Методология функционирования механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях

45

Размещено на http://www.allbest.ru/

Методология функционирования механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

экономика налоговый реформирование

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена тем, что одной из главных задач в процессе осуществления экономической реформы в России является формирование эффективного налогового механизма как одного из институтов рыночной экономики, позволяющего, с одной стороны, решать проблему увеличения доходов бюджетов разных уровней, а с другой, - содействовать поступательному развитию хозяйствующих субъектов и всей экономики в целом.

Поддержание устойчивого экономического роста - сложнейшая социально-экономическая проблема, решение которой требует принципиальных изменений во всех сферах жизни общества. Активное использование в интересах экономического развития стихийных сил рынка и конкуренции невозможно без обоснованного установления определенных ограничивающих и регулирующих условий в целях предотвращения негативного воздействия рынка на экономику. Именно такой подход реализуется в странах с развитой рыночной экономикой, где первое место отводится регулирующей роли государства, осуществляемой различными методами, среди которых важное место занимает налоговое регулирование.

В транзитивных условиях необходимо осуществление взаимоувязанного комплекса мер, направленных, прежде всего, на поддержание экономического роста, обеспечение его устойчивого и качественного состояния на основе активного государственного вмешательства с целью реализации приоритетов национальной структурной политики, определяемой исходя из научно - обоснованных стратегических целей и конкурентных преимуществ национальной экономики.

В связи с этим возникает необходимость эффективной реализации потенциальных возможностей налогового регулирования экономического подъема на основе оптимального использования и роста производственной базы.

Становление налоговой системы в России выступает составной частью структурных изменений экономики. С позиций сегодняшнего дня можно утверждать, что при осуществлении налоговой реформы мировой опыт используется в Российской Федерации крайне непродуктивно, так как не учитывались исторические, политические,социально-экономические особенности развития российской экономики. В результате были допущены существенные просчеты в формировании налоговой системы: исключительно фискальный характер системы налогообложения, несоответствие применяемых налогов социально-экономической ситуации в экономике России и ее регионов, дисбаланс межбюджетных отношений, отсутствие регулирующих и воспроизводственных начал в налоговой модели России. В настоящее время, на наш взгляд, налоговая система по-прежнему неадекватна рыночным преобразованиям в России, что проявляется в низкой рентабельности промышленных предприятий, непривлекательном инвестиционном климате для субъектов экономики. Не закончено формирование законодательной базы в области налогообложения в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс. Расширяется поток нормативных документов по дополнению уже принятых законов, касающихся как всей системы налогообложения, так и ее отдельных элементов (включая действующий Налоговый кодекс). В то же время изучение и анализ российской и мировой практики, теоретических разработок ученых ведущих школ и направлений в экономической сфере, учет специфических черт российской экономики и анализ практики налогообложения позволяют обосновать более эффективные направления дальнейшего налогового реформирования.

Основной целью налоговой реформы должно выступать создание эффективной системы налоговых взаимоотношений, обеспечивающих качественный экономический рост. Именно на это должно быть направлено развитие теории, изучение и анализ практики налогообложения в России. В условиях трансформации рыночного хозяйства не сложилось целостного представления о наиболее целесообразной структуре налоговой системы, которая позволяет создать эффективный механизм взаимодействия социально-экономических процессов, в том числе в регионах, с налоговыми отношениями, что во многом определяет уровень эффективности налоговой системы.

Исследование тенденций развития налоговой системы России в последние годы позволяет сделать вывод о ее дестимулирующем воздействии на производство. По опросам предпринимательских структур налоговое бремя высокое.

Социально-экономическое содержание природы налогов и налогообложения следует рассматривать как специфическую форму финансовых отношений. Для стабильно развивающихся государств мотивом налоговых реформ служит стремление превратить налоговую систему в сферу активного воздействия на производство, своеобразный импульс экономического роста.

Исходя из дуализма налогов, который характеризуется, с одной стороны, их фискальной функцией, а с другой - функцией регулирования производства с целью повышения его эффективности, преобразование налоговой системы в Российской Федерации является объективно необходимым.

Степень научной разработанности проблемы. Поиск оптимальной системы налогообложения выступал предметом многих научных исследований. Но динамичность данной проблемы, ее многофакторность и связь с конкретными экономическими условиями развития требует уточнения концептуальных подходов к налогообложению.

В экономической науке проблема теории налогов и основ налогообложения была исследована в работах Д. Рикардо, А. Смита, У. Петти, Д. Кейнса. С развитием рыночного регулирования экономики зарубежные экономисты выявили влияние налогов на различные стороны жизни государства и общества (К. Виксель, Е. Кейс, Л. Киммел, Д. Марги, Р. Масгрейв, С. Харрис, А. Чандлер, и другие). В 70-80 годы XX века в зарубежной практике стали более активно исследоваться вопросы предельной налоговой нагрузки и ее воздействия на экономику.

Определенный вклад в теорию налогов и принципов налогообложения был сделан в конце XIX- начале XX веков русскими экономистами, которые положили начало изучению российской специфики функционирования налоговых механизмов (А. Буковецкий, И. Кулишер, Ф. Меньков, И. Озеров, Н. Соболев, А. Соколов, В. Твердохлебов, Н. Тургенев, Л. Ходский, И. Янжул и другие). Однако их труды оставались невостребованными в условиях существования командно-административной системы.

