Методология и аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона

Налоговое администрирование рассмотрено в работе с позиции характеристики его как системы управления налоговым потенциалом на региональном уровне.

Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права и дополняющее их, с теоретико-практической точки зрения, следует считать системой управления. Все его слагаемые (планирование, регулирование и контроль) - суть управленческих действий профессионалов - находят резонанс в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т.д. Нормы налогового права позволяют организовать рациональную систему налогообложения в государстве, реализовать ее при помощи налогового администрирования, т.е. наладить в государстве эффективный налоговый механизм.

Методом налогового администрирования является совокупность способов и приемов управления, используемых в системе налоговых органов в области: планирования, учета, контроля, анализа и регулирования, для осуществления налоговой политики государства и реализации его функций, обеспечивающих государственное регулирование экономики (ГРЭ).

Известно, что "ГРЭ представляет собой систему типовых мер законодательного, исполнительного и контролирующего характера, осуществляемых правомочными государственными учреждениями и общественными организациями в целях стабилизации и приспособления существующей социально-экономической системы к изменяющимся условиям. Термины "государственное регулирование экономики" и "государственная экономическая политика" идентичны". Поэтому можно констатировать, что государственное регулирование экономикой осуществляемого посредством государственного бюджета является главным направлением регулирования экономики и правомерно получило название "налоговое регулирование экономики страны".

Функции налогового администрирования в современной экономической литературе освещаются достаточной широко. Традиционными, как мы отмечали, выделяют налоговое планирование, налоговый контроль и налоговое регулирование. Причем многие авторы, например Д.Г.Черник, А.З.Дадашев, А.В.Лобанов и др., перечисленные функции рассматривали одновременно: как методы налогового администрирования; как функции налоговых органов и как формы налогового администрирования. Такой симбиоз мнений свидетельствует только о значимости самих понятий, взаимопроникновении интересов управления государства экономикой через систему налогообложения, с одной стороны, и интересов налоговых органов в организации эффективной системы управления и одновременно контроля за собираемостью налоговых платежей в бюджет, с другой. Нам кажется, что функции налогового администрирования правильнее формировать как функции, присущие системе управления. Классически управлению присущи функции: планирование учет контроль анализ регулирование.

В современной науке управления (менеджменте) перечисленные функции часто детализируются и дополняются, например, функцией мотивации, а функция планирования детализируется на текущее планирование и прогнозирование и т.д. Мы не будем акцентировать внимание на такой интерпретации классических функций, нашей задачей является попытка выделить в системе налогового администрирования в соответствии с поставленными перед налоговыми органами задачами традиционные функции управления, обосновать их и определить логическое содержание. Нам кажется это важным поскольку, как уже было отмечено, реализуемое через налоговое администрирование управление налоговыми отношениями имеет прямую взаимосвязь с управлением налоговым потенциалом.

На региональном уровне мы сделали попытку классифицировать задачи налогового администрирования применительно к трехуровневой системе управления налоговыми органами для того, чтобы подчеркнуть влияние результативности решаемых задач специалистами ФНС на развитие налогового потенциала.

Отталкиваясь от традиционной классификации функций, присущих системе управления, подчеркнем, что системе управления налоговыми органами или, точнее, системе налогового администрирования присущи те же классические функции: планирование, учет, контроль, анализ и регулирование. Каждая из функций использует свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед нею задач, свой инструментарий, т.е. то, чем характеризуется метод налогового администрирования.

Применительно к задачам нашего исследования информационное обеспечение управления благодаря реализации названных функций мы рассматриваем с двух сторон: во-первых, один из основных способов формирования показателей для оценки налогового потенциала; во-вторых, как источника принятия решений для развития налогового потенциала.

Современные налоговые органы можно сравнить с заводами по переработке информации. Именно поэтому очень большое значение придается внедрению информационных технологий и мониторингу информации.

Мониторинговая система, базирующаяся на современных информационных технологиях, предложенная нами для информационного обеспечения системы налогового администрирования, наилучшим образом отвечает требованиям современного управления налоговым потенциалом не только на региональном, но и на всех его уровнях. Схема организации мониторинга приведена на рисунке 3.



Рис. 3. Схема управления налоговым потенциалом с использованием информационного мониторинга

Следует отметить, что хранение обработанной информации на территориальном уровне нецелесообразно из-за условности границ сфер контроля низовых налоговых органов, крайней сложности обеспечения защиты информации и невозможности ее оперативной актуализации и пополнения. Кроме того, в большинстве случаев деятельность хозяйствующих субъектов выходит за пределы зоны, контролируемой одной районной инспекцией.

Хранение на федеральном уровне существенно осложнит оперативный доступ к информации от низовых инспекций и потребует существенных затрат на создание высокопроизводительной системы связи центра с регионами на территории всей России.

Таким образом, оптимальным для хранения информации является региональный уровень. Именно на этом уровне облегчается решение задачи по обмену информацией, с одной стороны, с территориальными инспекциями, а с другой - с федеральным уровнем. Проще обеспечить сохранность информации и ее защиту. Кроме того, деятельность большинства налогоплательщиков редко выходит за пределы одного региона. Что касается категории "крупнейших" налогоплательщиков, то информация о них должна анализироваться в "особом" режиме с учетом рисков, которые могут возникнуть в системе налоговых отношений, как у государства и его территорий, так и у самих налогоплательщиков.

Техническая и организационная стороны мониторинга вызывают много рабочих проблемных вопросов, на которых мы не будем останавливаться.

Обоснование налогового планирования дано в двух направлениях: стратегического (прогнозного) и текущего. Дана характеристика применяемых методов прогнозирования: детерминистического, прогноза временных рядов, прогноза моделей, и возможные варианты применения этих методов в российской и зарубежной практике.

