать и уплатить сумму налога в отношении доходов, выплачиваемых физическому лицу, возложена на налогового агента, как правило, работодателя.

Однако в некоторых случаях физическим лицам необходимо самостоятельно исчислить сумму налога путём подачи в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в которой и рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. К таким физическим лицам относятся:

1. индивидуальные предприниматели;

2. нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие и иные лица, занимающиеся частной практикой;

3. физические лица, получившие доходы:

- от продажи имущества (например, квартиры, автомобиля и т.п.), находившегося в собственности на момент продажи менее трёх лет, и имущественных прав;

- в виде различного рода выигрышей (в лотереях, казино, игровых автоматах, тотализаторах и букмекерских конторах, от участия в рекламных акциях, конкурсах и т.п.);

- по договорам гражданско-правового характера (например, доходы от сдачи имущества в наём (аренду));

- в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- в порядке дарения в денежной или натуральной форме (недвижимость, транспортные средства, акции, доли, паи и т.д.) от лица, не являющегося членом семьи или близким родственником;

- при получении которых, налоговым агентом не был удержан налог и т.д.

Ставки налога

Налоговым кодексом предусмотрено пять налоговых ставок на доходы физических лиц:

1. налоговая ставка в размере 9%;

2. налоговая ставка в размере 13%;

3. . налоговая ставка в размере 15%;

4. . налоговая ставка в размере 30%;

5. . налоговая ставка в размере 35%.

Порядок применения определённых видов налоговых ставок в отношении доходов физических лиц и категорий налогоплательщиков установлен ст. 224 Налогового кодекса.

Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 13% и применяется в отношении большинства доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Прежде всего, к таким доходам относится заработная плата, налог с которой рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом, как правило, работодателем.

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, а также индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые НДФЛ.

К доходам, облагаемым по ставке 13%, также относятся вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые другие виды доходов.

Налогообложение по ставке 9% применяется при получении

1.дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от долевого участия в деятельности организаций;

2.процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

3.доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

1.стоимости любых выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, с сумм, превышающих 4 000 рублей;

2.процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитываемой:

- по рублевым вкладам -- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, увеличенной на 5%;

- по вкладам в иностранной валюте -- исходя из 9% годовых.

3.доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заёмным (кредитным) средствам в части превышения:

- по рублевым займам (кредитам) -- суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора

- по валютным займам (кредитам) -- суммы процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора.

4.доходов в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, вне- сенных пайщиками, а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями до- говора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные про- центы, увеличенной на 5%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

1. 1.в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

2. от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

3. от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

4. высококвалифицированным специалистом признаётся иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, претендующий на получение им заработной платы, в частности, в размере не менее двух миллионов рублей за один год (п. 1 ст. 13.2 Федерального закон № 115-ФЗ)

5. от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

6. от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Доходы, освобождаемые от налогооблажения

Налоговым кодексом установлен достаточно широкий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В частности, не облагаются налогами следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пособия, в том числе пособия по безработице, беременности и родам, а так же иные выплаты и компенсации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком;

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению, трудовые пенсии и социальные доплаты к пенсиям;

- алименты;

- суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи);

- стипендии;

-доходы, получаемые от продажи, выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства и растениеводства;

-доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции (в течение первых пяти лет с момента регистрации хозяйства);

- доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, полученные от продажи находившихся в их собственности три года и более жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, долю/доли в них, а так же иного имущества (за исключением продажи ценных бумаг);

- доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а так же открытий, изобретений, промышленных образцов;

- доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке дарения, кроме случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

- любые подарки, полученные в денежной или натуральной форме от лица, являющегося членом семьи или близким родственником (супругом или супругой, родителями или детьми, усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными братьями и сестрами);

- призы в денежной и/или натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места;

- суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию и статус образовательного учреждения;

- доходы в виде процентов, получаемые по вкладам в банках, находящихся на территории РФ;

- средства материнского (семейного) капитала;

- суммы, получаемые налогоплательщиком за счет средств бюджета бюджетной системы РФ за возмещение затрат на уплату процентов по займу (кредиту);

- суммы выплат на приобретение и/или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов различных уровней;

- взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений;

- взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы;

- единовременная и срочная пенсионная выплаты, осуществляемые в порядке, установленном ФЗ «О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений»;

Налоговые вычеты

Представление налоговой декларации является не только обязанностью налогоплательщика, но и его правом. Так, заполнить и представить налоговую декларацию могут физические лица, имеющие право на получение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Налоговый вычет - это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог.

В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д.