В 1985-1990 гг. предлагаются различные варианты использования налогов в качестве стимулирующих факторов экономики (И.Горский,Л. Лыкова, Г. Поляк, Б. Рогозин, А. Сигиневич, В. Тур и другие).

Начиная с радикальной реформы (1992 г.), в ходе становления новой системы налогообложения в России при переходе к рыночной экономике ученые-экономисты уделяют особое внимание проблемам формирования оптимальной структуры налоговой системы, повышения эффективности налогообложения(А.Брызгалин, А.Дадашев, Н.Миляков, В.Кашин, Л.Кирина, В.Князев, Д.Львов, Л.Павлова, В.Пансков , А.Паскачев ,Г.Поляк, В.Пушкарева, Д.Черник , Т. Юткина и другие).

Теоретическим, методологическим и практическим вопросам управления региональным развитием уделено достаточно внимания в работах отечественных и зарубежных экономистов, таких как Л.Абалкин, О.Богачева, А.Гранберг, В.Ивантер, А.Игудин, В.Лексин, Б.Преображенский, А.Швецов, Б.Штульберг и другие.

Необходимость дальнейшего развития методологии налогообложения, выявление факторов и предпосылок формирования новой концепции налоговой реформы, а также разработки критериев эффективности налоговой системы представляют актуальную проблему современной экономической науки и практики, которая требует углубленного исследования проблемы. Это и обусловило выбор направления диссертационного исследования.

Тем не менее, в теории налогообложения осталось множество не исследованных и спорных проблем, которые требуют своего решения. Необходимо более глубокое методологическое обоснование нового механизма налогообложения, ориентированного на устойчивый и качественный промышленный и экономический рост в экономике страны и ее регионов. Среди этих проблем особое место занимает налоговое регулирование социально-экономического развития, которое до сих пор остается недостаточно исследованной сферой налоговых отношений.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке методологических основ регулирующего налогового механизма, оказывающего стимулирующее воздействие на поддержание экономического роста российской экономики.

Для достижения указанной цели в работе потребовалось решение следующих задач:

- исследовать роль налоговой системы в современном развитии экономики России и ее регионов, а также ее влияние на перераспределение валового внутреннего продукта и формирование рациональной структуры хозяйственного комплекса;

- разработать методологические основы формирования новой модели налогообложения, эффективно сочетающей интересы субъектов транзитивной экономики;

- обосновать основные аспекты теории налогового равновесия, применительно к российским условиям, и на ее основе уровень предельного налогового изъятия у производителей товаров (работ и услуг);

- показать формирование и воздействие мультипликационного эффекта налогообложения на развитие экономики;

- проанализировать величину и динамику налогового бремени и обосновать основные принципы новой концепции реформирования налоговой системы, предполагающей уменьшение налоговой нагрузки без снижения государственных доходов;

- исследовать региональные особенности в налогообложении и дать оценку взаимосвязи между налоговой политикой и социально-экономическими показателями развития регионов;

- проанализировать источники налоговых доходов бюджетов субъектов России и выявить источники их роста с позиций достаточности бюджетного финансирования регионов;

- предложить направления обеспечения эффективного развития региона Российской Федерации на основе оптимизации региональной системы налогообложения в рамках разработанного комплекса мер по реформированию налоговой модели в России.

Область исследования соответствует п. 2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» и п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК, а также п.5.10 «Оценка роли региона в национальной экономике, методы, показатели » и п.5.9 «Исследование тенденций, закономерностей, факторов и условий функционирования и развития региональных социально-экономических подсистем ».

Объектом диссертационного исследования является сфера налогообложения, развивающаяся в процессе формирования рыночного хозяйства.

Предметом диссертационного исследования выступают социально-экономические отношения в системе налогообложения, возникающие между государством и его экономическими субъектами в процессе создания и перераспределения национального дохода.

Методологию исследования составляет диалектический подход, методы индукции и дедукции, обобщений, логического моделирования, текущего и перспективного анализа, а также фундаментальные положения о развитии рыночной экономики, общей теории налогов, разработанные в трудах отечественных и зарубежных ученых-экономистов. В ходе исследования использованы также законодательные акты, инструкции и другие нормативные документы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства по налоговому законодательству; материалы международных и региональных семинаров, посвященных проблемам формирования эффективного налогового механизма.

Информационной базой для теоретических обобщений и выводов послужили данные статистических сборников Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области, инспекций Федеральной налоговой службы субъектов Центральной России, материалы научно-практических конференций, данные периодической печати.

Научная новизна исследования состоит в разработке и обосновании концепции совершенствования налоговой системы, содержание которой сводится к мероприятиям по корректировке применяемых налогов посредством уточнения налоговой базы, изменения ставок основных налогов, использовании льгот системного характера с целью трансформации системы налогообложения в активный механизм регулирования производства, выступающего базовой основой для инициирования качественного экономического роста в экономике России и ее регионах.

Наиболее существенные результаты, полученные в диссертации:

- в области финансов, денежного обращения и кредита - 08.00.10 представлены в пунктах 1.1;1.2;1.4;2.1;2.2;2.3;3.2;3.3;

- в области экономики и управления народным хозяйством(региональная экономика) - 08.00.05 представлены в пунктах 1.3;3.1.

Общая научная новизна исследования представлена в методологическом, методическом и практическом аспектах.

