В диссертации автор обосновывает вывод о том, что, в отличие от всех других налоговых форм, которые функционируют на основе стоимости товара и услуги, акциз взаимодействует с их полезностью и ее специфическими особенностями. Поэтому данный налог, исходя из ее внутренних связей с ценностью блага и последствий от удовлетворения им потребности, аккумулирует в себе их многогранность и обусловливает внутренние его противоречия.

Акциз - налог на потребительную стоимость товара и услуги и ее качество. Он обществен по своей природе, как и сама эта стоимость вступающих в стадию обращения товарных благ, и реализует свое бытие через социальную направленность использования акцизных доходов. Такова его внутренняя экономическая природа, обусловленная каузальностью и имманентностью устойчивых связей между потребностью, полезностью и ценностью подакцизного блага. Удовлетворение потребности в целях общественной и индивидуальной безопасности обусловливает необходимость экономического ограничения выбора потребителя, поиска альтернативных направлений снижения рисков и угроз в процессе использования подакцизных товаров и услуг. При этом акцизная форма налога не исключает, а предполагает возможности добровольного отказа от уплаты акциза, если выбор потребителя будет исключать приобретение подакцизных товаров и услуг. На данной теоретической основе в диссертации обосновывается положение о специфике акцизного налога, которое заключается в том, что насилие как один из методов изъятия налогов в нем ограничено выбором потребителя. Поскольку, как правило, подакцизные товары и услуги не относятся к благам первой необходимости, постольку потребитель может позиционировать себя в качестве плательщика акциза, или не представать им при отказе от их приобретения. Поэтому выбор у налогоплательщика в акцизном налогообложении имеется, в то время как при других налоговых формах он отсутствует или значительно ограничен.

Исходя из теоретического исследования акциза, его специфики, в диссертации сделаны следующие выводы и обобщения:

акциз есть налог на потребительную стоимость блага, ее отрицательную полезность, которая в процессе потребления повышает степень рисков и угроз не только у непосредственного потребителя, но и в обществе в целом. В этом смысле акциз является социальным налогом;

полученные налоговые доходы обладают социальной направленностью и должны использоваться, исходя из внутренней логики акцизного налога, в направлении решения социальных, экологических проблем, устраняющих, а также ограничивающих отрицательные последствия, наступающие в результате потребления подакцизных товаров;

перечень благ, облагающихся акцизным налогом, должен включать всю номенклатуру социально, биологически и экологически опасных товаров и услуг с целью ограничения объемов их потребления. Избирательный метод в определении номенклатуры подакцизных товаров и услуг при этом противоречит экономической, а также социальной природе акциза как налога на специфическую их полезность;

функции плательщика акцизного налога зависят и определяются выбором потребителя. Отказ от приобретения подакцизного товара автоматически исключает его из числа налогоплательщиков данного налога. В этом контексте акцизный налог не противоречит принципам рыночной экономики, так как не ведет к ограничению выбора потребителя методом насилия;

в условиях рыночной трансформации экономики России акцизное налогообложение используется, прежде всего, в фискальных целях. При этом не в полной мере учитывается специфика его экономической квинтэссенции как налога на потребление товаров и услуг, обладающих специфической полезностью. Количественно акцизные доходы в Российской Федерации имеют тенденцию к росту при относительном их сокращении в общей сумме налоговых доходов.

Низкий уровень акцизных доходов входит в явное противоречие с уровнем цен на подакцизную продукцию. По отдельным товарным позициям при сравнительно низкой акцизной ставке цена их достигает мирового уровня. Это относится, прежде всего, к продуктам нефтепереработки, дающим около половины акцизных доходов.

Анализ состояния налогообложения нефтепродукции, который был проведен автором на основе использования экономико-математического моделирования, позволил сделать вывод, что значительный объем добычи нефти "выводится" из сферы обложения НДС и, следовательно, не облагается и акцизами Голик Е.Н. Потребности государства и косвенные налоги. Ростов-на-Дону. Изд-во РГЭУ "РИНХ". 2005. - С. 74-92. . С учетом поставок сырой нефти на внешний рынок, низкого качества ее переработки в стране, использования различных схем "оптимизации" налоговый потенциал реализуется неполно. По спиртосодержащей продукции и табачным изделиям акцизный потенциал в 2-2,5 раза выше получаемых налоговых доходов. Рассчитано автором на основе уровня доходов потребителя и удельного веса их использования на приобретение алкогольной и табачной продукции. Данный вывод подтверждается в опережающих темпах роста предложения над спросом по некоторым видам подакцизной продукции.

Специальному исследованию в диссертации подвергнуты рынки спиртосодержащей и табачной продукции. Так, динамика объема производства и потребления табачных изделий в настоящее время характеризуется превышением предложения над спросом (рисунок 5).

Рис.5. Динамика объема производства и потребления табачных изделий Рассчитано автором по данным сайта www.excise.ru.

При емкости рынка 350 млрд штук табачных изделий в 2005 году их производство составило 400 млрд штук. Опережающий рост производства табачных изделий свидетельствует, что действующая система акцизного обложения не выполняет одну из основных своих функций - ограничения объема спроса, а на этой основе и предложения данного товара. Фискальные интересы государства явно превосходят его интересы в снижении угроз здоровью населения от потребления табачных изделий.