Безусловно, исходной составляющей налогового планирования является определение совокупной налоговой базы для каждого вида налога на федеральном и региональном уровнях. В настоящее время налоговое планирование на региональном уровне все еще основывается лишь на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств и выполнения прогноза экономической ситуации в регионах. Следует согласиться, что достоверная оценка поступлений налогов до конца текущего периода (месяца, квартала, полугодия, года), проводимая на основе сопоставимых фактических данных с данными за прошлые отчетные периоды традиционно имеет свои "плюсы". Однако, для оценки и прогноза (планирования) налоговых поступлений необходим всесторонний и многофакторный анализ данных о налоговой базе по всем без исключения налоговым платежам, поступлениях в бюджетную систему, а также анализ тенденций социально-экономического развития.

Определение содержания функции учета, присущей системе налогового администрирования, позволяет выделить участки оперативно-бухгалтерского учета, внутренней отчетности налоговых органов и обработку оперативно-бухгалтерской информации вышестоящими налоговыми органами.

Учет следует рассматривать с двух сторон: с одной стороны, каждый налоговый орган обязан учитывать свою собственную хозяйственную деятельность, расход получаемых на содержание средств в пределах смет, утвержденных вышестоящими органами. Такой учет является бухгалтерским учетом по форме и содержанию. С другой стороны, налоговые органы являются уникальной системой сбора, формирования и систематизации информации о налогоплательщиках, поступающих в бюджет налогах и сборах, формируемых у налогоплательщиков налоговых баз, бухгалтерской и налоговой отчетности юридических лиц, налоговых деклараций физических лиц и др. Такая информация является предметом оперативного учета налоговых органов.

Вся система оперативно-бухгалтерского учета обеспечивает управление налоговых органов аналитической и оперативной информацией, необходимой для принятия решений не только в функциональной области деятельности налоговых органов, но и дополняет информационную систему показателей для формирования и оценки налогового потенциала на региональном уровне.

На основе оперативно-аналитической информации в территориальных налоговых органах осуществляется формирование баз данных по начисленным, поступающим платежам в бюджет и состоянии расчетов с бюджетом. По каждому плательщику налогов и сборов ведутся карточки "Расчеты с бюджетом" (РСБ), на основании которых формируется база данных местного и регионального уровня. Все налогоплательщики разделены на три категории: 1 - крупнейшие; 2 - основные; и 3 - прочие.

Особенностью используемой базы данных является возможность ее передачи с местного уровня на региональный, что облегчает обработку информации на региональном уровне.

Поскольку методическое обеспечение учета на уровне территориальных налоговых органов включает больше внешней (входящей) информации, чем внутренней, следует сделать акцент на влияние на содержание этой информации налоговой среды и самого процесса управления налоговыми отношениями.

Кроме упомянутой выше внешней информации, в системе налогового администрирования подлежит преобразованию, анализу и интерпретации и другая учетная информация:

- получаемая от иных субъектов управления (статистическая, оперативная, контрольная, аналитическая и др.);

- внутренняя, формируемая в оперативно-бухгалтерском учете и внутренней отчетности ИФНС, УФНС.

Отметим, что в системе учета налоговых органов формируется информация, которая отражается в многочисленных формах статистической налоговой отчетности налоговых органов. В настоящее время налоговые органы составляют более 30-ти таких форм отчетности. Задача усложняется еще и тем, что в учете формируется информация не только для внутренних пользователей всех уровней управления налоговых органов, но также для правительственных органов и других властных структур, системных аналитиков, иностранных инвесторов и т.д. (внешних пользователей). Например, информация сводных отчетов, формируемых территориальными налоговыми органами, отправляется в адрес Управления Федерального казначейства, Министерства финансов, Пенсионного фонда и др. (рис. 4).

Рис. 4. Информация, представляемая территориальными налоговыми органами внешним пользователям

Анализ в системе налогового администрирования предложено рассматривать в двух направлениях: 1 - анализ макроэкономический, позволяющий дать оценку налогового потенциала региона, 2 - анализ микроэкономический (внутренний), комплексно характеризующий и оценивающий не только деятельность налоговых органов, но и налоговый потенциал отдельных групп налогоплательщиков. Содержание обоих направлений позволяет построить поэтапные методики анализа. Предложенная методика макроэкономического анализа содержит 12 этапов, логически выстроенных по системным элементам информационной модели налогового потенциала:

1 этап - анализ социально-экономических показателей развития региона.

2 этап - анализ основных налоговых показателей и налоговой базы.

3 этап - анализ потерь бюджетной системы региона в результате предоставления льгот по отдельным налогам и сборам.

4 этап - анализ основных показателей контрольной работы налоговых органов.

5 этап - анализ основных показателей по поступлению налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ.

6 этап - анализ основных показателей по поступлению налогов в государственные внебюджетные фонды.

7 этап - анализ структуры поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ по видам экономической деятельности.

8 этап - анализ задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ.

9 этап - анализ задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и платежам в государственные внебюджетные фонды.

10 этап - анализ задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ по видам экономической деятельности.

11 этап - анализ совокупной налоговой нагрузки.

12 этап - анализ налоговой нагрузки по отдельным видам экономической деятельности.

Каждому из этапов в работе дана развернутая характеристика.

Исследование существующего многообразия методов и способов проведения внутреннего анализа, позволило определить основные направления анализа налогового потенциала налогоплательщиков. Конкретное направление налоговой работы, поставленные задачи при проведении налоговых проверок являются целевой установкой для осуществления процедуры анализа и определяют его этапы и содержание в каждом конкретном случае.

