Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

налог управление мультипликатор

К курсовой работе на тему: «Налогообложение в рыночной экономике Республики Беларусь», студента группы

КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА: НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, НАЛОГ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО, ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СУБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Курсовая работа имеет своей целью закрепить, углубить и расширить теоретические знания по теме «Налогообложение в рыночной экономике. пути совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь».

Объектом исследования выступает налоговая система Республики Беларусь.

Предметом исследования является совершенствование налоговой системы Республики Беларусь.

Исследования и разработки: проведен анализ теоретических аспектов налоговой системы, исследованы особенности, проблемы и задачи налоговой системы, отражены перспективы ее развития в Республике Беларусь.

Целью данной работы является анализ существующих проблем системы налогообложения.

В данной курсовой работе используются метод описания, систематизации, классификации, аналитический метод, статистический, графический, метод сбора фактов.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого объекта, а все использованные из литературных и иных источников положения сопровождаются ссылками на их авторов.

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система - важнейшая составляющая финансовой системы любого государства, поскольку налоги - основной источник наполнения казны и, соответственно, государственных расходов.

Налоговая конкуренция всё более актуализируется и постепенно переходит на лидирующие позиции при принятии экономических и инвестиционных решений. Вопросы, касающиеся роли налоговой политики в регулировании циклов деловой активности бизнеса, значительно актуализировались во время мирового финансово-экономического кризиса.

В Беларуси на самом высоком уровне ставится задача радикально упростить отечественную налоговую систему и снизить налоговую нагрузку. Также поставлена задача в течение ближайших лет войти в число 30 стран с наилучшими условиями для ведения бизнеса.

Актуальность исследования объясняется сложностью налоговой системы Беларуси и необходимостью её совершенствования.

Целью данной работы является анализ существующих проблем системы налогообложения.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

1. Основные элементы, функции и принципы построения налоговой системы.

2. Виды и формы налогов.

• 3. Рассмотреть мультипликатор аккордных налогов

4. Изучить мультипликатор подоходных налогов

5. Проанализировать основные тенденции и пути совершенствования налоговой системы Беларуси

Методологической базой исследования выступает диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений в развитии и взаимосвязи; методы системного и сравнительного анализа, экспертные оценки.

Объектом исследования выступает налоговая система Республики Беларусь.

Предметом исследования является совершенствование налоговой системы Республики Беларусь.

ГЛАВА 1. Понятие налоговой системы, ее содержание и структура

1.1 Основные элементы, функции и принципы построения налоговой системы

Вопрос о происхождении налоговой системы в финансовой науке дискутировался в рамках цивилизованного и формационного подходов. Сторонники первого, прежде всего А. Вагнер, считали, что эволюция налоговой системы была исключительно результатом развития экономики. Эволюционное происхождение налоговой системы нашло свое отражение в ее определении. Налоговая система - это взаимосвязанная совокупность налогов, сложившаяся в данном государстве под влиянием социально-политических, экономических и финансовых процессов [4, c. 56].

Каждое государство имеет свою систему налогов, или перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. В целях сравнимости и достижения многообразия в построении налоговой системы, к чему обязывают интеграционные процессы и нормы международного финансового права, все налоги подразделяются по критериям бюджетной классификации [24, c. 85].

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства [18, с. 54].

Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Задачами налоговой системы является: обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства; создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

На специфику построения национальных налоговых систем существенное влияние оказывают основные экономические параметры (ВВП, уровень инфляции, среднедушевой доход и т.п.), формирующие базу и условия для налогообложения. Так, налоговая система зависит от структуры экономики и методов управления ею.

Основу налоговой системы Беларуси составляют Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая вступила в силу с 01.01. 2004 г. и особенная часть Налогового Кодекса, которая вступила в силу с 01.01.2010 г [21].

Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежа.

Налоговый кодекс республики декларирует принципы эффективного, равного и справедливого налогообложения объектов экономической деятельности с учетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки. Налоги, сборы, пошлины не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных, этических или иных подобных критериев [21].

С принятием Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь выработаны принципы формирования налоговой политики. Налоговая политика должна учитывать особенности нынешнего переходного периода и его продолжительность, кризисное состояние экономики, присутствие инфляционных процессов, нестабильность рыночных цен. Главной задачей является не пополнение бюджета, а стимулирование производства и привлечение инвестиций, расширение малого и среднего бизнеса, оживление предпринимательской инициативы.

Система нормативных правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения:

– Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

– декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

– постановления Правительства Республики Беларусь;

– нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления.