1.Разработана концепция налогообложения, в основе которой лежат следующие положения:

1.1. Налоговое регулирование производства концептуально определено как часть общей системы государственного регулирования, что позволило уточнить его социально-экономическое содержание и определить инструмент налогового регулирования, используемый для стимулирования экономического роста. Автором показано, что существующая система налогообложения в виду ее несбалансированности даже после принятия Налогового кодекса (несоответствие структуре ВВП) и отсутствия четкой направленности на развитие реального сектора экономики и на качественные преобразования национального хозяйства не выступает фактором экономического роста, поэтому необходима корректировка механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях экономики;

1.2.Обоснован критерий влияния сферы налоговых отношений на социально-экономическое развитие государства и его регионов, который оценивается уровнем воздействия системы налогообложения на темпы экономического роста и качество жизни граждан, что позволяет использовать налоги и систему налогообложения в качестве стимула к совершенствованию структуры экономической деятельности, к снижению уровня неравенства по доходам и повышению аллокативной эффективности;

1.3. Предложены функциональные основы налогового механизма в системе управления социально-экономическим развитием региона, который имеет своей целью стимулирование инвестиционной активности, повышение эффективности использования ресурсной базы региона, активизацию производства в приоритетных отраслях и предприятиях, формирующих структурное ядро региональной экономики;

1.4. Сформулированы принципы построения эффективной системы налоговых отношений, которые необходимо использовать для организации промышленного экономического роста: эффективность налога, эластичность, определенность и простота во взимании, унификация и сбалансированность налоговой системы, стабильность налогообложения, невозможность уклонения от налогов, бюджетный и налоговый федерализм, всеобщность налогообложения и его справедливость. В работе предложена методика оценки мультипликационного эффекта воздействия налогообложения на экономический рост.

2.В целях реализации предложенной концепции налогообложения разработан пакет методик прикладного характера:

2.1. Методика по определению алгоритма и направлений развития регулирующей функции налогообложения, в которой показаны возможности ее включения в нормативные акты. Алгоритм реализации регулирующей функции налогообложения предполагает выполнение следующих позиций: формирование регулирующего налогового механизма (системный характер функционального налогового воздействия, не допуская превалирования фискальной функции налогов над другими; уточнение принципов налогообложения; оценка налогового бремени; использование налоговых льгот и механизма исчисления и уплаты налогов с учетом социально-экономической динамики; целевое воздействие на объект (состояние экономики и ее структурные пропорции, регулирование спроса и предложение, инвестиционный климат, структура потребления и накопления ВВП, состояние доходов юридических и физических лиц и другие элементы рыночной инфраструктуры). Для поддержания роста производства, повышения его эффективности, становления предпринимательства должно постоянно обеспечиваться регулирующее воздействие системы налогообложения на субъекты рыночной экономики. Необходимо более полно использовать интеграционный характер воздействия различных функций налогов (фискальной, регулирующей, стимулирующей и дестимулирующей, контрольной и других) на производственную сферу;

2.2. Методика по обоснованию показателей эффективности налоговой системы, позволяющих установить общий уровень обложения, существующий в России; уточнить структуру налоговой системы, обеспечить воздействие налогового механизма через основные элементы налога (объект обложения, налогооблагаемая база, ставка налога, система льгот) на развитие производственной сферы экономики. Произведена количественная и качественная оценка налогового бремени хозяйствующих субъектов на основе расчета доли прямых и косвенных налогов в валовой выручке и вновь созданной стоимости, а также на основе определения оптимальной структуры налоговых выплат; доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и другие. Применение данной методики позволяет оценить влияние налоговых выплат на рентабельность, платежеспособность, ликвидность и деловую активность субъектов хозяйствования;

2.3. Методика по оценке функциональной эффективности налоговой системы (внутриотраслевой и народнохозяйственной) по критерию адекватности, которая позволяет обеспечить ее социально-экономический эффект хозяйственным процессам.

Эффективность налоговой системы рассматривается в работе в двух аспектах :а) внутриотраслевая эффективность, которая выражается через отношение налоговых доходов к произведенным расходам по их взиманию; б) народнохозяйственная эффективность, которая характеризуется комплексным воздействием налоговой системы на экономическое развитие. Народнохозяйственная эффективность проявляется через мультипликационное воздействие налогообложения в экономике.

3.В практическом аспекте в работе даны конкретные рекомендации по оптимизации налогового механизма, в том числе:

3.1. На основе результатов кластерного анализа раскрыты инвестиционно-налоговые аспекты развития промышленного потенциала субъектов Центральной России. Для количественной оценки взаимосвязи между системой налогообложения, инвестиционным климатом и объемом промышленного производства в регионах Центрального федерального округа проведен факторный анализ и выявлена корреляционная зависимость между указанными показателями, что подтверждает факт влияния проводимой налоговой политики на инвестиционно-промышленный потенциал региона, выступающий базой для формирования региональных финансов.

Предложены меры в рамках политики регионального налогового регулирования и социально-экономического выравнивания деятельности субъектов рыночной экономики, направленные на изменение отраслевой структуры, состояние доходов и имущественной базы субъектов экономики, формирование более широкой налоговой базы в регионе с более низкими ставками. Это позволяет ограничить межрегиональные и федеральные диспропорции в распределении ресурсов и обеспечить защиту территориальной налоговой базы; использовать налоговые льготы в рамках региональной налоговой политики для организаций, осуществляющих вложения средств в реализацию региональных программ развития, в том числе создание особых экономических зон местного значения (например, в Орловской области для развития сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности).