Такой анализ целесообразно проводить в группе крупнейших налогоплательщиков, и, как исключение, использовать при оценке возможности сохранения налоговой базы по проблемным налогоплательщикам. В методике данной области анализа выделены следующие этапы (рис. 5).

Рис. 5. Этапы анализа налогового потенциала налогоплательщика

Микроэкономический анализ, реализуемый как анализ налогового потенциала налогоплательщика важен, по нашему мнению, в связи с тем, что:

- во-первых, он существенно может дополнить информационную модель, составленную нами по существующему формату налогового паспорта субъекта РФ;

- во-вторых, будет способствовать повышению эффективности контрольной работы налоговых органов с проблемными налогоплательщиками;

- в-третьих, позволит прогнозировать состояние и развитие налоговой базы крупнейших налогоплательщиков, от которой зависит эффективность реализации фискальных задач государства и ее налоговой политики.

Приведенная выше характеристика областей анализа (макроэкономического и микроэкономического) с позиции действующей практики региональных налоговых органов доказывает не только необходимость такой работы, но и ее поступательное развитие, особенно для экономически слабых регионов России. В целом можно констатировать, что анализ является объективной и неотъемлемой частью деятельности налоговых органов или функцией налогового администрирования. Информационное обеспечение управления налоговым потенциалом, формируемое под воздействием реализации функции анализа, значительно выиграет, поэтому данный вопрос мы считаем первостепенной задачей, которая должна быть поставлена Федеральной налоговой службой РФ и реализована ее структурными подразделениями.

Налоговый контроль и налоговое регулирование являются уже сформировавшимися функциями, обеспеченными в нормативно-правовом и методическом плане. Детализация информации о формах и методах контроля, определение содержания налогового аудита, как новой формы налогового контроля, дают основание уточнять организационно-правовые и методические характеристики данной функции применительно к управлению налоговым потенциалом.

Содержание контроля как функции налогового администрирования в настоящее время существенно расширенно. Одной из важнейших задач, которую, наряду с другими задачами призваны решать налоговые органы, является контроль за регулированием налоговых споров. В нормативных документах Федеральной налоговой службы России такой вид контроля получил название налоговый аудит.

Вертикальная организация управления налоговыми органами России обусловливает исполнение перечисленных выше функций в налоговых службах всех уровней: межрегиональных инспекциях ФНС России, по районам, районам в городах, городам безрайонного деления, инспекциях ФНС России межрайонного уровня, межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Территориальные налоговые органы осуществляют налоговый аудит на основании разработанных и утвержденных на своем уровне положений.

Созданный, как структурное подразделение Управления, отдел налогового аудита взаимодействует с другими структурными подразделениями (рис. 6).

Можно спорить, является ли осуществляемая под этим названием работа налоговых органов аудиторской. Ясно, что классические принципы аудита: независимость, конфиденциальность в полной мере реализованы быть в системе налоговых органов при работе с налогоплательщиками быть не могут.

Качественные характеристики управления налоговым потенциалом изложены с позиции оценки эффективности налогового администрирования и уточнены с позиции эффективности деятельности налоговых органов. Предложенная методика оценки деятельности налоговых органов основана на количественных и качественных рейтинговых оценках по видам деятельности, их комплексной оценке и основана на расчете следующих групп показателей:

- поступление администрируемых доходов и уровень достижения индикативных показателей;

- показатели о задолженности и недоимке;

- показатели контрольной работы;

- данные по учету налогоплательщиков;

- данные о разрешении налоговых споров; и других.

Рис. 6. Схема взаимодействия отдела налогового аудита с подразделениями налогового органа и налогоплательщиком

Методика предусматривает условия присвоения баллов по полученным результатам расчета и определение коэффициентов значимости. Итоговые значения по всем показателям территориальных налоговых органов включаются в свод данных на федеральном уровне, что позволяет ранжировать оценку деятельности территориальных органов и использовать ее при оценке при налогового потенциала региона.

В четвертой главе диссертации "Методология оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта (налогоплательщика)" дано методическое обоснование оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта на основе стоимости его капитала с учетом совокупной налоговой нагрузки.

Для качественной оценки налогового потенциала на региональном уровне необходима дополнительная информация о налогоплательщиках, поступления от которых в бюджеты разных уровней занимают значительный удельный вес (градо-, поселкообразующих хозяйствующих субъектов, являющихся чаще всего монополистами производимой продукции и др.). У каждого такого субъекта можно количественно измерить сумму уплачиваемых налогов в совокупности, т.е. совокупную налоговую нагрузку. Такие налогоплательщики, как правило, располагают имущественными объектами, стоимость которых представляет собой существенную налоговую базу налога на имущество; используют труд большого количества работающих, оплата труда которых является налоговой базой единого социального налога; получают большие доходы, облагаемые налогами по разным налоговым режимам и т.д. Поэтому измерение налогового потенциала отдельно взятых (крупнейших, в отдельных случаях - проблемных) налогоплательщиков может служить той информацией, которая необходима для дополнения к оценке налогового потенциала региона, на территории которого такие налогоплательщики зарегистрированы.

Рассматривая методологию оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта, в работе сделаны следующие выводы:

1. Потенциал развивающегося налогоплательщика, имеющего достаточный для покрытия своих обязательств собственный капитал, может быть оценен методом определения влияния налоговой нагрузки на величину собственного капитала. Налоговый потенциал в данном случае рассмотрен как возможность хозяйствующего субъекта (налогоплательщика) эффективно развиваться и наращивать объемы уплачиваемых налогов и сборов в бюджеты разных уровней.