Интересы государства в налоговых отношениях защищают государственные налоговые органы. Они могут действовать как самостоятельные органы государственного управления, либо как структуры в составе, как правило, Министерства финансов.

Установление, введение, изменение и прекращение действия местных налогов и сборов осуществляются в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь, принятием нормативного правового акта (решения) местного Совета депутатов.

Налоговая база и налоговые ставки по республиканским налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются законодательными актами, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются Налоговым Кодексом, другими законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговые органы являются государственными органами, обладающими правами юридического лица, и в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения.

При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для финансовой науки, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, соответствующих административно-финансовых мер.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т. е. определяют конкретные элементы налогов.

Субъект налога (плательщик) - организация или физическое лицо, на которое законодательством возложено обязательство платить налог. Носитель налога - лицо, которое фактически его уплачивает.

Налоговый агент - юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое в силу Налогового кодекса и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию уплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Объект налога - обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, пошлины, сбора.

Объекты налогообложения:

– товар - имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации;

– работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;

– услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;

– реализация товаров (работ, услуг) - отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе;

– доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той же мере, в которой выгоду можно оценить;

– процент - любой доход, начисленный по облигациям любого вида, векселям, депозитным сертификатам, денежным вкладам, депозитам и иным аналогичным долговым обязательствам, независимо от способа оформления;

– дивиденд - любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговый период - календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Налоговые льготы - предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

– освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);

– дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

– понижение по сравнению с обычными налоговых ставок;

– возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

– в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Экономическая и юридическая наука выделяют следующие общие характеристики налоговой системы:

– порядок установления и ввода в действие налогов;

– виды налогов и система налогов; классификация налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

– порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

– налоговые органы;

– права и обязанности налогоплательщиков;

– права и обязанности налоговых органов;

– ответственность участников налоговых отношений;

– защита прав и интересов налогоплательщиков;

– налоговое законодательство.

Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых льгот, налоговых ставок, способов обложения). [3, с.13 - 23]

Основные функции налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

– фискальная;

– регулирующая;

– распределительная (социальная);

– контрольная.

Фискальная функция обеспечивает перераспределение части доходов общества в пользу государства. Полученные денежные средства расходуются на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержку безопасности, на платежи по государственному долгу и т.д.

Регулирующая функция заключается в том, что налогами облагаются только доходы, направленные на потребление. Ресурсы, которые направлены на накопление производственных фондов, налогами не облагаются. Для этой функции выделяют три подфункции:

– стимулирующая подфункция, которая проявляется через систему льгот и освобождений;

– дестимулирующая подфункция, которая сдерживает развитие нежелательных экономических;

– воспроизводственная - предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов.

Распределительная функция снижает социальное неравенство и поддерживает социальную стабильность в обществе. Для этого используются: прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет налоговых платежей, сопоставляются величина платежей и потребности в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.

Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом. Эти принципы называют еще фундаментальными, так как они присущи налогу как экономической категории независимо от государства и времени. К ним относятся:

– Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый должен участвовать в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам. Различают два основных аспекта этого признака: горизонтальный и вертикальный.

– Принцип горизонтальной справедливости заключается в том, что одинаковые доходы должны облагаться по одинаковой налоговой ставке.

– Согласно принципу вертикальной справедливости тот, кто получает больше благ от государства, тот должен платить больше налогов.

– Принцип экономичности (эффективности). Он базируется на одном из принципов А. Смита, который гласит, что «каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства». [8, с. 15] Это означает то, что затраты на обслуживание сбора налогов не должны превышать суммы сборов по отдельному налогу.

– Принцип соразмерности. Согласно ему должен существовать баланс между интересами налогоплательщиков и государственного бюджета. Теоретически данный принцип иллюстрирует кривая Лаффера. Она демонстрирует связь между величиной ставок налогов и объема налоговых поступлений. Согласно этой зависимости увеличение налоговой ставки до уровня rmax будет обеспечивать увеличение (все более замедляющими темпами) налоговых поступлений до максимально возможной их величины Hmax. При превышении верхнего предела этой ставки - rmax, у экономических агентов снижаются стимулы к легальной деятельности.

– Принцип учета интересов налогоплательщиков. Он основан на определенности налогового платежа, т.е. всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты для налогоплательщика.

– Принцип множественности. Он заключается в том, что в любой налоговой системе существует множество различных доходов и объектов обложения.

