Анализ и управление эффективностью деятельности коммерческого банка

- методические рекомендации по разработке отечественными банками новых продуктов, ориентированных на специфику бизнеса клиентов, в части интеграции банковского и страхового бизнеса, а также совершенствования инвестиционных услуг (ООО «Судостроительный банк»);

- методические подходы к организационному и финансовому структурированию кредитных организаций в его связи с моделью ведения бизнеса и эффективностью деятельности банка, рекомендации по построению систем управленческого учета и бюджетирования по центрам ответственности, методика анализа и контроля результатов деятельности подразделений банка (ОАО «Банк «Навигатор», АКБ «Фьючер», АО «Айзкрауклес банк» (Латвия));

- формы интеграции прогрессивных методов учета затрат и расчета себестоимости банковских продуктов с процессами получения доходов от реализации клиентам банковских услуг (ООО КБ «Западный», АО «Айзкрауклес банк» (Латвия));

- механизм построения стратегических карт, отражающих причинно-следственные связи между стратегическими целями банка и средствами их достижения, и комплексов финансовых и нефинансовых ключевых показателей эффективности в разрезе различных направлений деятельности банка (ОАО МКБ «Замоскворецкий», АКБ «Фьючер»);

- методика комплексного анализа финансовых результатов деятельности банка, включающая адаптированные подходы к оценке рисков и стоимости бизнеса (ОАО МКБ «Замоскворецкий»).

Материалы диссертации используются кафедрой «Экономический анализ и аудит» Финансовой академии при Правительстве РФ в преподавании учебных дисциплин «Экономический анализ» и «Аудит», Институтом делового администрирования и бизнеса Финансовой академии при Правительстве РФ в преподавании учебных дисциплин «Управленческий учет в кредитной организации», «Международные стандарты финансовой отчетности» и «Позиционирование банковских продуктов и услуг». Апробация основных методик, предлагаемых в диссертации, проводилась в группах повышения квалификации работников коммерческих банков и специалистов Банка России, проходивших обучение во ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации».

Полученные теоретические, методические и практические результаты обсуждались на 20 конференциях и научных семинарах, в том числе на Совместной конференции Межрегиональной коллегии адвокатов (РФ) и адвокатских коллегий Испании «Проблемы инвестирования средств нерезидентов в экономику Испании» (28 мая - 01 июня 2001 г., г. Барселона, Испания), Форуме «Международные Стандарты Финансовой Отчетности» (24 января 2007 г., г. Москва, Кремль), Всероссийском форуме-конференции «Постановка управленческого учета на предприятии. Отраслевая специфика» (1 июня 2007 г., г. Москва), Всероссийском форуме-конференции «Управление рисками. Опыт ведущих российских компаний» (28 июня 2007 г., г. Москва).

Публикации. Результаты диссертации отражены в публикациях общим объемом 58,33 п.л., авторский объем - 49,75 п.л., в том числе в научных работах общим объемом 27,9 п.л., авторский объем - 27,1 п.л., из них 9 научных публикаций в периодических изданиях, определенных ВАК, общим объемом 15,9 п.л., в т.ч. авторский объем - 15,4 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, выводов по каждой главе, рисунков, таблиц, заключения, библиографического списка, приложений.

Основное содержание работы

В соответствии с целью, подцелями и задачами исследования в работе рассматриваются пять групп проблем.

Первая группа проблем связана с обоснованием концептуального подхода к исследованию эффективности деятельности коммерческого банка в современных условиях.

Исследование и систематизация в диссертации теоретических представлений и подходов к решению комплексной проблемы управления эффективностью функционирования организаций позволили проследить эволюцию теорий менеджмента с позиций представления ими процессов и факторов повышения эффективности деятельности.

В работе обоснована целесообразность, исследованы причины, возможности и существующие ограничения использования на текущем этапе развития банковского менеджмента системного, ситуационного, процессного подходов к управлению. В диссертационном исследовании доказано, что в условиях постиндустриального общества оценить изменения, происходящие в экономической среде, в общественном сознании, можно только на базе интегрированного подхода, объединив достижения экономики, математики, физики, психологии и других наук. Успешное долгосрочное развитие банка как сложной, многоуровневой, многофункциональной, динамически изменяющейся системы невозможно без комплексного понимания процессов функционирования организации и применения современных методов и технологий управления, сформировавшихся с учетом исследований в рамках концепций обучающейся организации и организационной культуры, теории хаоса, идей фрактальной геометрии, синергетической теории и разработок в области биосферы и физиологии человека.

При таком подходе сложность оценки деятельности кредитной организации обусловлена тем, что факторы повышения эффективности должны включать способность банка как хозяйствующего субъекта к саморазвитию, самоорганизации и достижению целей при изменении внешних условий, нацеленность на увязку собственных интересов с интересами партнеров по бизнесу, соответствие социально-культурной политики организации нормам и ценностям коллектива и общества в целом. Поскольку современным критерием эффективности выступает степень удовлетворения потребностей и ожиданий всех заинтересованных групп, как внутренних, так и внешних, то оценка эффективности должна отражать оптимальное сочетание множества целей и интересов различных групп: собственников, инвесторов, кредиторов, вкладчиков, заемщиков, менеджеров, персонала, контрагентов организации.

