Специальные налоговые режимы (теория и практика)

В результате исследования сделан вывод, что применяемая система налогообложения при реализации соглашений о разделе продукции не соответствует основным принципам налогообложения: принципу экономической эффективности налогообложения, принципу социальной налоговой справедливости.

Применение специального налогового режима в виде главы 26.4 “Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции” Налогового кодекса РФ, введенного в действие с 1 января 2004 года, позволяет устранить основные недостатки при заключении и применении новых соглашений о разделе продукции. Например, введение ограничения при списании затрат позволяет государству получать долю прибыльной продукции и налог на прибыль организаций в более ранний период - с момента добычи углеводородного сырья. Установление порядка определения цены нефти как цены реализации нефти, которая указана сторонами сделки, но не ниже среднего уровня цен нефти сырой марки “Юралс”, определяемого в виде суммы средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) позволяет решить проблему трансфертного ценообразования и исчислять налоги от более высоких цен. Вместе с тем, в связи с отсутствием новых соглашений о разделе продукции новый специальный налоговый режим пока не применяется.

Решение проблем, связанных с применением специальных налоговых режимов при реализации действующих соглашений о разделе продукции, возможно путем внесения изменений в эти соглашения в целях приведения налоговых режимов в соответствие с главой 26.4 “Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции” Налогового кодекса или в соответствие с общим режимом налогообложения.

В пятой группе проблем исследуется развитие особых режимов налогообложения в особых (свободных) экономических зонах России и за рубежом. Выявлены проблемы формирования особых режимов налогообложения в особых экономических зонах в России и предложены меры по их совершенствованию.

Принятие в начале 90-х годов Закона РСФСР “Об иностранных инвестициях в РСФСР” и Указа Президента РФ “О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации” стимулировало процесс формирования особых (свободных) экономических зон в России. Однако, длительное отсутствие специального закона об особых экономических зонах привело к тому, что процесс создания и функционирования особых (свободных) экономических зон (далее - ОЭЗ) в России проходил не в соответствии с едиными общегосударственными критериями, а в соответствии с правовыми актами разных органов государственной власти, носящими, как правило, индивидуальный характер, учитывающими не общегосударственные интересы, а интересы отдельных территорий.

За 1992 - 1999 г.г. федеральными органами государственной власти было принято более 50 нормативных правовых актов о создании на территории России около 40 свободных экономических и таможенных зон. На практике предприятия регистрируясь в этих зонах и пользуясь льготами фактически производственную деятельность осуществляли на других территориях. В отдельных ОЭЗ были приняты внутренние положения, которые предоставляли предприятиям льготы, противоречащие законодательству (в закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО), в г. Байконуре и др.).

Так как не был выработан эффективный механизм предоставления льгот, гарантий и других мер поддержки особых экономических зон на федеральном уровне, многие из них использовались для незаконного предоставления налоговых льгот и уклонения от налогообложения. В связи с пересмотром политики предоставления индивидуальных налоговых льгот, а также в целях защиты целостности единого экономического пространства страны, с вступлением в силу Налогового кодекса РФ, индивидуальные налоговые льготы в ОЭЗ были отменены.

Отдельного внимания заслуживает практика применения ОЭЗ в Калининградской области (образована в 1996 г.) и Магаданской области (образована в 1999 году). Так, в Калининградской области режим беспошлинной торговли привел к резкому увеличению импорта товаров, из которого около 80 % составлял ширпотреб, а не инвестиционные товары, способствующие развитию производства. Фактически Калининградская область превратилась в транзитный коридор, через который без уплаты таможенных налогов и сборов ввозились товары на остальную территорию России.