– Юридические принципы налогообложения - общие и специальные принципы налогового права, так как налогообложение есть смена форм собственности. Они включают в себя следующие принципы: принцип нейтральности; принцип установления налогов законами; принцип отрицания обратной силы налогового закона; принцип приоритетности налогового законодательства; принцип наличия всех элементов налога в законе.

– Организационные принципы налогообложения - положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. К ним относятся: принцип единства налоговой системы; принцип подвижности (эластичности); принцип стабильности; принцип налогового федерализма; принцип гласности; принцип одновременности обложения.

В основу налоговой системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

– однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;

– оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

– одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

– установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

– четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;

– обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

– стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

Таким образом, налоги - это обязательное изъятие средств государственными органами для финансирования общественных расходов.

Ни одно государство не может существовать без налогов, так как с их помощью обеспечивается перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Налоги в рыночной экономике - это один из способов государственного регулирования экономических процессов. Кроме того, они снижают социальное неравенство.

Как и все экономические категории, налоги имеют свои функции, посредством которых определяется их сущность, и принципы.

1.2 Виды и формы налогов. Налоги и их влияние на объем национального производства

Состав налогов налоговой системы Республики Беларусь можно классифицировать определенным образом, объединив группы по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм, методу установления, органу взимания, использованию, характеру налоговых ставок, объекту и субъекту налогообложения и др. [16, c. 192].

В зависимости от органа, взимающего налоги, выделяются налоги:

– республиканские (общегосударственные);

– местные;

– внебюджетные.

В соответствии с Налоговым Кодексом с изменениями и дополнениями 29.12.2009 г. № 72-3 в Республики Беларусь (статья 8) к республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налоги на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подоходный налог с физических лиц, экологический налог, налог на добычу (изъятие) природных ресурсов, налоги на недвижимость, земельный налог; сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств, сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, таможенная пошлина и таможенные сборы, гербовый сбор, оффшорный сбор, консульский сбор, государственная пошлина, регистрационные и лицензионные сборы, патентные пошлины [21].

К местным налогам и сборам относятся (в соответствии со статьей 9 Налогового Кодекса Республики Беларусь): налог за услуги, налог за владение собаками, сбор на развитие территорий, курортный сбор, сбор с заготовителей.

Налоговые платежи признаются республиканскими, если они установлены законодательными актами и являются обязательными к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Республиканские налоги зачисляются в республиканский бюджет или бюджеты областей и г. Минска и являются источниками республиканского бюджета.

Местные налоги и сборы признаются в случаях, если они регулируются местными Советами депутатов и обязательны к уплате на соответствующей территории.

Введение в действие или изменение действующих республиканских и местных налогов и сборов, порядок распределения поступающих средств и зачисления их в республиканский бюджет и бюджеты областей и г. Минска определяется Законом Республики Беларусь “О бюджете Республики Беларусь” на текущий финансовый год.

По фактическому плательщику выделяются две основные группы налогов:

– прямые;

– косвенные.

В зависимости от объекта обложения прямые налоги подразделяются на: личные прямые и реальные прямые.

В Республике Беларусь к личным прямым относят: подоходный налог, налог на прибыль и доходы, отчисления в местный бюджет и др. К реальным прямым налогам - налог на землю (для физических лиц), налог на недвижимость и др.

У личных прямых налогов объект обложения и источник выплаты совпадают (ими является прибыль или доход физического лица). У реальных прямых налогов объектом обложения является внешний признак предмета [19, c. 194].

По характеру взимания налоговых ставок выделяются следующие виды налогов:

– прогрессивный налог - такой вид, при котором налоговая ставка повышается по мере возрастания дохода (например, подоходный налог);

– регрессивный налог - такой его вид, при котором налоговая ставка понижается по мере возрастания налогооблагаемой базы (например, государственная пошлина по делам имущественного характера, рассматриваемым в судебных инстанциях);

– твердый налог, величина которого исчисляется от неизменяемой базы (например, базовая величина, минимальная заработная плата) с учетом базовой ставки и повышающего коэффициента;

– пропорциональный налог - такой вид налога, при котором налоговая ставка остается неизменной, а его величина растет или сокращается в зависимости от налогооблагаемой базы (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль).

По способу формирования источника выплаты налоги различают:

– налоги и отчисления, выплачиваемые из выручки после реализации продукции;

– налоги, сборы, пошлины, выплачиваемые из прибыли;

– налоги и отчисления, выплачиваемые из доходов физического лица (подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд).