При этом используются традиционные методы - рост акцизов в цене товара, что стимулирует потребление менее качественной, а потому и наиболее негативно отражающейся на здоровье населения продукции. Целевое использование части акцизных доходов для финансирования комплексных программ по сокращению потребления табачных изделий находится в числе тех резервов, которые Российское государство пока еще не использует, предпочитая действовать запретительными ограничениями, что приносит незначительный эффект, если судить на основе роста потребления данного вида продукции.

В диссертации обосновываются положения и объясняются причины низкого уровня использования акцизного налогового потенциала в Российской Федерации. Основные из них следующие:

недостаточный уровень методологического и методического обеспечения акцизного налогообложения объясняется фискальной его направленностью и недоучетом социальной составляющей акциза;

наличие противоречий в экономических интересах налогоплательщика акциза и государства, так как потребитель не получает реальных выгод или получает их в незначительных размерах, в снижении рисков и угроз в связи с потреблением подакцизных благ;

ограниченной реализации в практике требований экономического закона обратной зависимости между качеством подакцизного товара и налоговой ставкой акциза.

Распределение акцизных доходов между бюджетами различных уровней в Российской Федерации характеризуется их высокой степенью централизации (рисунок 6).

Рис.6. Распределение акцизов по уровням бюджетной системы Российской Федерации (1995-2006 гг.) Составлено автором по данным Федеральной налоговой службы России. www.nalog.ru.

В целях познания внутренних связей межбюджетных и территориальных взаимоотношений по акцизному обложению в диссертации проанализированы поступления в бюджет от реализации подакцизных товаров на территории Южного федерального округа (ЮФО) и его территориально-административных формирований в 2004-2006 годах, и на этой основе автором диссертации внесены предложения по дальнейшей децентрализации акцизного налога.

Исследование автором теоретических и практических проблем акцизного налогообложения на основе использованных источников научной информации и значительного по объему статистического материала как в целом по стране, так и по отдельным ее регионам привело к обоснованию ряда выводов и обобщений. В частности:

являясь налогом на социально вредные, но потребляемые блага, акциз должен не только способствовать сокращению объемов их реализации, получаемые при этом доходы необходимо использовать и в целях финансирования программ по формированию здорового образа жизни, культуры потребления, а также на научный поиск в направлении создания экологически чистых товаров, сокращающих риски и угрозы в сфере жизнеобеспечения населения страны и бизнеса;

в диссертации обосновывается необходимость исключения из числа подакцизной отдельных видов продукции нефтепереработки, в то же время предлагается дополнить перечень, подлежащий акцизному обложению, товарами и услугами, потребление которых влечет за собой повышение степени рисков социально-экономического, а также морально-нравственного порядка (игорный бизнес, предметы роскоши, произведения искусства, поступающие в частные коллекции, отдельные услуги шоу-бизнеса и т.д.);

необходимо повышение степени государственной монополизации в сфере производства и реализации традиционно подакцизных товаров, сокращая при этом количество посредников. На этой основе будет достигнуто снижение уровня теневого оборота и криминализации в акцизном налогообложении.

Третья группа проблем посвящена комплексному исследованию такого масштабного косвенного налога, каким является НДС. При этом в диссертации анализируется добавленная стоимость в качественном и количественном отношении как материальная основа всех налоговых платежей и, в первую очередь, специального на нее налога, каким является НДС. Автор на основе теоретико-методологического анализа исходит из положения о том, что приращение стоимости осуществляется, прежде всего, в процессе использования человеческого капитала, природных факторов и частично нематериальных форм капитала. Специальному анализу подвергнута модель создания добавленной стоимости.

Отмечая ее абстрактность и далеко не полный учет факторов, создающих добавленную стоимость, автор исходит из неправомерности исключения из нее человеческого капитала. Такой подход ведет к качественной неопределенности добавленной стоимости в налогооблагаемом процессе. Это и служит теоретической основой для создания механизма, нашедшего отражение в НК РФ, который приводит к тому, что значительная часть налогов уплачивается не с доходов, а с расходов на потребление. На данной теоретической базе в диссертации делается вывод о необходимости повышения роли добавленной стоимости и факторных доходов в налогообложении, что обеспечит более высокий уровень его теоретического обоснования и будет соответствовать имманентным ему принципам.

Для исследования процесса присвоения добавленной стоимости в стране используется показатель "валовый национальный доход" (ВНД), который отличается от объема ВВП на сальдо доходов внутренней экономики от сектора "остальной мир", представляющий собой, по существу, оплату труда и доходы от собственности Плышевский Б.П. Распределение и использование национального дохода // Вопросы статистики. - 2005. - №2. - С. 4. . Наряду с этим, научному анализу был подвергнут показатель валовой добавленной стоимости (ВДС).

