Методология и аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

МЕТОДОЛОГИЯ И АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ПОТЕНЦИАЛОМ РЕГИОНА

Ханафеев Фарид Файзрахманович

Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит"

и 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Йошкар-Ола - 2008

Работа выполнена на кафедре налогов и налогообложения Марийского государственного технического университета.

Научный консультант - д-р экон. наук, профессор

Миронова Ольга Алексеевна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Павлова Лидия Петровна

- д-р экон. наук, профессор

Васильчук Ольга Ивановна

- д-р экон. наук, профессор

Барулин Сергей Владимирович

Ведущая организация - Нижегородский государственный университет.

Защита состоится 22 октября 2008 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан ___ сентября 2008 года.

Ученый секретарь диссертационного С.М.Богомолов

совета, д-р экон. наук, профессор

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. В последние два десятилетия наряду с процессами глобализации экономики, ее интеграции в мировое экономическое пространство, развиваются новые научные направления, которыми обусловлено развитие экономики общественного сектора. В современной литературе такая экономика представлена новой системой взглядов на роль государства и теорию государственных финансов. Понимая под общественным сектором совокупность разных ресурсов государства и находящиеся в его распоряжении собственность и денежные фонды, экономисты ищут пути решения проблемы эффективного управления этими ресурсами и собственностью с тем, чтобы сохранить и увеличить их поступательное развитие. Признанными универсальными инструментами воздействия на развитие экономики общественного сектора являются бюджет и налоговая политика государства.

Использование налогов в процессе регулирования развитием экономики государства и его регионов в настоящее время подтверждается данными по исполнению консолидированных бюджетов, поступлению налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему. Количественные характеристики исполнения бюджетной политики государства, конечно же, не являются единственными. Большую роль играет многоплановая информация о социально-экономических и налоговых показателях региона, которая обеспечивает координацию работы по управлению налоговым потенциалом.

Экономически эффективное удовлетворение потребностей общества в образовании, здравоохранении, культуре и других отраслях предопределяет масштабы общественного сектора в каждом географическом регионе. Учитывая, что условия развития регионов формируются под влиянием различных эндогенных и экзогенных факторов, уровень каждого региона России, его налоговый потенциал - различны. Поэтому в 2008 году определена категорийность Управлений Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации, устанавливающая четыре группы субъектов, отличающихся объемами поступлений налоговых платежей в бюджет: 1 группа - свыше 80 млрд. руб., 2 группа - от 40 до 80 млрд. руб., 3 группа - от 20 до 40 млрд. руб., 4 группа - менее 20 млрд. руб. Безусловно, сложнее решать вопросы экономического развития тех двух десятков регионов, которые по ряду объективных причин относятся к четвертой группе. Управление налоговым потенциалом таких регионов, развитие системы налогового администрирования требуют более качественного нормативно-методического обеспечения и его теоретического обоснования.

Для управления, организации мониторинга информации требуется определение приоритетов использования этой информации в системе налогового администрирования и в органах управления экономическим развитием регионов. Среди множества информационных источников большую роль для управления налоговым потенциалом играет информация, формируемая региональными налоговыми органами. Аналитичность такой информации зависит от структурной и функциональной организации служб, от уровня детализации показателей, представляемых во внутренней отчетности налоговых органов, от используемых методов и способов формирования этой информации, ее оценки и правильности интерпретации. В настоящее время существующие и используемые виды информации для управления налоговым потенциалом систематизированы в формат Налогового паспорта субъекта РФ, включающего более пятисот показателей. Однако, количественный уровень детализации информации налогового паспорта не свидетельствует о его достаточном качественном уровне. Это напрямую относится к теоретико-методологическому обоснованию содержания категории "налоговый потенциал", к методическому и информационному обеспечению управления им. Констатация информации и ее определенная ограниченность в формате Налогового паспорта не позволяют делать аргументированные выводы и оценку, особенно прогнозную, о развитии налогового потенциала региона; невозможно выявить налоговые риски и сделать прогноз об увеличении (снижении) налоговой базы по видам налогов. Перечень таких примеров велик и свидетельствует о необходимости пересмотра методологических подходов и развития методик планирования, учета, анализа, контроля и регулирования налоговых поступлений в консолидированные бюджеты регионов.

Институциональные теории, их современное развитие, позволяют выработать принципиально новое отношение к налоговым категориям. Институт "налоги" как сложнейшая категория, сложившаяся на основе научных финансовых направлений, получила свое самостоятельное развитие и используется как концептуальный элемент в теориях, отражающих положения развития налоговых отношений, налоговой политики, налогового администрирования. Концепция налогового потенциала не является исключением, налог, его функции и системообразующая сущность лежат в основе формирования показателей оценки налогового потенциала.

Институциональный подход позволяет судить о возможностях управления налоговым потенциалом через систему налогового администрирования. На региональном уровне функции налогового администрирования, исполняемые налоговыми органами, являются приоритетными. Однако нельзя умолять прав других главных администраторов доходов федерального и республиканского бюджетов, за которыми законодательством закреплены конкретные коды доходов бюджетов. Поступающая от главных администраторов информация, должна быть полнее учтена в характеристике налогового потенциала. Это позволило бы адекватно оценивать налоговую базу в разрезе отдельных налогов и групп налогоплательщиков.

