Налогообложение в рыночной экономике Республики Беларусь

по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности 17,5 трлн. руб. (уменьшение на 12,2% в номинальном выражении и на 20,2% - в реальном выражении);

по акцизам 9,7 трлн. руб. (увеличение по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 9% в номинальном выражении и уменьшение на 0,9% - в реальном выражении);

по налогам на собственность 7,7трлн. руб. (увеличение на 29,4% в номинальном выражении и на 17,6% - в реальном выражении);

по налогу на прибыль 6,8 трлн. руб. (уменьшение на 1,3% в номинальном выражении, на 10,3% - в реальном выражении).

В структуре консолидированного бюджета 57,7% составляют доходы республиканского бюджета и 42,3% - собственные доходы местных бюджетов. Распределение доходов между уровнями бюджетной системы по основным доходным Примечание - Источникам осуществляется следующим образом:

* налог на добавленную стоимость и экологический налог по установленным нормативам распределяются между республиканским и местными бюджетами;

* налог на прибыль:

- уплачиваемый организациями, имущество которых находится в собственности Республики Беларусь, и организациями, в уставных фондах которых 50 и более процентов акций (долей) принадлежит Республике Беларусь, а также организациями, являющимися участниками холдингов, зачисляется в республиканский бюджет;

- уплачиваемый другими организациями, зачисляется в доходы местных бюджетов;

* акцизы и налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности зачисляются в республиканский бюджет;

подоходный налог и налоги на собственность зачисляются в местные бюджеты.

Налоговая нагрузка на действующие организации Республики Беларусь в части платежей, контролируемых налоговыми органами, с учетом сумм возмещений НДС из бюджета по итогам работы за 1 полугодие 2016 года составила в среднем 3,9 процента к выручке от реализации товаров (работ, услуг) и по сравнению с аналогичным периодом прошлого года снизилась на 0,3 процентного пункта.

Сокращение налоговой нагрузки обусловлено уменьшением в выручке доли:

налога на прибыль с 0,8 до 0,6 процента, что преимущественно связано с ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций;

налога за добычу (изъятие) природных ресурсов с 0,3 до 0,2 процента главным образом за счет сокращения объемов добычи в 1 полугодии 2016 года по сравнению с аналогичным периодом 2015 года.

Удельный вес других налогов в структуре налоговой нагрузки по сравнению с 1 полугодием 2015 года не изменился и составил в выручке:

НДС - 1,7 процента;

акцизов - 0,7 процента;

налога на недвижимость - 0,3 процента;

земельного налога - 0,2 процента;

прочих налогов - 0,2 процента.

Налоговая нагрузка на организации в разрезе видов экономической деятельности в 1 полугодии 2016 года сложилась в диапазоне от 0,5 процента в сфере финансовой и страховой деятельности, производства электрооборудования, до 10,4 процента в сфере водоснабжения, сбора, обработки и удаления отходов, деятельности по ликвидации загрязнений.

По отдельным видам экономической деятельности, таким как производство изделий из дерева, металлургическое и химическое производство, производство машин и оборудования, а также деятельность в сфере сельского хозяйства возмещения НДС из бюджета превысили общую сумму поступлений, принимаемых в расчет налоговой нагрузки. Всего по итогам работы за 1 полугодие 2016 года организациям республики из бюджета было возмещено НДС 27,9 трлн. неденоминированных рублей, темп роста по сравнению с аналогичным периодом 2015 года составил 109,6 процента.

Налоговая нагрузка без учета сумм возмещений НДС из бюджета составила 5,8 процента к выручке от реализации и сократилась по сравнению с прошлым годом на 0,3 процентного пункта. Величина этого показателя в разрезе отдельных видов экономической деятельности представлена в Приложении В.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на данном этапе развития нашей страны, налоговая нагрузка достаточно высока. Высокая налоговая нагрузка неблагоприятно воздействует на белорусскую экономику, прежде всего, ограничивая возможность пополнения основных фондов и препятствуя модернизации оборудования. Предприятия вынуждены пользоваться кредитными деньгами с учетом достаточно высоких процентных ставок и жестких условий предоставления. В белорусской налоговой системе нет механизмов, позволяющих плательщикам, получившим убытки (в том числе в начале деятельности), минимизировать их за счет будущей прибыли.