Вместе с тем, учреждение ОЭЗ в Калининградской и Магаданской областях стало одной из причин роста инвестиционной активности на этих территориях. Так, за 1999 - 2004 г.г. индексы физического объема инвестиций в основной капитал в Калининградской и Магаданской областях, в основном, опережали аналогичные показатели в целом по Российской Федерации. При этом инвестиции в основной капитал за 1999-2005 г.г. выросли в Калининградской области в 10,8 раза, в Магаданской области - в 3,1 раза. Рост инвестиционной активности в указанных областях стал одной из причин опережающего роста ВВП в этих областях по сравнению с темпами роста ВВП в целом по России. Рост ВВП в 1999 - 2004 годах в Калининградской области (в % к предыдущему году) был выше чем в целом по Российской Федерации, как и в Магаданской области (кроме 2004 года).

Негативное влияние на формирование особых налоговых режимов в ОЭЗ оказало то, что в 2004 году из перечня специальных налоговых режимов, устанавливаемых Налоговым кодексом РФ, был исключен специальный налоговый режим в особых экономических зонах. Это не позволило разработать системообразующий специальный налоговый режим, в рамках которого могли бы устанавливаться особые налоговые режимы применительно к конкретным ОЭЗ.

Таким образом, начиная с 90-х годов попытки создания ОЭЗ фактически не дали ожидаемого результата, так как не были сформулированы общие правила формирования ОЭЗ, система налогового стимулирования и цели, которые она должна преследовать. Не был использован зарубежный опыт формирования и налогового стимулирования ОЭЗ.

За рубежом к ОЭЗ, как правило, относят территории, на которых, благодаря введению беспошлинного режима, а также других мер экономического и организационного характера, осуществляется стимулирование внешнеэкономической деятельности с привлечением иностранных инвестиций. Вместе с тем, ОЭЗ рассматриваются там и как часть национальной территории, где государство стимулирует отдельные направления предпринимательской деятельности для решения социально-экономических проблем как регионального развития так и оптимального размещения производительных сил в целом по стране и ее интеграции в мировое хозяйство. Таким образом, ОЭЗ представляют собой одну из форм обеспечения эффективности территориально-хозяйственной организации экономики.

Например, в Китае участникам ОЭЗ предоставляются налоговые каникулы, пониженные налоговые ставки и другие льготы, если они являются экспортоориентированными, инвестиционно-активными предприятими, занимаются научными исследованиями, освоением высоких технологий, инновационной деятельностью. Вместе с тем, налоговые льготы не являются основным средством стимулирования развития ОЭЗ. Китай смог привлечь инвесторов только после выполнения огромной строительной программы по созданию в своих ОЭЗ современной инфраструктуры (дороги, связь, гостиницы и т.д.). До 80 % всех затрат легли на бюджет страны, а иностранные инвесторы пришли в ОЭЗ только после создания всех необходимых для ведения бизнеса условий.

В Индии в целях стимулирования экспортного потенциала отраслей высоких технологий, развития производства компьютерной техники и программного обеспечения активно используются технопарки, крупнейшим из которых является Бангалор. На его территории зарегистрировано более 1,5 тыс. компаний, занимающихся производством программного обеспечения и услугами в сфере аутсорсинга. На данный технопарк в 2004 году приходилось 6,1 млрд. долл. США или 35 % индийского экспорта программного обеспечения (в 2003 г. - 3,9 млрд. долл. США.). Резиденты ОЭЗ (в том числе технопарков) полностью освобождаются от подоходного налога в первые 5 лет деятельности и на 50 % - в следующие 2 года. До 2009 года действует налоговая льгота в виде полного освобождения от подоходного налога доходов, полученных резидентом от экспорта товаров (работ, услуг).

В Республике Корея инвестиционными налоговыми льготами могут воспользоваться только предприятия, внедряющие передовые технологии, представители сферы услуг, обслуживающие внутреннего производителя, компании на территории корейской ОЭЗ или компании, причисленные к специальной зоне иностранных инвестиций.