Претендовать на получение налогового вычета может гражданин, который:

1. является налоговым резидентом РФ;

2. при этом он получает доходы, с которых удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 13%;

Налоговые вычеты не могут применить физические лица, которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый доход. К таким лицам относятся:

1. безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пособий по безработице;

2. индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы и не имеют иных доходов, облагаемых по ставке 13%;

Всего налоговым кодексом предусмотрено шесть групп налоговых вычетов:

1. Стандартные налоговые вычеты

- вычет на налогоплательщика;

- вычет на ребенка;

2. Социальные налоговые вычеты

- по расходам на благотворительность;

- по расходам на обучение;

- по расходам на лечение и приобретение медикаментов;

- по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;

- по расходам на накопительную часть трудовой пенсии;

3. Имущественные налоговые вычеты

- при продаже имущества;

- при приобретении имущества;

4. Профессиональные налоговые вычеты

5. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

6. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе;

По общему правилу налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются по окончании налогового периода (календарного года) налоговой инспекцией по месту жительства (месту пребывания) физического лица при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с приложением к ней необходимого комплекта документов.

В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета вместе с налоговой декларацией в налоговой орган можно подать заявление на возврат НДФЛ в связи с предоставлением налогового вычета.

Налоговая декларация и порядок ее заполнения

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц - это документ, разработанный и утвержденный по установленной форме, с помощью которого в РФ физические лица отчитываются о полученных ими доходах, источниках х выплаты, производят расчет сумм налога к уплате или возрасту, заявляют свое право на налоговые вычеты.

Предъявляют следующие требования при заполнении налоговой декларации:

1. декларация заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета;

2. двусторонняя печать на бумажном носителе не допускается; а наличие исправлений не допускается;

3. не допускается деформация штрихкодов при распечатывании декларации и утрата сведений на листах при их скреплении;

4. каждому показателю соответствует одно поле, состоящее из определённого количества ячеек;

5. все стоимостные показатели указываются в декларации в рублях и копейках, за исключением сумм доходов от источников за пределами территории Российской Федерации, до их пересчета в российские рубли;

6. суммы налога на доходы физических лиц исчисляются и указываются в полных рублях (значения менее 50 копеек отбрасываются, значения 50 копеек и более округляются до полного рубля);

7. текстовые и числовые поля формы заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки, либо с левого края поля, отведённого для записи значения показателя; а при заполнении показателя «Код по ОКАТО (ОКТМО)», свободные ячейки справа от значения кода в случае, если код ОКАТО (ОКТМО)», имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями;

8. в верхней части каждой заполняемой страницы проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), а также его фамилия и инициалы заглавными буквами;

9. в нижней части каждой заполняемой страницы, за исключением титульного листа, в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» проставляются подпись налогоплательщика или его представителя и дата подписания.

При заполнении декларации все значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами, расчётных, платёжных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведённых на основании указанных документов расчётов.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Налогового кодекса

При обнаружении в поданной налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщику необходимо внести соответствующие изменения и представить в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию.

Налогоплательщик освобождается от ответственности при представлении в налоговый орган уточнённой налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога в случаях, предусмотренных ст. 81 Налогового кодекса.

Существует несколько вариантов заполнения декларации:

При заполнении декларации от руки заполнение полей формы осуществляется заглавными печатными символами, а, в случае отсутствия какого-либо показателя, в ячейках соответствующего поля проставляется прочерк.

При подготовке декларации в электронной форме значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New высотой 16-18 пунктов.

Сроки и способы подачи налоговой декларации в налоговый орган

Декларация по налогу на доходы физических лиц подаётся в налоговый орган (инспекцию ФНС России) по месту жительства (месту пребывания) физического лица не позднее 30 апреля, следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход. Если 30 апреля приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.

Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим календарным годом. За несвоевременное представление декларации ст. 119 Налогового кодекса предусмотрен штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате/доплате на основании этой декларации, за каждый месяц просрочки предоставления декларации, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В случае прекращения деятельности индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой, декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде следует представить в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению и выезде его за пределы территории РФ, декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена не позднее чем за один месяц до его отъезда. При этом уплата налога, доначисленного по декларациям, производится лицами, прекратившими свою деятельность, не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации. Представление в налоговый орган декларации только с целью получения налоговых вычетов, предельный срок подачи декларации -- 30 апреля -- не распространяется. Т.е. подать декларацию в налоговый орган с целью получения налогового вычета налогоплательщик может в любое время в течение года.

Проверка налоговой декларации и предлагающихся к ней документов, подтверждающих правильность расчётов и обоснованность запрашиваемого вычета, проводится в течение 3 месяцев с даты их подачи в налоговый орган (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса).