2. Проблема оценки собственного капитала организаций рассмотрена по составляющим его элементам, среди которых в качестве основного выделена прибыль, очищенная от налогов. Анализируя подходы - дивидендный, доходный и метод САРМ, мы привели возможные позитивные и негативные последствия использования данных методик при оценке собственного капитала, и предложили собственную комплексную методику расчета стоимости чистого собственного капитала, состоящую из шести этапов. Развивая этот подход с учетом налоговой нагрузки уточнены показатели, которые следует использовать для оценки собственного капитала (или собственных финансовых ресурсов) предприятия. Далее, обращаясь к классическим элементам экономического развития категориям "доход", "труд" и "капитал", дали обоснование налоговой нагрузки, соотносимой с выручкой (Нв), с оплатой труда (Нфоп), с имуществом (Ним) и стоимостью земли (Нз).

3. Коэффициент совокупной налоговой нагрузки (KСНН) определен как сумма перечисленных коэффициентов. Такой подход, на наш взгляд, отражает все основные показатели, относящиеся к источникам уплаты налогов. Они имеют свое отражение среди показателей баланса активов и пассивов, и поэтому могут быть приняты для определения стоимости собственного капитала: СФРП = KСНН (А - О). Данный показатель может быть использован налоговыми органами для рейтинговой оценки налогоплательщиков, относящихся например, к группе крупнейших.

В диссертации обоснованы и классифицированы налоговые риски в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующих субъектов, определены группы налоговых рисков и предложены подходы отнесения крупнейших налогоплательщиков к группам риска.

Налоговые риски связаны с событиями и их последствиями, которые влекут за собой обязанности уплачивать налоги. Операции и сделки, подлежащие налогообложению могут иметь место и в операционной, и в финансовой, и в инвестиционной деятельности налогоплательщика. В этой связи налоговые риски, на наш взгляд, следует классифицировать исходя из правовой оценки событий, сделок возникающих в финансово-хозяйственной деятельности организации, не акцентируя внимание на то, к какому виду деятельности данная сделка относится.

Понятие "налоговый риск", по нашему мнению, следует рассматривать как сопутствующую осуществлению предпринимательской деятельности измеримую неопределенность наступления неблагоприятных материальных последствия для субъектов налоговых правоотношений вследствие нарушений законодательства о налогах и сборах.

В рамках категории "налоговый риск" можно выделить такие виды рисков, как:

- риск переплаты налогов и сборов;

- риск неуспешной оптимизации;

- риск некорректного толкования норм НК РФ;

- риск совершения правонарушения;

- риск несоответствия заявленному налоговому потенциалу;

- риск усиления налогового контроля;

- риск банкротства;

- риски, связанные с условиями финансово-хозяйственной деятельности.

Оценка налоговых рисков необходима каждому хозяйствующему субъекту, являющемуся налогоплательщиком. Многообразие подходов, разносторонняя характеристика и взаимообусловленность рисков от целого ряда факторов, требуют наличия методических решений по вопросам оценки налоговых рисков.

Отдельным блоком в системе управленческой информации хозяйствующего субъекта (налогоплательщика) следует выделить, по нашему мнению, блок показателей налоговой нагрузки, которые могут быть представлены системой коэффициентов. Просматривается несколько вариантов расчетов коэффициентов налоговой нагрузки в зависимости от определения налоговой базы и источников уплаты конкретных налогов. При расчете налоговой нагрузки основным показателем должен выступать "начисленный налог", хотя налоговые органы склонны вместо начисленного считать уплаченный налог. Их позиция понятна, она обоснована фискальными задачами и контролем, который призваны осуществлять налоговые органы.

Отметим, что показатели налоговой нагрузки находятся в прямой зависимости от показателей "налоговая база". Поэтому можно говорить об одинаковом темпе роста налоговой базы и налоговой нагрузки, считая при этом, что налоговый риск равен нулю. Любые отклонения в темпах роста налоговой базы и налоговой нагрузки будут свидетельствовать о наличии налоговых рисков. Такое положение, на наш взгляд, дает возможность к использованию количественной оценки налоговых рисков.

Каждую организацию в конкретный момент времени осуществления ее деятельности можно отнести к определенной группе риска как налогоплательщика. Поэтому следует, на наш взгляд, сформировать группы рисков и выполнить их ранжирование по признаку "существенности" влияния на финансовую составляющую налогоплательщика или на его налоговый потенциал, или на показатель прибыли. Отметим, что в отечественной науке и практике такие подходы еще не выработаны.

На наш взгляд, основу методики оценки налоговых рисков и их влияние на налоговый потенциал можно представить следующими положениями:

1. В каждом показателе, участвующем в формировании финансового результата организации, отражаемом в системе учетно-аналитической информации, имеет место налог или несколько разных налогов.

В выручке, полученной от продажи товаров, продукции, работ и услуг, содержатся налог на добавленную стоимость и акциз; в себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг относятся единый социальный налог, водный налог, земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых; в общехозяйственные расходы, относящиеся к себестоимости, но формируемые в бухгалтерском учете обособленно, относится налог на имущество; при формировании прочих доходов и расходов от разных сделок может быть начислен налог на добавленную стоимость; и, наконец, на уменьшение полученной прибыли относится налог на прибыль, исчисленный по специальной методике, содержащейся в 25 главе НК РФ.

Используя подход группировки налоговой нагрузки по отношению к показателям, имеющих отношение к экономическим элементам (КНВ, КНФОП, КНК), можно сопоставлять совокупную налоговую нагрузку организации во времени, в сравнении с предельной, рассчитанной для идеальной модели развития предприятия в отчетном периоде, в сравнении с налоговой нагрузкой организаций - конкурентов.

2. Для оценки налогового потенциала группы предприятий, отрасли, региона и т.д. необходимо отнесение каждой организации, имеющих к ним отношение, отнести к определенной группе налогового риска. Целесообразно, на наш взгляд, выделение, как минимум, трех таких групп:

1 группа - позитивная;

2 группа - адекватная (нормальная);

3 группа - негативная.