Таблица 2

Удельный вес секторов в валовой добавленной стоимости (ВДС) и первичных доходах (ВНД) Там же. За 2005 год рассчитано автором по данным Стат. Сб. /Росстат. Национальные счета России в 1998-2005 годах. - М., 2006. (в %)

	1995 г.	2000 г.	2005 г.
ВДС	100	100	100
Предприятие	76,2	82,1	80,2
Государственные учреждения	11,5	7,9	10,9
Домашние хозяйства	13,3	10,8	10,8
ВНД	100	100	100
Предприятия	24,6	30,1	24,2
Государственные учреждения	14,6	16,6	17,6
Домашние хозяйства	61,8	54,1	59,9

Примечание: данные по сектору "предприятия" включают нефинансовые и финансовые предприятия, а также некоммерческие организации, обслуживающие домашние хозяйства

В 2005 году на сектор "предприятия" приходилось 24,2 % валового национального дохода, тогда как его доля в добавленной стоимости составляла 80,2 %. Такое несоответствие между уровнем создания добавленной стоимости и получаемыми доходами в секторе "предприятие" свидетельствует о том, что значительная часть вновь созданной стоимости присваивается не той структурой, которая ее создает, а перераспределяется между другими секторами в воспроизводственном процессе и, прежде всего, функционирующими в сфере обращения. В результате снижается налоговый потенциал сектора "предприятие". Это одна из причин низкого уровня факторных доходов в реальном секторе производства. Такое состояние процесса создания и распределения добавленной стоимости обусловливает ориентацию налоговой системы на налогообложение расходов на потребление, повышая значимость в ней косвенных налогов.

Исследуя денежный эквивалент добавленной стоимости (ДЭДС), автор приходит к обоснованному выводу, что ограничивающим фактором на пути достижения равновесного состояния в процессе создания и распределения приращения стоимости является НДС. На основе анализа статистического материала им доказывается возможность радикальных изменений НДС. В условиях повышения уровня интеграции российской экономики в мировое пространство, учета степени распространения данного налога в мировом хозяйстве в диссертации определен вектор движения НДС не в сторону полной отмены, а в направлении сокращения количества и уровня ставок и возможной трансформации в прямой налог. Экономическая основа для данного рода преобразований НДС может быть реализована при условии роста уровня факторных доходов, прежде всего в реальном секторе производства, образовательной, научной сфере деятельности, у лиц наемного труда и на этой основе представится возможным повысить бюджетные доходы за счет дифференциации ставок прямых налогов, сокращения трансакционных и других издержек, обусловленных налогообложением.

Определив возможные направления реформирования основного косвенного налога - НДС, исследуя его экономическую основу - добавленную стоимость, автор конкретизирует уровень научного анализа, определяя каузально-экономическую его природу. При этом им обращается внимание на противоречие между названием налога и фактическим механизмом его исчисления, которое в практике приводит к отрицательным последствиям. По названию это налог на добавленную стоимость, поэтому он функционально должен перераспределять приращение стоимости между субъектами ее присвоения и государством. Фактически же НДС - налог на потребление. В таком качестве этот налог перелагается на конечного потребителя, что и обусловливает рост цен на уровень налоговой составляющей. Данный налог внутренне противоречив, а поэтому является самым сложным в исчислении, администрировании и собираемости.

Исследование НДС с теоретико-методологических позиций позволило автору сделать вывод о том, что этот налог обладает преимуществами по сравнению с оборотными налогами. Но они утрачиваются им по мере трансформации НДС из налога на добавленную стоимость в налог на потребление. На этой основе развивается противоречие между налогоплательщиком и государством, так как конечный потребитель ставится в условия ограниченного выбора, в том числе и при реализации собственных экономических интересов, обусловленных ростом бюджетных ограничений на величину налоговых обязательств.

Внутренние причинно-следственные связи НДС находятся не в фазе оборота созданного блага, а в стадии производства и приращения стоимости. Поэтому его экономической природе должна соответствовать методическая основа исчисления. Подавляющее большинство стран мира, в которых существует НДС, рассчитывают его, применяя метод возмещения, то есть инвойсный метод вычитания, который и стал модельной системой количественного исчисления НДС. В соответствии со статьей 173 главы 21 НК РФ он используется и в нашей стране, то есть декларирование НДС осуществляется на основе счетов-фактур.

Инвойсный метод, или метод вычитания, по мнению западных экономистов, обладает рядом преимуществ перед всеми остальными. Основные из них следующие:

при использовании этого метода возникновение налоговых обязательств тесно связано с моментом осуществления экономической операции, а счета-фактуры являются дополнительным ее подтверждением;

возможно взимание НДС по нескольким ставкам;

можно использовать любой налоговый период, в то время как метод бухгалтерского баланса позволяет исчислять налоговые обязательства только за период сдачи бухгалтерской отчетности, что является его основным недостатком.

Если проанализировать данные преимущества, то можно убедиться в том, что при исчислении НДС методом вычитания отсутствует связь непосредственно между самим налогом и процессом создания и реализации добавленной стоимости. Посредством использования инвойсного метода из налога на добавленную стоимость он превращается в налог на потребление.

Оценка позитивных сторон метода вычитания дает основания для вывода, что они в принципе в той или иной мере присущи и прямому аддитивному, то есть балансовому методу.

Преимуществами прямого балансового метода расчета НДС являются:

количественное определение добавленной стоимости, созданной каждым структурным подразделением экономики страны;

предотвращение роста цен на величину изъятого НДС;

значительное ограничение возможности фальсификации первичных документов, использования схем "оптимизации" и других форм уклонения от выполнения налоговых обязательств;

сокращение расходов по администрированию НДС, так как при определении его налоговой базы используются те же документы, бухгалтерские операции, что и для исчисления налога на прибыль.

Исходя из экономической природы НДС, считаем, что адекватным ей является балансовый, то есть прямой метод определения данного налога.