В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета вместе с налоговой декларацией в налоговый орган можно подать заявление на возврат НДФЛ в связи предоставлением налогового вычета.

Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган:

1. лично либо его представителем;

2. почтовым отправлением с описью вложения;

3. в электронном виде через Интернет.

В соответствии с п. 1.15 Порядка заполнения формы налоговой декларации в случае подписания декларации законным или уполномоченным представителем налогоплательщика, к представляемой декларации должна быть приложена копия документа, подтверждающего полномочия представителя на её подписание.

При отправке налоговой декларации по почте днем её представления считается указанная на почтовом штампе дата отправки почтового отправления с описью вложения. При подаче декларации в электронном виде налогоплательщику необходимо иметь сертификат ключа подписи (СКП) и соответствующий ему ключ электронной цифровой подписи (ЭП).

Вместе с тем существует исчерпывающий перечень оснований, при наличии которых налоговый орган не принимает представленную декларацию:

1. отсутствие у лица, сдающего декларацию, документов, удостоверяющих его личность, либо отказ лица в их предъявлении;

2. отсутствие в декларации подписи налогоплательщика;

3. представление декларации в налоговый орган, в компетенцию которого не входит её принятие (например, подача декларации в налоговую инспекцию не по месту постановки на учёт налогоплательщика);

4. представление декларации не по установленной форме;

5. отсутствие в соответствующих полях декларации фамилии, имени, отчества физического лица.

Расчет величины годовых доходов и расходов предприятия и определение значения налоговой нагрузки (вариант №31)

Исходные данные:

1. Доходы за месяц:

1.1 Доходы от выполнения перевозок - 910 (+) тыс. руб.

1.2 Доходы от работ по ТО - 345(-) тыс. руб.

1.3 Доходы от аренды платных стоянок - 29(+) тыс. руб.

2. Доходы за год:

2.1 Доходы от продажи оборудования - 385(+) тыс. руб. (нетто) в ХI месяце

2.2 Полученные штрафы - 29 тыс. руб.

3. Расходы за месяц:

3.1 Материальные расходы - 375(-) тыс. руб.

3.2 Расходы на оплату труда:

а) директор - 51 тыс. руб.,

б) бухгалтер - 35,5 тыс. руб.,

в) 2 водителя по 28 тыс. руб.,

г) автослесарь-снабженец - 29 тыс. руб.,

д) автослесари 3 чел, по 15,5 тыс. руб.,

е) уборщица - 26 тыс. руб.

3.3 Расходы на услуги связи - 2,6 тыс. руб. (наличными)

3.4 Расходы на канцелярские товары - 5,6(-) тыс. руб.

4. Расходы за год:

4.1 на покупку грузового автомобиля - 1031(-) тыс. руб. в VII месяце

4.2 на покупку компьютера - 51(+) тыс. руб. в январе

4.3 на покупку мобильного телефона - 7,6(+) тыс. руб. в январе

4.4 Расходы на рекламу - 53(+) тыс. руб.

4.5 Представительские расходы - 155 тыс. руб. (наличными)

4.6 Расходы на переподготовку кадров - 32 тыс. руб. (наличными)

4.7 Расходы на услуги ЧОП - 309(+) тыс. руб.

4.8 Материальный ущерб от пожара - 410 (тыс. руб.)

4.9 Уплаченные штрафы - 21 тыс. руб.

5. Стоимость основных средств на начало года:

5.1 Здания и сооружения - 10,6 млн. руб.

5.2 Оборудование - 7,6 млн. руб.

5.3 Грузовые автомобили - 2 штуки по 265 тыс. руб. за единицу

Вопросы определения налоговой нагрузки, которую испытывают хозяйствующие субъекты, представляют собой одно из важнейших направлений в деятельности по управлению предприятиями.

В настоящее время в Российской Федерации действующее положение предполагает применения хозяйствующими субъектами различных систем организации налогообложения: обычной системы или специальных налоговых режимов - упрощенной системы или налога на вмененный доход.

Выполняя курсовую работы по дисциплине «Налоги и налогообложение», студенты знакомятся со всеми перечисленными системами организации налогообложения хозяйствующих субъектов, проводят все необходимые расчеты и определяют численные значения налоговой нагрузки, которую испытывает предприятие при различных системах налогообложения.

Курсовая работа предназначена для закрепления теоретических знаний, полученных студентами при изучении дисциплины «Налоги и налогообложение», а также для приобретения практических навыков при решении задач, связанных с расчетом различных налогов.

Задачи курсовой работы:

- ознакомить студентов экономической специальности с основными вопросами теории налогообложения;

- рассчитать годовую величину всех налогов и сборов, которые обязаны платить предприятия, которые занимаются оказанием транспортных услуг и выполнением работ по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей.

