Актуальность темы исследования предопределена степенью теоретической разработки квинтэссенции косвенных налогов как органической составной части налоговой системы государства в условиях становления институциональной экономики. Доминантой, определяющей внутренние связи данной системы, их объективный характер, качественную и количественную характеристику, является налог как категория финансовых отношений государства. Его генезис и развитие обусловлены необходимостью удовлетворения растущих потребностей государства. Экономика изначально и на всех этапах своего развития функционирует в мире ограниченных ресурсов, поэтому финансовое обеспечение потребностей страны проявляется через бюджетные ограничения. Данный императив обусловливает необходимость использования косвенных форм налога как налога на потребление с целью масштабного и устойчивого формирования бюджетных доходов. Эмпирически он воспринимается как юридически обусловленный способ изъятия части располагаемого дохода подданных государства, использующий цену товара и услуги, входящих в стадию потребления посредством обмена. На поверхности финансовых отношений данный вид налога предстает как законодательно обусловленная надбавка к цене. В результате внутреннее содержание косвенных налогов внешне реализуется в превращенной форме, создающей видимость оплаты цены, а не налога. В реальной действительности это выражается в более высокой степени институциональных конфликтов между налогоплательщиком и государством, что проявляется в различного рода схемах уклонения от выполнения налоговых обязательств, "оптимизации" платежей и других нелегитимных явлениях в налогообложении, а также в росте трансакционных и административных издержек.

В научных работах, посвященных анализу косвенных налогов, их эволюционная трансформация с точки зрения экономического содержания, институциональных изменений не находит системного и комплексного исследования. При этом наблюдается весьма широкий разброс мнений и выводов, которые в своей основе формируются посредством исследования элементной базы косвенных налогов и ее правового обеспечения. Решение проблемы снижения противоречий и налоговых издержек в мире ограниченных финансовых ресурсов эмпирическими методами, изменением законодательной базы и использованием административных мер, как свидетельствует практика, не обеспечивает реализации поставленных целей. В результате механизм функционирования налогов, их законодательная база изменяются, а проблемы конфликтов, генерируемые косвенными налогами, не только не снимаются, но и в определенной мере возрастают. Это требует продолжения исследования принципов формирования и функционирования данного вида налогов, а также определения вектора их развития в условиях социально-экономических и институциональных преобразований в стране.

Степень разработанности проблемы. Налоги - одна из важнейших и сложнейших по своему содержанию категорий финансовой науки. Их генезис и развитие характеризуются как область острых экономических и социальных противоречий между субъектами налоговой системы и государством. Особенно они присущи косвенным их видам в силу скрытого, опосредованного механизма функционирования и поэтому снижения степени контроля гражданского общества за использованием получаемых налоговых доходов для создания и распределения общественного блага. Развитие знания о налогах и косвенных их видов направлено на достижение таких результатов, когда они из средства ограничения свободы выбора потребителя обеспечивают реализацию принципа экономической свободы.

В своих исследованиях автор анализировал работы классиков экономической теории и известных ученых, посвященные налоговедению, как специфической области знания финансовой науки и ее развитию в институциональной экономике. При этом пристальное внимание уделялось изучению результатов научных поисков таких исследователей данной проблемы, как: А. Аткинсон, Ж. - П. Боден, Дж. Бьюкенен, М. Вебер, Дж. Гэлбрейт, Дж. Кейнс, М. Кин, Р. Коуз, Д. Норт, В. Саммерс, П. Самуэльсон, А. Смит, Дж. Стиглиц, И. Фишер, М. Фридмен, Дж. Хикс, Й. Шумпетер, Л. Эбрилл, К. Эрроу, Л. Эрхард и др.

Анализу влияния процессов налогообложения на рыночную трансформацию экономики России посвящены работы Л.И. Абалкина, А.Н. Брызгалина, Е.В. Бушмина, Ю.В. Васильева, О.В. Врублевской, С.Ю. Глазьева, И.В. Горского, А.Г. Грязновой, А.З. Дадашева, С.М. Ечмакова, В.С. Золотарева, И.В. Караваевой, В.А. Кашина, В.Г. Князева, А.И. Косолапова, Н.Г. Кузнецова, З.А. Клюкович, Д.С. Львова, В.И. Малыхина, Л.П. Павловой, А.Б. Паскачева, С.Г. Пепеляева, В.М. Пушкаревой, М.В. Романовского, В.М. Родионовой, Р.Г. Сомоева, А.И. Худякова, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.

Вопросы экономического инструментария трансформации развития институциональной структуры косвенного налогообложения в своих работах исследуют: В.А. Алешин, Л.И. Гончаренко, В.Е. Кудряшова, Н.Е. Лескова, Н.А. Нечипорчук, В.Г. Пансков, А.Е. Шастико, С.Д. Шаталов, Р.А. Шепенко, Е.Б. Шувалова, Н.В. Яковлева и др.