Действующая система налогового администрирования, находящаяся в непрерывном процессе реформирования и развития, может реализовывать свои функции на более высоком качественном уровне при условии обеспечения системы необходимой аналитической информацией, под которой следует понимать не только результаты анализа контрольной работы налоговых органов, но и детализированную информацию из таких областей управления налоговым потенциалом, как: налоговое макро- и микропланирование, прогнозирование; оперативный учет поступающих в бюджет налоговых платежей, учет налогоплательщиков и оценку налоговой базы каждого из уплачиваемых ими налогов; макро- и микроанализ налогового потенциала региона и налогоплательщиков, управление налоговыми рисками и учет их влияния на развитие налоговой базы и совокупной налоговой нагрузки крупнейших налогоплательщиков, поступления в бюджет от которых составляют существенную долю в общем объеме поступающих налогов по региону; и др. То есть, речь идет многоплановой, аналитически детализированной, качественной и содержательной информации, которая позволяет выявлять тенденции и причины любых отклонений в развитии налогового потенциала. Поэтому управление налоговым потенциалом тесно взаимосвязано с системой налогового администрирования. Такой подход требует адекватного раскрытия содержания функций налогового администрирования, их расширения и уточнения для эффективного мониторинга налогового потенциала.

Анализ в системе налогового администрирования следует рассматривать как самостоятельную функцию, что диктуется фактическим содержанием аналитической работы налоговых органов. В этой связи необходимо исследование методологической базы анализа налогового потенциала и определение методов, являющихся инструментарием в оценке возможностей региона и даже конкретного хозяйствующего субъекта - налогоплательщика (крупнейшего или, возможно, проблемного). Неразвитость методологической и методической базы анализа налогового потенциала не позволяет поднять эффективность управления на должный качественный уровень.

Заинтересованность государства в реализации налоговой политики, в экономическом развитии субъектов (регионов) и налогоплательщиков должна быть защищена от налоговых рисков, связанных с неисполнением обязательств налогоплательщиками перед бюджетом в связи с различными обстоятельствами и причинами. Поэтому концептуальные подходы Федеральной налоговой службы России к анализу и контролю налоговых рисков в отраслевом разрезе следует развивать до уровня групп налогоплательщиков. Отнесение налогоплательщиков к разным группам риска позволит, на наш взгляд, создать новые механизмы государственного регулирования экономикой через систему государственного налогового страхования. Эта проблема может быть решена на всех уровнях управления государством и регионами. Методологическое обоснование проблемы уже имеет свою основу в ранних теориях налогового бремени и справедливости налогообложения. Требуется развитие этой теории для применения ее в современных условиях.

Следует заметить, что концепция развития налогового потенциала региона и управления им будет обоснованной и самодостаточной в случае, если комплексно и системно будут охвачены все теоретические и методологические вопросы его аналитического информационного обеспечения. Таких разработок в отечественной науке еще нет. Этим обосновывается актуальность и своевременность данного исследования.

Степень разработанности проблемы. Определенные направления и аспекты этой глобальной проблемы рассматривались на протяжении многих исторических периодов становления и развития налоговой системы и налогового администрирования не только в нашей стране, но и за рубежом. Политическая подоплека трудов видных ученых и практиков часто формировала конкретные направления их научных и методических изысканий.

Так, обоснование природы налогообложения и характеристики фискальной политики и фискальных реформ государства мы встречаем еще в работах Н.Фрудманта (1581 г.), И.Матиаса (1632 г.), Г.Конфинга (1663 г.), Каспера Кмока (1651 г.). В этих произведениях много здравых рассуждений о налоговой политике, но в то же время, мало аналитических исследований.

Различным системам налогообложения, характеристикам прямого и косвенного налогообложения посвящена испанская дискуссия XVII и XVIII веков (Батсит Давил, А. Родригес Вилла).

Большое значение для исследуемой проблемы имеют теории, объясняющие налоги как постоянный источник доходов государства, которые развивали в своих трудах Ж.Боден, Дж.Локк, Т.Гоббс, а также физиократические теории о справедливости обложения, о переложении налогов Ф.Кэнэ, О.Мирабо, А.Тюрго.

Российскими налоговедами много сделано в плане исследования эволюционного развития теорий, принципов налогообложения. В работе использовано теоретическое наследие Н.Тургенева, А.А.Соколова, И.Янжула, С.Ю.Витте, Я.Таргулова. Конечно же, нами не оставлены без внимания и были использованы в работе труды современных ученых: Б.Х.Алиева, А.В.Аронова, А.С.Бакаева, С.В.Барулина, Л.И.Гончаренко, А.З.Дадашева, В.А.Кашина, О.С.Кирилловой, В.В.Ковалева, А.В.Лобанова, М.В.Мельник В.И.Мишина, Л.П.Павловой, В.Ф.Палия, А.Б.Паскачева, Ф.К.Садыкова, Я.В.Соколова, А.В.Толкушкина, Д.Г.Черника, А.Д.Шеремета, Л.З.Шнейдмана, Т.Ф.Юткиной, Н.И.Яшиной и многих других.

