Формирование социально–ориентированной налоговой системы России

Этапы становления модели системы налогов и сборов. Классификация налогов и принципов налогообложения в современной России. Элементы социально-ориентированной налоговой системы, их взаимодействие и роль в формировании, распределении налоговых потоков.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид автореферат
Язык русский
Дата добавления 27.02.2018
Размер файла 630,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Формирование социально - ориентированной налоговой системы России

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Боброва А.В.

Екатеринбург - 2008

Работа выполнена в Институте экономики Уральского отделения Российской академии наук налоговый социальный ориентированный

Официальные оппоненты:

Ведущая организация: Академик РАН, доктор экономических

наук, профессор, Заслуженный деятель

науки РФ Татаркин Александр Иванович

доктор экономических наук, профессор Дадашев Алихан Заграбович (Россия), зав. каф. «Налоги и налогообложение»

Всероссийского заочного финансово-

экономического института, г. Москва

доктор экономических наук, профессор Акбердина Роза Ахметзиевна (Россия), зав. каф. «Организационно-экономических

систем» Уральского государственного

университета, г. Екатеринбург

доктор экономических наук, профессор

Потехин Николай Алексеевич (Россия),

директор Корпоративного университета

«Уралвагонзавода», г. Екатеринбург

Южно-Уральский государственный университет, г. Челябинск

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Стабилизация экономических отношений в России выдвигает на первый план долгосрочные задачи обеспечения социальных свобод и гарантий в обществе. Реализация этих задач предполагает эффективно функционирующую, адаптированную к рыночным условиям и социальным потребностям общества налоговую систему государства. Действующая система налогов и сборов, несмотря на непрерывно изменяющееся законодательство, не создает благоприятных финансовых условий ни для роста благосостояния населения, ни для развития бизнеса.

Необходимость социального реформирования отечественной налоговой системы является актуальной и практически значимой задачей. Как показывает мировой опыт, ориентация налоговой системы на регулирующую функцию, способствует кардинальному улучшению социального климата в стране, но простым копированием опыта других стран проблемы России решить не возможно из-за различий в уровне благосостояния общества в целом и отдельных его членов, в инвестиционной обеспеченности процессов расширенного воспроизводства и социальной политики.

Ряд изначальных положений налоговой политики государства (цель, теория налогов и структура налоговой системы) оказались не увязанными с практикой рыночных отношений, поэтому не является и высокоэффективным процесс текущих налоговых преобразований. Цель налоговой политики государства не коррелирует с общественной целью - социальной ориентацией системы. Попытки учесть одновременно текущие интересы всех субъектов общества делают принимаемые меры малоэффективными.

Переходный период становления налоговой системы, сопровождающий начальную стадию реализации рыночных механизмов в России, закончился. На данном этапе необходимы качественные сдвиги в теории налогов и ориентация налоговой системы не только на обеспечение наполняемости бюджета, но и на встречные потребности налогоплательщиков, защиту их прав. Изменения в налоговой системе носят чисто организационный характер, что, в свою очередь, приводит к дестабилизации отношений налоговых органов с плательщиками, развитию процессов минимизации налогов с целью сохранения высокой рентабельности производства и ликвидности активов. Поэтому сегодня так важен поиск новых теоретико-методологических платформ для создания условий социальной ориентации налоговой системы и национальной экономики в целом.

Отсутствие действенных принципов налогообложения приводит к регулярному их нарушению, а несоответствие принципов мировым стандартам - к отсутствию механизма защиты прав плательщиков. Отсутствие четких классификационных признаков налогов и сборов создает прецедент для появления системы неналоговых платежей, аналогичных по признакам налоговым, и платных услуг государства, завуалирующих систему налоговых потоков.

На современном этапе назрел вопрос о выделении налогового права в отдельную правовую категорию, так как нормы правового регулирования налогов рассредоточены, как минимум, в НК РФ, УК РФ и КоАП РФ, а налог, как экономическая и как правовая категория, в условиях России не составляют единого целого, как другие экономико-правовые категории. Реализация экономической сущности налога для обеспечения объективно необходимых потребностей государства на основе налогового права должна создавать условия для равноправных отношений субъектов налоговой системы.

Чрезмерная подвижность отечественного налогового законодательства, характерная только для развивающейся системы, приводит к проблемам при расчете и уплате налогов и массовому уклонению от них. Первоочередной задачей налогового процесса РФ, по нашему мнению, должна стать стабилизация основ законодательства, меняющего только ставки и структуру льгот для поддержания эластичности системы налогов и сборов, а также расширение полномочий регионов через установление ставок закрепленных налогов. Централизация финансовых потоков на федеральном уровне, оказание «помощи» регионам, а не прямое распределение налоговых потоков между бюджетами трех уровней, создают прецедент экономической зависимости территорий от центра.

Одной из серьезных проблем действующей налоговой системы является отсутствие методики предварительной оценки эффективности планируемых налоговых мероприятий на микроуровне. Отношение государства к налоговому менеджменту, как к способу минимизации платежей любыми доступными средствами, не позволяет этому процессу развиваться в России, в отличие от западных стран, где оптимизация налоговых потоков обеспечивается специализированными посредниками.

Действующая система налогов и сборов не отвечает социальным и общемировым стандартам, так как содержит ряд абсолютно неравноценных налогов, не систематизированных по источнику уплаты и уровню собираемости, и не дающих реального представления о налоговой нагрузке плательщиков. Государство идет по пути уменьшения налоговых льгот для всех категорий плательщиков, усиливая при этом уровень противостояния субъектов налоговой системы.

Назревшая необходимость разработки теоретико-методологических основ перехода к социально-ориентированной налоговой системе в России с учетом ее национальных особенностей и практики рыночных отношений высокоразвитых западных стран подтверждают актуальность темы диссертации, определяют выбор направлений диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы исследования. Диссертационное исследование базируется на общих теориях налогов В. Мирабо, Ж. Симонда де Сисмонди, В. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, Д. Кейнса, М. Фридмена, А. Лаффера, И. Фишера, П. Самуэльсона и других основоположников.