Тем не менее уровень научной разработки проблемы косвенного налогообложения в условиях институциональной трансформации хозяйственной жизни, степень изучения их внутренних экономических связей, механизма формирования и функционирования, поиск направления оптимизации являются далеко не исчерпывающими и не приобрели завершенной стадии. Дискуссионность, недостаточный уровень познания и противоречивость косвенных налогов предопределили выбор темы исследования, его цели и основные задачи.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в теоретическом, методологическом обосновании концептуальных подходов к выявлению особенностей экономической квинтэссенции косвенных налогов, механизма функционирования их конкретных форм в налоговой системе Российской Федерации и разработке на этой основе направлений дальнейшего развития их элементной базы в условиях повышения значимости институциональных, социальных и экологических факторов обеспечения устойчивого экономического роста в стране.

В соответствии с поставленной целью в работе решались следующие задачи:

провести теоретико-методологический анализ косвенных налогов и на его основе уточнить, конкретизировать особенности их экономического содержания, а также методы исчисления и механизм функционирования в процессе реформирования налоговой системы Российской Федерации с целью определения направлений повышения объемов собираемости и эффективности использования налоговых доходов, стимулирования индивидуального и совокупного спроса, снижения уровня бюджетных ограничений потребителя, институциональных конфликтов между государством и налогоплательщиком;

разработать и теоретически обосновать авторские позиции исследования косвенных налогов на основе концептуально-системного подхода в условиях динамично развивающихся экономико-социальных преобразований в стране, изучения и обобщения опыта косвенного налогообложения государств с развитой рыночной системой, определить направления их дальнейшей трансформации, демократизации с учетом интересов не только государства, но и налогоплательщика;

осуществить теоретический поиск в направлении познания качественной определенности косвенных налогов как налогов на потребление, непосредственно воздействующих на индивидуальный, а также совокупный спрос и предложение, предельное сбережение и формирование инвестиционных ресурсов, исходя из его результата, внести предложения по снижению их влияния на ограничения выбора и предпочтений потребителя;

разработать алгоритм и количественно измерить уровень корреляционно-регрессионных связей между косвенными налогами и налоговыми доходами консолидированного и федерального бюджета. На этой основе определить направления развития налоговой системы страны при снижающемся уровне в ней косвенного налогообложения;

провести теоретико-методологический и количественный анализ добавленной стоимости, установить влияние косвенных налогов на динамику ее производства, а также распределения и перераспределения с целью нахождения такого их уровня, который способствовал бы устойчивому приращению стоимости в экономике страны;

установить степень внутренней, причинно-обусловленной связи прямых и косвенных налогов с производимой в стране добавленной стоимостью, осуществить поиск возможных альтернативных налогу на добавленную стоимость источников формирования бюджетных доходов с целью повышения платежеспособного спроса потребителя и обеспечения роста базы прямого налогообложения;

определить особенности экономической природы акциза как налога на товары, потребление которых сопряжено с рисками биологического, социально-экономического и экологического характера. На этой основе внести предложения по изменению механизма функционирования отдельных его элементов, номенклатуры подакцизной продукции, а также уровня централизации и степени целевого использования акцизных доходов;

выявить и теоретически обосновать экономико-институциональные особенности НДС как налога не только на добавленную стоимость, но и на расходы потребителя с целью определения направлений его дальнейшего реформирования;

разработать экономико-математическую модель определения зоны оптимизации косвенного налогообложения в стране, в которой его функционирование способствует росту добавленной стоимости, использованию потенциальных возможностей прямых налогов и обеспечивает снижение противоречий, сокращение издержек в налоговой системе.

косвенный налог экономический рост

Объектом исследования являются косвенные налоги, их качественная и количественная определенность, механизм функционирования, элементная база, роль в налоговой системе и бюджетно-финансовых отношениях страны.

Предметом исследования выступают экономические отношения государства и налогоплательщика косвенных налогов по поводу формирования финансовых ресурсов с целью создания и присвоения общественных благ, удовлетворяющих их потребности в условиях повышения значимости социальной, а также институциональной ориентации хозяйственной жизни.

Теоретико-методологическая основа исследования

Общеметодологические принципы исследования базируются на использовании научных методов познания, диалектики развития косвенных налогов в условиях рыночной трансформации экономики России и определения вектора их движения в изменяющихся институциональных и социальных условиях ее функционирования.

В работе используются концептуальные положения системного подхода к исследованию качественной и количественной определенности косвенного налогообложения, а также воздействия его на процесс формирования доходной части бюджета страны на основе проведенного функционально-структурного анализа, позволяющего установить степень корреляционной зависимости между элементами налоговой системы.

В концепции диссертационного исследования объективно на конструктивной основе использованы достижения налоговедческой науки и практики, обобщен зарубежный и отечественный опыт разработки инструментарно-методических средств, используемых в рамках институционального подхода с целью поиска компромисса в распределительных конфликтах, обусловленных ограниченностью финансовых ресурсов и их внутренней взаимосвязью с косвенными налогами.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п.2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы, 2.10 Исследование зависимости между ценой и налогообложением.