Вместе с тем, следует учитывать присущую банку как организации коммерческого типа специфику, которая не может не отражаться на подходах к определению факторов повышения эффективности его деятельности. В диссертации обоснован подход к экономической трактовке сущности банковской деятельности на базе выделения особенностей функционирования банковского капитала и уточнения функционального назначения банков.

В частности, отмечено, что юридическая трактовка понятий «банк» и «кредитная организация», соответствующая установленным банковским законодательствам определениям и нормам, не дает глубокого представления как об объективных функциях и роли банков в воспроизводственном процессе, так и о сущности экономической эффективности банковской деятельности и резервах ее роста.

Анализ существующих в зарубежной и отечественной научной литературе концепций, отражающих функциональное назначение коммерческого банка, позволил прийти к выводу о том, что развитие микроэкономической теории банковской деятельности происходит в трех основных направлениях: рассмотрение банка с точки зрения выполнения функций финансового посредника, в рамках теории банковской фирмы и с позиций осуществления банком тройственной трансформации - капитала, сроков и рисков.

В диссертации аргументировано, что при всех очевидных достоинствах современных подходов к определению функционального назначения коммерческих банков они не в полной мере соответствуют пониманию основных целевых ориентиров банковской деятельности в виде обеспечения долгосрочного банковского предпринимательства и могут проявить слабую адаптационную способность при ухудшении внешних условий функционирования банков и активизации тенденции к снижению их роли в современных социально-экономических процессах.

Недостатки существующих подходов к определению сущности коммерческого банка и необходимость смещения стратегических ориентиров развития банков в направлении обеспечения их конкурентоспособности за счет использования маркетинговых и других видов нематериальных активов предопределяет изменение практики рассмотрения кредитной организации как «портфеля доходных активов» и информационного посредника на её концептуальное представление как предприятия, производящего специфические продукты, успешность деятельности которого зависит, прежде всего, от степени удовлетворения потребностей клиентов и общества в целом.

В диссертационной работе обосновано, что представление стратегии коммерческого банка в виде четкого плана действий, неизменных принципов поведения, однозначно занимаемой позиции или способа достижения определенного положения в будущем не позволяет отразить связь стратегии с экономическими результатами деятельности и ее эффективностью.

В рамках проведенного в работе сравнительного анализа влияния стратегий развития на эффективность деятельности организаций, в том числе с учетом особенностей кредитных, на различных этапах развития экономики, исследованы различия, достоинства и недостатки наиболее часто приводимых в специализированной литературе вариантов портфельных и конкурентных стратегий, что позволило прийти к заключению об их нацеленности, в первую очередь, на рост доли рынка, экспансию, подавление конкурентов и подчинены идее сохранения сущности организации как таковой, без акцентирования внимания на возможностях развития организации в контексте совершенствования способов интеграции во внешнее бизнес-пространство. Исследованная в работе эволюция теории стратегического управления свидетельствует о происходящем переходе от идей адаптации организации к ее внешней среде и успешного позиционирования в отрасли к ресурсной концепции и концепции динамических способностей, отдающих приоритет организационно-управленческим факторам конкурентных преимуществ и динамическим аспектам стратегий, в особенности вопросам организационного обучения и развития управленческих компетенций.

В диссертации обосновано, что в ближайшей перспективе для отечественных коммерческих банков может оказаться недостаточно совершенствования их маркетинговых политик, поскольку усиление конкуренции внутри банковской сферы потребует от них не только изучения потребительского спроса, но также выявления и формирования текущих и будущих потребностей, управления клиентским спросом как основными факторами, способными обеспечить эффективность деятельности и конкурентоспособность. Современные банковские стратегии должны базироваться не только на изучении внешних возможностей, угроз и развитии сильных сторон как основы конкурентных преимуществ, а на познании и развитии своего внутреннего потенциала и стремлении так изменить свое внешнее окружение, чтобы внутренний потенциал получил максимальное выражение и востребование. Повышение эффективности банковской деятельности в отечественной практике путем формирования и наиболее полного удовлетворения интересов и спроса потребителей существенно сглаживает противоречие между ее экономической и социальной составляющими, поскольку стремление к максимизации доходов и прибыли через удовлетворение потребительского спроса, в конечном счете, ведет к повышению благосостояния не только акционеров, менеджеров и персонала банка, но и всего общества. В связи с этим в работе обоснована классификация типов эффективности деятельности коммерческого банка по совокупности таких признаков как степени реализации внутреннего потенциала, использования внешних возможностей и воздействия на внешнее окружение исходя из внутренних возможностей и устремлений.

В контексте исследования стратегическое управление в современных кредитных организациях определено как проактивный стиль управления, основанный на видении будущего образа организации и на ее динамических организационных способностях. На основе проведенного в работе изучения схем взаимодействия отдельных аспектов формирования стратегии развития современного коммерческого банка последняя представлена в виде обозначающего приоритетные направления деятельности вектора развития, непрерывного инновационного процесса совершенствования функционирования банка, направленного на достижение стратегических целей, обеспечение конкурентных преимуществ и развитие банка за счет применения современных банковских и информационных технологий, повышения качества организации деятельности, банковских продуктов и менеджмента. По содержанию стратегия развития банка представляет собой описание обобщенной модели предстоящего функционирования банка, его долгосрочных целей, действий и способов адекватной реакции на постоянно меняющиеся условия внешней и внутренней среды.