По оценкам ученых-налоговедов, использование в Российской Федерации косвенного метода вычитания ежегодно ведет к потерям значительной части поступлений от НДС только в результате применения необоснованных вычетов по налогу Романовский М.В. Реформирование НДС в свете задачи по удвоению ВВП. Выступление на заседании "круглого стола" 7 декабря 2006 года // Налоговая политика и практика. - 2007. - №1 (49). - С. 22. Пансков В.Г. Проблемы возмещения НДС и возможные пути их решения // Налоговая политика и практика. - 2006. - №3 (39). - С. 9-10. . Федеральная налоговая служба России видит выход из создавшегося положения в простом механическом наращивании средств документального контроля. Но такой подход реально оказывается неэффективным по причине не практического, а теоретического характера. Косвенный метод вычитания, который безоговорочно, безальтернативно стал законодательной нормой налоговой системы РФ, по существу, превращает НДС в налог на потребление и искажает его экономическую природу как налога на добавленную стоимость. Это является основной причиной тех сложностей, противоречий, которые возникают в практике исчисления НДС и выражаются в значительных налоговых потерях.

Такое несоответствие теоретической базы НДС методу его исчисления способствует выводу значительных сумм добавленной стоимости из-под налогообложения. Одними законодательными и административными методами данную проблему не решить. Поэтому обоснованным выводом может быть один: переход к прямому аддитивному методу исчисления НДС, то есть балансовому методу. Только в этом случае НДС не только по названию, но и по экономической сущности может стать налогом не на потребление, а именно налогом на добавленную стоимость.

Автор на основе теоретического анализа добавленной стоимости, методических проблем НДС приходит к выводу, что в условиях российской действительности необходимо снижение уровня косвенного налогообложения посредством принципиального реформирования этого налога. Оно должно осуществляться в направлении достижения органического единства между НДС и добавленной стоимостью. Такое единство может быть обеспечено, если теоретически и комплексно будет решена проблема добавленной стоимости, учета ее производства на всех стадиях воспроизводственного цикла, что является необходимым условием перехода к балансовому методу определения НДС.

На этой теоретической основе в диссертации предлагается принципиально изменить метод исчисления НДС: от инвойсного перейти к прямому аддитивному, или балансовому методу, что позволит:

устранить теоретическое несоответствие между названием налога и его налоговой базой, так как при аддитивном методе она определяется непосредственно на основе добавленной стоимости, созданной каждым структурным подразделением экономики страны;

избежать роста цен на величину изымаемого НДС;

значительно сократить издержки по администрированию этого налога, ограничить фальсификацию счетов-фактур, уменьшить необоснованно предъявленные к возврату налоговые вычеты, использование схем "оптимизации" и других методов сокрытия налоговых доходов.

Переход от инвойсного к прямому аддитивному методу исчисления НДС приведет к его трансформации из косвенного налога в налог прямого действия, что будет соответствовать принципам налогообложения и на этой основе принесет экономическую и социальную выгоду как налогоплательщику, так и государству.

Четвертое направление исследуемых проблем автор осуществляет посредством повышения уровня конкретизации анализа НДС, положив в основу механизм его функционирования и элементную базу.

В диссертации обстоятельно рассматриваются положения НК РФ и внесенные в него изменения на уровне федеральных законов, относящихся к элементной базе НДС. Исследования основного его элемента, налоговой базы, позволило автору поставить под сомнение уровень ее теоретического обоснования в части включения в нее акциза, так как это относит НДС к каскадному налогу, что ложится дополнительным налоговым бременем на потребителя и увеличивает явные издержки у производителя.

Специальному анализу в диссертационном исследовании были подвергнуты ставки НДС как одна из существенных составляющих элементной его базы. При определении их уровня преимущественно учитывается необходимость роста бюджетных доходов и не берутся во внимание потери потребителя в той части его доходов, которая в форме налоговых платежей поступает в бюджеты разного уровня.

Индикатором рационального размера налоговых ставок, в том числе и по НДС, является величина задолженности по налогам различного уровня (рисунок 7).

Рис.7. Задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по федеральным округам по состоянию на 1 января 2007года

Ее анализ показывает, что по федеральным налогам, к которым собственно и относится НДС, она гораздо выше, чем по региональным. Что касается проблемы задолженности по нему, то она существует постоянно во все увеличивающихся размерах. Такое положение подтверждает определенное несовершенство его элементной базы, в том числе и в части уровня налоговых ставок с позиций отражения и реализации в них его внутренней сущности как налога на добавленную стоимость, а не на потребление.

Проведенное исследование применения ставок НДС позволило автору сделать ряд обобщений:

налоговое бремя, обусловленное косвенным налогообложением, сокращается за счет использования прогрессивной шкалы налоговых ставок на факторные доходы при условии сохранения потребительских предпочтений;

в странах, использующих НДС, наметилась тенденция перехода к одной ненулевой ставке, что способствует сокращению издержек по его администрированию. Аргументация в пользу дифференциации ставок НДС является неубедительной, так как она в конечном счете усложняет механизм его исчисления и ведет к росту контрольных функций со стороны налоговых структур, а стало быть, и росту издержек на администрирование данного налога. На этой базе автор диссертации делает вывод об экономической целесообразности расширения зоны действия нулевой налоговой ставки НДС, отнеся к ней товары первой необходимости и социально значимые блага. Налоговые потери при этом могут быть восполнены ростом доходов от прямого налогообложения при условии дифференциации их ставок и ростом платежеспособного спроса населения страны.