Инструментарно-методический аппарат

В работе доказательная база полученных результатов формировалась и осуществлялась посредством использования общенаучных методов познания экономических явлений, таких как: абстрагирование, логический и сравнительный анализ, синтез, а также экономико-математические методы и модели определения регрессивных, корреляционных, оптимизационных внутренних зависимостей между детерминантами косвенных налогов и налоговой системы страны. Использовались табличные и графические методы исследования. Каждый из них применялся адекватно его функциональным возможностям, что позволило обеспечить аргументированность и достоверность обобщений, выводов и положений диссертационной работы.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе законодательных и нормативных документов Российской Федерации (официальных данных федеральных и региональных органов государственной статистики, органов Федеральной налоговой службы страны и ее структурных подразделений), опубликованных в ежегодных справочниках, а также находящихся на электронных носителях этих организаций в Internetе.

Информационно-аналитической основой диссертационной работы послужили: монографическая литература результатов исследования зарубежных и отечественных ученых, общеэкономических и специальных изданий, материалы международных, всероссийских, региональных, межвузовских и внутриуниверситетских научных, научно-методических и научно-практических конференций, симпозиумов, семинаров, а также аналитические обобщения, разработки проблем косвенного налогообложения, проведенные автором.

Концепция исследования состоит в выявлении и использовании потенциала косвенного налогообложения с целью формирования финансово-бюджетных ресурсов государства в условиях проявляющейся кейнсианской, институциональной и социальной траектории развития экономики страны, которая позволяет разрешать распределительные конфликты, в том числе и в налогообложении.

Инновационные преобразования косвенных налогов при этом осуществляются в направлении снижения уровня бюджетных ограничений экономического агента и на этой основе расширения его возможностей в решении проблем свободы выбора и формирования эффективного спроса.

Финансовое обеспечение данных преобразований достигается за счет роста добавленной стоимости, располагаемых доходов домашних хозяйств и хозяйствующих субъектов, эффективного функционирования налоговой системы, трансформации косвенных налогов из налогов на конечного потребителя в налоги на приращение стоимости. При этом "котловый" метод использования налоговых доходов должен сочетаться, дополняться целевым их расходованием, направленным на финансовое обеспечение социально и экологически ориентированных макроэкономических и региональных программ.

Такой теоретико-методологический и методический подход позволяет выявить особенности косвенного налогообложения в стране, которые проявляются не только в их масштабности, чрезмерной централизации, но и в определенной индифферентности находящегося в стадии становления гражданского общества к процессу снижения противоречий в налогообложении экономическими и институциональными, а не только приоритетно-правовыми методами.

Теоретическое и прикладное направления в исследовании позволяют позитивно решать методические проблемы формирования, механизма функционирования, определения налоговой базы, количественных параметров налоговых ставок косвенных налогов с учетом динамики реальных доходов потребителя с целью достижения ими зоны оптимальности в налоговой системе страны.

Положения, выносимые на защиту

В области теории и методологии:

определение авторских подходов к экономическому содержанию косвенных налогов как области финансовых отношений государства посредством анализа его внутренних взаимосвязей с системой потребностей и интересов, которые приобретают специфические особенности в условиях институционализации и глобализации экономики. Выявлены имманентные им экономические связи с реальным сектором производства при более четком проявлении законов кейнсианского направления развития экономики, формирования и реализации комплексных целевых государственных программ экономического и социального развития;

установление внутренней экономической связи косвенных налогов с добавленной стоимостью, созданием и присвоением общественных благ и специфическими по характеру возмездными отношениями между налогоплательщиком и государством, которые в процессе институционализации экономики, финансовых отношений повышают значимость социального контракта в налогообложении, а также уровень контроля за его выполнением структурами гражданского общества;

обоснование положения о повышении значимости добавленной стоимости, создаваемой непосредственно государством при выполнении им функций экономического агента, а также факторных доходов при формировании консолидированного бюджета, что обеспечит возможность сокращения налогов на потребителя и создаст реальные условия для развития эффективного спроса;

определение направлений совершенствования, трансформации косвенных налогов на заключительном этапе проводимой налоговой реформы, основными из которых являются: повышение значимости экономических, социальных, институциональных факторов в косвенном налогообложении, снижение уровня противоречий между налогоплательщиком и государством как результата перехода к формированию налоговых доходов преимущественно на основе приращения стоимости, а также повышения степени их использования для создания общественных благ, удовлетворяющих потребности, в том числе и плательщиков данных налогов;

В области методики:

использование дополнительной аргументации в необходимости перехода от инвойсного к аддитивному методу определения налоговой базы НДС, что позволит трансформировать основной и масштабный косвенный налог из налога на конечного потребителя в налог на добавленную стоимость;

применение в анализе косвенных налогов современных математических пакетов прикладных программ с целью определения корреляционно-регрессионной их связи с налоговыми доходами бюджетов и произведенной в стране добавленной стоимостью;

использование разработанной автором экономико-математической модели по определению уровня налоговой ставки НДС, способствующей достижению равновесного состояния этого налога в налоговой системе страны на основе применения системного базового подхода, аппроксимакций первого и второго рода, методов переложения налога;