В работе аргументировано, что в контексте занятия выгодных конкурентных позиций соединение внутренних возможностей коммерческого банка с положением на обслуживаемых им рынках возможно путем дополнения стратегии развития коммерческого банка прогнозируемой и желаемой бизнес-моделью банка (рис. 1). Модель ведения бизнеса коммерческого банка как совокупность организационной структуры, методик, процессов взаимодействия и ресурсов, направляемых на удовлетворение потребностей и ожиданий потребителей банковских услуг, позволяет представить процессы совершенствования системы управления, производства банковских продуктов и осуществления стратегии развития не взаимоисключающими, а взаимосвязанными, то есть увязать развитие банка с одновременным и постоянным повышением качества оказываемых услуг. При таком подходе современные идеи стратегического управления состыковываются с концепцией инжиниринга банковского бизнеса и процессным подходом к управлению.

В диссертации эффективность деятельности банка рассмотрена во взаимосвязи, с одной стороны, с ее качеством, проявляющимся во внутренних и внешних взаимодействиях, осуществляемых в рамках содержащейся в стратегии развития модели ведения бизнеса, и определяющим результативность функционирования, а с другой стороны, с результативностью как с характеристикой степени достижения целей деятельности банка, определенных стратегией его развития. Соответственно, конкурентоспособное положение банка на рынке обеспечивается эффективностью деятельности, базирующейся на результативности, в основе которой лежит качество функционирования.

Аргументированное в работе рассмотрение стратегического целеполагания кредитной организации как связующего элемента между стратегией развития и подходом к выбору критериев эффективности деятельности позволило признать чрезмерным упрощением определение цели банка в виде получения максимально возможной прибыли, в связи с чем обоснована невозможность использования прибыльности в качестве полноценного универсального критерия эффективности деятельности банка как социально-экономической системы.

Рис. 1. Схема взаимосвязи стратегии развития и модели ведения бизнеса коммерческого банка

Исследованные в работе подходы к решению проблемы управления эффективностью деятельности коммерческих организаций, концепции определения сущности и функционального назначения банка, теории стратегического управления, проведенный терминологический анализ понятий «итог», «результат», «эффект», «результативность», «эффективность» и родственных англоязычных терминов, а также обоснование многоцелевого характера деятельности коммерческого банка и многоаспектности ее конечных результатов позволили заключить, что современному пониманию термина «эффективность функционирования банка» в наибольшей степени соответствует английский термин «performance», подразумевающий многосторонность понятия, его ретроспективную и перспективную направленность и выражение в количественных и качественных характеристиках.

Экономическая эффективность деятельности коммерческого банка трактуется в диссертации как многокритериальное, многофакторное, относительное и вероятностное понятие, которое отражает количественно и качественно оцененное соотношение итога целенаправленно осуществляемой в соответствии со стратегией развития деятельности, определяющегося положительной динамикой стоимости банковского бизнеса с учетом издержек на капитал и возможного изменения ее в будущем, с использованными ресурсами и затратами на достижение этого итога с корректировкой на размер влияния банковских рисков. Оценка экономической эффективности деятельности банка призвана характеризовать текущие и перспективные уровни конкурентоспособности, результативности и качества функционирования, степень его воздействия на внутреннюю среду, внешнее окружение и их гармонизацию, а также соотношение фактических результатов банковской деятельности с ожиданиями различных групп заинтересованных экономических субъектов: клиентов, собственников, менеджмента, персонала, инвесторов, контрагентов, других участников финансового рынка, общества в целом. Определение экономической эффективности деятельности предусматривает ее понимание как в узком, так и в широком смысле - от отдельной операции или бизнес-процесса до функционирования банка в целом, а также по отношению к разным направлениям и сферам его деятельности. Изложенная трактовка понятия эффективности деятельности банка предопределила подход к обоснованию видов, составных элементов и критериев эффективности.

Место и роль анализа эффективности деятельности в системе управления коммерческим банком определяются одним из основных принципов управления - объективности и научной обоснованности принимаемых решений - и практически реализуются посредством оценки воздействия различных внешних и внутренних факторов на общие результаты деятельности банка.

Под процессом управления эффективностью деятельности понимается взаимодействие участников банковских бизнес-процессов в ходе осуществления воздействий на структурные элементы потенциала банка в соответствии со стратегией развития. При этом потенциал коммерческого банка определяется совокупной возможностью имеющихся финансовых, материально-технических, технологических, трудовых, информационных, интеллектуальных и других ресурсов обеспечить максимальное приближение фактических результатов оказания банковских услуг и реализации банковских продуктов к результатам, ожидаемым различными субъектами экономики, т.е. к их существующим и будущим потребностям. В связи с этим в работе предложены классификации видов эффективности по объектам управления, по структурным элементам потенциала и в разрезе выделения возможных источников недостижения банком эффективности.

Вторая группа проблем связана с необходимостью выработки практических рекомендаций по повышению эффективности деятельности российских коммерческих банков на основе изучения опыта зарубежных банков в области реализации ими рыночных стратегий.