По принципу включения в структуру цены налоги и неналоговые платежи разделены на следующие группы:

– включаемые в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, платежи за землю, экологический налог, отчисления в инновационный фонд, налог на недвижимость);

– налоги уплачиваемые из дохода (налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности, налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр);

– включаемые в цену продукции (Налог на добавленную стоимость, налог на услуги, акцизы) [2, c. 194-195].

Вводя новые или отменяя прежние налоги и сборы, манипулируя ставками, используя систему льгот, пропагандируя принципы налоговой культуры и ответственности, государство не просто формирует бюджет, а создает в обществе соответствующую социально-экономическую базу и нравственную атмосферу.

Наряду с налогами важнейшим инструментом, воздействия государства на развитие экономики являются государственные расходы. Через систему расходов происходит перераспределение значительной части национального дохода, осуществляется реализация экономической и социальной политики государства. Все расходы можно подразделить на следующие группы:

- военные;

- экономические;

- на социальные цели;

- на внешнеэкономическую и внешнеполитическую деятельность;

- на содержание аппарата управления.

Налоги и государственные расходы являются основными инструментами фискальной политики(налоги). Фискальная (бюджетно-налоговая политика - это система регулирования экономики посредством изменений государственных расходов и налогов.

Различают дискреционную и автоматическую форму фискальной политики. Под дискреционной политикой понимается "маневрирование налогами и государственными расходами с целью изменения реального объема национального производства, контроль уровня занятости и темпа инфляции. Этой форме фискальной политики противостоит автоматическая ее форма. "Автоматизм" - это "встроенная стабильность", основанная на обеспечении налоговой системой бюджетных поступлений в зависимости от уровня экономической активности.

Автоматическая фискальная политика. Присущие ей встроенные стабилизаторы, в качестве которых выступают подоходные налоги, пособия по безработице, расходы на программы переподготовки работников и др., в принципе нужны, они уменьшают амплитуду колебаний в ходе экономического цикла. Например, если экономика находится на стадии спада, предельная ставка налога сокращается из-за уменьшения доходов, облагаемых налогом; располагаемый доход будет меньших масштабов также и потому, что увеличиваются социальные выплаты. При этом располагаемый доход сокращается в меньшей степени по сравнению с доходом до уплаты налогов. Предельная способность к потреблению в ситуации экономического спада увеличивается, так как те, кто получает пособия по безработице, почти полностью используют его на потребление. Если экономика находится на стадии подъема, располагаемый доход не увеличивается в той же степени, что и совокупный доход до уплаты налогов, так как растут налоговые ставки, а масштабы социальных выплат сокращаются. Другое преимущество автоматических стабилизаторов состоит в том, что они уменьшают неравенство в доходах. Прогрессивный подоходный налог и трансфертные платежи являются инструментами перераспределения дохода в пользу малоимущих. Кроме того, стабилизаторы уже встроены в систему, не требуется решения ни законодательной, ни исполнительной власти, чтобы ввести их в действие.

Дискреционная фискальная политика включает регулирование государственных расходов и налогов в целях устранения циклических колебаний выпуска продукции и занятости, стабилизации уровня цен, стимулирования экономического роста. В США законы о занятости 1946 г. и лэмфри - Хоукинса 1978 г. возлагают на федеральное правительство ответственность за обеспечение полной занятости путем использования монетарной и фискальной политики. Данная задача чрезвычайно сложна по многим причинам, и не в последнюю очередь потому, что государственные средства расходуются на осуществление многих программ, а не только на стабилизацию экономики и обеспечение экономического роста, например, на программы социального обеспечения, укрепления дорожной сети страны, контроля за наводнениями, улучшения образования, замену старых и представляющих опасность мостов, охрану окружающей среды, фундаментальные исследования.

Инструменты фискальной политики. Набор инструментов фискальной политики включает государственные субсидии, манипулирование различными видами налогов (личный подоходный налог, налог на корпорации, акцизы) путем изменения налоговых ставок или аккордных налогов. Кроме этого, к инструментам фискальной политики относятся трансфертные платежи и другие виды государственных расходов. Различные инструменты по-разному воздействуют на экономику. Например, увеличение аккордного налога приводит к уменьшению совокупных расходов, но не приводит к изменению мультипликатора, в то время как рост ставок личного подоходного налога вызовет уменьшение и совокупных расходов, и мультипликатора.