Для каждой группы налогового риска необходимо установление норматива, в пределах которого должен находиться обобщающий коэффициент совокупной налоговой нагрузки (Ко) организации.

Норматив может быть исчислен по отношению к показателям, участвующим в расчете прибыли, либо по отношению к капиталу организации.

Пользуясь нормативами при оценке налоговой нагрузки можно определить налогоплательщика, положение дел которого находятся в условиях минимальных налоговых рисков, т.е. с налоговой нагрузкой он легко справляется, финансовое положение от суммы начисленных и уплаченных налогов не ухудшается. Это - "добросовестный" налогоплательщик. В налоговых органах на таких налогоплательщиков можно вести реестр, проводить устанавливать для них облегченный режим налогового контроля (рис. 7).

Рис. 7. Группы налоговых рисков и критерии отнесения к ним налогоплательщиков

Предложенный нами подход оценки совокупной налоговой нагрузки и оценке собственного капитала организации с учетом налоговой нагрузки, используемой в управлении налоговым потенциалом организации, может послужить своевременной практической задачей налоговых органов для анализа налоговых рисков, возникающих в связи с разными обстоятельствами у налогоплательщиков и приводящих к недопоступлению налоговых платежей в бюджеты разных уровней. Этот подход может быть использован для решения макроэкономической задачи при реализации налоговой политики государства - обеспеченности формирования доходной части бюджета. Здесь, по нашему мнению, можно говорить о централизации на счетах бюджета специально созданных страховых налоговых фондов, формируемых за счет поступлений страховых сумм по третьей (негативной) группе риска налогоплательщиков.

В принципе страховые налоговые фонды могут быть созданы и централизованы по всем группам риска крупнейших налогоплательщиков. Такая централизация фондов позволит защитить бюджет от риска его неисполнения, с одной стороны, и повысить статус налогового администрирования на уровне регионов, в которых ведется работа с крупнейшими налогоплательщиками. Законодателям для этого понадобится внести соответствующие предложения по страхованию налоговых поступлений в бюджет в зависимости от группы риска налогоплательщика.

В пятой главе диссертации "Методология анализа развития в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующего субъекта" выявлены аналитические возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития и управления налоговым потенциалом на основе систематизации и обобщения методов оценки эффективности налогового регулирования: с позиции государства и налогоплательщика; с использованием индикаторов достаточности и эффективности налогообложения; на основе индекса налоговой активности региона; на основе коэффициентов эластичности налоговых доходов.

Понятие "регион" рассмотрено как целостная система, характеризующаяся высокой размерностью, большим количеством взаимосвязанных локальных подсистем, иерархичностью структуры управления, неполной определенностью состояния многих элементов. Такая система имеет связи с внешней средой, свою географию, историю, культуру, условия жизни населения и т.д. На социально-экономическое развитие регионов России оказывают влияние разные факторы:

- темпы и масштабы экономических преобразований;

- взаимоотношения региональной элиты с центром;

- исторически сложившаяся специализация экономики региона;

- возможность использования природно-ресурсного потенциала;

- выгоды географического положения для внешнеэкономического сотрудничества и др.

Государственное, в том числе налоговое регулирование в России находится в достаточно сильной зависимости от внешних факторов и мировых цен на нефть. Кроме того, определяющими внутренними факторами могут быть:

- неспособность или неразвитость рыночных методов, используемых в обеспечении устойчивого роста экономики, преодоления кризисов, инфляции, безработицы, бедности;

- возрастающая дифференциация экономического потенциала, уровня и качества жизни населения регионов;

- критическая концентрация бедности в отдельных регионах и необходимость сближения уровней их социально-экономического развития для обеспечения единства России;

- противоречивость налогового законодательства и налоговой политики и неэффективность методов налогового регулирования.

Использование налогов в процессе регулирования экономики регионов от части характеризуют данные по исполнению консолидированных бюджетов и поступлению налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Известно, что результативность налогового регулирования зависит от его соответствия критериям достаточности и эффективности, которые определяют допустимые границы налогообложения: нижнюю и верхнюю.

Нижняя граница характеризует уровень потребностей бюджета. Налогообложение не может быть ниже предела потребностей бюджета для финансирования основных функций государства. Верхняя граница - это уровень платежеспособности налогоплательщиков. Налогообложение не может превышать допустимый предел, т.к. следствием этого нарушения является снижение доходов налогоплательщиков и налоговых поступлений, а в ряде случаев - его банкротства и прекращение налоговых поступлений.

Достаточность налогообложения можно характеризовать как соблюдение необходимых условий для получения налоговых доходов, а эффективность налогообложения как условие разделения налогов на неискажающие экономическую мотивацию хозяйствующего субъекта (налогоплательщика) и искажающие ее.

Результативность налогового регулирования оценивается, безусловно, по итогам реализации поставленных государством стратегических задач. Налоговое регулирование оценивается по показателям роста экономики региона, формированию местных бюджетов и реализации интересов налогоплательщиков. Проблема возникает, как раз, здесь: как распределить налоговые поступления? как оценить уровень налогообложения и использования капитала? какие показатели будут характеризовать в этой ситуации эффективность налогового регулирования?

Анализ современной экономической литературы позволил выделить основные подходы и методики определения результативности налогового регулирования:

1. Оценка эффективности налогового регулирования с позиции государства и налогоплательщика.

2. Оценка эффективности налогового регулирования с использованием индикаторов достаточности и эффективности налогообложения.

3. Оценка эффективности налогового регулирования на основе индекса налоговой активности региона.