В диссертации вопросы практических действий зарубежных банков, направленных на повышение эффективности деятельности, в рамках реализации ими рыночных стратегий рассмотрены на примере розничного банковского бизнеса, поскольку предоставление банковских услуг физическим лицам является сегодня одним из наиболее динамично развивающихся направлений банковской деятельности во всем мире, и в частности, в России, этот сегмент является одним из наиболее привлекательных для банков с иностранным капиталом, восприимчивых к изменениям рыночной ситуации и динамике эффективности деятельности отдельных кредитных организаций.

В ключе таких мировых тенденций, оказывающих влияние на развитие банковского бизнеса в целом и на сегмент розничного обслуживания, в частности, как глобализация и объединение, либерализация регулирования банковской деятельности, демографические изменения и увеличение численности состоятельных людей рассмотрены тенденции развития и новшества в предоставлении банками отдельных видов услуг для физических лиц, включая расчетные продукты, вклады и депозиты, финансовые продукты, основанные на интеграции банковского и страхового бизнеса, инвестиционные продукты и услуги. Дана оценка возможностям и практические рекомендации по использованию отдельных продуктов в российской банковской практике. На основе схематичного описания в работе индивидуальных моделей ведения бизнеса при удовлетворении потребностей в банковских продуктах и услугах разных направленностей проведено разграничение особенностей составных элементов эффективности банков в условиях специализации, универсализации и персонализации обслуживания клиентов и их потребностей.

В работе выделены и проанализированы с позиций влияния на эффективность деятельности банков такие современные тенденции в практике оказания розничных банковских услуг как усиление значимости защиты персональной клиентской информации в качестве фактора обеспечения привлекательности кредитной организации для ее клиентов, совершенствование моделей взаимодействия сотрудников банка с розничными клиентами с целью их привлечения и удержания, расширение каналов и способов связи с потенциальными и существующими клиентами как условие, необходимое для поддержания и увеличения банком своего участия на рынке розничных услуг, появление и развитие процессов интеграции многоканального обслуживания и технологий управления отношениями с клиентами (CRM, Client Relationship Management) как средств оптимизации коммуникаций с потребителями финансовых услуг, совершенствование маркетинговых стратегий банков на розничном рынке с целью формирования и укрепления лояльности клиентов.

С учетом рассмотренных тенденций на рынке розничных банковских услуг в работе проанализированы возможные результаты использования неэффективных рыночных стратегий в современных условиях функционирования розничного банковского бизнеса, но основании чего доказано, что усилия розничного банка, направленные на разработку новых продуктов, проведение широких рекламных кампаний и стимулирование сбыта, могут не принести желаемых результатов. Следовательно, для повышения эффективности маркетинговых стратегий розничных банков требуется смещение акцента в направлении формирования устойчивых, долговременных отношений с клиентом и ориентации на рост количества лояльных клиентов.

На основании проведенного в работе исследования подходов различных авторов к определению сущности и природы клиентской лояльности, классификации ее типов выделены общие характеристики лояльности и предложено ее определение применительно к банковской деятельности как устойчивого желания потребителей финансовых услуг работать с одной и той же кредитной организацией в течение достаточно долгого периода времени, при наличии у них невосприимчивости к предложениям конкурентов и относительной нечувствительности к уровню ставок и тарифов, разовым ошибкам и отдельным случаям снижения качества обслуживания. Также обосновано, что наивысшей ступенью развития отношений современной кредитной организации с потребителем финансовых услуг является формирование не лояльности клиента, а его приверженности к банку.

Изучение развития в течение последних четырех лет ситуации на российском рынке потребительского кредитования, где конкуренция является достаточно острой, позволило сделать вывод о тенденции к возрастанию значимости неценовых факторов привлекательности банковских услуг в глазах потребителя над ценовыми. Следовательно, отечественным банкам следует искать ценные для потребителя отличия, которые формируют устойчивые конкурентные преимущества, трудно копируемые в краткосрочном периоде, в сфере дополнительных и воспринимаемых выгод. Прогнозируя дальнейшие изменения в оценке банковского продукта потребителем в направлении эмоционально-психологического восприятия и признавая значимость позиционирования и продвижения отдельных банковских продуктов для привлечения новых клиентов, следует в гораздо большей степени акцентировать внимание на дифференциации самого банка в глазах потребителей, способствующей формированию долгосрочных взаимоотношений и приверженности клиентов.

Практическая реализация подобного подхода связана уже не только с маркетинговой политикой банка, а, в первую очередь, с формированием и управлением банковским брендом в современном понимании этого термина. Эффективное позиционирование бренда способствует созданию для потребителя дополнительной нематериальной ценности банковского продукта и формированию приверженности клиентов к кредитной организации.

С целью определения понятия бренда банка в работе исследованы подходы различных зарубежных и отечественных авторов и предложена общая схема процесса осуществления потребителем выбора продукта с целью выяснения механизма формирования его предпочтений. В качестве наиболее полного и отвечающего современным реалиям отечественного банковского сектора в работе использовано определение бренда, сформулированное специалистами российско-украинской компании «BrandAid»: «Бренд - это последовательный набор функциональных, эмоциональных, психологических и социальных обещаний целевому потребителю, которые являются для него уникальными и значимыми и наилучшим образом отвечают его (соответствующим - добавл. автором) потребностям» Перция В., Мамлеева Л. Анатомия бренда. - М.: Вершина, 2007. - С. 35..