Выбор различных видов налогов: личного подоходного налога, налога на корпорации или акциза - в качестве инструмента воздействия оказывает различное влияние на экономику, в том числе на стимулы, оказывающие влияние на экономический рост и эффективность экономики. Важное значение имеет также выбор отдельного вида государственных расходов, поскольку в каждом случае эффект мультипликатора может быть различным. Например, среди специалистов в области экономической политики существует мнение, что расходы на оборону обеспечивают меньшую величину мультипликатора по сравнению с другими видами государственных расходов.

Разумеется, специалисты по экономической политике рассматривают не только различные инструменты фискальной политики, - когда они пытаются увеличить или сократить объемы производства, они анализируют также влияние монетарной политики.

Трансфертные платежи. Трансфертные платежи имеют более низкий мультипликатор по сравнению с другими государственными расходами, поскольку часть этих сумм сберегается. Мультипликатор трансфертных платежей равен мультипликатору государственных расходов, умноженному на предельную способность к потреблению. Преимуществом трансфертных платежей является то, что они могут быть направлены определенным группам населения.

Снижение налогов. Эффект сокращения налогов в некотором смысле аналогичен увеличению государственных расходов. Совокупный спрос будет расти, процентные ставки - увеличиваться и может наступить сокращение инвестиций в частном секторе. Однако влияние на расходы потребителей будет большим. Сокращение налогов приведет к росту мультипликатора, уменьшая эффект любого увеличения совокупного спроса.

Тип налога, например, личного подоходного налога, налога на корпорации, налога на продажи, налога на недвижимость, акцизного налога и т. п., имеет важное значение, так как каждый из них будет оказывать различное влияние на экономику, включая стимулы экономического роста и экономическую эффективность. Например, личный подоходный налог или налог на корпорации может привести к снижению заинтересованности в нововведениях и желания работать сверхурочно, в то время как налог на продажи не вызывает никакого эффекта.

Увеличение аккордного налога приведет к уменьшению совокупных расходов, но не вызовет изменения мультипликатора, в то время как увеличение ставки личного подоходного налога приводит к уменьшению потребительских расходов и снижению мультипликатора.

И дискреционная, и автоматическая фискальная политика играют важную роль в стабилизационных мероприятиях государства, однако ни та, ни другая не являются панацеей от всех экономических бед. Что касается автоматической политики, то присущие ей встроенные стабилизаторы могут лишь ограничить размах и глубину колебаний экономического цикла, но полностью устранить эти колебания они не в состоянии.

1.3 Мультипликатор аккордных налогов

Рассмотрим сначала действие мультипликатора автономных налогов, т.е. не зависящих от уровня дохода. Поскольку в простой кейнсианской модели предполагается, что налоги взимаются только с домохозяйств, т.е. оказывают влияние на величину потребительских расходов, то с включением в наш анализ налогов меняется функция потребления, принимая вид:

С = С + mрc (Y - Т).

Изменение налогов ведет к изменению величины располагаемого дохода. (РД = ЛД - Т). Рост налогов сокращает располагаемый доход, а сокращение налогов - увеличивает располагаемый доход. Если, например, налоги сокращаются на 100$, то располагаемый доход увеличивается на 100$. Но располагаемый доход делится на потребление (С) и сбережения (S). Если мрc = 0.8, то при увеличении располагаемого дохода на 100$ потребление увеличивается на 80$ (100 х 0.8= 80), а поскольку мультипликатор расходов в этом случае равен 5 (1/(1 - 0.8) = 1/0.2 = 5), то прирост совокупного дохода в результате изменения налогов на 100$ составит 400$ (Y =С х 1/(1- мрc) = 80 х 5 = 400), а не 500$, как в случае изменения государственных закупок на те же 100$, т.е. мультипликативный эффект меньше. Т.е. мультипликатор начинает действовать как бы со второй ступени (первым членом геометрической прогрессии будет не 100, а 80) [12, с. 178].

Величина и есть мультипликатор налогов. А поскольку (1 -mрc) есть не что иное, как mрs (предельная склонность к сбережению), то мультипликатор налогов можно записать и как (-mрc /mрs). В нашем примере он равен (- 4) (- 0.8 / (1 - 0.8) = - 0.8 / 0.2 = - 4). Мультипликатор налогов - это коэффициент, который показывает, во сколько раз увеличится (сократится) совокупный доход при сокращении (увеличении) налогов на единицу.

Выведем мультипликатор автономных налогов алгебраически. Подставим функцию потребления:в функцию национального дохода

Y= С + I + G,

получим: Y = С + mрc (Y - Т) + I + G, откуда

.