До налоговой реформы 1930 года теория налогов в России развивалась в соответствии с мировыми стандартами и опиралась на исследования Н.И. Тургенева, В.Т. Посошкова, В.Н. Твердохлебова, В.А. Лебедева, А.А. Исаева, А.А. Соколова, И.И. Янжула и других авторов. До 1991 года налоговая теория в России излишне политизирована и ориентирована на усиление роли неналоговых доходов от социалистического хозяйства.

В России на современном этапе не предпринимается попыток разработки адаптированной к условиям России социальной теории налогов, а используются отдельные положения общих теорий. Для этого имеется ряд объективных причин: НК РФ нормативно определяет отдельные ее положения, поэтому разработка вопросов теории налогов выглядит нецелесообразной; большинство современных работ в области налогов носят прикладной характер.

Исследование основано на трудах ведущих ученых, специализирующихся в области налогообложения России на современном этапе: Д.Г. Черника, С.Г. Пепеляева, А.В. Брызгалина, Е.Н. Евстигнеева и других.

Вопросам теории налогов уделяли внимание И.Я. Горлов, А.И. Кочетков, Л.Н. Лыкова, Т.Ф. Юткина, В.В. Глухов, А.А Тедеев, И.В. Горский, В.М. Пушкарева и другие исследователи. Отдельные позиции теории налогов рассмотрены в работах Е.А. Кирова, О.Н. Попова, А.Н. Головкина, М.Ю. Алексеева, В.П. Морозова, В.М. Абашеева, Г.П. Харченко, Н.Г. Викторовой, И.В. Дольдэ, А.В. Демина, С.В. Разгулина, А.В. Бондарева, А.М. Науменко, О.В. Пантюшова и других авторов.

Основные разработки в области теории налогов смещаются в сторону правовых аспектов налогообложения, так как основополагающим задекларированным принципом налогообложения является обязательность уплаты налогов государству. Позиция юристов по этому вопросу близка к государственной: налоги являются правовой категорией и не зависят от индивидуального усмотрения каждого конкретного налогоплательщика. Позиция экономистов допускает элементы деструктивного характера при уплате налогов, то есть волеизъявление налогоплательщиков. До настоящего момента нет единой позиции специалистов по вопросам систематизации принципов налогообложения, элементов, источников уплаты и функций налогов.

Вопросам налогового планирования на микроуровне уделялось особое внимание А.В. Брызгалиным, Е.Н. Евстигнеевым, И.Н.Соловьевым, И.И. Кучеровым, В.Д. Ларичевым и другими исследователями. Отдельные вопросы планирования налогов и сборов рассматривали В.В. Мудрых, А.Н. Медведев, Н.М. Сологуб, А.А. Васин, Т.А. Козенкова, П.Р. Романенко, В.А. Бабанин, Н.В. Воронина и другие авторы.

Автор считает, что три вопроса являются не решенными в этой области: законность оптимизации налогов, обоснование критерия эффективности действий плательщика при оптимизации и практическая значимость исследований по налоговому планированию. Противостояние плательщиков и государства в лице налоговых органов по вопросам оптимизации налогов вызвано отсутствием учета общественной полезности этого процесса и единого налогового права. Большое количество работ по вопросам оптимизации налогов не дает исчерпывающих ответов на вопрос о принципах процесса; критерии отнесения действий плательщика к оптимизации или уклонению от уплаты налогов; методиках оптимизации, основанных на универсальных принципах планирования; механизме взаимосвязи налогов при планировании.

Вопросам налогового права посвящены издания Р.А. Сабитова, В.Д. Ларичева, В.В. Мудрых, Н.М. Сологуба, Т.А. Ашомко, И.И. Кучерова, А.А. Ильина, В.И. Балабина, Г.В. Петровой и других исследователей. Отдельным вопросам и положениям налогового права уделено внимание в работах Д.А. Смирнова, Р.С. Юрмашева, В.М. Чибинева, С.Д. Радченко, М.В. Давыдова, Н.А. Саттаровой, А.К. Саркисова и других авторов. Исследованы отдельные нормы налогового права, способы уклонения от уплаты налогов и меры наказаний за эти действия, но не поднимается вопрос о едином законодательстве, определяющем всю систему положений налогового права: понятийный аппарат, права и обязанности субъектов налоговых отношений, меры ответственности за нарушение норм налогового права каждым из них.

Указанные нерешенные вопросы теории и методологии, а также практики налогообложения обусловили выбор направлений диссертационного исследования.

Объект исследования - взаимосвязи и взаимозависимости, возникающие в процессе функционирования и взаимодействия различных звеньев налоговой системы России.

Предмет исследования - система финансовых отношений по вопросам возникновения, формирования и распределения налоговых потоков при управлении социальными преобразованиями в налоговой системе России.

Цель диссертационного исследования - разработка адаптированных к национальным особенностям и мировой практике рыночных отношений теоретико-методологических основ для формирования социально-ориентированной налоговой системы России.

Задачи исследования:

1. Типизация и разработка адаптированных к российским условиям критериев классификации налогов и принципов налогообложения, обоснование ведущей роли регулирующей функции налогов в социально-ориентированной налоговой системе. Обоснование сущности, разработка методики и расчет критерия оптимального налогового бремени различных категорий плательщиков в социально-ориентированной налоговой системе.

2. Структуризация и обоснование элементов социально-ориентированной налоговой системы, их взаимодействия и роли в формировании и распределении налоговых потоков.

3. Определение основных этапов, системы принципов и методологии налогового планирования на макроуровне, ее апробация, а также разработка системы методов по совершенствованию бюджетирования налоговых доходов социально-ориентированной налоговой системы.

4. Разработка принципов и финансового инструментария определения критерия эффективности налогового планирования на микроуровне как составляющей государственной политики при формировании социально-ориентированной налоговой системы.

5. Обоснование этапов становления и содержания модели социально-

ориентированной системы налогов и сборов.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили классическая и современная теория налогов, общая теория систем, методология бюджетирования, теория управления налоговыми потоками и методология налогового планирования на макро- и микроуровне, методология расчета налогов и сборов, а также научные труды ученых и специалистов в области теоретико - методологических основ налогообложения.

Основные методы исследования: вертикальный и горизонтальный анализ данных, сопоставительный, факторный, индексный анализ, мониторинг статистических данных, метод классификации, метод экономического прогнозирования и моделирования, методы расчета показателей налогообложения и налогового планирования на макро- и микроуровне.