Широта теоретических исследований налоговых теорий и методологических вопросов разных направлений налоговой науки позволяют использовать их как основную базу для формирования новой концепции развития налогового потенциала и сформулировать методологические и методические вопросы аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом на уровне региона и на уровне хозяйствующего субъекта.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является постановка и решение теоретических и методологических вопросов развития аналитического обеспечения налогового потенциала и управления им на уровне региона и на уровне хозяйствующего субъекта.

В рамках поставленной цели выделены пять блоков подцелей, включающие соответствующие задачи исследования.

Подцель 1 - изучение генезиса налоговых теорий, их взаимосвязи с основными законами экономического развития и влияние на развитие категории "налоговый потенциал".

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- систематизировать налоговые научные направления с целью обоснования современных налоговых категорий, в т.ч. категории "налоговый потенциал";

- обосновать влияние английской классической политической экономии на развитие современных теорий налогообложения;

- определить влияние кейнсианской и неокейнсианской теоретических школ на развитие категории "налоговый потенциал".

Подцель 2 - изучение сущности и логической структуры налогового потенциала под воздействием влияющих на него факторов.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- обосновать с позиции институционального подхода сущность, современную значимость категории "налоговый потенциал" и разработать логическую информационную модель налогового потенциала региона;

- выявить факторы, воздействующие на развитие налогового потенциала региона.

Подцель 3 - теоретическое и методическое развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования региона.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- раскрыть сущность категории "налоговое администрирование" как системы управления налоговым потенциалом региона;

- обосновать формирование методического обеспечения управления налоговым потенциалом на основе выделения приоритетных блоков информации как результата реализации функций планирования, учета и анализа в системе налогового администрирования;

- развить аналитическое содержание функций налогового контроля и налогового регулирования для повышения эффективности информационного обеспечения управления налоговым потенциалом региона;

- разработать методические подходов к оценке налогового потенциала с позиции эффективности деятельности региональных налоговых органов.

Подцель 4 - формирование методологии оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта на основе теории и методики выявления налоговых рисков.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- разработать методику оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта по стоимости его капитала, трансформируемого с учетом совокупной налоговой нагрузки;

- обосновать и классифицировать налоговые риски в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующих субъектов.

Подцель 5 - разработка методологии и методики анализа развития налогового потенциала региона.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- выявить аналитические возможности использования налоговых инструментов для управления налоговым потенциалом региона;

- разработать научный аппарат анализа налогового потенциала региона;

- разработать методику анализа налоговой базы региона в зависимости от факторов производства.

Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК областей исследования: 08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит": п. 1.7. "Теоретические основы исследования влияния финансовой политики на результаты социально-экономического развития", п. 2.3. "Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике", п.2.9. "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы"; 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.2. "Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности", п. 1.4. "Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа", п. 1.15. "Анализ и оценка производственного капитала".

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании проблем формирования методологии анализа налогового потенциала в системе налогового администрирования и разработке методологии аналитического обеспечения управления его развитием. Такой подход позволяет определить новое направление концепции государственного налогового регулирования социально-экономическим развитием региона и хозяйствующих субъектов (налогоплательщиков).

В работе получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:

по специальности 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит":

- систематизированы налоговые теории и эволюция их развития, позволяющие обосновать современные налоговые категории в зависимости от важнейших факторов материального производства: труда, земли и капитала;

- обосновано влияние классического метода экономической двойственности и теории налогового обложения на объективность категории "налоговое бремя" во взаимозависимости ее с категорией "налоговый потенциал". На основании теоретического наследия английской политической экономии сформулированы предпосылки развития современных налоговых теорий, объясняющих значимость и сущность налогового потенциала;

- на основе классических принципов налогообложения выстроены признаки категориальности отдельных налоговых понятий и дан анализ их модификации. Обосновано влияние кейнсианских и неокейнсианских налоговых исследований на область налогового регулирования, на развитие концепции "налогового предела", что явилось ключом к уточнению содержания понятий "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта";

- на институциональной основе раскрыто содержание налогового потенциала, построена логическая информационная модель налогового потенциала региона, аналитическое содержание которой позволит повысить информативность управления им;

- научно обоснована сущность выделенных факторов, воздействующих на развитие налогового потенциала региона: социально-экономического; политического; производственно-коммерческого; финансового; человеческого;

- обоснована сущность налогового администрирования и уточнено содержание его функций с позиции формирования и использования приоритетной аналитической информации для управления налоговым потенциалом;

- разработана концепция управления налоговым потенциалом региона на основе уточненного содержания функций: налогового планирования, оперативного налогового учета и налогового анализа в системе налогового администрирования;

- предложено развитие методического обеспечения функций налогового контроля и налогового регулирования, позволяющие учитывать изменения налогового потенциала хозяйствующих субъектов налогоплательщиков при управлении налоговым потенциалом региона;

- обоснованы и классифицированы налоговые риски в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующих субъектов, определены критерии отнесения крупнейших налогоплательщиков к группам риска;

- предложена система налогового страхования налоговых платежей крупнейших налогоплательщиков с централизацией страховых резервов региональных бюджетах;

по специальности 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика":

- предложена методика анализа налогового потенциала на основе показателей контрольной деятельности региональных налоговых органов;

- разработана методика анализа налогового потенциала хозяйствующего субъекта на основе показателей стоимости капитала, трансформируемого под влиянием совокупной налоговой нагрузки;

- систематизирован научный аппарат анализа с позиции использования налоговых инструментов регулирования экономического развития региона и управления налоговым потенциалом;

- разработана методика анализа налоговой базы региона, в основу которой положена система показателей, формируемых в зависимости от факторов производства и уровня развития крупнейших налогоплательщиков.