Расчет оптимальной базовой ставки на основе модели МакГира-Олсона, сделанный в диссертации, свидетельствует, что она в Российской Федерации должна составлять 11-12 %. Ее уровень, определенный автором с использованием оптимизационной модели НДС на основе системного базового подхода, равняется 12 %. Поэтому рациональный подход к уровню налоговых ставок НДС включает их минимальную дифференциацию, тогда как ставки прямых налогов должны носить прогрессивный характер. Налоговую ненулевую ставку экономически целесообразно и необходимо поэтапно сокращать до 11-12% при условии реализации принципа системности и оптимальности реформирования налоговой системы страны и рыночных методов ценообразования.

Анализ основных элементов НДС дает основания автору диссертации для следующих выводов:

несмотря на значительное распространение в мировом экономическом пространстве НДС, он в определенной мере не стал объектом глубоких теоретических исследований российскими учеными с позиций познания внутренних его связей с добавленной стоимостью, в том числе и на уровне элементной базы;

НК РФ устанавливает законодательные нормы по определению субъекта и объекта налогообложения, места реализации товара, исходя из принципов, адекватных налогу на потребление. Налоговая база НДС определяется не размером созданной добавленной стоимости, а объемом реализации созданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Как следствие НК РФ безальтернативно устанавливает косвенный метод вычитания, или метод возмещения НДС при исчислении суммы данного налога, при всех его недостатках теоретического и практического характера;

определено, что степень экономической обоснованности отдельных законодательно установленных норм остается низкой. Так, при определении пороговой величины обложения НДС в НК РФ уровень налоговых доходов зависит от количества его плательщиков. Вместе с тем рост административных и трансакционных издержек обусловливает необходимость сокращения количества плательщиков данного налога, используя возможности повышения уровня его пороговой величины;

сокращение льгот по НДС экономически целесообразно достигать не только на основе их законодательного регулирования, но и посредством повышения порога налогообложения;

базу обложения НДС следует исчислять не на основе объема реализованной продукции, а исходя из уровня произведенной и присвоенной субъектом налогообложения добавленной стоимости. При таком подходе будет достигнута объективная оценка приращения стоимости на каждом этапе движения товара и услуги от момента ее создания до конечного потребителя, что повысит обоснованность налоговых доходов и будет соответствовать основному налоговому принципу - взимания налогов в зависимости от полученного дохода.

Все негативные явления, присущие современному НДС в части предоставления льгот, определения места реализации, фальсификации счетов-фактур, роста необоснованного предъявления к возврату "входного" НДС, собираемости доходов, администрирования, определения субъекта и объекта налогообложения и его налоговой базы, находят концептуальное и системное решение при переходе к обложению налогом непосредственно добавленной стоимости.

Завершающий раздел диссертационного исследования посвящен определению подходов к оптимизации косвенных налогов на основе экономико-математического моделирования. Решение данных проблем осуществляется посредством построения модельной задачи. Здесь целевая функция имеет следующий вид:

У = У (Х, Е, А) = У (х; е₁, е₂, …, е_е; а₁, а₂, …, а_а) = , ₍1)

где У - базовое состояние налоговой системы;

Х - конкретный налог;

Е - техническая составляющая формирования дохода;

А - экономический показатель налога (доход, ставка и т.д.);

У_к - компонента базового состояния системы, имеющая номер к,

.

При этом используются аппроксимации первого и второго ряда при нахождении базовой точки. Основная идея заключается в том, что внешние воздействия, выводящие экономическую систему из устойчивого равновесия, стимулируют в ней процессы, стремящиеся ослабить данный процесс. На основе использования статистического материала определена зона параметров оптимальности налоговой системы, которые обусловлены сокращением удельного веса поступлений доходов от НДС до 30%, что может быть обеспечено уменьшением количества его налоговых ставок и уровня базовой ставки.

Сокращение доходов от налога на добавленную стоимость представляется возможным достичь, используя методы переложения налогов.

В диссертации на базе двухкритериальной оптимизации по В. Парето доказано, что диффузия НДС может решаться таким образом, что экономическая активность налогоплательщика и его налоговая выгода возрастают при условии частичного переложения данного налога на прямые налоги.

За основу был взят удельный вес налоговых доходов НДС в федеральном бюджете (в 2006 году они составляли 42%). Обозначив через x ту их часть, которая перекладывается на прямые налоги, например, на рентные платежи, которые в налогах на природные ресурсы составили 18,25%, и через y собственное приращение данного налога в 2006 году, приходим к двухкритериальной, условно экстремальной задаче при ограничениях:

0 ? х ? 42; 0 ? у ? 18,25; и 0 ? (х + у) ? 60,25 (2)

и двумерной целевой функции У вида (1).

Суммарное ограничение для суммы (x+y) % будет следующим:

0 ? (х + у) ? 42+18,25. (3)

Графически целевая область (Д) оптимальности представлена на рисунке 8.