Если обозначить мультипликатор автономных налогов К_Т,

тои, следовательно

Y = К_Т Т

Следует обратить внимание на 2 момента:

1. мультипликатор налогов всегда величина отрицательная. Это означает, что его действие на совокупный доход обратное. Рост налогов приводит к снижению совокупного дохода, а сокращение налогов - к росту совокупного дохода. В нашем примере сокращение налогов на 100$ (Т= - 100) привело к увеличению совокупного дохода на 400$ (Y = - mрc /(1 - mрc) х (Т) = - 0.8/(1 - 0.2) х 100 = - 4 х (-100) = 400)

2. по своему абсолютному значению мультипликатор налогов всегда меньше мультипликатора автономных расходов. Итак, мультипликативный эффект налогов меньше, чем мультипликативный эффект государственных закупок (очевидно, что [mрc mрc)] < [1 / (1 - mрc)]), поскольку изменение государственных закупок воздействует на совокупный спрос непосредственно (они включены в формулу совокупного спроса), а изменение налогов воздействует косвенно - через изменение потребительских расходов. Например, если при mрс = 0.8 и государственные закупки, и налоги увеличиваются на 100$, то рост государственных закупок увеличивает совокупный доход на 500$ (Y = G х 1/(1 - mрс) = 100 х 5 = 500), а рост налогов сокращает совокупный доход на 400$ (Y = Т х [-mрс /(1 - mрс)] = 100 х (- 4) = 400). Т.е. в результате совокупный доход (выпуск) увеличился на $100 [12, с. 179].

Исходя из этого обстоятельства, можно вывести мультипликатор сбалансированного бюджета для автономных (аккордных) налогов.

Бюджет называется сбалансированным, если государственные закупки и налоги увеличиваются на одну и ту же величину (G =Т). Как следует из нашего примера, одновременный рост и государственных закупок, и автономных налогов на $100 привел к росту национального дохода Y на $100, что означает, что мультипликатор сбалансированного бюджета равен 1 (100 : 100 = 1).

Выведем мультипликатор сбалансированного бюджета алгебраически. Сравним мультипликативный эффект, который дает изменение автономных расходов государства и налогов. Изменение величины государственных закупок приводит к изменению дохода:

,

а изменение автономных налогов приводит к изменению дохода:

.

Общее изменение Y произойдет под суммарным воздействием этих двух эффектов, т.е. .

Следовательно

.

А поскольку бюджет сбалансированный, т.е. , после замены получим:

Т.е. мультипликатор сбалансированного бюджета равен 1.

Таким образом, если государственные закупки и автономные налоги увеличиваются (сокращаются) на одну и ту же величину, то это ведет к росту (сокращению) совокупного дохода, причем ровно на величину роста (сокращения) государственных закупок и налогов.

1.4 Мультипликатор подоходных налогов

Недискреционная фискальная политика обусловлена тем, что в определенной степени изменения в относительных уровнях государственных расходов и налогов осуществляются автоматически. В данном случае налоги и трансферты выступают как автоматические встроенные стабилизаторы экономики - амортизаторы циклических колебаний, не требующие сознательного государственного вмешательства. Встроенная стабильность - это механизм действия автоматических стабилизаторов.

Государство определяет нормативы государственных расходов и величину налоговых ставок, но не сами налоговые поступления. Последние изменяются и при неизменной налоговой ставке [13, с. 371].

Автоматическая фискальная политика связана с действием встроенных (автоматических) стабилизаторов. Встроенные (или автоматические) стабилизаторы представляют собой инструменты, величина которых не меняется, но само наличие которых автоматически стабилизирует экономику, стимулируя деловую активность при спаде и сдерживая ее при перегреве.

К автоматическим стабилизаторам относятся:

1) подоходный налог (включающий в себя налог на доходы домохозяйств и налог на прибыль корпораций);

2) косвенные налоги (в первую очередь, налог на добавленную стоимость);

3) пособия по безработице;

4) пособия по бедности.

Подоходный налог действует следующим образом: при спаде уровень деловой активности (Y) сокращается, а поскольку налоговая функция имеет вид:

Т = tY,

где Т - величина налоговых поступлений, t - ставка налога, Y - величина совокупного дохода (выпуска),

то величина налоговых поступлений уменьшается, а при «перегреве» экономики, когда величина фактического выпуска максимальна, налоговые поступления увеличиваются.

Ставка налога остается неизменной. Однако налоги - это изъятия из экономики, сокращающие поток расходов и, следовательно, доходов. Получается, что при спаде изъятия минимальны, а при перегреве максимальны.