Для решения первой задачи студентам необходимо написать реферат по одному из вопросов, перечисленных в тематике, приведенной в приложении к настоящему пособию. Объем реферата - 10-15 страниц рукописного или машинописного текста (шрифт 14, интервал 1,5). Реферат должен включать в себя список использованной литературы (источники) не позднее 2012 г. Данные по налоговым ставкам и т.п. должны быть актуальны на 2015 год.

Для решения второй задачи необходимо рассчитать величину годовых доходов и расходов предприятия и определить значение налоговой нагрузки.

В процессе выполнения курсовой работы студент должен рассчитать все налоги и платежи, которые необходимо уплатить предприятию при обычной системе налогообложения и при применении специальных налоговых режимов.

По условию курсовой работы предприятие занимается грузовыми автомобильными перевозками, выполняет работы по техническому обслуживанию и текущему ремонту автомобилей, а также имеет платную стоянку на 15 машиномест площадью 250 кв. м. Для охраны платной стоянки привлекается частное охранное предприятие (ЧОП).

На предприятии имеются следующие основные средства: здания и сооружения, оборудование для выполнения работ по ТО и ремонту, грузовые автомобили (марка выбирается самостоятельно), используемые для перевозок грузов населению. В задании приведена остаточная стоимость перечисленных основных средств на начало года.

В течение года предприятие приобретает еще один аналогичный автомобиль и компьютер. Для приобретения автомобиля и компьютера был взят кредит на один год под 16% годовых.

На предприятии работают:

- директор (старше 1966г. рождения)

- бухгалтер (младше 1967г. рождения)

- 2 или 3 водителя (все водители старше 1966г.)

(по кол-ву см. исходные данные),

- 4 автослесаря (3 младше 1967г.), один из которых выполняет по совместительству обязанности снабженца на личном автомобиле ВАЗ-2110 (старше 1966г.)

- уборщица (старше 1966г.).

С начала месяца, в котором был приобретен автомобиль, на работу принимается еще 1 водитель с аналогичной заработной платой.

Доходы предприятия формируются из текущих доходов от реализации услуг по перевозке грузов, выполнения работ по ТО и ремонту автомобилей, от аренды платных стоянок, а также из разовых доходов от продажи неиспользуемого оборудования и штрафов, полученных от клиентов за невыполнение договорных обязательств.

Расходы предприятия состоят из текущих расходов, связанных с производством и реализацией работ и услуг, а также расходов на покупку грузового автомобиля, компьютера, мобильного телефона, оплату процентов за пользование краткосрочным кредитом и штрафов, уплаченным клиентам за невыполнение договорных обязательств.

Обычная система налогообложения. Определение доходов предприятия

При обычной системе налогообложения расчет доходов и расходов предприятия осуществляется в соответствии с Главой 25 НК РФ.

Доходы предприятия складывается из доходов от реализации и внереализационных доходов. К доходам от реализации в курсовой работе относятся доходы, полученные от выполнения грузовых перевозок, работ по ТО и ремонту автомобилей, продажи неиспользуемого оборудования. К внереализационным доходам относятся доходы в виде арендной платы за предоставление платных стоянок и полученных штрафов, заплаченных клиентами за невыполнение договорных обязательств.

При расчете доходов за год необходимо учесть, что доходы от перевозок, ТО и ремонта, а также арендная плата даны в задании за месяц.

Для определения суммарного оборота предприятия по доходам важна информация о том, учтена ли величина НДС в сумме соответствующего дохода. Если в задании доходы указаны с учетом НДС, то для расчета НДС нужно брать расчетную ставку (18/118). Если же в задании сумма доходов указана без учета НДС, то для расчета нужно брать налоговую ставку 18%.

Результаты расчета следует занести в таблицу 1 «Доходы предприятия за год».

Результаты расчета занесены в таблицу 1 «Доходы предприятия за год».

Доходы от перевозок в год

910 000*12=10 920 000

НДС в. т.ч. = 1 665 762,72

Без НДС = 9 254 237.28

Доходы от ТО в год

345 000*12=4 140 000

НДС = 745 200

Доходы от ТО в год с НДС= 4 140 000 + 745 200 = 4 885 200

Доходы от продажи оборудования в год

385 000

НДС в. т.ч. = 58 728,81

Без НДС = 326 271,19

Доходы от аренды платных стоянок в год

29 000*12=348 000

НДС в. т.ч. = 53 084,75

Без НДС = 294915,25

Полученные штрафы в год = 29 000

Доходы предприятия за год Таблица 1

Показатели	Сумма, руб.
	С учетом НДС	НДС	Без учета НДС
Доходы от реализации
Доходы от перевозок	10 920 000	1 665 762,71	9 254 237, 29
Доходы от ТО	4 885 200	745 200	4 140 000
Доходы от продажи оборудования	385 000	58 728,81	326 271,19
Итого	16 190 200	2 469 961,52	13 720 508,48
Внереализационные доходы
Арендная плата	348 000	53 084,75	294 915,25
Полученные штрафы	29 000	-	29 000
Итого	377 000	53 084,75	323 915,25
ИТОГО ДОХОДОВ	16 567 200	2 522 776,27	14 044 423,73