3.2.Разработана модель налогового регулирования регионального социально-экономического развития, в основе которой лежит последовательное снижение налогового бремени для хозяйствующих субъектов, имеющих особую значимость для региона, предприятий, обеспечивающих экономическую самостоятельность региона; поддержка отечественных производителей путем предоставления налоговых льгот, отсрочек налоговых выплат, инвестиционных налоговых кредитов, снижение ставок налогов в рамках имеющейся юрисдикции; создание различных форм «налоговых оазисов» в определенных секторах региональной экономики или на отдельных территориях.

3.3.Даны предложения в целевую программу по определению стимулирующей региональной налоговой политики, направленной на развитие отраслей, включающие применение прогрессивного налогообложения движимого и недвижимого имущества, находящегося во владении юридических и физических лиц; корректировку применяемого механизма налогообложения земель при условии создания интегрального кадастра объектов недвижимости;

Разработана модель оптимизации налогового механизма, которая базируется на: снижении общего налогового бремени; изменении структуры налоговой нагрузки за счет снижения удельного веса косвенных налогов (налога на добавленную стоимость) по сравнению с прямыми в общем объеме налоговых доходов; повышении роли ресурсных платежей за поиск, разработку, добычу и реализацию сырьевых природных ресурсов при установлении лимитов на экспорт сырья из России.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что выводы и рекомендации могут быть использованы в качестве основы при:

- формировании системы налогового регулирования производственной сферы в целях достижения устойчивого и качественного роста экономики страны, включая ее регионы;

- разработке на федеральном и региональном уровнях стратегии налоговой реформы для получения синергетического эффекта воздействия на темпы экономического роста;

- прогнозировании изменения экономической активности субъектов хозяйствования в зависимости от изменения в системе налогообложения;

-научном обосновании единства налоговой системы на экономическом пространстве страны в органическом сочетании с введением отдельных льготных режимов и придания ряду регионов « особого статуса», который состоит в реализации регулирующего налогового воздействия на региональное промышленное развитие ;

- использовании практических разработок экономического блока министерств и ведомств, включая Министерство экономического развития и торговли, Федеральную налоговую службу, таких как программы стратегического развития, а также методические и инструктивные материалы с целью регулирующего воздействия на развитие производства;

- разработке предложений по активизации использования налоговых механизмов в инвестиционно-инновационной сфере, а также инвентаризации налоговых льгот с использованием принципов селективности и концентрированности, при выработке новой стратегии их использования;

- разработке учебных программ и пособий для подготовки специалистов, работающих в экономических, финансовых структурах, а также повышения квалификации государственных служащих.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и были одобрены на следующих научно - практических конференциях:

- на международных конференциях: «Экономико-правовые проблемы повышения эффективности функционирования организаций и предприятий» (г. Орел, Орел ГТУ, 2000г.) «Предприятия России в транзитивной экономике» (г. Ярославль, 2002г.) «Проблемы и перспективы государственно - правового регулирования экономических отношений в России» (г. Пенза, 2003г.); «Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций» (г. Пенза, РИО ПГСХА, 2003г.), «Экономический рост в России: перспективы и проблемы» (г. Орел, ОРАГС, 2004 г.); «Перспективы налогового реформирования в Российской Федерации» (г. Пенза, РИО ПГСХА, 2004 г.); «Актуальные проблемы планирования и прогнозирования» (г. Орел, ОГУ, 2004 г.); «Теория и практика функционирования региональных предприятий» (г. Орел, ОГИЭТ, 2004 г.); «Макроэкономические проблемы современного общества (федеральный и региональный аспекты)» (г. Пенза, РИО ПГСХА, 2004 г.); «Современные аспекты и проблемы региональной экономики» (г. Орел, Орел ГИЭТ, 2005 г.); «Развитие конкуренции как фактор экономического роста и обеспечения социального благополучия: методология, теория, практика» (г. Орел, Орел ГИЭТ, 2005 г.), «Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания (г. Орел, ОрелГИЭТ, 2006 г.), «Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка»(г. Орел, ОрелГИЭТ, 2006 г.), «Экономика и бизнес » »(г. Орел, ОрелГИЭТ, 2007 г.);

- на всероссийских конференциях: «Актуальные проблемы планирования и прогнозирования» (г. Орел, ОГУ, 2003г), « Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение: теория и практика» (г. Пенза, ПГСХА, МНИЦ, 2004г.), «Актуальные проблемы региональной экономики и образования» (г. Орел, ОГУ, 2004), «Экономическое и социальное развитие регионов России» (г. Пенза, ПГСХА, МНИЦ, 2004г.) и других.

Отдельные положения диссертационного исследования использовались в работе законодательных органов Орловской области при формировании региональной налоговой политики и бюджета субъекта Российской Федерации. Кроме того, разработки автора по определению налоговой нагрузки субъектов хозяйствования методом анализа финансовой и налоговой отчетности нашли применение в практической деятельности региональных инспекций Федеральной налоговой службы РФ.

Методические и практические рекомендации, обоснованные в диссертации, используются в учебном процессе при проведении занятий в Орловском государственном институте экономики и торговли, Орловской региональной академии государственной службы при Президенте Российской Федерации, Орловском государственном университете по дисциплинам специальностей «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Выводы, предложения и методические рекомендации, представленные в диссертации, нашли отражение в опубликованных научных работах, монографиях. Общий объем публикаций составляет около 73 печатных листов, в том числе в 4-х монографиях, 28 статьях, 3 учебно-методических пособиях.