Рис.8. Целевая область (Д) оптимальности

Оптимальное решение задачи и (х, у) max, V (х, у) max будет следующим: в силу линейности критериев и (х, у) и V (х, у) четырехугольник А (0,0); В (0, 42); С (42; 42), Д (42; 0) преобразуем в четырехугольник А₀ В₀ С₀ Д_{0 (}рисунок 9)

Рис.9. Нахождение оптимального решения (Х₀, У₀)

Находим точки на границе множества В. Парето. В данной задаче такой компромиссной точкой является точка С_0, образующая одноэлементное множество В. Парето рассматриваемой оптимизационной задачи (2). Перемещая точку С₀ по множеству (Д⁰), мы способны лишь уменьшить хотя бы одну из координат: (и) или (V). В точке С₀ имеем ситуацию, когда оба критерия (и) и (V) достигают максимума.

Решая линейные уравнения, определяем зону равновесного состояния налоговой системы с позиций соотношения в ней налоговых видов, которая достигается при сокращении НДС на 30-31% и переложении налоговых потерь на прямые налоги (в том числе и рентного характера).

Использование экономико-математических методов при определении зоны оптимальности косвенных налогов на основе переложения налога позволяет найти компромиссное решение проблемы при достижении такого состояния, когда экономические интересы всех участников налогооблагаемого процесса не будут нарушаться при снижении уровня доходов от НДС.

Таким образом, методологический подход к анализу косвенных налогов в условиях институализации экономики России позволил выявить их воздействие на налоговую систему страны в целом и предложить направления снятия генерируемых при этом противоречий, возникающих конфликтов с учетом ограниченности финансовых ресурсов. На этой концептуальной основе сформированы практические рекомендации для ограничения уровня косвенного налогообложения в условиях осуществляемого завершающего этапа налоговой реформы.

По теме диссертационного исследования автором опубликованы следующие работы.

Монографии

1. Голик Е.Н. Косвенные налоги в рыночной экономике России: Монография / ЮРГУЭС. - Шахты, 2004. - 7,3 п. л.

2. Голик Е.Н. Потребности государства и косвенные налоги: Монография / РГЭУ "РИНХ". - Ростов-н/Д., 2005. - 7,3 п. л.

3. Голик Е.Н. Косвенные налоги в условиях институциональных преобразований налоговой системы Российской Федерации: Монография / РГЭУ "РИНХ" - Ростов-н/Д., 2007. - 16 п. л.

4. Голик Е.Н. Предпринимательство и налогообложение: состояние, проблемы, основные направления их решений / Кириков О.И., Емельянов С.Г., Голик Е.Н. и др. // Современное предпринимательство: социально-экономическое измерение / Под ред. д. ф. н., профессора Кирикова О. И.: Монография. Книга 3. - Воронеж, 2003. - 16,12 п. л., в т. ч. авт.0,44 п. л.

5. Голик Е.Н. Проблемы и пути совершенствования налога на добавленную стоимость / Кириков О.И., Голик Е.Н., Хореев А.И. и др. // Экономические исследования: анализ состояния и перспективы развития / Под ред. д. ф. н., профессора Кирикова О. И.: Монография. Книга 1. - Воронеж, 2004. - 20,6 п. л., в т. ч. авт.0,4 п. л.

6. Голик Е.Н. Модель оптимизации косвенных налогов на основе системного базового подхода / Кириков О.И., Голик Е.Н., Катков В.М. и др. // Современное предпринимательство: социально-экономическое измерение / Под ред. д. ф. н., профессора Кирикова О. И.: Монография. Книга 10. - Воронеж, 2005. - 11,3 п. л., в т. ч. авт.0,63 п. л.

7. Голик Е.Н. Добавленная стоимость и косвенные налоги / Кириков О.И., Васильчук О.И., Голик Е.Н. и др. // Экономические исследования: анализ состояния и перспективы развития / Под ред. д. ф. н., профессора Кирикова О. И.: Монография. Книга 9. - Воронеж, 2006. - 30,2 п. л., в т. ч. авт.0,47 п. л.

Статьи в периодических изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

8. Голик Е.Н. Некоторые вопросы налогообложения в условиях экономических реформ в России // Гуманитарные и социально-экономические науки. - 2004. - № 2. - 0,3 п. л.

9. Голик Е.Н. Налог на добавленную стоимость и направления его совершенствования // Гуманитарные и социально-экономические науки. - 2005. - № 3. - 0,3 п. л.

10. Голик Е.Н. Качественная определенность НДС и его преимущество над оборотными налогами // Гуманитарные и социально-экономические науки. - 2006. - № 3. - 0,38 п. л.

11. Голик Е.Н. Добавленная стоимость как основа НДС // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. Общественные науки. - 2006. - №4. - 0,56 п. л.

12. Голик Е.Н. Взаимосвязь потребностей государства и налогообложения // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. Общественные науки. - 2006. - Спецвыпуск. - 0,63 п. л.

13. Голик Е.Н. Теоретико-методологический подход к формированию перечня подакцизной продукции // Гуманитарные и социально-экономические науки. - 2006. - № 9. - 0,43 п. л.

14. Голик Е.Н. Косвенные налоги в системе формирования региональных бюджетов // Экономика и производство. - 2007. - №3. - 0,5 п. л.

15. Голик Е.Н. Проблемы формирования оптимальных уровней ставок НДС // Экономика и производство. - 2007. - №3. - 0,5 п. л.