Определение расходов предприятия

Расходы предприятия складываются из расходов, связанных с производством и реализацией и внереализационных расходов. К расходам, связанным с производством и реализацией, в курсовой работе относятся расходы, связанные с производством и реализацией продукции, а также остаточная стоимость проданного оборудования. К внереализационным расходам относятся оплата процентов за пользование кредитом, уплаченные штрафы и материальный ущерб от пожара.

Расходы предприятия за год Таблица 2

Показатели	Сумма, руб.
	Расходы с учетом НДС	НДС	Расходы без учета НДС
Расходы, связанные с производством и реализацией
1. Материальные расходы	5 317 600	811 159,32	4 506 440,68
2. Расходы на оплату труда	3 343 200	-	3 343 200
3. Амортизация	1 986 048,27	-	1 986 048,27
4. Прочие расходы, в том числе:
4.1. Страховые взносы в фонды, в том числе:		-
Пенсионный фонд РФ	735 504	-	735 504
Фонд социального страхования	96 923	-	96 923
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	170 504	-	170 504
Страховые платежи от производственного травматизма	23 403	-	23 03
4.2.Налог на имущество организации	389 868	-	389 868
4.3.Транспортный налог	45 500	-	45 500
4.4.ОСАГО	22 809,50	-	22 809,50
4.5.Расходы на рекламу	53 000	8 084,75	44 915,25
4.6. Представительские расходы	133 728	-	133 728
4.7. Расходы на переподготовку кадров	32 000	-	32 000
4.8. Расходы на услуги связи	31 200	-	31 200
4.9. Расходы на канцелярские товары	79 296	12 096	67 200
4.10. Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля	28 800	-	28 800
4.11. Расходы на услуги ЧОП	309 000	47 135,59	261 864,41
4.12. Остаточная стоимость проданного оборудования	326 271,19		326 271,19
Итого	13 124 653,96	878 475,66	12 246 178,30
Внереализационные расходы
Проценты за пользование кредитом	84 777,96		84 777,96
Уплаченные штрафы	21 000		21 000
Материальный ущерб от пожара	410 000		410 000
Итого	515 777,96		515 777,96
ИТОГО РАСХОДОВ	13 640 431,92	878 475,66	12 761 956,32

Материальные расходы

Материальные расходы в год

375 000*12=4 500 000

НДС =810 000

Материальные расходы с НДС

4 500 000+810 000=5 310 000

Стоимость мобильного телефона = 7 600

НДС =1 159,32

Стоимость мобильного телефона без НДС 6440,68

Итого материальные расходы:

	НДС в т.ч.	НДС	Без НДС
Итого	5 317 600	811 159,32	4 506 440,68

Расходы на оплату труда

Месячная заработная плата (руб.):

- директор = 51 000

- бухгалтер = 35 500

- водители = 28 000*2 чел+ 1 чел (VII)

- автослесарь-снабженец = 29 000

- авто-слесари = 26 000*3 чел

- уборщица = 15 100

Расходы на оплату труда = 51 000+35 500+(28 000*2)+29 000+(26 000*3)+15 100= 264 600

ФОТ в год = (264 600*12)+(28 000*6)=3 175 200+168 000=3 343 200

Амортизация

В курсовой работе используют линейный способ начисления амортизации. Сроки полезного использования основных средств определяются исходя из амортизационных групп, приведенных в Постановлении Правительства РФ от 1.01.2002 г. № 1. Норма амортизации за месяц рассчитывается по формуле: где n - срок полезного использования в месяцах. Сумма амортизации за месяц рассчитывается как произведение первоначальной стоимости основных средств на норму амортизации за месяц.

Здания и сооружения

В соответствии с установленными нормами срок полезного использования зданий и сооружений можно принять равным 25 годам. Следовательно, норма амортизации за месяц равна Первоначальную стоимость рассчитывают от остаточной стоимости с учетом коэффициента износа Коэффициент износа по зданиям и сооружениям равен 0,4. С учетом этого рассчитывают суммы амортизации за каждый месяц и за год в целом. Результаты расчетов заносятся в таблицу 3.