Бренд-ориентированная маркетинговая стратегия не противоречит концепции маркетингового комплекса «4P» Ф.Котлера, а дополняет его в части включения в компетенцию маркетинга таких важных составляющих современной банковской деятельности как потребители, продукты, процессы и персонал (условно их можно обозначить как «4П» по аналогии с элементами концепции Ф.Котлера) (рис. 2).

В диссертации доказано, что бренд-ориентированная стратегия, базирующаяся на концепции управления взаимоотношениями с клиентами и положенная в основу корпоративной стратегии, построенной по принципу работы с целевыми группами клиентов, на основе которой другие подразделения банка выстраивают политику своей деятельности, позволяет использовать банковский бренд в качестве инструмента, способного повысить эффективность всех функциональных стратегий банка, в том числе и маркетинговой.

На основе бренд-ориентированной стратегии формируется долгосрочная программа развития банка, направленная не только на получение прибыли, но и на повышение стоимости бизнеса за счет нематериальных активов в виде бренда и удовлетворенности, лояльности клиентов. Представляется, что в случае использования подобного подхода отечественные коммерческие банки смогут связать воедино такие важные составляющие эффективной деятельности как стратегия развития, управление брендом и реализация модели ведения бизнеса. Интеграция элементов бренд-ориентированной банковской деятельности проявляется в их взаимосвязях и взаимодействии (рис. 3).

В контексте обоснованной в работе бренд-ориентированной модели ведения банковского бизнеса с учетом необходимости позиционирования банка как социально ответственного и значимого института и выработки новых подходов к достижению лояльности клиентов расширена трактовка самого понятия «клиент», что позволяет включить в сферу влияния бренда банка всю цепочку создания ценности в виде банковского продукта или услуги.

Рис. 2. Сфера охвата комплекса маркетинга в бренд-ориентированной стратегии

В работе приведены примеры из современной практики американских и английских банков («Wells Fargo», «Citigroup», «Bank of America», «Umpqua Bank» , «First Citizens Bank», «HSBC», «Lloyds TSB» и др.), доказывающие значимость влияния на эффективность деятельности банка взаимосвязанного развития элементов бренд-ориентированной деятельности, находящего свое отражение в формулировании и реализации идеологии, сочетающейся с ценностями клиентов и сотрудников и определяющей стратегические цели деятельности, в разработке бренд-ориентированных функциональных стратегий, в способах дифференциации организации, в особенностях позиционирования ее продуктов и услуг. На основании приведенных примеров сделан вывод о том, что, хотя в современных условиях эмоционально-психологическое воздействие на потребительские предпочтения и укрепление лояльности имеет большое значение, полностью контролировать бренд невозможно, и результаты действий по позиционированию бренда не могут быть предопределены заранее.

Рис. 3. Детализация взаимосвязей элементов бренд-ориентированного подхода к ведению банковской деятельности

Коммерческий банк с бренд-ориентированной стратегией развития представляет собой открытую, сложную, многоуровневую систему, обладающую свойствами гибкости и адаптивности в условиях неопределенности социально-экономической действительности и функционирующую на границе стабильности и хаоса, сохраняя в определенной степени свою иерархию и внутренний порядок благодаря развитию банка как фрактальной бизнес-системы. Признаками банка как фрактальной системы являются подобие, самоорганизация, самооптимизация, целевая ориентация, динамика и способность всех подразделений и сотрудников к предпринимательскому мышлению и деятельности, обусловливаемые воздействием бренда, способствующего извлечению порядка из беспорядка и управляющему хаотическими явлениями.

Помимо этого, ориентированная на развитие бренда стратегия требует представления об основах и движущих силах организационного развития, отличного от традиционных установок классической теории стратегического управления, предусматривающих стремление к первоочередной поддержке и развитию тех качеств организации, которые обеспечивали и обеспечивают ей стратегический отрыв в конкурентной среде. В рамках рассмотренных в диссертации таких идей современного этапа эволюции теории стратегического управления, как ресурсный подход и концепция динамических способностей, представляется, что именно позиционирование бренда банка предполагает активные действия в направлении создания такой внешней среды, которой банк в большей степени соответствует.

Третья группа проблем связана с исследованием отечественных и зарубежных теоретико-методологических подходов к анализу эффективности деятельности коммерческого банка с целью определения возможностей, условий и перспектив внедрения и продвижения инновационного инструментария оценки эффективности деятельности в российской банковской практике.

В работе рассмотрены процессы, происходившие за рубежом в период, начиная с 1970-х годов, с позиций их влияния на подходы к оценке эффективности деятельности банков, а также используемых ими показателях.

В работе охарактеризованы основные преимущества системы сбалансированных показателей (BSC) Д.Нортона и С.Каплана и других управленческих концепций и моделей оценки эффективности деятельности организаций, по сути, схожих с BSC, а также обобщены основные сложности использования системы сбалансированных показателей BSC в целях анализа и управления эффективностью деятельности банка, на основе чего сделан вывод о принципиальном значении для анализа эффективности выбора основного показателя, характеризующего степень реализации стратегии банка в первом, финансовом блоке системы сбалансированных показателей.