В области практики:

предложено и аргументировано возможное сокращение уровня косвенного налогообложения за счет уменьшения количества ставок и размера базовой ставки основного косвенного налога - НДС. При этом компенсация выпадающих бюджетных доходов должна обеспечиваться ростом платежеспособного спроса налогоплательщика и приращением на данной основе добавленной стоимости, а также налоговой базы прямых налогов;

обоснование экономической целесообразности снижения уровня централизации НДС и акциза в условиях устойчивого профицита федерального бюджета, что обеспечит сокращение трансакционных и административных издержек, обусловленных налогообложением, а также будет способствовать усилению контроля со стороны структур общественных формирований за использованием налоговых доходов, повысит уровень финансового обеспечения реформы местного самоуправления;

внесение рекомендаций по повышению социальной направленности процесса использования доходов от косвенных налогов с целью финансирования специальных программ развития регионов и местных поселений, в создании необходимой инфраструктуры, новых рабочих мест, решения экологических и социальных проблем, обусловленных потреблением подакцизных товаров и услуг.

Научная новизна исследования состоит в развитии концептуального, теоретико-методологического обоснования экономического содержания, структуры, методических подходов и алгоритма действия институционально-рыночного механизма функционирования косвенных налогов в условиях реформирования налоговой системы Российской Федерации с целью использования их потенциальных возможностей для стимулирования роста добавленной стоимости, налоговой базы и платежеспособного спроса потребителя.

Конкретные результаты исследования, обладающие научной новизной, следующие:

выработан теоретико-методологический подход к качественной определенности косвенных налогов как специфической области финансовых отношений между государством и налогоплательщиком по поводу перераспределения добавленной стоимости, доходов потребителя посредством механизма ценообразования, использованию полученных денежных ресурсов с целью создания и присвоения общественно-коллективных благ;

установлена высокая степень корреляционно-регрессионной связи косвенных налогов с доходами консолидированного, федерального бюджета и производимой в стране добавленной стоимостью. У прямых налогов уровень этой связи с доходами бюджетов ниже при более тесной зависимости от добавленной стоимости, что свидетельствует об ограниченном использовании их налогового потенциала;

определен вектор развития косвенного налогообложения в направлении сокращения его объемов и достижения зоны равновесного состояния налоговой системы на основе рационального соотношения прямых и косвенных налогов. С помощью экономико-математических методов и пакетов прикладных программ рассчитаны ее количественные параметры при достигнутом уровне произведенной добавленной стоимости;

обоснована экономическая бесперспективность снижения косвенного налогообложения за счет сокращения уровня налоговых ставок или отмены отдельных налогов, так как в условиях высокой степени монополизации экономики страны цены не уменьшаются на их налоговую составляющую, а налоговые потери государства становятся дополнительным доходом бизнеса. Реально оно достижимо при использовании государством налогов в качестве встроенных стабилизаторов и других макроэкономических методов регулирования цен. На этой основе возможно достижение приращения добавленной стоимости, а также доходов от прямых налогов;

определены трансформационные изменения экономического содержания акциза в условиях повышения уровня институционализации и социальной ориентации экономики, который в своей основе предстает как налог на специфическую (отрицательную) полезность потребляемого блага, в отличие от остальных налогов, у которых налоговая база определяется в зависимости от стоимости производимых товаров и услуг, выполненных работ в пределах государственной границы. На этой основе предложено повышение значимости использования натуральных показателей в элементной базе акциза, дифференциации его налоговых ставок в прямой зависимости от степени роста рисков, обусловленных потреблением подакцизных товаров и услуг с учетом уровня доходов их производителя;

обоснована возможность расширения перечня подакцизных товаров в налоговой системе Российской Федерации за счет включения в него дополнительно продукции и услуг, потребление которых создает угрозы и риски для населения страны и ее экономики, подрывает социальную стабильность и нравственные устои общества (услуги игорного бизнеса, некоторые виды предметов роскоши - самолетов, яхт, домовладений повышенной комфортности, произведений искусства, используемых частным образом, отдельные услуги шоу-бизнеса, нетрадиционной медицины и др.);

предложено снижение уровня централизации акцизных доходов при приоритетной их концентрации в региональных и местных бюджетах, повышение степени целевого использования налоговых поступлений для финансирования государственных социальных и экономических программ, научно-инновационных исследований, разработок, направленных на сокращение объемов, а также нейтрализацию отрицательных последствий потребления подакцизных товаров и услуг;

обоснована возможность трансформации НДС из косвенного в прямой налог при условии исчисления его на основе добавленной стоимости, используя балансовый метод определения налоговой базы, что обеспечит сокращение уровня воздействия налогового бремени на потребителя, повысит его платежеспособный спрос, снизит издержки налогообложения;

определены направления повышения эффективности механизма функционирования НДС при увеличении порогового (необлагаемого) уровня налогообложения, сокращения количества и размера ставок, а также минимизации налоговых льгот;

на основе системного подхода, нахождения базовой точки (точки равновесия) в налогообложении разработана экономико-математическая модель, позволяющая определить оптимальные параметры поступления доходов от конкретного налога, в частности, НДС, что доказывает возможность снижения его уровня при условии дифференциации ставок прямых налогов.