Таким образом, из-за наличия налогов (даже аккордных, т.е. автономных) экономика как бы автоматически «остужается» при перегреве и «подогревается» при рецессии. Появление в экономике подоходных налогов уменьшает величину мультипликатора (мультипликатор при отсутствии ставки подоходного налога больше, чем при ее наличии: [1/(1- mpc)] > [1/(1- mpc(1- t)]), что усиливает стабилизационный эффект воздействия на экономику подоходного налога.

Очевидно, что наиболее сильное стабилизирующее воздействие на экономику оказывает прогрессивный подоходный налог.

НДС обеспечивает встроенную стабильность следующим образом. При рецессии объем продаж сокращается, а поскольку НДС является косвенным налогом, частью цены товара, то при падении объема продаж налоговые поступления от косвенных налогов (изъятия из экономики) сокращаются. При перегреве, наоборот, поскольку растут совокупные доходы, объем продаж увеличивается, что увеличивает поступления от косвенных налогов. Экономика автоматически стабилизируется [3, с. 139].

1.5 Кривая Лаффера

Основная идея кривой Лаффера заключается в том, что по мере увеличения налоговой ставки налоговые поступления будут увеличиваться до определенного максимального уровня, а затем будут понижаться, ибо высокие налоги сдерживают экономическую активность хозяйствующих субъектов, в результате чего сокращаются объем производства и доход. Сокращение налоговых ставок вызовет сокращение объема государственных доходов в краткосрочном периоде. В долгосрочном периоде снижение налоговых ставок обеспечит рост сбережений, инвестиций и занятости, в результате чего увеличатся производство и доходы, подлежащие налогообложению, что увеличит налоговые поступления в государственный бюджет. Такой подход выдвигали сторонники теории «экономики предложения».

Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлением в государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Он попытался теоретически доказать, что при ставке подоходного налога выше 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.

Если налоговая ставка превышает объективную границу, то налоговые поступления начнут уменьшаться. А. Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высокой, и при низкой налоговых ставках. Однако на практике идеи Лаффера использовать трудно, так как сложно определить, на левой или на правой стороне кривой находится экономика страны в данный момент. Так, из-за ошибки в этом определении "эффект Лаффера" не сработал в период президентства Рейгана: хотя снижение налогов и привело к росту деловой активности в стране, но оно затруднило реализацию социальных программ.

Конечно, трудно рассчитывать, что на основе только теории можно построить идеальную шкалу налогообложения. Теория должна быть основательно откорректирована на практике. Немаловажное значение в оценке ее справедливости имеют национальные, культурные и психологический фактор.

Американцы, например, считают, что при такой ставке налога, как в Швеции (75%), в США никто не стал бы работать в легальной экономике. Вообще же считается, что высшая ставка подоходного налогообложения должна находиться в пределах 50-70%.

Данные тенденции видны на следующих рисунках (рис. 1 и рис. 2).

По мере роста ставки от нуля до 100% налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального уровня (Дтяк), а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне - национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фактически имеет конфискационный характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100%-ный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход.

ГЛАВА 2

2.1 Основные тенденции и пути совершенствования налоговой системы

Республика Беларусь - унитарное государство. На её территории действует двухуровневая система налогообложения, которая состоит из республиканских и местных налогов. И республиканские, и местные налоги устанавливаются при принятии бюджета на очередной финансовый год.

Налоговая система Республики Беларусь регулируется, прежде всего, налоговым законодательством.

Налоговое законодательство Республики Беларусь - система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

§ Налоговый Кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

§ декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

§ международные договоры Республики Беларусь;

§ постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового Кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;

§ нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями.

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь:

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы(пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы(пошлины), а также обладающие установленными Налоговым Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов пошлин согласно актам, составляющим право Евразийского экономического союза, либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым Кодексом и актами, составляющими право Евразийского экономического союза [8].

Состав налоговой системы Республики Беларусь во многом схож с аналогичными системами развитых стран. Он включает прямые (налог на прибыль, подоходный налог и т.д.), косвенные (НДС, акцизы), смешанные (земельный и экологический налоги) налоги. Однако если в экономически развитых странах основная доля доходов бюджета приходится на прямые налоги, то в Беларуси, как и в других странах с переходной экономикой, основную долю доходов бюджета составляют косвенные налоги, многие из которых оказывают сильное искажающее давление на производство и инвестиции. Прямые налоги позволяют сглаживать колебания экономической конъюнктуры без внесения изменений в налоговое законодательство. Их высокая доля в налоговой структуре делает налоговые системы экономически развитых стран высокоэластичными и более нейтральными по отношению к изменениям в экономике.