В диссертации обоснована необходимость исправления одного из самых существенных недостатков BSC - отсутствия базового, интегрального показателя, то есть конечного ориентира, по степени достижения которого оценивается финансовая успешность реализации стратегии и эффективность функционирования банка, - путем включения в финансовый раздел структуры системы сбалансированных показателей одного из разработанных в рамках концепции управления стоимостью - Value-Based Management (VBM) - индикаторов создания и увеличения стоимости бизнеса. В свою очередь, обобщающий стоимостной показатель эффективности должен быть увязан с влияющими на его изменение факторами, в частности, с системой финансовых показателей, основанной на учетных данных и необходимой для текущего и оперативного анализа и контроля эффективности деятельности (рис. 4).

Рис. 4. Схема объединения концепций оценки эффективности BSC, VBM и системы финансовых показателей

Финансовыми показателями, наиболее полно характеризующими эффективность деятельности, являются доходность и рентабельность, поскольку при их расчете сопоставляются достигнутые результаты в виде доходов или прибыли с размерами произведенных расходов на их получение или величинами затраченных ресурсов. На основе раскрытия основ методик структурно-динамического и факторного анализа доходов, расходов, прибыли и рентабельности определены сфера и условия их применения. В качестве характеристик эффективности деятельности рассмотрены также коэффициент спреда, показатели чистой процентной маржи и чистого дохода на одну акцию. Ограничением использования в отечественных условиях широко распространенных за рубежом подходов к оценке эффективности деятельности банков на основе модели Гордона и формулы Шарпа является их применимость лишь для тех банков, чьи акции свободно обращаются на рынке, и в условиях развитого фондового рынка, имеющего долговременную статистику.

В работе обосновано, что применение только традиционных подходов и моделей многофакторного анализа рентабельности деятельности для оценки эффективности деятельности банка имеет смысл, если в качестве целевой установки банковского бизнеса используется прибыль, что в современных условиях представляется недостаточным. С точки зрения менеджмента и собственников, показатели, рассчитываемые на базе данных финансового учета, не способны характеризовать процессы создания и увеличения стоимости бизнеса. С точки зрения инвесторов, баланс и финансовая отчетность в целом являются полезными источниками информации тогда, когда балансовая стоимость чистых активов в достаточно мере характеризует рыночную стоимость. Однако указанные источники информации не способны отразить, в частности, все нематериальные активы банка, являющиеся факторами определения его стоимости.

Помимо этого, в работе выделены такие недостатки традиционных подходов к оценке эффективности на основе анализа финансовых результатов как ретроспективный характер, неоперативность и привязка к определенному отчетному периоду показателей, ограничивающие возможности использования результатов анализа для целей стратегического управления и оценки созданной на протяжении всего срока деятельности банка стоимости; неоднородность и различия по возможностям воздействия на них менеджмента банка факторов, формирующих уровень рентабельности; непринятие во внимание альтернативных издержек собственников капитала банка; непредназначенность для отражения размеров принятых для получения финансовых результатов рисков, влияющих на стоимость банка; недостаточность для оценки будущих результатов деятельности ввиду невозможности в явном виде выявить перспективы роста и оценить изменения в экономической стоимости бизнеса банка. Наличие указанных недостатков не свидетельствует о непригодности для целей анализа системы финансового учета и отчетности или методик расчёта на их базе тех или иных показателей эффективности, а указывает на проблему использования подобной информации в целях, для которых она не предназначена, поскольку целью подготовки финансовой информации является, в первую очередь, историческая оценка результатов деятельности, а не прогноз её будущих результатов.

В работе обосновано, что для принятия стратегических решений и адекватной характеристики процессов долгосрочного развития банка целесообразным является применение стоимостного подхода к управлению и анализу эффективности деятельности (VBM), и рассмотрены особенности, преимущества, сложности использования и возможности применения для внутрибанковской оценки эффективности наиболее широко распространенных в рамках этого подхода показателей, таких как показатели Рыночной Добавленной Стоимости - Market Value Added (MVA) и Экономической Добавленной Стоимости - Economic Value Added (EVA).

В качестве другой модификации системы традиционных показателей рентабельности капитала с учетом экономических факторов, позволяющей топ-менеджменту объективно оценивать расходы, доходы и риски как в целом по банку, так и в разрезе его бизнес-единиц и направлений деятельности, в диссертационной работе рассматриваются показатели концепции скорректированных на риск измерений эффективности - Risk-Adjusted Performance Measures (RAPM). Наиболее распространёнными среди показателей RAPM являются показатель скорректированной с учетом риска отдачи капитала - Risk-Adjusted Return On Capital (RAROC) и показатель отдачи капитала, скорректированного с учетом риска - Return On Risk-Adjusted Capital (RORAC), принципиально отличающиеся от традиционных показателей рентабельности капитала такими существенными аспектами как учет рисковой компоненты при расчете уровня прибыли, а также использование при их расчете величины экономического капитала, представляющей собой внутрибанковскую оценку общей потребности в капитале, интегрирующую в себе как величину принимаемого риска, так и степень склонности к риску собственников и менеджмента банка. Размер экономического капитала может существенно отличаться от сумм регулятивного и балансового капитала, поскольку он зависит от структуры портфеля банка, применяемых методов оценки рисков, а также от склонности банка к риску. Вместе с тем, относительные показатели концепции RAPM отличаются от экономической добавленной стоимости (EVA), являющейся абсолютной величиной и характеризующей экономический эффект деятельности, тем, что являются сопоставимыми величинами и, следовательно, могут служить критериями оценки эффективности размещения капитала между различными по величине и структуре портфелями, подразделениями и направлениями деятельности банка. В диссертационном исследовании обобщены как достоинства методов RAPM, так и отдельные слабые стороны указанных подходов.