Информационную базу исследования составили федеральные законы, в частности Налоговый, Бюджетный, Уголовный кодексы, Кодекс РФ об административной ответственности, законы субъектов РФ, в том числе Челябинской области, нормативные правовые акты Министерства финансов РФ и его структурных подразделений, данные Росстата РФ, данные межрегиональной налоговой инспекции, научные публикации, материалы периодической печати, Интернет, материалы научных конференций, бухгалтерские и финансовые данные налогоплательщиков.

Научная новизна:

1. Предложены адаптированные к условиям России элементы теории налогов: классификационные основы и структура налогов и принципов налогообложения по признаку универсальности, специфические признаки классификации налогов и принципы налогообложения для формирования социально-ориентированной налоговой системы. Определена суть и функциональное назначение каждого классификационного элемента. Обосновано принятие стимулирующей подфункции налогов как основного условия построения и функционировании социально-ориентированной налоговой системы. Предложены теоретико-методологические основы анализа налогового бремени плательщика как элемента управления его финансовыми потоками, заключающиеся в определении сущности налоговой нагрузки и налогового бремени, разработке методологии расчета налогового бремени, выборе критериев для его анализа и в установлении оптимальной величины налогового бремени для каждой категории налогоплательщиков (пункт 1.1 специальности 08.00.10).

2. Предложена методология формирования структуры социально-ориентированной налоговой системы: обоснованы ее элементы, принципы действия и система связей, а также их роль в формировании и распределении налоговых потоков государства на основе концепции взаимовыгодного сотрудничества налоговых органов и налогоплательщиков. Разработан механизм реформирования структуры действующей налоговой системы: сокращения промежуточных звеньев налоговых органов, подчинения им таможенных органов и внебюджетных фондов в части аккумулирования налогов, введения Центра изучения налоговой конъюнктуры и последовательного, а не параллельного ведения налогового и бухгалтерского учета. Предложена методология систематизации элементов налогообложения, необходимых для установления, расчета и анализа налогов, с выделением ряда новых элементов: льготы по налогам, источник уплаты налогов, бухгалтерская проводка, распределение налогов по бюджетам (пункт 2.1 специальности 08.00.10).

3. Разработана методология налогового планирования на макроуровне в социально-ориентированной налоговой системе, заключающаяся в последовательном определении этапов планирования на основе авторских принципов, расчете поправочных коэффициентов, в частности, взаимного влияния налогов и поведенческой модели налогоплательщика, и определении планируемых налоговых поступлений в федеральный и региональный бюджеты. Предложен комплекс мер по реформированию структуры и повышению качества доходных статей федерального и регионального бюджетов, реализации принципа бюджетного федерализма и обеспечения регионов собственными финансовыми ресурсами. Определен расчетный показатель для оценки и анализа финансовой независимости субъектов РФ (пункты 1.6, 2.5 специальности 08.00.10).

4. Разработан инструментарий финансовой стратегии плательщиков при управлении налоговыми потоками на микроуровне, основанный на оценке комплексного поправочного коэффициента к формуле критерия налоговой оптимизации, а также механизмы оптимизации конкретных налогов и сборов в рамках действующего законодательства. Обоснована необходимость введения единой системы налогового права как основы реализации экономической функции налогов: предложен стоимостной критерий классификации для оптимизации налогов и уклонения от их уплаты, механизм формирования в налоговом праве видов налоговых правонарушений и ответственности за их совершение для всех участников налоговых отношений (пункты 1.9, 3.14 специальности 08.00.10).

5. Выделены принципы и этапность становления финансовой модели социально-ориентированной налоговой системы и механизм реализации регулирующей функции в рамках системы налогов и сборов. Обоснована суть и роль конкретных налогов (сборов) в социально-ориентированной налоговой системе. Разработан механизм реализации бюджетно-налоговой политики в социально-ориентированной налоговой системе на основе закрепленных доходов и формирования бюджетных фондов. Предложена информационно - расчетная система «Налоги и сборы» для действующей налоговой системы с целью систематизации законодательства по налогам и сборам и обеспечения единой системы расчетов и анализа налогов (пункты 2.9 специальности 08.00.10).

Практическая значимость работы. Результаты исследования могут быть рекомендованы:

1) законодательным органам власти федерального и регионального уровня при утверждении положений налоговой политики и бюджетов с использованием авторской теории и методологии формирования социально-ориентированной налоговой системы с целью снижения социальной напряженности в обществе, создания реальной системы льгот для физических лиц;

2) Министерству финансов РФ и Правительству РФ (региональным исполнительным органам власти) на стадии разработки бюджетов на основе предложенной методологии реализации принципа бюджетного федерализма и налогового планирования на макроуровне для расчета прогнозируемых налоговых поступлений;

3) налоговым и правоохранительным органам при построении стратегии и тактики отношений с налогоплательщиками, в том числе по вопросам оптимизации налогов и уклонения от их уплаты, на основе единого налогового права, устанавливающего ответственность за налоговые правонарушения для всех участников налоговых отношений и позволяющего снизить судебные издержки;

4) налогоплательщикам всех категорий при принятии управленческих решений в области налогообложения, при уплате действующих налогов с применением информационно-расчетной системы «Налоги и сборы» и методологии оценки эффективности налогового планирования на микроуровне для высвобождения финансовых ресурсов и снижения затрат на оптимизацию налогов;

5) научно - исследовательским институтам при осуществлении теоретических и прикладных работ в сфере налогов и налогообложения на основе авторских стимулирующих мер для физических лиц, учета поведенческих факторов плательщиков, систематизации налогового законодательства по предложенным элементам, последовательного ведения бухгалтерского и налогового учета, концепции единой компьютерной сети;

6) ВУЗам в процессе обучения студентов экономических специальностей по теории и практике курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование» с использованием авторских элементов теории и информационно-расчетной системы «Налоги и сборы».

Апробация работы. Теоретические, методологические и методические

разработки автора доведены до конкретных научно-практических рекомендаций и нашли применение:

1. В деятельности Министерства экономического развития Челябинской области при расчете показателей в разделе «Финансы» прогноза социально-экономического развития Челябинской области на 2008 год и параметров прогноза до 2010 года (акт о внедрении от 20.04.2007г.).