Структура и содержание диссертации определяется общей концепцией, целью, поставленными задачами, логикой исследования и последовательно раскрываются во введении, пяти главах, заключении, приложениях.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

В диссертации защищаются следующие выводы и предложения :

1.1.Социально-экономическое содержание авторского определения термина «налоговое регулирование производства» и его проявление в экономике для стимулирования экономического роста

Функционирование рыночного механизма подразумевает, определенные принципы поведения субъектов экономических отношений и требует создания целого ряда условий, при которых рыночные отношения способны формировать новую производительную силу и обеспечивать рост эффективности экономики. К таким условиям можно отнести административные, объективные и субъективные условия (культурно-психологические традиции, устойчивость социально-политической и институциональной среды, законодательная база, рыночная инфраструктура, соответствие реформ общемировым социально-экономическим тенденциям, использование финансовых регуляторов, в т.ч. налогов).

При создании стоимости в процессе общественного воспроизводства формируются финансовые отношения, которые включают и специфическую налоговую сферу. Эти отношения формируют экономико-финансовый потенциал, часть которого впоследствии становится налоговым потенциалом, что определяет особую роль налогообложения в развитии производства.

Налоги, опосредуя общую совокупность перераспределительных отношений, выступают частной категорией по отношению к всеобщей экономической категории - «финансы». Категория «финансы» лежит в основе налогов, а государство выступает проводником этой категории в реальную систему хозяйствования через практические налоговые формы, налоговый механизм и методы управления ими.

Современное российское налоговое законодательство трактует понятие «налог» исключительно в качестве средства, обеспечивающего формирование доходов бюджета, как обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, и как средство финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Налоги нельзя рассматривать как чисто фискальный инструмент. Это сложная социально-экономическая категория. Она отражает не только процесс формирования бюджетов всех уровней, но и воздействие их на макро- и микроэкономические процессы в экономике.

В настоящее время совершенствование налогообложения в России все более становится не только экономической, но и социально-политической проблемой. Ее разрешение, по мнению автора, представляет собой одно из главных условий качественного и устойчивого экономического роста.

Дальнейшее развитие налоговой реформы связано, прежде всего, с тем, что экономике страны необходим дополнительный импульс развития. Материальный источник государственных доходов, мобилизуемых преимущественно налоговым методом, формируется, в основном, в сфере производства. Создать условия для устойчивого промышленного подъема можно за счет повышения действенности экономической, в том числе и налоговой политики.

Нам представляется, что экономическое регулирование, в том числе посредством налогов, выступает как совокупность экономических условий, определяющих возможности удовлетворения потребностей. Поэтому экономическое регулирование представляет собой форму научно обоснованного использования обществом экономических отношений, которые возникают по поводу реализации материальных интересов субъектов производства в целях активного воздействия на рост его эффективности.

Налоговое регулирование - это система финансовых (налоговых) взаимоотношений, базирующихся на учете экономических интересов субъектов рыночной экономики, с помощью которой достигается поступательное социально-экономическое развитие страны.

Средством такого регулирования является создание благоприятного налогового режима для эффективной экономической деятельности и обеспечения роста эффективности производства, ускорения инновационного прогресса, внедрения перспективных технологий, увеличения выпуска товаров народного потребления.

Роль регулирующего механизма налогообложения возрастает по мере того, как государство усиливает экономические функции и свое воздействие на рыночные механизмы, и регуляторы с целью их корректировки. Определение приоритетов развития становится государственной экономической политикой, а налоговая система служит инструментом ее проведения. На макроэкономическом уровне приоритет отдается формированию новой структуры экономики и привлечению капитала в стратегически важные отрасли.

1.2.Обоснование критерия влияния сферы налоговых отношений на социально-экономическое развитие государства и его регионов

Главной функцией экономического регулирования является обеспечение органической взаимосвязи удовлетворения потребностей человека с достижением показателей экономического роста, т.е. через экономическое регулирование реализуются взаимосвязи: «потребности - мотивы - экономические интересы- стимулы - экономический рост - рост удовлетворения потребностей». Важно, чтобы удовлетворение потребностей было связано с конечными результатами хозяйствования.

Задействование механизмов мотивации работников, менеджеров и собственников, обеспечивающих социальное партнерство, а также ориентацию всех участников экономической деятельности на удовлетворение возрастающих потребностей нации необходимо организовать на основе повышения эффективности производства, качества продукции.

Важным фактором мотивации экономических агентов в настоящее время выступает значительное налоговое обременение, которое является сегодня одним из препятствий для роста предпринимательской активности, улучшения инвестиционного климата, а также для формирования будущей стратегии хозяйствования предприятий и организаций, предпринимателей.

Механизм налогообложения, способствующий развитию производства, должен строиться на следующих принципах:

равные экономические условия для предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности;

заинтересованность хозяйствующих субъектов в развитии производства через налоговые ставки, механизм исчисления, систему льгот и поддержки приоритетных отраслей.

Система налогового регулирования выступает общей основой развития, выявления и использования источников экономического роста. Для выполнения своей роли система налогового регулирования должна улавливать изменения в материальном и нематериальном производстве, самосовершенствоваться с учетом этих изменений и оказывать положительное воздействие на экономический рост, а также удовлетворение потребностей через взаимоувязанную систему экономических интересов.

Система налогового регулирования выступает тем главным условием, без которого невозможно максимальное выявление и использование возможностей роста производства.