Предмет исследования. Предметом исследования является налоговый потенциал региона и налоговый потенциал хозяйствующего субъекта, методы их анализа и оценки в системе налогового администрирования.

Объект исследования. Объектами исследования является деятельность региональных налоговых органов и налогоплательщиков, государственная налоговая политика и механизмы государственного налогового регулирования экономическим развитием регионов.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, финансов, налогообложения, учета и анализа, позволяющие в результате систематизации идей определить направления развития налогового потенциала в условиях происходящих реформ и процессов глобализации.

Основой проведенного исследования явились материалы и программы реформирования налоговой системы и управления налоговыми органами, законодательно-нормативные документы, обеспечивающие реализацию налоговой политики государства.

В процессе исследования методологических особенностей анализа и оценки налогового потенциала региона использовались данные налоговых паспортов за разные периоды времени, планы и прогнозы формирования бюджетов за счет налоговых поступлений; данные налоговых органов по учету, контролю и анализу взимаемых с налогоплательщиков налогов и сборов, а также бухгалтерская и налоговая отчетность организаций и информация органов государственной статистики.

Методологический аппарат исследования основывается на теории научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов, сводки и группировки, индексный метод, метод финансовых коэффициентов и другие методы анализа и статистики.

Практическая значимость исследования заключается в возможности достаточно широкого применения разработанных в диссертации теоретических и методологических положений, а также методических рекомендаций по анализу и оценке налогового потенциала региона и налогоплательщика, информационно-аналитическому обеспечению управления ими в системе налогового администрирования.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования направлены в Федеральную налоговую службу РФ и Центр научных исследований и консультаций по налоговым проблемам. Материалы исследования использовались при разработке программ развития региональных налоговых органов, прогнозировании налоговой нагрузки и финансового положения налогоплательщиков.

В практику деятельности налоговых органов Республики Марий Эл, Республик Чувашия, Нижегородской области внедрены авторские методические положения: методика анализа контрольной деятельности налоговых органов; методические подходы к выявлению рисков, влияющих на развитие налогоплательщиков и состояние налоговой базы; методика анализа налогового потенциала региона.

Материалы диссертационного исследования, монографии, учебники и учебные пособия, подготовленные автором (учебник "Налоговое администрирование" имеет гриф Учебно-методического объединения вузов России), используются в учебном процессе учебных заведений России по дисциплинам: "Налоговое администрирование", "Налоги с физических лиц", читаемым студентам специальности "Налоги и налогообложение", а также используются при проведении занятий на курсах повышения квалификации работников региональных налоговых органов.

Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования докладывались и получили одобрение на международных и региональных конференциях, семинарах, в том числе: "Проблемы социально-экономической устойчивости региона" в г. Пензе (2005 г.), на Всероссийской научно-практической конференции "Проблемы развития промышленного потенциала муниципальных образований (диалог власти, науки и производства)", в г. Йошкар-Оле (2004 г.), на Межрегиональной научно-практической конференции "Повышение эффективности социально-экономической деятельности потребительской кооперации на основе улучшения использования кадрового потенциала" в г. Чебоксары (2006 г.), на Всероссийской научно-практической конференции "Экономическая теория, прикладная экономика и хозяйственная практика: проблемы взаимодействия" в г. Ярославле (2006 г.), на Всероссийских междисциплинарных научных конференциях с международным участием (IX, X Вавиловские чтения, 2005, 2006 гг.), на Всероссийском научно-практическом семинаре УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в г. Йошкар-Оле (2007 г.), на Межвузовских научно-методических конференциях, проводимых на базе МарГТУ в г. Йошкар-Оле (2001-2008 гг.).

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 67 работах, общим объемом 125,7 печ.л., из них лично авторских 34 работы объемом 74,6 печ.л. В изданиях, рекомендованных ВАК, опубликовано 9 научных статей общим объемом 8,6 печ.л.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

управление налоговый риск регион

Во введении дано обоснование актуальности исследуемой проблемы, сформулированы цели и задачи исследования, научная новизна, теоретическая и практическая значимость полученных результатов, а также приведены данные об апробации работы.

В первой главе диссертации "Генезис налоговых теорий во взаимосвязи с основными законами экономического развития" систематизированы налоговые теории и эволюция их развития, позволяющие обосновать современные налоговые категории, в т.ч. категорию "налоговый потенциал" в зависимости от важнейших факторов материального производства: труд, земля и капитал.