В качестве примера использования ОЭЗ для выравнивания экономического развития территорий можно привести ОЭЗ “Манаус” в Бразилии. Созданная в 1957 году в целях развития и интеграции района Внутренней Амазонии в экономику всей страны она была изначально организована на территории одного города, однако уже к 2002 году занимала свыше 25 % всей территории Бразилии. На федеральном уровне для участников ОЭЗ налоговые льготы предоставляются в виде освобождения предприятий от уплаты подоходного налога сроком на 10 лет, налога на экспорт, налога на оборот товаров и услуг, а также товаров, происходящих из других бразильских штатов и предназначенных для потребления или производства промышленной продукции в ОЭЗ и др.

Анализ мировой практики показывает важность использования такого организационного механизма как особые (свободные) экономические зоны. При этом основными целями его применения на современном этапе являются: развитие передовых технологий и придание инновационного импульса экономическому развитию; стимулирование производства экспортоориентированной, высокотехнологичной продукции; развитие инфраструктуры экспорта продукции; выравнивание экономического развития отдельных территорий.

В то же время, формирование особых (свободных) экономических зон за рубежом сопровождается масштабными мерами государственной поддержки в форме прямого финансирования развития инфраструктуры ОЭЗ, а в отдельных случаях - эксклюзивными мерами экономического и административного характера, обеспечивающими эффективное функционирование таких образований и интенсификацию их влияния на всю социальную сферу как отдельных территорий, так и страны в целом. При этом мерам налогового стимулирования развития ОЭЗ придается особое значение, что свидетельствует об активном использовании за рубежом социальной и стимулирующей функций налогов.

Прогресс в развитии ОЭЗ в России наметился после принятия Федерального закона от 22.07.2005 г. N 116-ФЗ “Об особых экономических зонах в Российской Федерации”, в котором, в частности:

- дано определение понятия особой экономической зоны как определяемой Правительством РФ части территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности;

- сформулированы цели, для которых эти зоны создаются: развитие обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной сферы;

- определены типы ОЭЗ: промышленно-производственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные;

- установлены гарантии для резидентов ОЭЗ от неблагоприятного изменения налогового законодательства.

На основе исследования отечественного и зарубежного опыта формирования особых налоговых режимов в ОЭЗ в работе предложены следующие меры по их совершенствованию:

1) для технико-внедренческих ОЭЗ необходимо сформировать особый налоговый режим, предусматривающий налоговое стимулирование предприятий в сфере информационно-коммуникационных технологий, наукоемких технико-внедренческих, зкспортно-ориентированных предприятий.

В работе обоснованы критерии для получения такого права по указанным видам деятельности с использованием группировки отраслей промышленности в странах ОЭСР по уровню наукоемкости, а также перечня видов высокотехнологичной продукции и услуг в соответствии с Международной стандартной отраслевой классификацией (МСОК);

2) особый налоговый режим в промышленно-производственных ОЭЗ должен принять более целевой характер и направлен на решение следующих основных задач:

- стимулирование инновационного развития экономики. Для этого необходимо на законодательном уровне дать определение понятия инновационной деятельности, а также установить перечень научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, относящихся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), которые могли бы применяться в целях Налогового кодекса РФ;

- стимулирование производства высокотехнологичной промышленной продукции (услуг), в том числе ее экспорта;

- ускорение развития отсталых, депрессивных территорий страны и освоение малозаселенных территорий, за счет налогового стимулирования предприятий, осуществляющих: реализацию на этих территориях инвестиционных проектов, направленных на развитие инфраструктуры (строительство дорог, речных и морских портов, аэропортов, объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы); производство продукции (работ, услуг) приоритетного значения по перечню определяемому Правительством РФ совместно с субъектом РФ; трудоустройство граждан в рамках реализации внутренней и внешней миграционной политики.

С 1 апреля 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 10.01.2006 г. N 16-ФЗ, который установил новый порядок функционирования ОЭЗ в Калининградской области. Однако, недостатки предыдущего особого налогового режима не были преодолены и главными из них являются отсутствие целевого характера налоговых льгот, а также порядка применения налоговых льгот организациями в случае утраты ими статуса резидента ОЭЗ. Аналогичные недостатки характерны для особого налогового режима, применяемого в ОЭЗ Магаданской области.