Теоретическая и практическая значимость исследования

Теоретико-методологические выводы и концептуальные положения, обоснованные автором в диссертации, дополняют и расширяют горизонты исследования налоговой системы и косвенных налогов в условиях повышения степени институционализации экономики, ее социальной направленности.

Полученные результаты могут представать как теоретическая основа при обосновании целей и задач завершающего этапа налоговой реформы в стране, а также улучшения инвестиционного климата, снижения угроз, рисков социального и экологического характера.

Практическая значимость работы заключается в снижении уровня налогов на потребителя. Результаты исследования могут быть использованы:

институтами государственной власти в определении целей, задач налоговой политики и использования средств и методов для повышения ее эффективности, сокращения трансакционных, социальных и административных издержек;

в процессе демократизации трансформационных процессов в рыночной экономике, повышении выгод налогоплательщика косвенных налогов за счет сокращения количества и уровня налоговых ставок, прозрачности, адресности использования налоговых доходов в целях создания научно обоснованного распределения общественного блага, в том числе и посредством использования целевых национальных программ в сфере социального развития страны;

в практической деятельности Федеральной налоговой службы России, ее структурных подразделений, с целью достижения равновесного состояния налоговой системы страны, обеспечивающей формирование необходимых финансовых ресурсов для бюджетов всех уровней;

для позитивного решения проблем бюджетирования, сокращения дефицита региональных, муниципальных и местных бюджетов, финансового обеспечения проводимой в стране административной реформы;

в качестве научно-исследовательского материала и информационного источника при изучении проблем устойчивого развития национальной и региональной экономики, а также в учебном процессе при разработке программ, учебных планов, методического обеспечения и преподавания дисциплин по специальности 080107 "Налоги и налогообложение": "Теория и история налогообложения", "Налоговое администрирование", "Федеральные налоги и сборы с организаций", "Косвенное налогообложение".

Апробация результатов исследования. Основные научные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных, российских и региональных научных, научно-практических и научно-методических конференциях.

Исследования, представленные в диссертации, разработанные модели и методы прошли апробацию и использованы в практической деятельности Межрегиональной инспекции ФНС России по Южному федеральному округу, Управления ФНС России по Ростовской области в части планирования и определения налогового потенциала, налоговых доходов и их использования с целью обеспечения роста бюджетных доходов регионов, муниципалитетов и местных поселений.

Полученные результаты исследования нашли отражение в монографических работах, применяются при подготовке специалистов по программам ВПО Министерства образования и науки Российской Федерации в Ростовском государственном экономическом университете "РИНХ", Южно-Российском государственном университете экономики и сервиса, а также в подготовке и переподготовке государственных и муниципальных служащих в Северо-Кавказской академии государственной службы по направлению "Налоги и налогообложение".

По теме диссертационного исследования опубликованы 56 печатных работ общим объемом 50 авторских печатных листов, в том числе 7 монографий (4 в соавторстве), 8 статей в периодических изданиях, рекомендованных ВАК РФ, 12 тезисов научных докладов на научных конференциях различного уровня.

Логическая структура и объем диссертационной работы. Цели и задачи диссертационной работы определили логическую ее последовательность и объем. Диссертация включает введение, пять глав, содержащих 14 параграфов, заключение, библиографический список из 268 источников, 17 приложений, проиллюстрирована 17 таблицами,19 рисунками.

Структура диссертационной работы

Введение.

Глава 1. Теоретико-методологические подходы к исследованию генезиса и развития косвенных налогов

1.1 Налог как финансовые отношения по поводу создания и присвоения общественного блага

1.2 Теоретические основы классификации налогов и квинтэссенциональная характеристика косвенных их видов

1.3 Косвенные налоги в экономически развитых странах и особенности механизма их действия

1.4 Динамика развития косвенного налогообложения в Российской Федерации и корреляционно-регрессионная его связь с налоговыми доходами

Глава 2. Институционально-экономическая природа акциза и механизм акцизного налогообложения в России

2.1 Теоретико-методологическая основа акцизного налога и специфика ее отражения в практике налогообложения

2.2 Институционально-экономическая трансформация механизма акцизного налогообложения в России

2.3 Основные направления повышения значимости акцизов в налоговых доходах Российской Федерации, Южного федерального округа и Ростовской области

Глава 3. Теоретико-методологические основы НДС и повышение его эффективности в налоговой системе Российской Федерации

3.1 Добавленная стоимость как экономическая база НДС

3.2 Регрессионная модель взаимосвязи косвенных налогов и добавленной стоимости

3.3 Каузально-экономическая природа налога на добавленную стоимость

Глава 4. Механизм функционирования НДС и основные направления его адаптации к условиям институционализации экономики России

4.1 Основные элементы НДС и их отражение в Налоговом кодексе Российской Федерации

4.2 Ставки НДС, теоретическая их обоснованность, количественная определенность и дифференциация

Глава 5. Экономико-математические модели оптимизации косвенных налогов

5.1 Модель оптимизации на основе системного базового подхода

5.2 Переложение косвенных налогов как условие достижения равновесного состояния налоговой системы

Заключение

Библиографический список

Приложения

Основное содержание работы

Первая группа исследуемых проблем посвящена научному анализу теоретико-методологических основ налога и косвенных его видов как отношений по поводу формирования финансовых ресурсов государством для создания и распределения общественного блага.