Генезис налоговых теорий во взаимосвязи с основными концепциями экономического развития, изложенными в классических экономических теориях на протяжении нескольких веков, позволяет сделать выводы в отношении развития налоговых категорий и их интерпретации в современной науке. Содержание основных законов экономического развития, исторически выделяющих важнейшие факторы материального производства - труд, землю и каптал, - необходимы для понимания глубины общественно значимого явления "налог", его социально-экономической природы, его методологической связи с многими категориями, имеющие отношение к государственному регулированию экономикой и реализации налоговой политики. Особую значимость имеют категориии "налоговые отношения", "налоговый потенциал". Результаты этимологического исследования Э.Селигмана, раскрывающие теоретическое развитие категории "налог", объясняют ее влияние на классические и современные налоговые теории: теорию обмена, атомистическую теорию, теорию общественного договора, классические теории Смита и Рикардо, кейнсианскую теорию, налоговую теорию монетаризма, теорию экономического предложения, налоговую теорию удовлетворения коллективных (общественных) потребностей. Под этим влиянием получили развитие частные налоговые теории: соотношения прямого и косвенного обложения, единого налога, пропорционального и прогрессивного налогообложения, переложения налогов (налогового бремени), трансформативности налоговых категорий и форм и другие.

На основе метода экономической двойственности А.Смита и теории налогового обложения Д.Рикардо в работе доказаны объективность категории "налоговое бремя", ее взаимозависимость с категорией "налоговый потенциал". На основании теоретического наследия английской политической экономии автором сформулированы предпосылки развития современных налоговых теорий, объясняющие значимость и сущность категории "налоговый потенциал":

Первая предпосылка, обусловлена использованием специфического научного метода экономического анализа - метода экономической двойственности, позволяет объяснять внешнюю видимость экономических явлений с точки зрения их сущностных свойств. Использование этого метода для экономической науки имеет эпохальное значение, поскольку он позволяет понимать двойственную природу явлений рыночной экономики, а точнее выявлять в них те аспекты, которые проистекают из потребительной стоимости товара с одной стороны (потребительский полюс явления), а с другой, - из его стоимости (стоимостной полюс). Метод позволяет выявлять внешние функциональные зависимости между явлениями и сущностные закономерности, на основе чего получили развитие современные налоговые теории, использующие "дуализм" налога, его двойственные признаки.

Вторая предпосылка обусловлена значимостью теорий, присущей наследию А.Смита и Д.Рикардо, изложенной известными положениями: "Налоги составляют ту долю продукта, земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства; они всегда уплачиваются в конечном счете или из капитала, или из дохода страны". Это положение воедино связывает категорию "капитал" с категорией "налога", что, на наш взгляд, является особенно важным. В обосновании данной предпосылки в работе проведен сравнительный анализ классификаций теорий А.Смита и Д.Рикардо, изложенный в их трудах "Исследование о природе и причинах богатства народов" и "Начала политической экономии и налогового обложения". Сравнительный анализ классификаций свидетельствует не только о значимости теорий политической экономии и налогового обложения, но и о преемственности научных методов их познания. Именно эта предпосылка позволяет дать ответы на научные споры экономистов об ограничении того, что все налоги "падают" либо на капитал, либо на доход, и объяснить объективность категории "налоговое бремя".

Третья предпосылка обусловлена научными теориями Джона Стюарда Милля, позволяющими понять научную основу функций государственной власти и общие принципы налогообложения. Его позиция в отношении законов, регулирующих общественное отношения, и группировка этих законов предопределили исследования принципов налогообложения, имеющих исключительное значение для современной налоговой науки. Четыре классических принципа Адама Смита (1 - равенства (неравенства) налогообложения, 2 - определенности налогообложения, 3 - установления налогов на ренту с земли или домов, налогов на предметы потребления, роскоши и т.д., 4 - равномерности налогообложения), дополненных Дж. С. Миллем принципами справедливости налогового бремени и прогрессивного налогообложения, позволяют развить классификацию принципов, что важно для развития методологии налогообложения, используемого в науке и практической жизни субъектов.

Четвертая предпосылка обусловлена использованием методов научного познания объективных категорий, позволившего выстроить признаки категориальности налогов и понять логику модификации налоговых категорий.

С позиции классических трудов экономистов Альфреда Маршала, Дж. Кейнса, Э. Хансена, содержащих доказательства возможности существования экономических и политических границ налогообложения, (теории налогового предела), анализа научной концепции налогового предела, изложенной американским экономистом А.Лафером, в работе проанализировано содержание категории "налоговое бремя" и выделены факторы, влияющие на размер налогового бремени:

- элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

- льготы и освобождение, в том числе исполнение обязанностей налогообложения;

- основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие на элементы налогов;

- получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

- размещение бизнеса в органах управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных зонах, действующих на территории России; и другие.

Во второй главе диссертации "Сущность, логическая структура налогового потенциала и факторы, влияющие на его развитие " на основе институционального подхода исследована сущность налогового потенциала и раскрыта его значимость для современной налоговой теории.

Современная теория и методология налогового потенциала должна быть расширена при помощи институционального подхода, аккумулирующего обширный объем информации о функционировании различных институтов и о результатах перспективных научных разработок в смежных экономических науках. Для чего в работе рассмотрены отдельные аспекты развития налогового потенциала с позиции государственного регулирования экономического развития.

В качестве основной концепции правового государства часто рассматривается принцип сужения сферы государственной регламентации, ограничения его вмешательства в экономическую жизнь. Правительство должно не препятствовать развитию свободной конкуренции в государстве и в международной торговле. Это положение являлось центральным в экономической теории физиократов, объясняло основу формирования концепции правого государства.