Проведённая модернизация налоговой системы и совершенствование принципов менеджмента в данной сфере позволили Республике Беларусь за последние шесть лет значительно улучшить свои позиции в рейтинге “Doing Business”. По показателю “Налогообложение” республика поднялась в списке с 2010 года по 2016 год на 120 позиций. Это свидетельствует о произошедшем упрощении и оптимизации налоговой системы страны.

Рисунок 3.4 - Место Республики Беларусь по показателю «Налогообложение» в рейтинге “Doing Business”

Примечание - Источник: собственная разработка

Определение общей позиции страны в рейтинге авторами доклада производится на основании анализа позиций в каждом из разделов доклада: «Регистрация предприятий», «Получение разрешений на строительство», «Регистрация собственности», «Кредитование», «Защита инвесторов», «Налогообложение», «Международная торговля», «Обеспечение исполнения контрактов», «Ликвидация предприятий».

По количеству проведенных реформ в области налогообложения Беларусь признана международными экспертами Всемирного банка лидером в проведении налоговых реформ в мире.

Только с 2005 по 2012 года были отменены 26 налогов и сборов, снижены процентные ставки по 9 налогам, по ряду налогов и сборов была сокращена частота их уплаты в течение года. Кроме того, наблюдалась постепенная модернизация налогового администрирования. В числе реализованных изменений можно отметить возможности пользователей по получению информации о работе финансового рынка в режиме онлайн. Благодаря личному электронному кабинету как физические, так и юридические лица могут подавать электронные заявления об излишне уплаченных налоговых суммах, запрашивать справки о состоянии расчетов с бюджетом и выписки об уплаченных налогах и сборах, подавать электронные декларации, а также производить налоговые перечисления.

Проводимая налоговая реформа за период 2008-2014 гг. позволила снизить налоговую нагрузку на экономику почти на 12 процентных пунктов и ежегодно оставлять в распоряжении субъектов предпринимательской деятельности в среднем по 2 % от ВВП, или почти 73 трлн. руб. в ценах 2014 г. [14, с 89].

Несмотря на ряд положительных тенденций, произошедшие в налоговой системе за последние годы, остается еще ряд вопросов, требующих скорейшего решения. Прежде всего, это касается достаточно узкой налоговой базы. Существующие налоговые льготы существенно ограничивают бюджетные потоки. Установление льгот может преследовать как социальные, так и стимулирующие цели. Поэтому очень важно оценить насколько оправдано предоставление тех или иных налоговых преференций. Например, доля отчислений 140 тысяч мелких налогоплательщиков, которые работают по упрощённой системе налогообложения, составляет всего 1,4% от общего объема доходов консолидированного бюджета. В тоже время 100 крупных предприятий республики обеспечивают 40% всех доходов государства [6, с 28].

С 2015 года уплата налогов, сборов, пошлин, пеней производится не только в белорусских рублях, но и в иностранной валюте. Уплата таких сумм в иностранной валюте производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату уплаты. Так же в 2015 году увеличилась ставка подоходного налога с 12% до 13%, а для индивидуальных предпринимателей (ИП) по предпринимательской деятельности - с 15% до 16%. Повысилась ставка налога на прибыль для банков и страховых организаций с 18% до 25%.Так же расширены полномочия местных Советов депутатов, которые вправе увеличивать, но не более чем в 2,5 раза, либо уменьшать ставки налогов на недвижимость и земельного налога отдельным категориям плательщиков. Данное изменение позволит увеличить доходы бюджета приблизительно на 187 млрд.руб. Так же следует отметить, что с 2015 года для упрощ?нной системы налогообложения увеличен максимальный размер выручки за год, в пределах которого возможно применение упрощенной системы налогообложения (УСН) с 12 млрд.рублей до 13,7 млрд.рублей, а для применения УСН без НДС - с 8,2 млрд.рублей до 9,4 млрд.рублей. Ещ? одним изменением в Налоговом кодексе является увеличение ставок акцизов: на алкоголь - более 10%; на табачные изделия - на 10-30%; на другие группы подакцизных товаров - на 10-15% [14, с 156].