2. В деятельности предприятия ОАО «Уралавтоприцеп» при анализе структуры налоговой нагрузки предприятия в поквартальной динамике и налогового бремени и при разработке рекомендаций по оптимизации налоговой нагрузки (акт о внедрении от 12.12.2006г.).

3. На предприятии ООО Строительная компания «Теплостроймонтаж» при оценке целесообразности оптимизации налоговых потоков предприятия по методике расчета поправочного коэффициента к формуле критерия эффективности налоговой оптимизации (акт о внедрении от 26.01.2007г.).

4. На предприятии ООО Типография «Домино» при разработке

рекомендаций по оптимизации налогов в рамках налогового законодательства и анализа преимуществ перехода предприятия на новую организационную форму - индивидуальный предприниматель (акт о внедрении от 15.12.2006г.).

5. На предприятии ООО «Цифроград-Урал» для организации процесса налогового планирования и расчета налогов на основе Информационно-расчетной системы «Налоги и сборы» (акт о внедрении от 5.03.2007г.).

6. В научной деятельности МОУ Южно - Уральский профессиональный институт при ознакомлении студентов факультета «Экономика и управление» с потенциальными возможностями преобразования налоговой системы России на основе авторской разработки факультативного курса «Альтернативная налоговая система для России» (акт о внедрении от 20.01.2006г.).

7. В научной и учебной деятельности ЧелГУ для анализа и расчета действующих налогов и сборов на основе Информационно-расчетной системы «Налоги и сборы» (акт о внедрении от 30.05.2007г.).

8. В учебной деятельности вузов: Международный институт экономики и права и Российская Академия предпринимательства (филиалы, г. Челябинск) для разработки лекций и практических занятий «Налоги и налогообложение» и «Налоговое планирование» для студентов экономических специальностей (акты о внедрении от 22.08.2006г. и от 7.11.2005г.).

Основные результаты исследования доложены на 12 международных и всероссийских научно-практических конференциях и форумах (Санкт-Петербург, март 2002г.; Санкт-Петербург, октябрь 2002г.; Москва, декабрь 2002г.; Санкт-Петербург, март 2003г.; Челябинск, апрель 2003г.; Санкт-Петербург, июль 2003г.; Уфа, октябрь 2003г.; Москва, декабрь 2003г.; Челябинск, апрель 2004г.; Санкт-Петербург, апрель 2004г.; Киров, июнь 2007г.; Киров, ноябрь 2007г.).

Основные положения диссертации нашли отражение в 38 публикациях общим объемом 82,7 п.л., из них авторских - 79,7 п.л. В числе публикаций 3 монографии, 1 учебное пособие, 1 авторское свидетельство, 16 статей в журналах, рекомендованных ВАК, 3 статьи в журналах Издательского дома Финансы и кредит, 5 статей в сборниках.

Структура диссертационной работы. Диссертация изложена на 365 страницах основного текста, состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы и содержит 25 таблиц, 9 рисунков, 11 формул, 23 приложения.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цель и задачи, объект и предмет исследования, раскрываются научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Систематизация и адаптация теории налогов для социально-ориентированной налоговой системы» на основе анализа проблем в области теории налогов дано определение налога и сбора, как системы платежей юридических и физических лиц государству. Разработана классификация налогов и принципов налогообложения на основе признака универсальности. Обоснована ведущая роль стимулирующей подфункции налогов и разработан механизм ее реализации для социально-ориентированной налоговой системы. Разделены понятия налоговой нагрузки и налогового бремени плательщика. Разработана методика расчета и анализа налогового бремени, как способ управления финансовыми потоками налогоплательщика в социально-ориентированной налоговой системе. Определены показатели оптимального налогового бремени различных категорий плательщиков.

Во второй главе «Реструктуризация налоговой системы России на основе адаптированной теории налогов» с учетом анализа организационных проблем современной налоговой системы предложена структура социально-ориентированной налоговой системы, обоснованы элементы, принципы действия и система связей, а также роль элементов в формировании и распределении налоговых потоков государства. Систематизированы и дополнены элементы налогообложения.

В третьей главе «Налоговое планирование на макроуровне как инструмент построения системы налогов и сборов» на основе оценки имеющихся методик государственного налогового планирования предложены этапы, принципы и методика налогового планирования на макроуровне для совершенствования системы управления доходами социально-ориентированной налоговой системы. Методика опробована для федерального и регионального бюджетов с учетом механизма взаимовлияния налогов. Разработаны методы реформирования структуры и повышения качества доходных статей бюджетов, предложен механизм реализации принципа бюджетного федерализма для обеспечения экономической независимости и роста регионов.

В четвертой главе «Возможности и эффективность управления налоговыми потоками на микроуровне в социально-ориентированной налоговой системе» на основе анализа проблем налогового планирования обоснована концепция взаимовыгодного сотрудничества налоговых органов и плательщиков в социально-ориентированной налоговой системе. Определены принципы и инструментарий финансовой стратегии налогоплательщиков при расчете эффективности налогового планирования на микроуровне. Определены потенциальные возможности плательщиков для оптимизации налогов и неналоговых платежей в рамках действующего законодательства. Обоснована необходимость введения единой системы налогового права, как отдельной отрасли права, для реализации экономической функции налогов. Установлена грань между налоговой оптимизацией и уклонением от уплаты налогов.

В пятой главе «Разработка концептуальной модели социально-ориентированной системы налогов и сборов» на основе сравнительного анализа систем налогов и сборов России и зарубежных стран разработаны концептуальные основы и этапность становления модели социально-ориентированной налоговой системы. Разработана информационно - расчетная система «Налоги и сборы» для получения системной информации по действующим налогам и сборам. Разработаны принципы бюджетно-налоговой политики в социально-ориентированной налоговой системе.

В заключении изложены основные результаты исследования и рекомендации по их использованию.

Логическая схема исследования представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Дерево цели, задач и методов их

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Для разработки теоретических предпосылок формирования социально-ориентированной налоговой системы даны определения налога и сбора, как единственно возможных платежей юридических и физических лиц государству, предложены классификационные основы и признак универсальности для налогов и сборов, а также принципов налогообложения, обоснована основополагающая роль регулирующей функции налогов для формирования социально-ориентированной налоговой системы. Разработана методика расчета и анализа налогового бремени различных категорий плательщиков, обоснована его оптимальная величина.