Система налогообложения должна служить своего рода индикатором достигнутого или не достигнутого относительного паритета между общенациональными, корпоративными и личными экономическими интересами и не нарушать прав собственников.

В настоящее время отсутствуют стимулы для активизации предпринимательских усилий в сфере материального производства. А для России решение проблемы устойчивого и качественного экономического роста является главным условием перехода к цивилизованной рыночной экономике. В подтверждение изложенного можно привести пример реакции хозяйствующих субъектов на снижение ставки налога на прибыль и отмены инвестиционной налоговой льготы в таблице 1.

Согласно представленных данных более 2/3 опрашиваемых корреспондентов отметили, что снижение ставки налога на прибыль вовсе не отразилось на объеме инвестиций. Следовательно, фрагментарное снижение ставки налога на прибыль в России не привело к росту инвестиционной активности экономических агентов.

Налогообложение как сфера перераспределительных финансово-бюджетных отношений несет в себе регулирующее действие с конечным эффектом экономического стимула. Применение в налогообложении поощрений или санкций представляет собой регулирующее действие, так как каждое из них используется как реакция на состояние сферы финансово-хозяйственной деятельности, субъектов, пропорции общественного воспроизводства.

Таблица 1- Влияние ставки налога на прибыль и отмены инвестиционной льготы (в % к сумме ответов)

Отрасли	Объем инвестиций
	Возрос	не изменился	снизился
Вся промышленность	10	71	19
Электроэнергетика	13	74	13
Черная металлургия	9	73	18
Цветная металлургия	11	45	44
Химия и нефтехимия	14	72	14
Машиностроение	10	77	13
Лесная, деревообрабат. и цел. бум.	11	73	16
Стройиндустрия	14	68	18
Легкая	4	70	26
Пищевая	13	62	25

Налог выступает в качестве стимула в нескольких аспектах:

- формирует механизм налогового стимулирования (снижение общей налоговой нагрузки; снижение ставок налогов для субъектов, занятых в приоритетных отраслях, для субъектов малого бизнеса; применение льгот, преференций, налогового инвестиционного кредита; отмена отдельных налогов и другие);

- устанавливает ограничивающие или запретительные условия налогообложения (дестимулирующее свойство) (установление высоких ставок налогов для определенных сфер и налогоплательщиков, отказ от использования льгот и другие меры).

1.3.Реализация функциональных основ налогового механизма в системе

Регион как подсистема народнохозяйственного комплекса развивается в диалектической взаимосвязи с процессом общественного воспроизводства в государстве. Экономический рост в регионе зависит от наличия промышленного, природного и трудового потенциала, а также от выбора схемы его социально-экономического развития. Возможности влияния региона на внутреннюю социально-экономическую динамику ограничены.

Вследствие природно-географических, исторических, экономических, социально- демографических и других различий регионы имеют разные условия самообеспечения. Поэтому главными ориентирами в совершенствовании государственного территориального развития должен быть учет специфики регионов в реализации общероссийской структурной, финансовой, налоговой, социальной политики.

Система регуляторов, обеспечивающая экономический рост региона, должна рассматриваться по двум направлениям: федеральная роль в социально-экономическом росте подчиненного региона и внутренние возможности региона, оказывающие влияние на собственные параметры развития. Одним из действенных экономических регуляторов, способных оказывать системное воздействие, являются налоги.

Система налогообложения выступает таким фактором развития, который принимает участие во всех социально-экономических процессах, имеющих место как для государства, так и для его регионов.

Факторами развития экономики региона, зависимыми от механизма налогообложения, являются: состояние внутренней финансовой инфраструктуры; условия предпринимательской деятельности; качество управленческих кадров и трудовых ресурсов; антимонопольное регулирование, препятствующее ограничениям конкуренции; регулирование тарифов на продукцию и услуги естественных монополий; реформирование бюджетной системы и межбюджетных отношений; инвестиционная политика региона, включая механизм региональных целевых программ; разработка, формирование и реализация норм и стандартов ведения экономической деятельности и социальноответственного поведения представителей власти и бизнеса; стимулирование кооперации и интеграции хозяйственной деятельности внутри региона; структурная политика.

Основной принцип построения финансовых отношений, включая налоговые, в регионах должен сводиться к реализации органической связи с развитием производства продукции (работ, услуг), с активностью предпринимательской деятельности, то есть опосредованное налоговое воздействие на поведение субъектов хозяйствования.

Управление региональным развитием невозможно без определения содержания процесса стабилизации и выделения факторов экономического роста, способных на данном этапе развития придать импульс экономической динамике в регионах. Необходимым для этого условием является : трансформация бюджетно-налоговой системы в активный инструмент социально-экономической политики. Данное условие должно отражаться в мониторинге социально-экономического развития и содействовать обоснованию стратегических приоритетов и формированию долгосрочных программ развития региона и корректировке механизмов их реализации в рамках полномочий региональных органов власти.

В качестве инструмента управления социально-экономическим развитием региона можно выделить анализ функционирования регионального механизма налогообложения, результаты которого позволяют принимать эффективные управленческие решения по оптимизации налоговой нагрузки, в рамках приоритетных отраслей и предприятий, входящих в состав регионального социально-экономического комплекса.

В процессе исследования тенденций, закономерностей, проблем и перспектив развития регионов России установлено, что эффективное социально-экономическое развитие региона требует обеспечения сбалансированности между функциями, полномочиями и имеющимся промышленно-ресурсным потенциалом. Реализация функций органов государственной власти и местного самоуправления требует создания соответствующей экономической основы, включающей в себя природные ресурсы, финансовые средства, основные фонды производственного и непроизводственного назначения. Без наличия ресурсной базы невозможно эффективно реализовать ни государственное, ни региональное управление.