4. Оценка эффективности налогового регулирования на основе коэффициентов эластичности налоговых доходов, зависящей от определяющих экономических факторов, например, темпов роста ВРП.

Обоснование аналитических возможностей использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития позволило определить набор методов и подходов к анализу эффективности налогового регулирования.

В диссертации разработана методика анализа формирования налоговой базы региона, в основу которой положена система показателей, формируемых в зависимости от факторов производства и уровня развития крупнейших налогоплательщиков.

В условиях рыночной нестабильности каждый из них в поиске удобных форм взаимодействия с контрагентами определенных секторов рынка могут прибегнуть к реформированию своей структуры и структуры отношений. Результат с точки зрения негативного воздействия рисков может привести к исчезновению крупнейшего налогоплательщика, как такового. Более того, появляется региональная принадлежность появившихся новых налогоплательщиков.

Чтобы подобные примеры не создавали форс-мажорной ситуации в формировании доходной части бюджетов территории, конкретного региона в течение одного отчетного (налогового) периода, нужна система государственного страхования от подобных рисков. Применительно к группе крупнейших налогоплательщиков, каких в марийском регионе - единицы, но в целом по России - огромное количество, необходимо, на наш взгляд, внесение изменений в законодательство РФ, суть которых заключается в следующем:

1. На основе предложенного в работе ранжирования крупнейших налогоплательщиков (а возможно и других групп налогоплательщиков) их следует относить к определенной группе риска. Основой отнесения служит анализ налоговой нагрузки и налогового потенциала налогоплательщика. Такое ранжирование позволяет установить государственное страхование от случаев, являющихся последствиями проявления налоговых рисков. На бюджетном уровне возможна организация страховых налоговых фондов, которые должны быть предназначены для централизации страховых налоговых платежей от налогоплательщиков, относящихся к разным группам налоговых рисков.

2. В зависимости от группы риска и ставки страховой суммы, определенной на основе совокупной налоговой нагрузки налогоплательщика, может быть исчислена величина страхового налогового резерва на весь налоговый период, как плановая.

3. Следует утвердить порядок и сроки внесения страховых налоговых резервов на бюджетные счета, а также порядок пересчета созданного резерва за счет фактических налоговых платежей в конце налогового периода.

Такой подход позволяет в течение отчетного (налогового) периода, в соответствии с сформированным и утвержденным на год бюджетом, иметь обеспечение бюджетных доходов, независимо от того, изменилась или нет налоговая база основных налогов крупнейших налогоплательщиков. Экономическое развитие региона в течение текущего периода не будет подвержено колебаниям из-за недопоступления налогов и сборов в доходную часть бюджетов всех уровней.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО
ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии и научные издания:

1. Ханафеев Ф.Ф. Аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона: теория и методология: Монография. - М.: ИКФ "КАТАЛОГ", 2008. - 14,0 п.л.

2. Ханафеев Ф.Ф. Контроль в системе налогового администрирования: Научное издание. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2005. - 8,0 п.л.

3. Ханафеев Ф.Ф. Методическое обеспечение организации работы налоговых органов с налогоплательщиками: Научное издание. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2005. - 8,1 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Овечкина О.Н. (вклад автора 6,0 п.л.)

Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК:

4. Ханафеев Ф.Ф. Систематизация учетно-аналитической информации в системе налогового администрирования // Аудит и финансовый анализ. - 2005. - №1. - 0,9 п.л.

5. Ханафеев Ф.Ф. Интерпретация показателей финансовых отчетов организаций, составленных в соответствии с МСФО // Аудит и финансовый анализ. - 2005. - №3. - С. 87-94, №4. - С. 28-35. - 2,0 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Миронова О.А. (вклад автора 1,0 п.л.)

6. Ханафеев Ф.Ф. Анализ в системе налогового администрирования // Экономические науки. - 2008. - №1 (38). - С. 363-366. - 0,6 п.л.

7. Ханафеев Ф.Ф. Влияние государственного регулирования экономикой на состояние и оценку налогового потенциала // Экономические науки. - 2008. - №5 (42). - 0,9 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Ханафеев А.Ф. (вклад автора 0,45 п.л.)

8. Ханафеев Ф.Ф. Теоретическое обоснование и сущность налоговых рисков, влияющих на прибыль // Управленческий учет. - 2008. - №8. - 0,8 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Каратаева Г.Е. (вклад автора 0,4 п.л.)

9. Ханафеев Ф.Ф. Институциональный подход в обосновании налоговых категорий // Налоговая политика и практика. - 2008. - №7/1. - 0,6 п.л.

10. Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование как система управления налоговыми отношениями // Экономические науки. - 2008. - №7(44). - 1,0 п.л.

11. Ханафеев Ф.Ф. Логическая структура налогового потенциала и обоснование факторов, влияющих на его развитие // Экономические науки. - 2008. - №8 (45). - 1,0 п.л.

12. Ханафеев Ф.Ф. Аналитическое обеспечение налогового администрирования // Вестник Казанского государственного аграрного университета (Научный журнал). - 2008. - №8. - 0,8 п.л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

13. Ханафеев Ф.Ф. Особенности налогообложения сельскохозяйственных предприятий // Сборник научных трудов по материалам научно-практической конференции на тему "Опыт, проблемы реформирования и финансово-экономического оздоровления сельскохозяйственных предприятий". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2001. - 0,15 п.л.

14. Ханафеев Ф.Ф. Учет и анализ в системе налогового администрирования // Сборник научных трудов по материалам научно-практической конференции на тему "Качество образования психологов, юристов, экономистов, математиков: практика и анализ". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2001. - 0,2 п.л.

15. Ханафеев Ф.Ф. Наша позиция // Совершенно несекретно. - 2002. - №7(90). - 0,2 п.л.