Поскольку в феномене налогообложения проявляются все сферы жизнедеятельности общества, то для понимания природы налога надо обратиться к таким областям знания, как философия права, теория государства и права, экономика и финансы. Можно согласиться с посылками отдельных авторов об отдельном существования налога как социального феномена, однако мы в большей степени склоняемся к характеристике данной категории с позиции ее взаимосвязи с государством. Эта позиция превалирует над всеми проявлениями и свойствами налога и налогообложения. Таких свойств можно выделить, как минимум, четыре:

- социальность;

- целостность;

- адекватность;

- синергизм.

Социальность объясняется развитием любой налоговой системы, прежде всего, с позиции правового и демографического государства с развитой социально-ориентированной экономикой.

Что касается целостности системы налогообложения, то она основана на принципе выбора социально-экономических предпочтений при формулировании концепции, моделей, структуры государственной налоговой системы, определяющем внутреннее единство элементов системы, ее автономность и устойчивость по отношению к воздействию экзогенных и эндогенных факторов.

Адекватность системы налогообложения связывают с принципом выбора социально-экономических предпочтений при формулировании основных концепций государственной налоговой системы, определяющим фискальный и регулирующий характер налоговых функций, а также соответствие целей функционального механизма задачам экономического роста.

Синергизм налогообложения также основан на принципе выбора социально-экономических предпочтений при формулировании концепций государственной налоговой системы, определяющим условие продуктивного сосуществования отдельных налогов, налоговых групп и системы в целом с внешней социально-экономической средой.

Система государственного регулирования экономикой через "налоги" имеет большую убедительность для обоснования целого ряда категорий и понятий, используемых в налоговых направлений экономической науки.

Научные исследования в области государственного развития и регулирования экономики позволяют вывести некоторую зависимость институтов, как самообразованных систем и категорий:



Институты, институциональные изменения и функционирование институтов в системе налоговых отношений позволяет объяснить категорию "налоговые отношения" с разных позиций: между государством и налогоплательщиками, между государством и налоговыми органами, между налоговыми органами и налогоплательщиками, между налогоплательщиками и налоговыми агентами и др. Вывод о том, что налоговые отношения выступают основной мотивацией выделенного в работе института "налоговый потенциал", базируется на теоретическом исследовании этой категории с позиции взаимодействия: стоимости создаваемых материальных благ как суммы стоимости потребленных средств производства; выплаченной заработной платы; прибыли; вновь созданной стоимости, которую затрагивает налогообложение поскольку она представляет собой валовой национальный доход.

Оценка налогового потенциала важна для определения возможности развития экономической системы. Поэтому налоговый потенциал - не просто научная категория, а система информации для регулирования развитием экономики в государстве и его территориях (регионах).

Отразить взаимосвязь, рассмотренных в настоящее главе налоговых категорий, мы попытались на рисунке 1.



Рис. 1. Взаимосвязь налоговых категорий

Систематизировать показатели налогового потенциала следует по основным критериальным характеристикам самого потенциала. Исходя из посылки зависимости: экономический потенциал > финансовый потенциал > налоговый потенциал, исходя из категориальности самих налогов, - следует рассматривать налоговый потенциал как сложно подчиненную систему, входящих в нее элементов - подпотенциалов. Каждый из элементов - тоже является самостоятельным потенциалом, раскрывающим одну важнейшую сторону (характеристику) налогового потенциала. По способу адаптации каждый из элементов действует как самонастраивающаяся система, приводящая во взаимодействие структурные элементы с внешней средой. При построении модели налогового потенциала мы отталкивались от предпосылки, что определяющими признаками потенциала и его элементов должны быть: признаки ресурсов, от которых формируются налоговые базы, и функции управления (рис. 2).



Рис. 2. Структура информационной модели налогового потенциала

Каждый из 12 системных элементов потенциала включает системы статистических, экономических, налоговых и бухгалтерских показателей. Система сбора и обработки таких показателей не является единой, поскольку к ней причастны различные органы управления, например, органы государственной статистики, министерства и ведомства. Кроме того, большая часть информации формируется на основе отчетности налоговых органов, которые сводятся по иерархической последовательности от низового звена к высшему. Нельзя не предавать значение той части показателей, которые определяются расчетным путем на основе комбинированных систем показателей. В этой связи следует определить такую структуру информационной модели налогового потенциала, в которой показатели были бы не просто объединены в разделы, а представлены по системным группам, позволяющим отразить влияющие на них внешние и внутренние факторы. Так, например, в существующем формате Налогового паспорта не видно зависимости налоговой нагрузки субъекта от налогового бремени, рассчитанного от валового регионального продукта (ВРП); не отражены риски, под влиянием которых могут произойти существенные изменения налоговой базы того или иного налога и, соответственно, поставлено под угрозу формирование доходной части бюджетов разных уровней.

Признаки ресурсов являются определяющими при оценке социально-экономического потенциала, обозначенного на рисунке элементом "1". От объема отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг по всем видам экономической деятельности, обеспеченных материальными, трудовыми, информационными и управленческими ресурсами в прямой зависимости находятся формирование налоговых баз каждого налогоплательщика. Функции управления, осуществляемые хозяйствующими субъектами (налогоплательщиками), с одной стороны, и налоговыми органами, с другой, - определяют фактическое состояние социально-экономического потенциала в части формирования "совокупной налоговой базы".