Первоначальная стоимость:

10 600 000/(1-0,4)= 17 666 666,67

Амортизации за месяц:

17 666 666,67*0,3333=58 883,00

Амортизация за год:

58 883,00*12=706 596

Оборудование

Срок полезного использования оборудования составляет 10 лет. Коэффициент износа равен 0,3. При расчете амортизации на оборудование следует учесть факт продажи неиспользуемого оборудования. Амортизацию по проданным основным средствам перестают начислять с месяца, следующего за месяцем продажи. Следовательно, при расчете амортизации на оборудование за следующий после продажи месяц из первоначальной стоимости всего оборудования следует вычесть первоначальную стоимость проданного оборудования. Первоначальная стоимость проданного оборудования составляет 110% от доходов от продажи оборудования без НДС.

Срок полезного использования оборудования составляет 10 лет.

1/10*12*100%=0,8333%

Первоначальная стоимость:

7 600 000/(1-0,3)=10 857 142,86

Амортизация за месяц:

0,8333%*10 857 142,86=90 472,57

Начисленная амортизация за 11 месяцев, до продажи оборудования:

90 472,57*11= 995198,27

В ноябре продано оборудование на сумму 385 000 руб. в т. ч. НДС.

Первоначальная стоимость проданного оборудования составляет 110% от доходов от продажи без НДС:

326 271,19*110%=358 898,14

Определим первоначальную стоимость оборудования на 01 декабря:

10 857 142,86-358 898,14=10 498 244,55

Амортизация за декабрь:

10498244,55*0,8333%=87 481,87

Амортизация за год

995198,27+87 481,87=1 082 680,14

Грузовые автомобили

Срок полезного использования грузовых автомобилей составляет 6 лет. Коэффициент износа равен 0,3. Здесь следует учесть факт покупки нового автомобиля. Амортизацию по приобретаемым основным средствам нужно начислять с месяца, следующего за месяцем покупки. Первоначальная стоимость купленного автомобиля определяется как цена покупки без учета НДС.

Срок полезного использования грузовых автомобилей составляет 6 лет.

1/6*12*100%=1,3889

Первоначальная стоимость:

530 000/(1-0,3)=757 142,86

Норма амортизации за месяц:

757 142,86*1,3889%=10 515,96

В июле был куплен новый автомобиль с первоначальной стоимостью 873 728,81 без НДС

Норма амортизации за месяц:

873 728,81*1,3889%=12 135,22

Амортизация за год

10 515,96*12+12 135,22*5=126 191,52+60 676,10=186 867,62

Компьютер

Срок полезного использования компьютера - 4 года. Амортизацию на компьютер начинают начислять с февраля, так как его купили в январе. Первоначальная стоимость компьютера равна его покупной стоимости без учета НДС.

Срок полезного использования компьютера - 4 года.

1/12*4*100%=2,0833%

Норма амортизации за месяц:

51 000/1,18=43 220,34

43 220,34*2,0833%=900,41

Амортизация за год

900,41*11=9 904,51

Амортизация за год Таблица 3

	Здания	Оборудование	Грузовые автомобили	Компьютер	Итого
Январь	58 883	90 472,57	10 515,96	-	159 871,53
Февраль	58 883	90 472,57	10 515,96	900,41	160 771,94
Март	58 883	90 472,57	10 515,96	900,41	160 771,94
Апрель	58 883	90 472,57	10 515,96	900,41	160 771,94
Май	58 883	90 472,57	10 515,96	900,41	160 771,94
Июнь	58 883	90 472,57	10 515,96	900,41	160 771,94
Июль	58 883	90 472,57	10 515,96	900,41	160 771,94
Август	58 883	90 472,57	22 651,18	900,41	172907,16
Сентябрь	58 883	90 472,57	22 651,18	900,41	172907,16
Октябрь	58 883	90 472,57	22 651,18	900,41	172907,16
Ноябрь	58 883	90 472,57	22 651,18	900,41	172907,16
Декабрь	58 883	87 481,87	22 651,18	900,41	169 916,46
Итого	706 596	1 082 680,14	186 867,62	9 904,51	1 986 048,27

Прочие расходы

В соответствии с главой 25 НК РФ элемент «Прочие расходы» включает:

- суммы всех налогов и сборов (кроме НДС и налога на прибыль);

- обязательные страховые платежи;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на компенсацию работникам за использование личного автомобиля в служебных целях;

- расходы на охрану;

- другие прочие расходы.

Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС

Платежи в ПФ РФ. (ставки на 2015 г.)