Статьи в периодических научных изданиях и в научно-тематических сборниках:

16. Голик Е.Н. Налог на добавленную стоимость и его экономическое содержание // Рыночная трансформация экономики предпринимательства: состояние и перспективы: Сборник научных трудов. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2001. - 0,28 п. л.

17. Голик Е.Н. Экономическое содержание налогов (теоретические аспекты) // Рыночная трансформация экономики предпринимательства: состояние и перспективы: Сборник научных трудов. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2001. - 0,22п. л.

18. Голик Е.Н. Косвенное налогообложение развитых федеративных государств и возможности использования его механизма в российской налоговой реформе // Учётные и финансово-экономические проблемы в современном обществе: Сборник научных трудов. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2002. - 0,2 п. л.

19. Голик Е.Н. Ката Е.Ф. Динамика косвенных налогов в транзитивной экономике России // Экономика, бухгалтерский учёт и аудит в регионе: теория и практика. Сборник научных трудов. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2002. - 0,18 п. л., в т. ч. авт.0,09 п. л.

20. Голик Е.Н. Совершенствование косвенного налогообложения в современных условиях хозяйствования // Тенденции развития финансово-кредитного механизма в Российской Федерации: Сборник научных трудов. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2003. - 0,25 п. л.

21. Голик Е.Н. Направления реформирования налога на добавленную стоимость // Юридический вестник. Ростов-н/Д: Изд-во РГЭУ (РИНХ) - 2004. - № 1. - 0,8 п. л.

22. Голик Е.Н. Теоретические подходы к вопросу об экономической природе налогов и косвенных их видов // Социально-экономические и технико-технологические проблемы развития сферы услуг: Сборник научных трудов. - Ростов-н/Д: Изд-во РИС ЮРГУЭС, 2004. - 0,25 п. л.

23. Голик Е.Н. Пути совершенствования косвенного налогообложения // Эволюция государственных и правовых институтов в современной России: Сборник научных трудов. - Ростов н/д: Изд-во РГЭУ "РИНХ", 2004. - 0,19 п. л.

24. Голик Е.Н. Концептуальные подходы к совершенствованию налоговой системы России // Проблемы и перспективы создания эффективной экономики: Сборник научных трудов. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2004. - 0,25 п. л.

25. Голик Е.Н. Некоторые аспекты налогового регулирования малого предпринимательства в России // Проблемы и перспективы создания эффективной экономики: Сборник научных трудов. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2004 - 0,28 п. л.

26. Голик Е.Н. Лозовая Н.А. Предложение налогов в ценах основного капитала и в расценках на рабочую силу // Проблемы и перспективы создания эффективной экономики: Сборник научных трудов. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2004. - 0,16 п. л., в т. ч. авт.0,08 п. л.

27. Голик Е.Н. Актуальные проблемы косвенного налогообложения // Эволюция государственных и правовых институтов в современной России: Ученые записки. Ростов н/д: Изд-во РГЭУ (РИНХ), 2005. - 0,34 п. л.

28. Голик Е.Н., Хижка Т.Г. Региональная политика в сфере финансовой поддержки малого предпринимательства // Экономика хозяйствования. Сборник научных трудов. Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2005. - №1 (7). - 0,2 п. л., в т. ч. авт.0,1 п. л.

29. Голик Е.Н. Методологические подходы к делению налогов на прямые и косвенные // Проблемы становления и развития инновационно-информационной экономики: Сборник научных трудов. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2005. - 0,2 п. л.

30. Голик Е.Н., Хижка Т.Г. Реализация принципов в системе обложения налогом на добавленную стоимость // Проблемы экономики, науки и образования в сервисе: Сборник научных трудов. Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2005. - 0,125 п. л., в т. ч. авт.0,06 п. л.

31. Голик Е.Н. Потребности государства как экономическая основа налога // Вестник Ростовского государственного экономического университета "РИНХ". Ростов-н/Д.: Изд-во РГЭУ "РИНХ", 2005. - №1 (20). - 0,38 п. л.

32. Голик Е.Н. Теоретический аспект экономической сущности налога // Рыночная экономика и финансово-кредитные отношения: Ученые записки. Выпуск 12. - Ростов-н/Д.: Изд-во РГЭУ "РИНХ", 2006. - 0,28 п. л.

33. Голик Е.Н. Особенности реализации принципов налогообложения в налоговой системе РФ // Проблемы налогообложения и менеджмента: Сборник статей. - Ростов-н/Д.: Изд-во СКАГС, 2006. - 0,5 п. л.

34. Голик Е.Н. Косвенные налоги, их каузальность и перспективы развития в налоговой системе Российской Федерации // Научный поиск. По страницам докторских диссертаций. Выпуск 5. - Ростов-н/Д.: Изд-во РГЭУ "РИНХ", 2006. - 0,53 п. л.

35. Голик Е.Н. История развития косвенного налогообложения в России // Тенденции развития финансово-кредитного механизма в Российской Федерации. Сборник научных трудов. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2006. - 0,25 п. л.

36. Голик Е.Н. Налог на добавленную стоимость: очередной этап реформирования // Проблемы становления и развития инновационно-информационной экономики: Сборник научных трудов. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2006. - 0,2 п. л.

37. Голик Е.Н. Ставки НДС и проблемы их дифференциации // Вестник Ростовского государственного экономического университета "РИНХ". Ростов-н/Д.: Изд-во РГЭУ "РИНХ", 2006. - №2 (22), октябрь. - 1,125 п. л.