На каждый из элементов налогового потенциала воздействуют факторы, обусловленные развитием экономической системы, к которым мы отнесли: социально-экономический, политический, производственно-коммерческий, финансовый и человеческий. Факторы сложно изложить в рамках строгих границ, поскольку влияние каждого из них друг на друга обусловлено средой (экономической, политической, социальной и т.д.). Поскольку речь идет о системе показателей, которыми должен быть оценен налоговый потенциал конкретного региона (отрасли или субъекта), то среди всех систематизированных показателей конечно главенствующими являются налоговые. Поэтому каждый из воздействующих факторов должен быть охарактеризован через призму и характеристику "налога" как категории.

Социально-экономический фактор обоснован с позиции реализации функциональных назначений (функций) налогов.

Можно выделить разные подходы к обоснованию роли налогов, их функций. А.Смит, Д.Рикардо относились отрицательно к мысли об использовании налогов в качестве орудия активной экономической политики. Их поддерживали П.Леруа-Болье, Струм и другие. Напротив, А.Вагнер считал, что налоговая политика государства должна преследовать не только фискальные цели, но и социально-политические. Отсюда "вытекает" расширенное понятие налога - социально-политическое. А.А.Соколов подчеркивал еще две основных функции налога - функцию аккумуляции (собирания) денежных средств и функцию их перераспределения.

В экономической и специальной литературе накопился обширный диапазон мнений по классификации функций налогов. Позиции некоторых отечественных авторов по классификации представлены нами в таблице 1.

Таблица 1. Классификация функций налогов в работах отечественных экономистов

Имя автора и его работа	Классификация функций
А.А.Соколов "Теория налогов"	- фискальная - экономическая (распределительная, регулирующая)
Д.Г.Черник, П.П.Павлова, А.З.Дадашев, В.Г.Князев, В.П.Морозов "Налоги и налогообложение"	- фискальная - экономическая (регулирующая, распределительная, стимулирующая, социальная)
М.В.Романовский, О.В.Врублевская "Налоги и налогообложение"	- фискальная - экономическая (функция регулирования)
С.В.Барулин "Теория и история налогообложения"	- функция совокупного эквивалента стоимости государственных услуг - фискальная - регулирующая - контрольная
Л.Г.Ходов "Государственное регулирование национальной экономики"	- фискальная - социальная - регулирующая
А.В.Аронов, В.А.Кашин "Налоговая политика и налоговое администрирование"	Понятие "функция" авторы рассматривают применительно не к налогам, а к системе налогообложения и выделяют: - фискальную, - поощрительную, - регулирующую, - контрольную, - распределительную (социальную)
И.В.Сергеев, А.Ф.Галкин, О.М.Воронцова "Налоговое планирование"	- фискальная - распределительная (перераспределительная) - воспроизводственная - информационно-контрольная - стимулирующая (дестимулирующая) - социальная
Т.Ф.Юткина "Налоги и налогообложение"	- фискальная - регулирующая (проявляется через систему налоговых льгот и систему налоговых санкций)?
Б.Х.Алиев, А.М.Абдулгалимов, М.Б.Алиев "Теория и история налогообложения"	- фискальная (распределительная) - регулирующая - социальная

В работе доказано, что именно через функции налогов происходит воздействие социально-экономического фактора на налоговый потенциал и на ту среду, в котором формируется и развивается этот налоговый потенциал.

Политический фактор раскрыт с позиции учения Й.Шумпетера, акцентирующего внимание на исторических условиях и политики эволюции развития. Это предопределяет в известной степени построение моделей налоговой политики в государстве, от которых в прямой зависимости находится эффективность производственного потенциала. В работе приведены либерально-ограниченная и социально-напряженная модели налоговой политики. Раскрыты их характерные особенности и подчеркнута зависимость реализации налоговой политики от законодателя.

Производственно-коммерческий фактор обоснован влиянием налогов на принятие предпринимательских решений и развитие бизнеса. Известно, что целью деятельностью любого хозяйствующего субъекта является приращение стоимости его бизнеса, капитала, повышение благосостояния акционеров. Важнейшим фактором достижения такой цели является получение прибыли "очищенной от налогов". Автор разделяет встречающиеся в современной экономической литературе позиции экономистов о влиянии налогов на принятие предпринимательских решений и на развитие бизнеса.

Характеристика чистой прибыли изложена на основе теории экономического развития, в которой центром является концепция "процента на капитал". Принятие решений хозяйствующим субъектом о более выгодных способах использования ценностей рассмотрены в свете существования риска процента на капитал и шести основных положений Й.Шумпетера, из которых пять первых полностью выводятся из простого постулата "процент есть ценностное явление и элемент цены". Суть этих шести положений теории процента:

Положение первое. Процент - это один из компонентов тех громадных волн в море экономических ценностей, которые порождают развитие.

Положение второе. Источником процента должна быть предпринимательская прибыль.

Положение третье. Процент не может быть связан с конкретными благами.

Положение четвертое. В коммунистическом или любом другом не рыночном хозяйстве процента как самостоятельного ценностного явления не существует.