1.4.Принципы построения эффективной системы налоговых отношений, используемых для организации промышленного экономического роста

Эффективность налоговой политики в значительной степени зависит от того, на какие базовые принципы налогообложения она опирается. Эти вопросы рассматривались многими экономистами, начиная с А. Смита (справедливость, определенность, удобство, экономичность). Но постепенно с усложнением роли налоговых рычагов этих принципов стало явно недостаточно для формирования отлаженного фискального механизма.

В связи с этим, перечень базовых принципов, по мнению автора, может быть дополнен следующими позициями: стимулирование предпринимательской и деловой активности субъектов экономики, эластичность (способность налоговой системы трансформироваться в связи с изменениями в экономике), соответствие этическим понятиям (система налогообложения должна быть справедливой, т.е. обеспечивать равные права налогоплательщикам, что должно оказать положительное воздействие на отношение общества к налогообложению и способствовать росту налоговой культуры нации), соответствие принципам государственного устройства, стабильность налогового законодательства и его унификация (сбалансированность налоговой системы, ясность налогового законодательства для налогоплательщиков, невозможность уклонения от налогов).

В работе рассмотрен мультипликационный эффект от изменения налогообложения и возможности определения качественного состояния экономического развития страны. См.Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег (Антология экономической классики т.1,2). - М.: Экономика , 1991; Агапова Т.А., Серегина С.Ф. Макроэкономика: учебник / Под. общ. ред. проф. д.э.н. Сидоровича А. В. - М.: МГУ им. Ломоносова М.В., Издательство «ДИС», 1997.; Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика . Пер. с английского. - М.: Дело , 1993

Если произошло снижение налоговой ставки, то налоговые отчисления снижаются на Н, соответственно располагаемый доход после выплаты налогов (Д) возрастает на величину Н:

Д = У - Н, (1)

где У -объем производства.

Мультипликатор, выражающий изменение уровня дохода в результате

государственных расходов, можно представить формулой (2)

m ₌ -b , (2)

1 - b

где b- предельная склонность к потреблению (предельная склонность = изменение в потреблении / к потреблению(b) изменение в доходе (ВВП,НД) ) (3)

Потребительские расходы за счет снижения налогов соответственно увеличиваются на величину Н х b, что сдвигает вверх кривую планируемых расходов и увеличивает равновесный объем производства с У1 до У2 на величину:

У = - ,(4)

Путем преобразований получим : - мультипликатор налогов (5)

Механизм налогового мультипликатора связан с многократной «ступенчатой» реакцией потребления на однократное изменение налогов.

Покажем, как функционирует механизм налогового мультипликатора (рисунок 1). См. Агапова Т.А., Серегина С.Ф. Макроэкономика: учебник / Под. общ. ред. проф. д.э.н. Сидоровича А. В. - М.: МГУ им. Ломоносова М.В., Издательство «ДИС», 1997.-С.110-123

Введем необходимые обозначения:

У- равновесный объем производства (доход);

I - планируемый объем инвестиций;

G - государственные расходы;

Н - налоговые отчисления;

Д - располагаемый доход.



Если предположить, что все налоговые отчисления в государственный бюджет зависят от объема производства (У), то налоговые доходы составят:

Н = У х t,(6)

где t - предельная налоговая ставка

В соответствии с кейнсианской экономической теорией простейшая функция потребления имеет вид:

С = a + b х ( У - Н ), (7)

где С - потребительские расходы;

a - автономное потребление, размер которого не зависит от размера текущего располагаемого дохода;

b - предельная склонность к потреблению.

Тогда функция потребления имеет вид:

С = a + b х ( У - Ухt ) = a + b х У ( 1 - t ), (8)

а модель налогового мультипликатора (m), с учетом формулы (2), примет вид:

где m - налоговый мультипликатор в закрытой экономике.

Если учитывать что отдельные налоги не зависят от величины дохода (автономные налоги), то полная налоговая функция имеет вид :

Н = Нa + У х t, (10)

где На - автономные налоги, не зависящие от объема производства (например, налоги на недвижимость, наследство и т. д.).

Отражая функциональную зависимость налоговых отчислений (Н) от объемов производства (дохода) функция потребления с учетом формул (7),(10) примет вид:

С = а + b У - ( На + У х t ) , (11)

В этом случае модель равновесного объема производства в открытой экономике имеет вид: См. Агапова Т.А., Серегина С.Ф. Макроэкономика: учебник / Под. общ. ред. проф. д.э.н. Сидоровича А. В. - М.: МГУ им. Ломоносова М.В., Издательство «ДИС», 1997.-С.110-123



где g - автономный чистый экспорт

Проявление мультипликационного эффекта от снижения налогов более слабое, чем от увеличения государственных расходов, что является следствием более сильного влияния государственных расходов на величины дохода и потребления по сравнению с изменением налогов. Выявленные особенности являются определяющим и при выборе инструментов фискальной политики.

В качестве примера, произведем расчет налогового мультипликатора, а так же экономического эффекта от его применения в зависимости от имеющихся данных статистической отчетности в Российской Федерации (таблица 2).