В работе предложены меры по устранению недостатков в формировании особых налоговых режимов в ОЭЗ.

В Заключении подведены итоги диссертации, сформулированы ее результаты.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК России:

1. Косолапов А.И. Совершенствование специальных налоговых режимов. // Налоговая политика и практика. - 2005. - № 9. - 2,0 п.л.

2. Косолапов А.И. Изменения в налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей. // Налоговая политика и практика. - 2006. - № 4. - 0,8 п.л.

3. Косолапов А.И. Новое в системе налогообложения сельхозтоваропроизводителей. // АПК: экономика, управление. - 2006. - № 9. - 1,0 п.л.

4. Косолапов А.И. Специальный налоговый режим для малого бизнеса. // Финансы. - 2006. - № 12. - 0,8 п.л.

5. Косолапов А.И. Законодательное регулирование перехода сельхозпотребкооперативов на уплату единого сельскохозяйственного налога. // АПК: экономика, управление, 2007. № 3. - 0,5 п.л.

6. Косолапов А.И. Изменения порядка применения специальных налоговых режимов для малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей. // Налоговая политика и практика. - 2007. - № 6. - 0,6 п.л.

7. Косолапов А.И. ОЭЗ в Калининградской области: изменения особого порядка налогообложения. // Налоговая политика и практика. - 2007. - № 7. - 0,2 п.л.

Монографии:

8. Налоги и сборы в Российской Федерации / Комментарии специалистов Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2000. - 134,4 п.л. (авторские - 12 п.л.).

9. Косолапов А.И., Корнева Л.В., Буланцева В.А. Налог на прибыль. - М.: МЦФЭР: приложение к журналу «Консультант», 2001. - 15,0 п.л. (авторские - 6,6 п.л.).

10. Косолапов А.И. Комментарий к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций” (с изменениями и дополнениями)». - М.: Современная экономика и право, 2002. - 4,2 п.л.

11. Косолапов А.И. Комментарий к изменениям в главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». - М.: Омега Л., 2002. - 4,8 п.л.

12. Косолапов А.И. Новый порядок налогообложения малого бизнеса (комментарий к главам 26² и 26³ НК РФ ). - М.: Омега Л, 2002. - 2,6 п.л.

13. Кольцов В.Г., Косолапов А.И., Куприянов С.А., Клюев М.А., Нагуманов А.Р. Информационное обеспечение для прогнозирования макроэкономических показателей по Российской Федерации. - М.: Восток-Издат, 2003. - 16,5 п.л. (авторские - 3,0 п.л.).

14. Косолапов А.И. Упрощенная система налогообложения. - М.: Омега Л, 2003. - 4,2 п.л.

15. Косолапов А.И. Малый бизнес: налогообложение по упрощенной системе. - М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2003. - 12,5 п.л.

16. Косолапов А.И. Макарьева В.А. Налоговый кодекс Российской Федерации, Главы 26² и 26³ о малом бизнесе: последние важные изменения. Под общ. ред. Гаврилова А.Т. - М.: Агенство «Библиотечка «Российской газеты», 2005. - 20,0 п.л. (авторские - 9,0 п.л.).

17. Налоговый кодекс. Комментарии Министерства финансов Российской Федерации/ Под общ. ред. С.Д. Шаталова. Раздел VIII^I «Специальные налоговые режимы». - М.: Сменные страницы, 2005. - 100,0 п.л. (авторские - 5,0 п.л.).

Учебно-методические издания:

18. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К⁰», 2005. - 52,0 п.л.

Статьи в сборниках научных трудов:

19. Косолапов А.И. Сущность налогов как финансово-экономической категории. // Актуальные проблемы социально-экономического развития России: Сборник научных трудов (выпуск III) / Под общей редакцией проф. Пилипенко Н.Н. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К⁰», 2005. - 0,6 п.л.