Социально-ориентированная налоговая система, по мнению автора, представляет совокупность социализированных налогов (сборов) и механизм взаимодействия равноправных участников налоговых отношений, обеспечивающие социальное развитие и защищенность общества в целом и каждого отдельного гражданина РФ на основе регулирующей функции налогов.

В работе обосновано, что при формировании социально-ориентированной налоговой системы первоочередными должны стать преобразования в ее базисе, то есть в теории налогов. К основным проблемам в этой области автором отнесены, исходя из анализа представленных в литературе моделей теории налогов и практики функционирования налоговой системы России:

1) отсутствие цели социальной ориентации налоговой системы;

2) отсутствие полного спектра элементов теории налогов и их детальной проработки в Налоговом Кодексе РФ;

3) наличие неналоговых платежей юридических и физических лиц и платных услуг государства с идентичными налогам (сборам) признаками;

4) отсутствие единства мнений и законодательного регулирования по вопросу классификации налогов и принципов налогообложения, а также непроработанность принципов классификации;

5) отставание России в развитии теории налогов от экономически развитых стран из-за прямой политизации теории в годы советской власти;

6) ориентация государства на фискальную функцию налогов, жесткие способы реализации контрольной функции, слабая позиция прочих функций;

7) отсутствие предпосылок для применения в действующей налоговой системе методики расчета и анализа налогового бремени плательщика;

8) направленность разработок отечественных авторов на прикладные вопросы налогообложения.

Элементы теории налогообложения, представленные в Налоговом Кодексе РФ, в полной мере не учитывают положительного опыта зарубежных стран, национальных особенностей России, не адаптированы к рыночным механизмам хозяйствования, не создают предпосылок для социального развития общества. Автором обосновано, что основной целью на современном этапе должно стать построение социально-ориентированной налоговой системы на основе полностью сформированной теории налогов.

К противоречиям и ограничениям, не позволяющим адаптировать систему налоговых платежей России к рыночным условиям хозяйствования и прогрессивным тенденциям зарубежного налогообложения, в работе отнесено: отсутствие связи между признаками налога (сбора), определенными НК РФ, и экономическим содержанием каждого конкретного платежа; отсутствие юридически равноправных отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками; противопоставление налогоплательщику бюджетополучателя без прямой связи доходов и расходов бюджета; не закрепленный в законодательстве вопрос о правомерности изъятия части собственности налогоплательщика в виде государственных налогов; формальное разделение ресурсных платежей, имеющих одинаковую природу, на налоговые и неналоговые; необоснованный перевод платежей из налоговых в неналоговые; наличие платежей: акцизы, государственная пошлина, не обозначенных Налоговым Кодексом РФ ни как налог, ни как сбор; наличие платных услуг государства, аналогичных, по сути, сборам; отсутствие методики расчета затрат на оказание платных услуг государства и установленных соотношений между затратами и платежами.

Для решения указанных проблем автором сформулированы экономические и правовые признаки платежей текущего бюджета (табл. 1). Признаки сбора, платежа (платы) и платных услуг, находящихся в исключительной компетенции государства, практически идентичны. Существенны различия классификационных признаков перечисленных ранее платежей и налога. Платные услуги государства в таблице 1 имеют

обособленные признаки, так как к ним автором отнесены услуги, аналогичные коммерческим. Следовательно, формируется только две категории платежей: налоги и сборы, которые автор предлагает выделить в теории налогов.

Диссертант считает, что нецелевой характер изъятия и использования определяет суть налога. Из действующих в настоящий момент к налогам по этому критерию можно отнести только налог на добавленную стоимость, на прибыль организаций, на доходы физических лиц, на имущество организаций, на имущество физических лиц. В свою очередь, сборы целесообразно разбить на две группы: сборы, имеющие целевой характер изъятия по принципу реализации функций государства, и сборы с целевым характером изъятия и использования по принципу потребностей общества. Все остальные характеристики налогов и сборов определяются первичным принципом.

Следовательно, под налогами следует понимать все безвозмездные платежи юридических и физических лиц в бюджеты различных уровней, необходимые и достаточные для реализации основных функций государства и обеспечения объективных потребностей общества; сборами называть платежи, имеющие целевой характер изъятия и/или использования, необходимые и достаточные для реализации необходимых конкретным налогоплательщикам функций государства и обеспечения специальных потребностей общества.

На основе авторского принципа универсальности (универсальные для любой страны, учитывающие специфику страны и прикладные для решения задач текущей налоговой политики страны или налогоплательщиков), в качестве итога исследования предлагаются систематизированные известные и авторские классификационные признаки и виды налоговых платежей (рис.2).

Таблица 1

Экономико-правовые признаки платежей в России

Наиме- нование платежа

Экономические признаки

Правовые признаки

выполне-ние функ-ций госу-дарством

обеспече-ние потреб-ностей об-щества

обязатель-ный характер

индивиду-альная безвоз-мездность

нецелевой

характер

Налоговые платежи

Налог

может полностью обеспечи-ваться за счет нало-гов

может пол-ностью обеспечи-вать по-требности общества

установлен в полном

объеме, го-сударство и плательщик в отношени-ях властного подчинения

установлена в полном объеме, но для развития общества в целом

установлен в полном объеме, не связан с на-правлени-ми расхо-дования средств

Сбор

может час-тично

обеспечи-ваться за счет сбо-ров

может час-тично обес-

печивать потребнос-ти общест-ва

установлен, но есть во-леизъявле-ние налого-плательщи-ка

не установ-лена, нало-

гоплатель-щику необ-ходимы юридически значимые действия государства

не установ-лен, выпол-

нение функций государст-

ва осуще-ствляется за счет средств бюджета

Неналоговые платежи

Плате-жи, пла-та

может обеспечи-вать от-дельные функции, связанные

с платежа-ми, платой

может обес-печивать отдельные потребнос-ти, реалии-зуемые за

счет плате-жей, платы

не установ-лен, связан со специаль-ными ви-дами приро-допользова-ния

не установ-лена, пла-тельщику необходимы специаль-ные виды природо-пользования

не установ-лен, посту-пают в бюджет

Плат-ные услуги госу-дарства

не может обеспечи-ваться за счет плат-ных услуг

не могут полностью обеспечи-вать по-требности общества

отсутствует в полном объеме, гражданс-кие правоот-ношения

отсутствует в полном объеме, пла-тельщику необходи-мы услуги государства

не установ-лен; посту-пают в бюджет

Принципами систематизации налогов и сборов стали:

1) информативность, позволяющая проверять их на соответствие признакам классификации и выявлять нарушения при установлении налогов;

2) мобильность, позволяющая государству при изменении экономической ситуации в стране расширять (сужать) перечень и содержание налогов (сборов);

3) учет деятельности налогоплательщиков, то есть установление признаков не только с позиции государства, но и на микроуровне;

4) признак универсальности, позволяющий включить налоговую систему России в мировое экономическое пространство;

5) учет национальных особенностей России;

6) полнота охвата признаками налогов всех аспектов функционирования налоговой системы.

В диссертационном исследовании обоснованы дополнительные признаки, характеризующие определенную задачу, признак наполняемости бюджета, содержание признаков субъекта, объекта, источника уплаты, целевого характера налога и бюджетно-налогового признака.

Из всех функций налогов наиболее важной для современной налоговой системы экономически развитой страны становится регулирующая функция, а именно две ее подфункции: стимулирующая и сдерживающая, служащие не только и не столько росту собираемости налогов, сколько экономическому, социальному, общегражданскому регулированию общества. Автором предлагается стимулирующая подфункция налогов как основа формирования социально-ориентированной налоговой системы для усиления эффекта мероприятий социальной политики и роста доходов и свободных финансовых ресурсов налогоплательщиков, а также программа стимулирующих и сдерживающих мер для налогов и сборов.

Принципы налогообложения, являясь основополагающими для налоговой системы, должны быть точными, определенными как постулаты. На их основе необходимо определять все остальные элементы, рассматривая их как стратегические цели налогообложения и налогового планирования.

В качестве основных противоречий и систематизационных проблем для принципов налогообложения мы выделяем:

1) формальное разделение принципов на классические, сформулированные основоположниками теории налогов (экономические) и неоклассические (юридические);

2) выделение юридических признаков в обособленную категорию, то есть увеличение разрыва между экономической сущностью налога и правовыми формами ее реализации;

3) отсутствие полного спектра принципов налогообложения в НК РФ, экономических, организационных, психологических предпосылок для введения в России ряда принципов экономически развитых стран;

4) отсутствие проверки принимаемых нормативно-правовых актов на соответствие принципам налогообложения;

Рис.2. Классификационные признаки и виды налоговых платежей

5) отсутствие действенного механизма реализации принципов, а также системы мер ответственности за их нарушение;

6) отсутствие учета национальных особенностей России;

7) отсутствие единства во мнениях экономистов на классификацию и терминологию принципов налогообложения.

Для решения указанных проблем автором предлагается разделить принципы налогообложения на универсальные, характерные для любой страны, и специфические. Последние характеризуют налоговую систему конкретного государства, проблемы РФ на современном этапе, то есть задачи, которые необходимо реализовать в рамках налогообложения. Обособленно предлагается выделить принципы, составляющие вместе принцип федерализма, относимый по предложенным критериям классификации к специфическим. Разделение произведено на основе классификационных признаков универсальности, соответствия принципов цели и задачам формирования социально-ориентированной налоговой системы, учета федеративного построения России, полноты охвата принципами налогообложения всех аспектов функционирования налоговой системы, методического обеспечения реализации каждого принципа, информативности наименований принципов, а также с учетом временного фактора, показывающего, что основополагающие принципы остаются практически неизменными на длительных временных интервалах.

К основополагающим (универсальным) принципам в работе отнесены принципы экономической обоснованности, классификационного подхода, равнозначимости всех налогов и сборов, удобности уплаты налогов для плательщика, избежания двойного налогообложения, стабильности основ налогового законодательства, единого социального пространства, равного налогового бремени плательщиков, отрицания обратной силы налоговых законов.

В качестве дополнительных (специфических) принципов, которые можно назвать условиями налогообложения, в диссертационном исследовании выделены принципы целеполагания, дистанционного общения плательщиков с работниками налоговых органов, системности построения налогов и сборов, невмешательства во внутренние дела налогоплательщиков, самодостаточности налоговых доходов бюджетов, гражданского равноправия налогоплательщиков и работников налоговых органов, трехточечной мобильности налогового законодательства в определенных экономических условиях, оптимальной множественности налогов, соответствия налоговой и бюджетной классификации, свободного налогового представительства, равноправия субъектов налоговых отношений, минимизации издержек взимания налогов, приоритета налоговых законов над неналоговыми.

К принципам федерализма отнесены принципы федеративного устройства налоговой системы, единого экономического пространства, единого источника.

Новыми являются принципы дистанционного общения налогоплательщиков с работниками налоговых органов, невмешательства во внутренние дела налогоплательщиков, трехточечной мобильности налогового законодательства, свободного налогового представительства, равноправия субъектов налоговых отношений. Смысловая нагрузка и обоснование необходимости их введения приведены автором в диссертационном исследовании. Принципы равнозначимости всех налогов и сборов, целеполагания, системности построения налогов и сборов, самодостаточности налоговых доходов бюджетов, соответствия налоговой и бюджетной классификации приводятся в ряде исследований, но предложены автором в новой трактовке.

Исследования автора в области теории налогов и предложенные новые элементы позволяют создать теоретическую основу формирования социально-ориентированной налоговой системы в России, а именно, структуры налоговой системы, предполагающей взаимовыгодное сотрудничество ее участников, бюджетное устройство с приоритетным социальным развитием регионов и систему налогов и сборов на основе регулирующей функции.

Для определения оптимального налогового бремени плательщиков в теории налогов для социально-ориентированной налоговой системы автором разделены термины «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Налоговая нагрузка - это совокупность всех налогов и сборов, уплачиваемых конкретным плательщиком, эквивалент обязательства налогоплательщика перед государством, то есть абсолютная величина, а налоговое бремя - относительная, частное от деления налоговой нагрузки на финансовый показатель деятельности предприятия, уровень его обременения государством. Первая не характеризует тяжесть налогообложения, так как для ее оценки необходимо располагать всей совокупностью параметров деятельности плательщика. Налоговое бремя, известная методика расчета которого усовершенствована в диссертационном исследовании, свободно от детального факторного анализа и может быть установлено как оптимальная величина для категории плательщиков и каждого из них.