На основе исследования традиционных и современных методических подходов к анализу эффективности деятельности банка в работе охарактеризованы основные проблемы выбора банком конкретного показателя в виде обобщающего критерия эффективности и построения на его базе системы показателей для анализа, к числу которых отнесены следующие: относительная точность и субъективизм прогнозов деятельности банка на длительную перспективу, необходимых для определения денежных потоков, которые будут генерироваться в будущем; нетождественность в большинстве случаев оценок стоимости банковского бизнеса и рыночной стоимости акций банка; сложность выделения финансовых и нефинансовых факторов, определяющих настоящую стоимость и создающих будущую стоимость банковского бизнеса и влияющих на ключевой финансовый показатель эффективности деятельности; трудность нахождения обобщающего и связанных с ним частных показателей эффективности, способных отразить как уровень совокупного интегрального риска банка, так и влияние рисков на денежные потоки и доходы от отдельных видов деятельности, что предусматривает необходимость восприятия коммерческими банками риск-менеджмента как направления деятельности, создающего стоимость, и оценку его с позиций вклада в общую эффективность деятельности банка.

Помимо перечисленных сложностей отечественный банковский сектор имеет определенную специфику, обусловливающую ограниченность практического использования ряда современных инструментов анализа эффективности деятельности коммерческих банков, в связи с чем в работе исследованы условия, возможности и перспективы применения зарубежных концепций оценки эффективности российскими банками. С этой целью систематизированы используемые отечественными кредитными организациями методы и показатели оценки эффективности на различных этапах роста и развития банковского сектора и дана оценка их современному состоянию.

В диссертации аргументировано, что в настоящий момент полноценное внедрение большинством российских кредитных организаций зарубежных методик оценки для управления эффективностью представляет собой серьезные крупномасштабные долгосрочные проекты, требующие выделения значительных финансовых средств, привлечения дополнительного квалифицированного персонала, проведения серьёзных внутренних преобразований вплоть до реструктуризации банков, проведения реинжиниринга бизнес-процессов, перестройки или внедрения новых IT-систем, изменения систем мотивации персонала и совершенствования подходов к формированию корпоративной культуры.

С учетом указанных проблем в работе рекомендовано использование российскими банками для анализа эффективности адаптированного комбинированного подхода, объединяющего элементы современных зарубежных концепций оценки эффективности, рассматривающих в качестве основного критерия стоимость банка, и традиционные подходы к анализу финансовых результатов деятельности, которые позволяют представить результирующий показатель эффективности деятельности банка в виде многоярусного дерева взаимосвязанных факторов создания стоимости, а также учесть воздействие рисков на текущие и будущие результаты деятельности. Такой подход, по мнению автора, в наибольшей степени соответствует эволюции и современным тенденциям развития методов анализа эффективности деятельности и соответствующих им показателей (табл. 1).

Четвертая группа проблем связана с необходимостью совершенствования информационно-методического обеспечения анализа и разработки основ методики оценки эффективности деятельности банка в рамках системы управленческого учета.

В диссертационной работе оценены изменения последних лет в регулировании национальной банковской системы учета и отчетности и, в частности, выделены два существенных момента: последовательный переход банковского сектора Российской Федерации на составление отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и изменения в системе бухгалтерского учета, связанные с вступлением в силу с 1 января 2008 года новых правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, № 302-П, устраняющих некоторые существенные расхождения между отчетностью по российским и стандартам и МСФО.

Оценка указанных изменений и рассмотрение способов приведения финансовой отчетности российских банков в соответствие МСФО позволили определить в качестве наиболее перспективного направления совершенствования отечественной учетной системы переход к подготовке финансовой и управленческой отчетности на одной и той же платформе

Таблица 1. Развитие методических подходов к анализу эффективности деятельности банка

международных правил. Такой подход позволит исключить двойные стандарты и сделать бухгалтерскую отчетность отражением реального состояния дел в организации, что необходимо собственникам, менеджерам, бухгалтерским работникам для правильного налаживания учета, анализа и контроля эффективности деятельности, а также внешним пользователям информации о деятельности банка.

В работе комплексно исследовано построение системы управленческого учета, которая в условиях нарастающей конкуренции имеет важное практическое значение для банков с учетом ее влияния на эффективность деятельности.

Аргументирован подход к определению управленческого учета в отечественных кредитных организациях как процесса идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой, производственной, маркетинговой и иной информации, на основании которой руководством принимаются оперативные и стратегические решения.

Обоснована необходимость совершенствования современных концепций управленческого учета ввиду повышения значения стратегических задач в управлении банком, а, следовательно, обязательного принятия в расчет нефинансовых факторов в процессе управления и контроля деятельности. При таком подходе к компетенции управленческого учета относится вся система организации управления бизнесом в целом, включая систему оценки деятельности подразделений и функциональных блоков и обеспечение оптимального использования материальных, финансовых и кадровых ресурсов. Управленческий учет должен обеспечивать связь между стратегическим и оперативным управлением и давать возможность построения систем мотивации и анализа эффективности на разных уровнях управления.