20. Косолапов А.И. Теоретические основы налогообложения малого предпринимательства. // Актуальные проблемы социально-экономического развития России: Сборник научных трудов (выпуск IV) / Под общей редакцией проф. Пилипенко Н.Н. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К⁰», 2005. - 0,4 п.л.

21. Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы как средство стимулирования развития российской экономики. // Социальная модернизация России: итоги, уроки, перспективы: Материалы выступлений на V Международном социальном конгрессе. Москва, 25-26 ноября 2005 г. - М.: Изд-во РГСУ «Союз». - 0,2 п.л.

22. Косолапов А.И. Методологические вопросы механизма реализации стимулирующей функции налогов. // Актуальные проблемы социально-экономического развития России: Сборник научных трудов (выпуск VI) / Под общей редакцией проф. Пилипенко Н.Н. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К⁰»”, 2006. - 0,4 п.л.

Статьи в журналах, газетах:

23. Косолапов А.И. О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в условиях действия главы 25 НК РФ. // Налоги. - 2001. - №№ 39 - 43. - 1,0 п.л.

24. Косолапов А.И. Об отдельных положениях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2001. - № 36. - 1,0 п.л.

25. Косолапов А.И. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. // Научно-информационный журнал «Все о налогах». - 2001. - № 9. - 1,2 п.л.

26. Косолапов А.И. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. // Налоги. - 2002. - № 18. - 0,3 п.л.

27. Косолапов А.И. О некоторых изменениях и дополнениях в главу 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ // Научно-информационный журнал «Все о налогах». - 2002. - № 7. - 1,5 п.л.

28. Косолапов А.И. Изменения в порядке ведения налогового учета при исчислении налога на прибыль. // Бухгалтерский вестник. - 2002. № 8. - 1,5 п.л.

29. Косолапов А.И. Изменения в упрощенной системе налогообложения. // Бухгалтерский вестник. - 2002. № 9. - 0,8 п.л.

30. Косолапов А.И. О поправках в системе налогообложения и бухгалтерского учета малого бизнеса. // Бухгалтерский вестник. - 2002, № 12. - 0,4 п.л.

31. Косолапов А.И. Упрощенная система налогообложения: что учесть при подготовке отчетности. // Главная книга. Конференцзал, Консультант плюс. - 2005. - № 3. - 2,0 п.л.

32. Косолапов А.И. УСН и ЕНВД: выбирая добровольный спецрежим. // Экономика и жизнь. Вопрос-Ответ. - 2005. - № 9. - 0,4 п.л.

33. Косолапов А.И. Упрощенная система налогообложения - 2006. // Главная книга - Конференцзал, Консультант плюс. - 2006. - № 3. - 4,0 п.л.

34. Косолапов А.И. ЕНВД: нововведения 2006. // Главная книга - Конференцзал, Консультант плюс. - 2006. - № 4. - 4,5 п.л.

35. Косолапов А.И. Налоговые спецрежимы. // Экономика и жизнь. - 2006. - № 15. - 0,7 п.л.

36. Косолапов А.И. Налоговые спецрежимы. // Экономика и жизнь. - 2006. - № 19. - 0,7 п.л.

37. Косолапов А.И. Налоговые спецрежимы. // Экономика и жизнь. - 2006. - № 20. - 0,7 п.л.

38. Косолапов А.И. В планах законодателей - упростить «упрощенку», усложнить ЕНВД. // Главбух. - 2006. - № 21. - 0,3 п.л.

39. Косолапов А.И. Упрощенная система налогообложения. // Учет, налоги, право. - 2007. - № 11. - 0,3 п.л.

40. Косолапов А.И. Упрощенная система налогообложения. // Учет, налоги, право. - 2007. - № 27. - 0,3 п.л.

Размещено на Allbest.ru