В исследовании обосновано, что критерий оптимальной налоговой нагрузки должен быть двухсторонним: с позиции плательщика и с позиции государства, то есть усредненным. Для крупных и средних предприятий этот критерий обоснован как 36,5% от гипотетической (в условиях отсутствия налогового пространства) прибыли, для субъектов малого предпринимательства - 15%, для граждан - в пределах ставки НДФЛ. Предложенная автором методология расчета и анализа налогового бремени решает проблемы социализации налоговой системы, позволяет учитывать интересы государства и налогоплательщиков, обеспечивает компромиссное решение проблемы тяжести налогообложения.

2. Предложена методология формирования структуры социально-ориентированной налоговой системы и механизм модернизации структуры действующей налоговой системы, обоснована необходимость новых предложенных элементов и устранения ряда элементов, установленных НК РФ, разработаны принципы и методология систематизации элементов налогообложения раскрыт механизм взаимодействия звеньев в структуре социально-ориентированной налоговой системе.

В качестве основных проблем организационной структуры налоговой системы России в работе выделены:

1) отсутствие высокоорганизованной системы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков;

2) наличие промежуточных управленческих звеньев налоговых органов;

3) отсутствие ответственности налоговых органов и их должностных лиц

за налоговые правонарушения;

4) ограниченные права налогоплательщиков;

5) нестабильность налогового законодательства;

6) несистематизированность льгот налогового законодательства и отсутствие действенного механизма их реализации налогоплательщиком;

7) отсутствие законодательной и юридической основы для реализации налогового представительства любой формы;

8) неадаптированность механизма налогового и бухгалтерского учета.

В структуру социально-ориентированной налоговой системы для решения перечисленных проблем, обеспечения высокой эффективности ее работы автор предлагает включить в качестве первого звена - систему налогов и сборов, содержащую, в свою очередь, теоретические основы построения системы, законодательство по налогам и сборам, налоговый учет, в качестве второго звена - участников отношений, обеспечивающих функционирование системы налогов и сборов, а именно, налоговые органы и специализированные организации под контролем налоговых органов, налогоплательщиков, законодательные органы власти в части законодательства по налогам и сборам, научно-исследовательский центр изучения налоговой конъюнктуры.

Исходя из общих положений теории систем, все эти элементы объединяет деятельность по изъятию части созданного обществом валового внутреннего продукта в бюджетную систему государства в интересах самого общества. На основе социально-ориентированной теории налогов предложено разрабатывать законодательство по налогам и сборам. Налоговый учет выделен как метод реализации и оформления налоговых отношений. Налоговые органы и налогоплательщики представлены как основные субъекты налоговых отношений, а научно-исследовательский центр вне подчинения налоговым органам - как система досудебного арбитража в отношениях налоговых органов и плательщиков. Объектом деятельности системы являются налоги, субъектами - основные участники налоговых правоотношений, все остальные элементы обеспечивают эффективное функционирование налоговой системы.

Предлагаемая система участников налоговых отношений уже определенной НК РФ для повышения эффективности системы управления и экономии финансовых ресурсов: отсутствуют налоговые представители как самостоятельное звено; таможенные органы, внебюджетные фонды подчинены налоговым; устранены региональные налоговые органы и сборщики налогов.

В работе выделены основные направления организационной работы налоговых органов, в которых должны произойти изменения:

1) отражение прав и обязанностей налоговых органов в едином законе в рамках налогового права;

2) ограничение прав налоговых органов в вопросах контроля за уплатой налогов, установление временных и финансовых нормативов;

3) разработка мер ответственности налоговых органов и их работников при нарушении налогового законодательства;

4) устранение промежуточных звеньев налоговых органов, выполняющих статистические функции, - территориальных налоговых органов;

5) непосредственный контроль работниками налоговых органов только значительных отклонений расходов от доходов налогоплательщика;

6) сбор налогов непосредственно налоговыми органами, контроль соответствия начисляемых и собранных сумм;

7) подчинение таможенных органов и внебюджетных фондов в части сбора единого социального налога налоговым органам.

Промежуточные звенья налоговых органов - региональные - в работе предлагается упростить. Они осуществляют лишь статистический учет. С одной стороны, они не работают напрямую с плательщиками, с другой - не принимают управленческих решений. Их деятельность является научно-исследовательской, а, следовательно, ее рекомендовано передать организации, осуществляющей такие исследования на профессиональном уровне, например, предложенному автором центру изучения налоговой конъюнктуры.

Под специализированными организациями, которые должны находиться под контролем налоговых органов, следует понимать те из них, которые в аналогичном порядке занимаются сбором налогов. С этой точки зрения таможенные органы не должны иметь того уровня автономности, которым они располагают в настоящий момент, а таможенные платежи необходимо восстановить как налоговые. Подчинение таможенных органов налоговым устранит еще две причины низкой эффективности координации органов: дублирование актов таможенных органов и Правительства РФ и отсутствие единого информационного поля налоговых и таможенных органов.

К организациям, которые должны находиться под контролем налоговых органов, следует отнести и фонды: как бюджетные, так и внебюджетные. Если учесть назревшую необходимость создания фонда воспроизводства природных ресурсов и восстановления дорожного фонда на региональном уровне, а также создания фонда ЖКХ на местном уровне, то предлагается шесть (три социальных фонда) контролируемых налоговыми органами фондов. Контроль должен носить односторонний характер, то есть только с позиции поступления сборов, так как расходы фондов имеют целевой характер, не увязаны с конкретными сборами и не могут контролироваться фискальной структурой.

В работе обосновано, что функцией налоговых представителей является обслуживание клиента - налогоплательщика, поэтому их нельзя рассматривать как отдельную категорию участников налоговых отношений, то есть вне рынка посреднических услуг. Налоговое представительство предложено рассматривать шире, когда рассчитывать и уплачивать налоги физического лица может специализированная организация или независимый специалист в области налогов.