Должность	Платежи в ПФ 22%	ФСС 2,9%	ФФОМС 5,1%	Оплата труда работника за год
	Стр. часть	Накопит. Часть
Директор	134 640		17 748	31 212	612 000
Бухгалтер	68 160	25 560	12 354	21 726	426 000
Водитель 1	73 920		9 744	17 136	336 000
Водитель 2	73 920		9 744	17 136	336 000
Водитель 3	36 960		4 872	8 568	168 000
Автослесарь 1	49 920	18 720	9 048	15 912	312 000
Автослесарь 2	49 920	18 720	9 048	15 912	312 000
Автослесарь 3	49 920	18 720	9 048	15 912	312 000
Автослесарь-снабженец	76 560		10 092	17 748	348 000
Уборщица	39 864		5 255	9 242	181 200
Итого по каждому фонду
	653 784	81 720	96 922	170 504	3 343 200

Сумма страховых взносов за год: 1 002 731

Налог на имущество

Налог на имущество рассчитывается от среднегодовой стоимости имущества по ставке 2,2%. Среднегодовая стоимость имущества определяется по формуле:

=

где:СИ_1.01, СИ_1.02, СИ_1.03, …, СИ_1.12 и СИ_1.01* - остаточная стоимость основных средств на соответствующую дату (1.01* - это 1 января следующего года).

В курсовой работе к основным средствам относятся здания и сооружения, оборудование, грузовые автомобили и компьютер.

Значение стоимости имущества на начало года (СИ_1.01) дано в задании.

Стоимость основных средств на 1 февраля определяют исходя из их стоимости на 1 января за вычетом амортизации за январь (сумма амортизации рассчитана в таблице 3). СИ_1.02= СИ_1.01 - А_янв

Аналогично определяется стоимость имущества на 1 марта, 1 апреля и т.д. до конца года.

Определяя остаточную стоимость оборудования, следует учесть факт продажи оборудования в месяце, указанном в задании. На начало следующего месяца из остаточной стоимости оборудования следует вычесть не только сумму амортизационных отчислений за предшествующий месяц, но и остаточную стоимость проданного оборудования. Она определяется исходя из первоначальной стоимости проданного оборудования (см. расчет амортизации на оборудование) и коэффициента износа.

Определив остаточную стоимость основных средств на начало каждого месяца, включая 1 января следующего года, следует рассчитать значение среднегодовой стоимости имущества. Налог на имущество находится по ставке 2,2% от среднегодовой стоимости имущества.

СИ_01.01=10 600 000+7 600 000+530 000=18 730 000

СИ_01.02= СИ_1.01-А_январь=18 730 000-159 871,59=18 570 128,47

СИ_01.03= СИ_1.02-А_{февраль}=18 570 128,47-159 871,59=18 410 256,94

СИ_01.04= СИ_1.03-А_март=18 410 256,94-159 871,59=18 250 385,41

СИ_01.05= СИ_1.04-А_апрель=18 250 385,41-159 871,59=18 090 513,88

СИ_01.06= СИ_1.05-А_май=18 090 513,88-159 871,59=17 930 642,35

СИ_01.07= СИ_1.06-А_июнь=17 930 642,35-159 871,59=17 770 770,82

СИ_01.08= СИ_1.07-А_июль=17 770 770,82-159 871,59=17 610 899,29

СИ_01.09= СИ_1.08-А_август =17 610 899,29-159 871,59=17 451 027,76

СИ_01.10= СИ_1.09-А_{сентябрь}=17 451 027,76-159 871,59=17 291 156,23

СИ_01.11= СИ_1.10-А_{октябрь}=17 291 156,23-159 871,59=17 131 284,70

СИ_01.12= СИ_1.11-А_ноябрь-С_обор =17 131 284,70-326 271,19-156 880,83=16 648 132,68

СИ_01.01= СИ_1.12-А_{декабрь}=16 648 132,68-156 880,83=16 491 251,85

=230 376 450,38/13=17 721 265,41

Налог на имущество = 17 721 265,41*2,2%= 389 868

Транспортный налог

Ставка транспортного налога зависит от мощности двигателя автомобиля. Мощность двигателя у грузового автомобиля КАМАЗ 43118-46 равна 260 л.с. В г. Москве для грузовых автомобилей с мощностью двигателя 260 л.с. включительно ставка налога составляет 70 рублей за 1 л.с. (см. Закон г. Москвы №33 от 09.07.2008г. с изм. на 2015 год.)

Размер уплачиваемого налога зависит от того, в каком месяце транспортное средство было зарегистрировано. Сумму налога рассчитывают по формуле:

где:ТН - сумма транспортного налога в полных рублях;

НБ - налоговая база (суммарная мощность двигателей всех автомобилей дифференцировано по типам и маркам подвижного состава);

НС - налоговая ставка в рублях за 1 л.с.;

К - коэффициент, учитывающий время пребывания автомобиля на предприятии в течение года: где К_рег - количество полных месяцев владения автомобилем организации.