16. Ханафеев Ф.Ф. Учетно-аналитическое обеспечение налогового администрирования // Межвузовский сборник статей, часть 2 "Анализ и управление в социально-экономических системах". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2002. - 0,4 п.л.

17. Ханафеев Ф.Ф. Это грозное слово "налог" // Российский налоговый курьер. - 2002. - №15. - 0,2 п.л.

18. Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование как механизм реализации налоговой политики // Совершенно несекретно. - 2003. - 0,2 п.л.

19. Ханафеев Ф.Ф. Методические основы организации налогового учета // Все для бухгалтера. - 2003. - №6(102). - 0,4 / Ханафеев Ф.Ф., Андреева С.Ю. (вклад автор 0,2 п.л.)

20. Ханафеев Ф.Ф. Учетно-аналитическая информация в системе налогового администрирования / МарГТУ - Йошкар-Ола, 2003. - Деп. В ВИНИТИ. - 1,4 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Миронова О.А. (вклад автора 0,7 п.л.)

21. Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование как инструмент влияния на социально-экономическую ситуацию в регионе // Межвузовский сборник статей, специальный выпуск "Планирование, учет и анализ в социально-экономических системах". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2003. - 0,4 п.л.

22. Ханафеев Ф.Ф. Практика и проблемы применения КоАП РФ при рассмотрении арбитражными судами налоговых споров // Арбитражная налоговая практика. - 2004. №6. - 1,4 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Вопиловский Ю.А. (вклад автора 1,0)

23. Ханафеев Ф.Ф. Налоговая политика организаций в современных условиях // Межвузовский сборник "Проблемы и перспективы экономического развития в современных условиях". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2004. - 0,2 п.л.

24. Ханафеев Ф.Ф. Развитие налогового администрирования как системы управления // Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции "Проблемы развития промышленного потенциала муниципальных образований (диалог власти, науки и производства)". - Йошкар-Ола: Изд-во ЛИК ПРЕСС, 2004. - 0,2 п.л.

25. Ханафеев Ф.Ф. Декларационная пора: как увеличить сборы НДФЛ // Российский налоговый курьер. - 2004. - №7. - С. 76. - 0,2 п.л.

26. Ханафеев Ф.Ф. Новое в налоговом законодательстве // Совершенно несекретно. - 2004. - №3(110). - 0,15 п.л.

27. Ханафеев Ф.Ф. Критерии и принципы систематизации учетно-аналитической информации в системе налогового администрирования // Вестник Волжского университета им. В.Н.Татищева. Серия "Экономика". Выпуск 8. - Тольятти: Изд-во ВУиТ, 2004. - 0,4 п.л.

28. Ханафеев Ф.Ф. Обслуживание налогоплательщиков в автоматизированной информационной системе "Налог" // Все для бухгалтера. - 2005. - №1(145). - 0,5 п.л.

29. Ханафеев Ф.Ф. Об истории налогообложения // Сборник научных статей "Учет, анализ и аудит в системе управления и перспективы развития. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2005. - С. 14-20. - 0,35 п.л.

30. Ханафеев Ф.Ф. Методологические аспекты концепции налогового администрирования // Межвузовский сборник научных трудов. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2005. - С. 13-16. - 0,25 п.л.

31. Ханафеев Ф.Ф. Определение налога и анализ отдельных элементов этого понятия в классических экономических теориях // Материалы межвузовской научно-практической конференции 26-27 января 2005 г. Ч.1. - Чебоксары: Изд-во "Руссика", 2005. - С. 665-670. - 0.4 п.л.

32. Ханафеев Ф.Ф. Концепция налоговых балансовых отчетов // Сборник научных трудов Житомирского государственного технологического университета. - Житомир: Изд-во ЖГТУ, 2005. - 0,6 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Миронова О.А. (вклад автора 0,3 п.л.)

33. Ханафеев Ф.Ф. Международные налоговые отношения // Сборник: "Девятые Вавиловские чтения. Безопасность человека, общества, природы в условиях глобализации как феномен науки и практики". Материалы постоянно действующей всероссийской междисциплинарной научной конференции с международным участием: В 2 ч. // Под общ. ред. проф. В.П.Шалаева. - Москва - Йошкар-Ола: Изд-во МГТУ, 2005. - Ч. 2 - 400 с. / Ханафеев Ф.Ф., Миронов А.А., Тунгусов Д.В. - С. 123-124. - 0,2 п.л. (вклад автора 0,07 п.л.)

34. Ханафеев Ф.Ф. Оценка налогового потенциала регионов // Сборник трудов международной научно-практической конференции "Проблемы социально-экономической устойчивости региона". - Пенза: Изд-во "Приволжский дом знаний", 2005. - С. 84-87. - 0,2 п.л.

35. Ханафеев Ф.Ф. Реформирование налоговых органов как основное направление развития системы налогового администрирования // Бухгалтер и закон. - 2005. - №1(73). - С. 19-22. - 0,4 п.л.

36. Ханафеев Ф.Ф. Проблема оценки тяжести налогового бремени налогоплательщиков // Межвузовский сборник научных статей "Перспективы экономического развития организаций в современных условиях". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2005. - 0,5 п.л.

37. Ханафеев Ф.Ф. Использование инвентаризации при проведении налоговых проверок // Межвузовский сборник научных статей "Перспективы экономического развития организаций в современных условиях". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2005. - 0,3 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Ханафеев А.Ф. (вклад автора 0,15)

38. Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование как основа научных направлений в области налогообложения // Повышение эффективности социально-экономической деятельности потребительской кооперации на основе улучшения использования кадрового потенциала: Межрегиональная научно-практическая конференция, посвященная 175-летию потребительской кооперации России. Часть 1. - Чебоксары, 2006. - С. 672-675. - 0,5 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Ханафеев А.Ф. (вклад автора 0,25)

39. Ханафеев Ф.Ф. Понятия и функции налогового администрирования // Повышение эффективности социально-экономической деятельности потребительской кооперации на основе улучшения использования кадрового потенциала: Межрегиональная научно-практическая конференция, посвященная 175-летию потребительской кооперации России. Часть 1. - Чебоксары, 2006. - С. 675-679. - 0,5 п.л.