Правомерность сбора налогов государством - вопрос, принципиальный

для налогоплательщиков. У плательщика нет заинтересованности в возникновении налоговых отношений, потому государство объявляет их односторонними, а налоговое обременение - неотъемлемым юридическим качеством объекта налогообложения. От начальной посылки зависит и система организации налоговых правоотношений, основанная, по мнению государства, на властном подчинении одной стороны другой. В качестве альтернативного варианта отношений налоговых органов и налогоплательщиков в социально-ориентированной системе предлагается концепция взаимовыгодного сотрудничества. При равноправных отношениях вопрос об обязательности потеряет актуальность, так как это будет осознанное решение плательщика.

...

Подобные документы

  • Исследование природы и значения налогов в жизни общества. Изучение теорий налогов. Формирование налогового права. Понятие и принципы налоговой системы. Налоговое бремя. Классификация налогов и сборов. Особенности становления налоговой системы России.

    лекция [21,2 K], добавлен 21.10.2013

  • Роль налогов в формировании доходов государства и реализации его социально-экономической политики. Принципы построения налоговой системы России. Методы распределения налоговых доходов между бюджетами, применяемые в Российской Федерации и за рубежом.

    курсовая работа [100,1 K], добавлен 14.02.2016

  • Функции и элементы налогов, их роль в рыночной экономике. Виды налогов, собираемых в России, состав единой системы налогообложения. Взаимосвязь между ставками налогов и поступлениями средств в бюджет. Направления реформирования налоговой системы.

    дипломная работа [235,2 K], добавлен 25.06.2010

  • Понятие налогов, их функции и виды. Состав налогового законодательства Российской Федерации. Характеристика налоговых администраций. Плательщики налогов и сборов, их права и обязанности. Проблемы современной налоговой системы России, пути их решения.

    курсовая работа [131,9 K], добавлен 17.10.2014

  • Функции налогов, их роль в экономическом развитии государства. Права и обязанности налоговых органов. Анализ структуры налоговой системы России и видов налогов. Источники налоговых доходов местных бюджетов. Направления совершенствования налоговой системы.

    курсовая работа [55,7 K], добавлен 19.12.2014

  • Понятие налога и налоговой системы, элементы налоговой модели согласно налоговому праву. Сходства и отличия системы налогов России и США, их преимущества и недостатки. Определение наиболее эффективной налоговой системы на основании проведенного анализа.

    реферат [19,2 K], добавлен 22.03.2010

  • Функционирование налоговой системы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе. Классификация и функции налогов. Налоговая культура как элемент совершенствования налоговой системы России. Результаты налоговой реформы в России.

    курсовая работа [101,6 K], добавлен 02.02.2011

  • Комплексный анализ правовых проблем функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации. Этапы становления и развития системы местных налогов и сборов. Определение основных направлений совершенствования системы местного налогообложения.

    курсовая работа [59,9 K], добавлен 23.12.2010

  • Налоги и налоговая система Российской Федерации. Функции налогов и сборов. Принципы построения налоговой системы. Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней. Основные направления совершенствования налоговой системы и налоговой политики.

    курсовая работа [59,7 K], добавлен 08.06.2014

  • Сущность налога, его элементы и классификация. Значение налогов в доходах государства. Анализ структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета. Налоговая система России. Основные направления для создания эффективной налоговой системы в России.

    курсовая работа [450,2 K], добавлен 15.02.2011

  • Возникновение и эволюция налогообложения в России. Классификация и элементы налогов. Налоговая база, ее виды и формирование. Понятие и цели налоговой политики государства, методы ее регулирования. Права, обязанности и ответственность налоговых органов.

    курсовая работа [284,8 K], добавлен 12.05.2009

  • Экономическая сущность и виды местных налогов и сборов, их значение в налоговой системе Казахстана. Законодательные акты, регулирующие уплату местных налогов и сборов. Оценка системы местного налогообложения на примере ГКП "Экибастузкоммунсервис".

    дипломная работа [224,4 K], добавлен 02.08.2009

  • Элементы, функции, классификация и сущность налогов. Роль налоговых поступлений в формировании доходов федерального бюджета. Недостатки налогового законодательства, возможности налогоплательщиков по неуплате налогов, перспективы развития налоговой сферы.

    курсовая работа [61,3 K], добавлен 04.10.2009

  • Современная система налогов и сборов в Российской Федерации, ее структура и элементы. Классификация и типы налогов, история их развития. Изучение американского опыта построения налоговой системы, проблемы и направления ее совершенствования в России.

    дипломная работа [354,0 K], добавлен 02.10.2012

  • Социально-экономическое содержание налоговой системы. Природа, сущность и функции налогов, становление и развитие налоговой системы. Система налогов Российской Федерации, особенности прямых и косвенных налогов, противоречия действующей налоговой системы.

    курсовая работа [68,8 K], добавлен 25.12.2009

  • Особенности формирования системы налогообложения в России. Экономическое содержание региональных налогов. Динамика поступлений региональных налогов и сборов в бюджет Орловской Области за 2006–2010 гг. Формирование налоговой базы и исчисления налога.

    курсовая работа [32,9 K], добавлен 22.11.2013

  • Функции и классификация налоговой системы, принципы ее построения. Сущность и особенности налоговой политики. Влияние налогов на экономику. Виды налогов, основные инструменты налогового регулирования. Формирование налоговой системы Республики Беларусь.

    курсовая работа [130,4 K], добавлен 12.05.2011

  • Сущность налогов и их классификация. Понятие, задачи, роль и функции современной налоговой системы государства, ее проблемы. Анализ поступления налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010-2012 гг.

    курсовая работа [35,0 K], добавлен 24.05.2014

  • Понятие, сущность, элементы, классификация и социально-экономическое значение налоговой системы России. Налоговые доходы бюджета и их роль в экономике. Пути реформирования налоговой системы РФ. Налоговые доходы от федеральных и региональных налогов.

    курсовая работа [523,4 K], добавлен 28.10.2013

  • Принцип построения и основные этапы становления налоговой системы России. Особенности российской налоговой системы. Характеристика и особенности формирования местных бюджетов. Роль местных налогов в формировании доходной части местных бюджетов.

    курсовая работа [458,0 K], добавлен 14.12.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.