Следовательно, в курсовой работе для автомобилей, находящихся на балансе на начало года, К = 1, а для вновь купленного автомобиля значение К_рег определяется количеством месяцев с начала месяца покупки автомобиля до конца года и находится К_рег.

Марка автотранспортного средства	Кол-во, ед.	Мощность двигателя, л.с.	Налоговая ставка, руб.	Сумма налога, руб.
КАМАЗ 43118-46	2	260	70	36 400
КАМАЗ 43118-46	1	260	70	9 100
ИТОГО:		------	-----	45 500

ТН = 520*70*1=36 400 (для 2 автомобилей)

ТН = 260*70*6/12=9 100 (для нового автомобиля)

К=6/12=0,5

ТН_итого=36 400+9 100=45 500

Страхование от производственного травматизма и несчастных случаев

Размер платежей в Фонд социального страхования определяется классом профессионального риска отрасли, в которой работает предприятие. Для АТП страховой тариф составляет 0,7 % от расходов на оплату труда, в соответствии с Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 25 декабря 2012 г. N 625 н г. Москва «Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска». «Деятельность автомобильного грузового транспорта» (ОКВЭД - 60.24) относится к 6 классу риска, тариф - 0,7%.

Страховой тариф = 3 343 200*0,7%=23 403

Обязательное страхование автогражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО)

Размеры страховых платежей по ОСАГО определены в Постановлении Правительства РФ. В частности, для владельцев автомобилей КАМАЗ 43118-46, которые являются юридическими лицами и зарегистрированы в г. Москве, страховой тариф по ОСАГО составляет 3 509 рублей за каждый автомобиль. налогообложение доход декларация страхование

ОСАГО = 3 509*2*1,3*2=18 246,80 для 2-х автомобилей

ОСАГО = (3 509*2*1,3)/12*6=4 561,70 для нового автомобиля

ОСАГО за год=18 246,80+4 561,70=22 808,50

Расходы на рекламу

Расходы на рекламу в год = 53 000 в т. ч. НДС

НДС = 8 084,75

Расходы на рекламу без НДС 44 915,25

Представительские расходы

Представительские расходы = 155 000 руб.

Расходы на оплату труда = 3 343 200

Норматив = 3 343 200*4%=133 728

Т.к. представительские расходы > норматива, то представительские расходы = нормативу.

Расходы на переподготовку кадров

32 000 руб. наличными

Расходы на услуги связи

2600*12=31 200

Расходы на канцелярские товары в год

5 600*12=67 200

НДС =12 096

Расходы на канцелярские товары в год с НДС=79 296

Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях

Норма расходов для автомобилей с рабочим объемом до 2 л. составляет 2400 руб. в месяц на 1 автомобиль.

Расходы = 2 400*12=28 800

Расходы на услуги ЧОП

Расходы услуги ЧОП = 309 000 в год с НДС

НДС = 47 135,59

Расходы услуги ЧОП без НДС 261 864,47

Проценты за пользование кредитом

При расчете налогооблагаемой прибыли в расходы организации можно включать проценты за пользование заемными средствами в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза. По состоянию на 01.02.2015 г. эта ставка 8,25 %, то есть в расходы можно включить проценты за пользование кредитом по ставке 14,85 %.

Сумма взятого кредита определяется стоимостью приобретенных автомобиля и компьютера с учетом НДС.

Кредит на покупку компьютера был взят в январе, следовательно, за эту часть кредита проценты надо начислить за целый год. А месяц, в котором был взят кредит на покупку автомобиля, совпадает с месяцем самой покупки и указан в задании. Следовательно, за часть кредита на покупку автомобиля проценты надо начислять с начала месяца покупки автомобиля и до конца года.

Компьютер

Стоимость компьютера = 51 000

Январь: 51 000*14,85%*(31/365)=642,99

Февраль: 51 000*14,85%*(28/365)=580,89

Март: 51 000*14,85%*(31/365)=642,99

Апрель: 51 000*14,85%*(30/365)=622,54

Май: 51 000*14,85%*(31/365)=642,99

Июнь: 51 000*14,85%*(30/365)=622,54

Июль: 51 000*14,85%*(31/365)=642,99

Август: 51 000*14,85%*(31/365)=642,99

Сентябрь: 51 000*14,85%*(30/365)=622,54

Октябрь: 51 000*14,85%*(31/365)=642,99

Ноябрь: 51 000*14,85%*(30/365)=622,54

Декабрь: 51 000*14,85%*(31/365)=642,99

...