38. Голик Е.Н. Теоретико-методологические проблемы акцизного налога // Научная мысль Кавказа. Приложение. - 2006. - №9. - 0,46 п. л.

39. Голик Е.Н. Реализация экономических интересов налогоплательщика в процессе формирования перечня подакцизной продукции // Электронная версия журнала "Экономика и производство" по адресу http: /www.mte.ru/tom. - 2006. - №12. - 0,75 п. л.

40. Голик Е.Н. Добавленная стоимость как экономическая база налогообложения // Электронная версия журнала "Экономика и производство" по адресу http: /www.mte.ru/tom. - 2006. - №12. - 0,88 п. л.

41. Голик Е.Н. Влияние косвенного налогообложения на формирование доходной части бюджета регионов // Вестник Ростовского государственного экономического университета "РИНХ". Ростов-н/Д.: Изд-во РГЭУ "РИНХ", 2007. - №1 (23), март. - 0,63 п. л.

42. Голик Е.Н. Теоретические и методические противоречия НДС и основные направления их устранения // Научный поиск. По страницам докторских диссертаций. Выпуск 6. - Ростов-н/Д.: Изд-во РГЭУ "РИНХ", 2007. - 0,63 п. л.

43. Голик Е.Н. Уровень и динамика косвенного налогообложения в Российской Федерации // Проблемы федеральной и региональной экономики. Ученые записки. Выпуск 10. - Ростов-н/Д.: Изд-во РГЭУ "РИНХ", 2007. - 0,47 п. л.

44. Голик Е.Н. Элементная база НДС и направления ее совершенствования // Вестник Ростовского государственного экономического университета "РИНХ". Ростов-н/Д.: Изд-во РГЭУ "РИНХ", 2007. - №2 (24), октябрь. - 1,2 п. л.

45. Голик Е.Н., Гвоздикова А.В. Налоговые аспекты укрепления финансовой базы региональных и местных бюджетов // Теория и практика хозяйственной деятельности. Материалы Всероссийской научно-методической конференции. - Пенза, 2000. - 0,2 п. л., в т. ч. авт.0,1п. л.

46. Голик Е.Н., Пилипец В.В. Косвенные налоги в налоговой системе России // Финансовая политика Российского государства. Материалы научно-практической конференции студентов и молодых ученых. - Ростов н/Д: Изд-во РГЭУ "РИНХ", 2000. - 0,06 п. л., в т. ч. авт.0,03 п. л.

47. Голик Е.Н. Совершенствование налоговой системы России на основе использования институционально - социальных принципов // Актуальные проблемы науки и современное состояние развития российского общества. Материалы IV научной конференции Российского нового университета. - Москва, 2003. - 0,38 п. л.

48. Голик Е.Н., Голик Л.В. Налоговая система России и её совершенствование на основе институциональных принципов // Макроэкономические проблемы современного общества. Материалы Всероссийской научно-методической конференции. - Пенза, 2003. - 0,125 п. л., в т. ч. авт.0,06 п. л.

49. Голик Е.Н. К вопросу о косвенном налогообложении в России // Актуальные проблемы действующего законодательства РФ. Материалы региональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава. - Ростов н/Д: Изд-во РГЭУ (РИНХ), 2005. - 0,156 п. л.

50. Голик Е.Н. Вопросы оптимизации налога на добавленную стоимость // Проблемы и перспективы российской экономики. Материалы IV Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза, 2005. - 0,16 п. л.

51. Голик Е.Н. Основные направления совершенствования НДС // Современные тенденции развития финансово-кредитных отношений. Материалы Региональной научно-практической конференции молодых ученых и студентов. - Ростов н/Д: Изд-во РГЭУ (РИНХ), 2005. - 0,06 п. л.

52. Голик Е.Н. Функциональное назначение акцизов в системе косвенного налогообложения // Тенденции развития финансово-кредитного механизма в Российской Федерации. Материалы Юбилейной межвузовской научно-практической конференции, посвященной 35-летию образования ЮРГУЭС. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2005. - 0,3 п. л.

53. Голик Е.Н., Меркулова О.И. Государственная поддержка малого предпринимательства // Тенденции развития финансово-кредитного механизма в Российской Федерации. Материалы Юбилейной межвузовской научно-практической конференции, посвященной 35-летию образования ЮРГУЭС. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2005. - 0,125 п. л., в т. ч. авт.0,06 п. л.

54. Голик Е.Н. Качественное отличие НДС от налога с оборота // Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка. Материалы Международной юбилейной научно-практической конференции. - Орел, 2006. - 0,2 п. л.

55. Голик Е.Н. Нововведения в системе обложения НДС Российской Федерации // Проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики. Материалы юбилейной Всероссийской научно-практической конференции. - Ростов н/Д: Изд-во РГЭУ "РИНХ", 2006. - 0,56 п. л.

56. Голик Е.Н., Голик Л.В. Экономические противоречия НДС / Голик Е.Н., Голик Л.В. // Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика. Материалы 8-й Международной научно-практической конференции. - Санкт-Петербург: Изд-во СПб государственного политехнического университета, 2007. - 0,125 п. л., в т. ч. авт.0,06 п. л.

Размещено на Allbest.ru

...