Допуская различные варианты реализации управленческого учета в отечественных коммерческих банках в зависимости от поставленных целей, общая цель построения системы управленческого учета в банке определена в виде обеспечения эффективности деятельности и управления путем сбора, обработки и представления информации для принятия управленческих решений и контроля за их исполнением, сформулированы основные, решаемые в рамках обозначенной цели задачи. Рассмотрение в работе основных процедур управленческого учета в качестве составного элемента управленческого цикла, обеспечивающего информационное сопровождение внутреннего управления банком на этапах планирования, организации, учета и контроля деятельности, составления отчетности, анализа деятельности на основе полученных данных, оценки работы и представления рекомендаций, позволило сформулировать функциональное определение управленческого учета, определить его место и целевое назначение в системе управления банком. В диссертации обобщены основные требования к информационной базе анализа эффективности деятельности, формируемой в системе управленческого учета, и определены ключевые преимущества внедрения систем управленческого учета и отчетности в банке.

Для построения системы управленческого учета в коммерческом банке предлагается осуществлять оценку деятельности центров ответственности на основании следующих показателей: объемов привлеченных и размещенных средств и величин полученных доходов, что позволяет оценить деловую активность центров ответственности, а также сопоставить затраченные ресурсы и доходы по банковским операциям; перераспределенных конечных финансовых результатов центров ответственности, что дает возможность соизмерить доходы центров ответственности с доходами по операциям или клиентам; учтенных совокупных доходов и прямых и косвенных расходов центров ответственности за период, что обеспечивает объективность отчетной информации об эффективности деятельности, предоставляемой менеджерам банка.

Реализация перечисленных подходов предполагает решение сложной задачи определения степени участия центров в проводимых операциях и, соответственно, в общем финансовом результате банка. Данную задачу предложено решать путем изменения организационной структуры банков, в направлении децентрализации и построения дивизиональной организационной структуры или путем первоначального построения финансовой структуры.

Проведенное в работе исследование теоретических основ и практики построения организационных структур коммерческими банками, систематизация основных достоинств и недостатков их различных типов позволили заключить, что в российских условиях для банков более эффективным является переход от линейно-функциональных организационных структур к дивизионально-функциональным и дивизиональным, поскольку в основе последних лежит механизм саморегулирования, дающий более значимые возможности приспособления к меняющимся условиям внешней среды. Определены возможности и границы применения матричных структур отечественными кредитными организациями.

Для построения финансовой структуры для целей управленческого учета и анализа эффективности в работе предложено разделение организационной структуры по бизнес-направлениям, при котором в рамках финансовой структуры выделяются центры ответственности, состоящие из центров прибыли, дохода, услуг, привлечения, поддержки и обеспечения. Определены критерии и условия выделения перечисленных центров.

Изложенные в диссертационной работе основы методики оценки деятельности бизнес-единиц банка, реализуемой в рамках системы управленческого учета, предполагают ее последовательное внедрение по следующим объектам учета: учет доходов и расходов по центрам ответственности; учет доходов и затрат по банковским операциям; учет затрат по банковским продуктам, поскольку отражение результатов каждого последующего уровня включает в себя результаты предыдущего уровня.

В рамках предлагаемой методики в работе представлены формы локальных балансов и отчетов о доходах и расходах различных центров прибыли, изложены принципы и приведены формулы расчета их финансовых результатов, на основе исследования методов трансфертного ценообразования определены достоинства и недостатки наиболее распространенных на сегодняшний день подходов.

Пятая группа проблем связана с необходимостью определения основных направлений дальнейшего развития методик анализа эффективности деятельности российских банков и разработки соответствующих методических подходов и конкретных рекомендаций.

Обоснованная в работе целесообразность четкой постановки в процессе реализации клиентоориентированной программы развития стратегических целей перед управленческим персоналом банка, формирования систем управленческого учета, бюджетирования, анализа, контроля и эффективного, стратегически ориентированного развития персонала обусловила рассмотрение на примере конкретного банка возможностей повышения эффективности деятельности путем корректировки стратегии развития и ее целевых установок с учетом происходящих в сегменте рынка, на котором работает банк, процессов, занимаемой им позиции и его внутренних возможностей.

В разрезе четырех перспектив системы сбалансированных показателей сформулированы основные цели банка и разработана стратегическая карта, отражающая причинно-следственные связи между стратегическими целями и средствами их достижения и структурированная по таким блокам как информационно-рыночная составляющая, бизнес-процессы, обучение и развитие персонала, клиенты, финансовые результаты.

На базе предложенной стратегической карты определены финансовые и нефинансовые ключевые показатели эффективности деятельности в разрезе различных направлений деятельности. При этом осуществлено разукрупнение блока показателей «Бизнес-процессы» на технологический и информационно-управленческий подблоки в связи с необходимостью контроля создания в банке интегрированной информационной системы управления. Описана типовая процедурная схема управления эффективностью на основе приводимых в работе интегральных показателей и оценки соблюдения заданных соотношений их роста.