В таблице 3.1 приведены доли различных налогов в налоговых доходах консолидированного бюджета Беларуси в динамике 2013-2015 гг., а также за январь-июль 2016 г. в процентах.

Формирование налоговых доходов за I полугодие 2016 года на 90,4% обеспечено за счет поступлений налога на добавленную стоимость (35,7%), подоходного налога (17,3%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (15,6%), акцизов (8,7%), налогов на собственность (6,9%), налога на прибыль (6,1%).

Таблица 3.1 - Основные параметры доходной части консолидированного бюджета Республики Беларусь в динамике 2013-2015 гг. и за январь-июнь 2016 г.

	2013 год	2014 год		2015 год		Январь-июнь 2016 г.
	млрд. руб.	в % ВВП	млрд. руб.	в % ВВП	Темп роста, %	млрд. руб.	в % ВВП	Темп роста, %	млрд. руб.	в % ВВП
ДОХОДЫ (Всего)	189 232,2	29,2	219 280,6	28,2	115,9	266 321,4	30,6	121,5	134 645,3	30,5
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, из них:	164 922,3	25,4	189 016,8	24,3	114,6	222 766,9	25,6	117,9	112 061,1	24,4
Подоходный налог	26 991,8	4,2	32 092,0	4,1	118,9	37 009,1	4,3	115,3	19 416,3	4,4
Налог на прибыль	21 525,1	3,3	19 994,0	2,6	92,9	21 818,7	2,5	109,1	6 826,1	1,5
Налоги на собственность	7 590,9	1,2	9 618,4	1,2	126,7	12 335,9	1,4	128,3	7 742,2	1,8
НДС	56 223,3	8,7	69 829,3	9,0	124,2	72 670,8	8,4	104,0	40 047,6	9,1
Акцизы	17 518,6	2,7	21 230,9	2,7	121,2	19 441,7	2,2	91,6	9 738,2	2,2
Налоговые доходы от внешнеэко-номической деятельности	23 327,5	3,6	18 415,1	2,4	78,9	39 186,4	4,5	212,8	17 488,9	4,0
НЕНАЛО-ГОВЫЕ ДОХОДЫ	24 018,5	3,7	29 077,3	3,7	121,1	42 520,2	4,9	146,2	21 509,6	4,9
БЕЗВОЗ-МЕЗДНЫЕ ПОСТУП-ЛЕНИЯ	291,4	0,0	1 186,5	0,2	407,1	1 034,3	0,1	87,2	1 074,7	0,2

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [9, с 8; 10, с 10; 11, с 15]

Основная доля доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь (83,2%) сформирована за счет налоговых поступлений. За I полугодие 2016 года в бюджет поступило 112,1 трлн. руб. налоговых доходов. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления увеличились на 7% в номинальном выражении (в реальном выражении уменьшились на 2,8%).

Изменение структуры налоговых доходов за 2015 год по сравнению с 2014 годом обусловлено, главным образом, увеличением поступлений доходов от внешнеэкономической деятельности (на 7,9 п.п.) за счет зачисления в 2015 году в бюджет Республики Беларусь вывозных таможенных пошлин от экспорта нефтепродуктов и возобновления взимания вывозной таможенной пошлины на калийные удобрения [10, с 3].

Рисунок 3.1 - Структура налоговых доходов консолидированного бюджета за 2013-2014 гг. и за январь-июнь 2015-2016 гг.

Примечание - Источник: [9, с 3; 11, с 3]

В целом, в период с 2013г. и по настоящее время наблюдается рост налоговых поступлений в доходы консолидированного бюджета нашей страны. Однако, в 2015 г. намечено снижение темпа роста доходов по акцизным сборам на 8,4% по отношению к аналогичному периоду 2014 г. также наблюдается резкие скачки доходов по статье «налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности». За период 2014 г. данный показатель составил 78,9% по отношению к аналогичному периоду 2013 г., а за период 2015 г. - 212,8%. Это, прежде всего, связано с нестабильностью национальной валюта и резкими колебаниями на валютном рынке.

В разрезе основных доходных источников поступления за I полугодие 2016 года составили:

по налогу на добавленную стоимость 40 трлн. руб. (увеличение к I полугодию 2015 года на 13,6% в номинальном выражении и на 3,2% - в реальном выражении);

по подоходному налогу 19,4 трлн. руб. (увеличение на 9,7% в номинальном выражении и уменьшение на 0,2% в реальном выражении);

...