40. Ханафеев Ф.Ф. Понятие и признаки уклонения от уплаты налогов // Десятые Вавиловские чтения: материалы постоянно действующей Всероссийской междисциплинарной научной конференции с международным участием, Часть 2. - Йошкар-Ола: Изд-во МГТУ, 2006. - С. 134-135. - 0,14 / Ханафеев Ф.Ф., Яруткина Н.А. (вклад автора 0,07 п.л.)

41. Ханафеев Ф.Ф. Концепция налогового администрирования и ее элементы // Проблемы и развитие социально-экономических систем: межвузовский сборник научных трудов. - В 2 ч. - Ч. 1. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2006. - С 26-29. - 0,2 п.л.

42. Ханафеев Ф.Ф. Учетно-аналитическая работа в налоговых органах // Проблемы и развитие социально-экономических систем: межвузовский сборник научных трудов. - В 2 ч. - Ч. 1. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2006. - С. 58-64. - 0,4 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Нигматуллина Э.Ф. (вклад автора 0,2 п.л.)

43. Ханафеев Ф.Ф. Порядок и особенности присвоения идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) физическому лицу в налоговом органе // Проблемы и развитие социально-экономических систем: межвузовский сборник научных трудов. - В 2 ч. - Ч. 1. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2006. - С. 65-68. - 0,3 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Ханафеев А.Ф. (вклад автора 0,15 п.л.)

44. Ханафеев Ф.Ф. Реформирование системы налогового администрирования // Сборник по материалам республиканкой научно-практической конференции 21-22 апреля 2006 года "Качество подготовки специалистов в негосударственном вузе". - Ч. 2. - Москва-Йошкар-Ола: Изд-во МФ МОСУ, 2006, - С. 139-146. - 0,4 п.л.

45. Ханафеев Ф.Ф. Налоговый аудит в системе налогового администрирования: методические и организационные особенности // Экономическая теория, прикладная экономика и хозяйственная практика: проблемы взаимодействия: материалы Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 90-летию доктора экономических наук, профессора, заслуженного деятеля науки РСФСР, заведующего кафедрой политической экономии ЯрГУ с 1970 года по 1986 год Александра Ивановича Кащенко; Яросл. Гос. ун-т. - Ч. 2. - Ярославль: Изд-во ЯрГУ, 2006. - 280 с. - 0,3 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Ханафеев А.Ф. (вклад автора 0,15 п.л.)

46. Ханафеев Ф.Ф. Налоговый контроль: теория и практика // Учет и контроль: теоретический и научно-практический журнал. - 2007. - №1. - С. 19-21. - 0,5 п.л.

47. Ханафеев Ф.Ф. Налоговые отношения и методы их регулирования в рыночных условиях // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: межвузовский сборник научных трудов: в 2 ч. - Ч. 1. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2007. - 144 с. - С. 16-21. - 0,4 п.л.

48. Ханафеев Ф.Ф. Учение о налогах профессора А.А.Соколова и его значимость для современности // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: межвузовский сборник научных трудов: в 2 ч. - Ч. 1. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2007. - 144 с. - С. 182-186. - 0,4 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Нигматуллина Э.Ф. (вклад автора 0,2 п.л.)

49. Ханафеев Ф.Ф. Применение упрощенной системы налогообложения // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: межвузовский сборник научных трудов: в 2 ч. - Ч. 2. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2007. - 144 с. - С. 17-21. - 0,3 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Ханафеев А.Ф. (вклад автора 0,15 п.л.)

50. Ханафеев Ф.Ф. Налоговый аудит как новая форма реализации контроля в системе налогового администрирования // Вестник Марийского государственного технического университета. Специальный выпуск. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2008. - 1,0 / Ханафеев Ф.Ф., Ханафеев А.Ф. (вклад автора 0,5 п.л.)

51. Ханафеев Ф.Ф. Сочетание теоретических основ налогообложения с практикой как основной принцип подготовки специалистов по налогам и налогообложению в Марийском государственном техническом университете // Налоги и налогообложение. - 2008. - (май). - 0,3 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Мурзина Е.А. (вклад автора 0,15 п.л.)

52. Ханафеев Ф.Ф. О генезисе налоговых теорий во взаимосвязи с основными законами экономического развития // Развитие учетно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике: межвузовский сборник научных трудов. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2008. - 298 с. - С. 7-16. - 0,7 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Миронова О.А. (вклад автора 0,35 п.л.)

Основные учебники и учебные пособия:

53. Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: Учебное пособие. / Ханафеев Ф.Ф., Миронова О.А.. - М.: Омега-Л, 2005. - 25,5 п.л. (вклад автора 12,75 п.л.)

54. Ханафеев Ф.Ф. Налоги с физических лиц: Учебник; под ред. Л.И.Гончаренко / Ханафеев Ф.Ф., Гончаренко Л.И., Горбова Н.С., Миронова О.А. и др. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. - 304 с. - 19,6 п.л. (вклад автора 1,2 п.л.)

55. Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: Учебник. / Ханафеев Ф.Ф., Миронова О.А.. - М.: Омега-Л, 2008. - 288 с. - 18,0 п.л. (вклад автора 9,0 п.л.)

Размещено на Allbest.ru

...