В диссертационном исследовании налог с позиций своей экономической сущности рассматривается в качестве финансового источника для удовлетворения потребностей государства и налогоплательщика. Правовая форма налоговых отношений при этом предстает в виде общественного договора между субъектами налогообложения и государством как организацией со сравнительными преимуществами реализации насилия, которое при этом не может носить абсолютного характера.

Философия налога заключена в органическом единстве экономических, социальных и правовых отношений налогоплательщика и налогополучателя, которые эмпирически воспринимаются как юридически обусловленная форма формирования финансовых ресурсов государства. Вместе с тем доминантой экономико-социального содержания налога является часть дохода домашних хозяйств и бизнеса, которая в пределах правового поля поступает в казну государства с целью удовлетворения возрастающих общественных потребностей. Поэтому юридическая база налога формируется на основе экономического и социального отношения между субъектами налогообложения и государством. Она не может определять квинтэссенцию налога, а регламентирует правовые отношения в процессе выполнения условий общественного договора с целью финансового обеспечения процесса создания и присвоения общественного блага. При этом оно удовлетворяет потребности государства и потребности налогоплательщика в той их части, которые он самостоятельно удовлетворить не может или, исходя из основ сравнительных преимуществ, индивидуальное удовлетворение которых влечет за собой значительный рост экономических, социальных и трансакционных издержек.

В рыночных условиях хозяйствования экономические функции государства предопределены, прежде всего, потребностью в устранении "провалов рынка". В систематизированном виде с позиций преодоления их негативных последствий и финансовых источников они представлены таблицей 1.

Таблица 1

Основные функции государства по устранению "провалов рынка" и их финансовое обеспечение

Налоги во всех их проявлениях - финансовый источник для снятия экономических и социально-экологических проблем, которые создаются рыночной системой хозяйствования. Они играют существенную роль не только в устранении "ошибок рынка", но и удовлетворяют весьма широкий круг потребностей государства по созданию и преумножению общественных благ.

Анализ экономического содержания налога на основе познания внутренней и устойчивой причинно-следственной взаимосвязи с потребностью государства позволил автору определиться в довольно распространенной в научной литературе и нашедшей отражение в ст.8 Налогового кодекса РФ (НК РФ) проблеме его безвозмездности.

В принципе, с позиций экономического содержания, налог не может представать в качестве безвозмездного изъятия государством части доходов домашних хозяйств и предпринимательских структур, так как при этом утрачивается взаимосвязь с потребностью государства, создаваемым им общественным благом и его присвоением. Даже в условиях неполного выполнения обязательств общественного договора по его производству налогу присущ принцип специфической возмездности, так как сам факт государственной формы устройства общества объективно предполагает необходимость создания благ коллективно-общественного использования, которые присваиваются, в том числе и налогоплательщиками. По мере снижения уровня возмездности возрастает внеэкономическое принуждение к уплате налога, растут издержки по его администрированию. Успех завершающего этапа проводимой в стране налоговой реформы зависит от преодоления концептуальной неопределенности в понимании экономической сущности налога. Она отражается в реализации экономического интереса как государства, так и налогоплательщика в удовлетворении их потребностей посредством создания и распределения благ общественного свойства. Поэтому налог предстает в качестве определенных специфических возмездных отношений во взаимоотношениях государства и налогоплательщика. Там, где данное условие при реализации экономических интересов в достаточной мере не выполняется, возрастает уровень насилия, а налоговая система использует его как основную форму внеэкономического принуждения в процессе и механизме налогообложения. Институционализация экономики открывает новые возможности в объединении экономических интересов государства и налогоплательщика в преодолении конфликтности между ними и достижении условий для реализации общественного договора, используя для этого не только институты государственной власти, но и структуры гражданского общества.

Научное исследование содержания и специфики косвенных налогов позволило автору сделать ряд выводов и обобщений. Основные из них следующие:

- генезис косвенных налогов обусловлен действием экономического закона опережающего роста потребностей, в том числе и на государственном уровне, рыночными условиями хозяйствования и генерированием таких проблем, которые не могут быть решены вне государственного регулирования экономики;

- по своей экономической природе косвенные налоги являются налогами на расходы потребителя, тем самым ограничивая его выбор, спрос и предпочтения. Они опосредованно связаны с его доходами, а поэтому генерируют развитие экономико-институциональных, а также социальных противоречий между государством и налогоплательщиком, уровень которых снижается по мере трансформации адвалорных налогов в налоги на добавленную стоимость, факторные доходы при повышении степени дифференциации прямого налогообложения;