Положение пятое. Если бы предприниматель с самого начала располагал нужными ему благами, то и в условиях рыночного хозяйства его деятельность осуществлялась бы без всякого участия процента. Доказательством этого положения является тот факт, что в рамках нормального хозяйственного кругооборота ни один хозяйственный субъект не в состоянии реализовать ни каких чистых доходов, помимо заработной платы, земельной ренты и монопольной прибыли. При этом совершенно безразлично, располагает ли он необходимыми средствами производства с самого начала или ему нужно их как-то предварительно получить в свои руки.

Положение шестое. Процент - это элемент цены покупательной силы, позволяющий устанавливать свою власть (господство) над производственными благами.

Приведенной теорией процента объясняются практически все проблемы финансовых отношений. Налоговые отношения вписываются в контекст этой теории и дают возможность понять влияние производства коммерческого фактора (бизнес-среды) на налоговый потенциал.

Финансовый фактор объяснен характерной чертой налога как главного орудия публично-финансового хозяйства с позиции теории налогов А.А.Соколова, а также интерпретации отечественными зарубежными экономистами дефиниции "налог".

Финансовый фактор, оказывающий влияние на налоговый потенциал объясняется отношениями "обмена" между государством и налогоплательщиками (налоговые отношения). Они проявляются в распределении и перераспределении созданного в обществе валового (чистого) продукта и, несмотря на то, что эти отношения строятся на законодательно-обязательной основе, от них напрямую зависит объем поступивших в бюджет налогов, которые в последствии служат источниками финансирования различных сфер экономики. В качестве иллюстрации в таблицах 2 и 3 нами приведены оперативные данные Федеральной налоговой службы об объемах поступивших налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и исполнении консолидированного бюджетов субъектов Российской Федерации по Приволжскому федеральному округу в 2007 году.

Таблица 2. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации в 2007 году

	Поступило, млн. руб.	в том числе
		в федеральный бюджет	в консолидированный бюджет субъекта РФ
		млн. руб.	в % к общему объему поступлений	млн. руб.	в % к общему объему поступлений
Российская Федерация, млн. руб.	6955,2	3342,6	48,1	3612,6	51,9
Приволжский федеральный округ	1024777,8	509130,1	49,7	515647,6	50,3
Республика Башкортостан	142259,0	67006,3	47,1	75252,7	52,9
Республика Марий Эл	9015,7	2275,1	25,2	6740,6	74,8
Республика Мордовия	16094,4	5656,0	35,1	10438,4	64,9
Республика Татарстан	181409,4	102585,0	56,5	78824,4	43,5
Удмурдская Республика	66967,7	42170,2	63,0	24797,5	37,0
Чувашская Республика	22546,9	8627,5	38,3	13919,4	61,7
Пермский край	117782,2	60058,8	51,0	57723,3	49,0
Кировская область	19139,8	5045,9	26,4	14093,9	73,6
Нижегородская область	98512,6	36188,5	36,7	62324,1	63,3
Оренбургская область	102275,7	64235,4	62,8	38040,3	37,2
Пензенская область	18323,9	5478,0	29,9	12845,9	70,1
Самарская область	152649,9	77124,7	50,5	75525,2	49,5
Саратовская область	55359,6	25174,1	45,5	30185,5	54,5
Ульяновская область	22440,9	7504,5	33,4	14936,4	66,6

Данные таблиц свидетельствуют о разной "весомости" налоговых поступлений в разных регионах. Естественно, регион, собираемость налогов в котором является низкой, имеет меньше возможностей для развития бюджетной и социальной сфер экономики, характеризуется наиболее низким уровнем жизни населения и меньшими потенциальными возможностями развития в будущем.

Человеческий фактор связан с финансовым и обоснован с позиции контрактной теории "распределительной справедливости". Объемы средств, которые государство возвращает в порядке обмена людям, определяются в какой-то степени и субъективным фактором, т.е. количеством нуждающихся людей, уровнем их жизни. Субъективным фактором объясняется в известной степени благополучие и процветание той или иной сферы бизнеса. Следовательно, влияние человеческого фактора на налоговый потенциал неоспоримо.

Таблица 3. Исполнение консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2007 году

	Доходы	Расходы
Российская Федерация1)	4841785	4803308
Приволжский федеральный округ1)	714314,0	717062,7
Республика Башкортостан	92579,6	91880,1
Республика Марий Эл	13128,0	13720,7
Республика Мордовия	20478,2	19694,9
Республика Татарстан	106133,0	108518,0
Удмурдская Республика	34451,6	35366,5
Чувашская Республика	28224,8	29140,1
Пермский край	78652,6	77575,9
Кировская область	29611,7	28685,7
Нижегородская область	80358,7	79890,6
Оренбургская область	49898,4	47016,4
Пензенская область	27879,3	29159,5
Самарская область	82157,2	86873,3
Саратовская область	42817,0	42950,6
Ульяновская область	27924,5	26590,5
1) Данные приведены с web-сайта Федерального казначейства по состоянию на 05.02.2008 года

В третьей главе диссертации "Развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования" обоснована сущность налогового администрирования как системы управления налоговым потенциалом региона, уточнено содержание его функций, предложено обособленное выделение функций: учета и анализа, уточнено содержание этих функций применительно к системе налогового администрирования.

...