Таблица 2 - Данные статистической отчетности по Российской Федерации

Показатели	Годы	Отклонение (+, -)
	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2001 г .от 2000 г.	2002 г .от 2001 г.	2003 г.от 2002 г.	2004 г.от 2003 г.	2005г.от 2004г.	2006г.от 2005
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
1. Валовой внутренний продукт	7306	8944	10818	13243	17048	21620	26781	+1638	+1874	+ 2425	+3805	+4572	+5161
2. Расходы на конечное потребление	4477	5887	7449	9025	11402	14364	17743	+1410	+1562	+ 1576	+2377	+2962	+3379
3.Налого вые доходы	2097,7	2345	2796,3	2671,9	3741,9	4606,5	5748,3	+247,3	+451,3	- 124,4	+1070	+864,6	+1141,8

Рассчитанная по таблице 2:

составила в 2001 году 0,861 (b=1410/1638).

Налоговые платежи равны 2345 млрд. рублей. Снижение налогов, например на 234,5 млрд. рублей (т.е. 10%), может дать прирост объема валового продукта на 1061,1 млрд. руб. к полученным результатам:

У2001 = 234,5 х 0,861 / (1-0,861) = 1452,6 млрд. руб.

В 2002 году предельная склонность к потреблению равна 0,834 (b = 1562/1874).

Предположим, что в 2002 году налоговые платежи снижены на 5%, т.е. 140 млрд. руб. Тогда прирост объемов производства может составить с учетом мультипликативного воздействия 703 млрд.рублей.

У2002 = 140 х 0,834 / (1-0,834) = 703 млрд. руб.

Это означает, что в данном случае за счет снижения налогов будет обеспечен прирост объема ВВП более чем в 5 раз, чем налоговое послабление.

В 2003 году предельная склонность к потреблению равна 0,650 (b = 1576/2425). Так, если в 2003 году фактическое поступление налогов снизилось на 5%, т.е. 133,6 млрд. руб., то прирост объемов производства составит:

У2003 = 133,6 х 0,650 / (1-0,650) = 248,1 млрд. руб.

т. е. мультипликативный эффект в 1,9 раза выше снижения налоговой нагрузки.

Если принять, что в 2004 году b =0,625, а налоговые платежи составили 3742 млрд. руб., то снижение налогов, например на 374,2 млрд. рублей (10%), может дать прирост объема валового продукта на 623,7 млрд. руб. к полученным результатам.

млрд.руб.

Это означает, что в данном случае за счет снижения налогов будет обеспечен прирост объема ВВП в 1,7 раза.

Если в 2005 году b =0,648, а налоговые платежи составили 4606,5 млрд. руб., то снижение налогов, например на 460,6 млрд. рублей (10%), может дать прирост объема валового продукта на 847,9 млрд. руб. к полученным результатам.

млрд.руб.

Это означает, что в данном случае за счет снижения налогов будет обеспечен прирост объема ВВП в 1,8 раза больше, нежели снижение налогов.

В 2006 году b =0,655, а налоговые платежи составили 5748,3 млрд. руб., то снижение налогов, например на 574,8 млрд. рублей (10%), может дать прирост объема валового продукта на 1091,3 млрд. руб. к полученным результатам.

млрд.руб.

Это означает, что в данном случае за счет снижения налогов будет обеспечен прирост объема ВВП в 1,9 раза больше, нежели снижение налогов.

2.1.Алгоритм и направления развития регулирующей функции налогообложения

По мере совершенствования экономических отношений значение налоговой политики государства возрастает, что проявляется в реализации различных функций налогообложения. Это наглядно показывает вся история развитых стран. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме приобрела конфискационный характер.

Содержание регулирующей и стимулирующей функций налогообложения заключается в том, что государство с помощью налогового механизма оказывает целенаправленное воздействие (налоговое регулирование и стимулирование) на развитие, как всего хозяйственного комплекса, так и отдельных хозяйствующих субъектов, влияя на распределение средств между различными субъектами и секторами экономики. Регулирующая и стимулирующая функции тесно связаны между собой, так как обеспечивают одну и ту же цель смягчения цикличности развития производства и обеспечения равномерного и поступательного развития общества. Однако, на наш взгляд, в них есть и различия. Если регулирующая функция налогов ориентирована на макроэкономические процессы и пропорции, то стимулирующая функция более приближена к микроэкономике и отражает конкурентную мотивацию экономического субъекта названного уровня. Регулирующие и стимулирующие свойства налогов проявляются через налоговую политику государства на каждом очередном этапе развития общества путем влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и отдельных отраслях экономики. Это достигается через ставки налогов, систему льгот, налоговых кредитов, а также другие формы налоговых отношений.

Определяя значимость отдельных функций налогов, автор выделяет в самостоятельную - регулирующую функцию, так как без нее налог теряет свое значение и не может в полной мере проявить свое назначение. Недооценка регулирующих и стимулирующих свойств налога искажает его содержание. Через перераспределительную функцию можно придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах.

Рассмотрим опосредованное воздействие регулирующего механизма налогообложения на экономическое развитие и его проявление (рисунок 3).



Рисунок 3. Формирование механизма налогового регулирования и его проявление на практике

Из представленной схемы можно отметить, что регулирующий механизм налогообложения проявляется через функции налогов, принципы налогообложения, отдельные элементы налогов и формируемые налоговые отношения, реализуемые через систему экономических интересов субъектов рыночной экономики. Воздействие налогов на социально-экономические процессы дает мультипликационный эффект, что проявляется в росте налоговой базы и, соответственно, росте налоговых доходов.

...