- квинтэссенция косвенных налогов состоит в экономико-социальных и правовых отношениях налогоплательщика с государством по поводу формирования финансовых ресурсов посредством законодательно установленных надбавок к цене товара или тарифу на услуги с целью удовлетворения их потребностей;

- степень демократизации данного вида налогов, контроля гражданского общества за целевым использованием его налоговых доходов ниже, чем у прямых налогов, что обусловлено не только более высокой степенью их централизации, а прежде всего, скрытой опосредованно-ценовой формой изъятия;

- адвалорные налоги способствуют росту социальных и трансакционных издержек рынка, поэтому уровень институционального их обеспечения, регулирования механизма формирования и функционирования, контроля за использованием получаемых бюджетных доходов должен быть выше, чем для прямых налогов;

- по своему характеру косвенные налоги регрессивны. Они сокращают совокупный спрос и ограничивают возможности экономического роста. Но уровень регрессивности адвалорных налогов снижается при условии повышения степени использования их доходов на создание благ коллективного и общественного характера;

Исходя из данной качественной определенности косвенных налогов, автор конкретизирует ее, анализируя внутренние связи между получаемыми при этом бюджетными доходами и экономическим интересом их налогоплательщика. На этой основе сделан вывод, что вектор развития исследуемых связей зависит от использования налоговых доходов как финансового ресурса для создания и присвоения общественного блага с целью удовлетворения потребностей не только государства, но и налогоплательщика. Выгода последнего (налогоплательщика) зависит от количества и качества присваиваемых благ, которые производятся государством, в том числе и за счет доходов, полученных от адвалорных налогов. В то же время элементная их база должна формироваться в зависимости от уровня производимой добавленной стоимости и доходов потребителя. В противном случае повышается степень противоречий между государством и плательщиком косвенных налогов, растут социальные, трансакционные, а также административные издержки.

В диссертации проведен количественный ретроспективный анализ косвенного налогообложения в отдельных странах.

Динамика удельного веса прямых и косвенных налогов в доходах бюджетов ряда европейских государств характеризуется данными рисунков 1,2 Гурьева А.Н. Прямые и косвенные налоги pro и contra. - СПб., 1893. - С. 16.

Krussel P., Quadrini V., Rios-Rulli J. - V. Are consumption taxes really better that income taxes? // Journal of monetary economics. Amsterdam, 1996. - Vol. 37, № 3.

Pradeep Mitra, Nicholas Stern. Tax System in Transition // The World Bank, January 2003. - 53p. .

Рис.1. Удельный вес прямых налогов в доходах бюджетов отдельных европейских стран

В странах с развитой рыночной экономикой уровень прямого налогообложения за исследуемый период значительно возрос: если в конце XIX века он находился в пределах 20-30 %, то уже к началу XXI века приблизился к 70 %.

Рис.2. Удельный вес косвенных налогов в доходах бюджета отдельных европейских стран

Уровень косвенного налогообложения в анализируемых странах более чем за 100-летний период свидетельствует о качественных преобразованиях в их налоговых системах. Он характеризуется кратным сокращением удельного веса налогов на потребление. Незначительны они, и даже ниже европейского, в США, Канаде и Японии.

В конце XIX века в России удельный вес косвенных налогов в бюджетных доходах страны составлял 83%Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. - СПб, 1904. - С. 207 . На этапе рыночной трансформации экономики Российской Федерации и в начале XXI века их доходы имеют тенденцию к снижению. Но, несмотря на это, удельный вес косвенных налогов в 1,5-2 раза превышает данный показатель стран с развитой рыночной системой. Этот вывод подтверждается не только проведенным структурным анализом налоговых систем России и ведущих стран Европы, но и результатами исследования корреляционно-регрессионных связей между налоговыми доходами консолидированного и федерального бюджетов Российской Федерации и поступлениями от прямых и косвенных налогов за период с 1998 по 2006 годы.

При этом доказано наличие высокой степени данного рода связи между налоговыми доходами бюджетов и поступлениями от прямых и косвенных налогов. Значимость доходов от косвенных налогов превосходит в 1,96 раза степень влияния прямых налогов на поведение результативного признака - общей суммы доходов консолидированного бюджета. Данный показатель, рассчитанный по федеральному бюджету, равен 5,54. Поэтому и формируется экономический интерес государства к адвалорным налогам как к основному источнику получения бюджетных доходов. Такой сугубо количественный подход генерирует, усиливает противоречия во взаимоотношениях государства и плательщика данного вида налогов, что ведет не только к росту предельных административных, а также других издержек, но и к увеличению задолженности, недоимки, экономически не обоснованному предъявлению сумм по возврату ранее уплаченного налога.

На основе статистического исследования с использованием методов экономико-математического моделирования и корреляционного анализа сделан вывод о значимости линейных регрессионных зависимостей между налоговыми доходами консолидированного бюджета Российской Федерации и добавленной стоимостью. Она характеризуется выборочными коэффициентами корреляции, которые формируются в рассматриваемых процессах под неслучайным детерминированным воздействием факторов, отраженных данными налоговых доходов, с делением их на поступления от косвенных и прямых налогов в консолидированный бюджет.

На рисунке 3 представлена эмпирическая зависимость косвенных налогов консолидированного бюджета от добавленной стоимости.

Рис.3. Эмпирическая зависимость косвенных налогов консолидированного бюджета от добавленной стоимости

Выборочный коэффициент корреляции между добавленной стоимостью и косвенными налогами, рассчитанный с помощью применения современных математических пакетов прикладных программ "Maple 9.5", равен 0,9759. Его уровень указывает на тесную связь между добавленной стоимостью и доходами от косвенных налогов консолидированного бюджета (рис.3). Выборочный коэффициент корреляции между добавленной стоимостью и доходами от прямых налогов, поступающих в консолидированный бюджет выше, чем у косвенных налогов: он равен 0,9918. Данный коэффициент подтверждает более тесную связь этих налогов с приращением стоимости, чем у косвенных налогов. Графическое соответствие между уравнением регрессии и корреляционным полем двухмерной величины (добавленной стоимостью и доходами от прямых налогов) приобретает следующий вид:

Рис.4. Эмпирическая зависимость прямых налогов консолидированного бюджета от добавленной стоимости

В целом проведенный корреляционно-регрессионный анализ налоговых доходов в разрезе прямых и косвенных налогов и добавленной стоимости свидетельствует о том, что в налоговой системе Российской Федерации ресурс косвенного налогообложения в основном исчерпан, в свою очередь потенциал прямых налогов используется не в полной мере, а поэтому данная система находится в неравновесном состоянии, исходя из воздействия на нее видовых признаков налогов. Позитивное изменение сложившейся ситуации возможно при сокращении уровня косвенного налогообложения в стране.

Институционализация косвенных налогов в основном ограничивается изменениями и дополнениями законодательной базы и не относится к изменению их экономической и социальной природы. Поэтому бремя косвенного налогообложения не снижается даже в условиях отмены отдельных налогов или налоговых ставок. Так, отмена налога с продаж не привела к снижению цен на облагаемые им товары и услуги, равным образом, как и снижение ставки НДС с 20 до 18 %. Следовательно, плательщик налога - потребитель, по существу, так и продолжает платить часть доходов в прежнем размере с той лишь разницей, что она поступает не в государственный бюджет, используется не на создание общественного блага, а является дополнительным доходом структур бизнеса. Происходит парадоксальная вещь - снижение или отмена отдельных косвенных налогов в условиях высокой степени монополизации экономики и несовершенной конкуренции ухудшает экономическое и социальное состояние налогоплательщика, а также государства: налогоплательщик лишается возможности присвоения части общественно-коллективных благ, а государство при этом несет потери в налоговых доходах. Поэтому снижение косвенного налогообложения реально достижимо при условии использования налогов в качестве встроенных стабилизаторов в процессе государственного регулирования цен экономическими методами.

Этот вывод подтверждается степенью воздействия косвенных налогов на ограничения предельного сбережения и инвестиционных ресурсов в стране, наличием существенных противоречий в экономических интересах налогоплательщика и государства, которые выражаются в росте налоговых правонарушений, задолженности по данному виду налогов и опережающих темпах прироста возврата налоговых платежей над ростом налоговых доходов. Выводы, сделанные в диссертации, на уровне налоговой практики находят свое подтверждение в постоянном и ежегодном изменении налогового законодательства по косвенным налогам, которое не приводит, да в принципе не может привести, к значительным позитивным результатам.

Так, в 2006 году прирост доходов от основного косвенного налога - НДС был более чем в 2 раза ниже по сравнению с ростом инфляции при значительном увеличении сумм, предъявленных к возврату ранее уплаченного налога. Рынки акцизных товаров имели серьезные проблемы в связи с изменениями законодательства. Особенно это было характерно для товарного оборота спиртосодержащей продукции. Обострение проблем косвенного налогообложения наблюдалось и в 2007 году.

Познание причин данного явления в его проявлении на более конкретном уровне в диссертации осуществляется в процессе комплексного и системного анализа акциза и налога на добавленную стоимость.

Вторая группа проблем, рассматриваемых в диссертации, отражает концептуальные направления трансформационных преобразований конкретных форм косвенных налогов в условиях институализации экономики страны.

В процессе исследования акциза как одной из исторически первостепенных форм косвенного налогообложения автор обосновал положение о высокой степени его социальной значимости и направленности в условиях изменяющейся институциональной структуры финансовой и налоговой системы страны. Генезис акциза идет от полезности и качества блага. Однако полезность подакцизного товара специфична и в основном негативно отражается на потребителе подакцизных благ. Поэтому в научный оборот введено понятие акциза как налога "на грехи", ценой которых и является ставка акцизного налога. Посредством ее аккумулируется часть располагаемых доходов домашних хозяйств и бизнеса, сокращая тем самым объем спроса на продукцию, потребительная стоимость которой в процессе удовлетворения потребности реализуется в отрицательных последствиях биологического, экологического и социально-экономического характера.