Одним из направлений модернизации налоговой системы на национальном и местном уровне должно быть совершенствование структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, что в большей степени соответствует инновационному типу развития экономики, позволяет снизить темпы инфляции, использовать преимущества регулирующей функции налогообложения. Высокие налоги и большое количество налоговых льгот приводят к снижению стимулов к производству и труду, поэтому необходимо действовать в направлении снижения налоговых ставок при одновременном сокращении перечня предоставляемых плательщикам налоговых льгот. Снижение высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и как следствие повышение размера совокупного дохода, подлежащего налогообложению. В результате можно ожидать увеличение суммы налоговых поступлений и рост объема государственных доходов.

Еще одна проблема -- помощь убыточным предприятиям. Причина убытков зачастую не столько в уклонении от уплаты налогов или плохом менеджменте, а объективное следствие внешних факторов. В ряде случаев это характерно для предприятий, только начинающих бизнес, развивающих производство, но не успевших выйти на проектную мощность. Во всем мире им на помощь приходит норма о переносе убытков на будущие периоды. Но в Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь подобный механизм не предусмотрен. Такой механизм применяется везде, где есть налог на прибыль, кроме Беларуси и еще двух стран.

Перенос убытков на будущие прибыли представляет собой уменьшение в текущем налоговом (отчетном) периоде налоговой базы по налогу на прибыль на величину убытков, полученных в предыдущем или предыдущих налоговых периодах. Определенные потери бюджета не мешают многим странам применять этот механизм. Как правило, за рубежом убытки прошлых лет списываются равномерно в течение нескольких последующих лет. Например, в России, Казахстане и Сербии -- 10 лет, Канаде -- 7, Азербайджане, Болгарии, Грузии, Италии, Латвии, Литве, Молдове, Польше, Румынии, Словакии, Франции, Чехии, Хорватии -- 5, США -- 20. В некоторых странах (Канада, Япония, Великобритания, США) компании вправе учитывать полученные убытки не только при определении будущих, но и прошлых доходов -- ретроспективно, что фактически означает возмещение налога из бюджета [2].

Такой механизм, снижая бизнес-риски компаний, особенно на начальной стадии развития или в периоды кризисов, по сути, является государственной поддержкой плательщиков в сложные времена. Если, в т.ч. благодаря этой мере, предприятие выживет, то у него есть шанс окрепнуть, сохранить трудовой коллектив и через несколько лет компенсировать потери бюджета за счет своих налоговых поступлений. Очевидно, что если прибыль облагается налогом в полном объеме, то по аналогии и убытки должны учитываться при налогообложении полностью и не ограничиваться налоговым периодом, т.е. применение механизма переноса соответствует принципу справедливого налогообложения.

Как одной из эффективных мер управления в налоговой сфере могло бы стать создание подразделения по работе с крупными клиентами. Исходя из опыта других стран такой орган сокращает временные издержки работников налоговых органов за счет четкого разграничения крупных и мелких денежных потоков и позволяет осуществлять более качественное консультирование. Наконец следует изучить возможность введения службы налоговых консультантов, продолжить процесс по упрощению налогового законодательства и внедрению новых технологий.

Таким образом, построение оптимальной налоговой системы является стратегической задачей для любого государства. В условиях открытой экономики как внутренние, так и внешние факторы могут оказать существенное влияние на темпы экономического развития страны, что в свою очередь сказывается на уровне собираемости налогов. Приближенная к оптимальной налоговая система будет в меньшей степени подвержена влиянию негативных тенденций, а современное налоговое администрирование позволит сократить издержки, повысит прозрачность и уровень доверия со стороны налогоплательщиков. Изменения в налоговой системе Республики Беларусь происходят достаточно медленно, однако международный опыт и отечественные наработки формируют условия и определяют необходимость для дальнейшей оптимизации налогового администрирования в ближайшей перспективе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, структура налогообложения Беларуси с преобладанием косвенных налогов, в которых доминирует НДС, соответствует модели макроэкономического регулирования и социально-экономическому положению страны.

Однако, несмотря на принятие ряда существенных мер по упрощению отечественной налоговой системы, уровень налоговой нагрузки на экономику остаётся значительным и механизм налогового регулирования нуждается в дальнейшем усовершенствовании.

К недостаткам существующей налоговой системы можно отнести:

- сложное законодательство;

- нечеткость изложения некоторых норм;

- высокая периодичность уплаты налогов;

- большое количество налогов и сборов;

- жесткие санкции за нарушения налогового законодательства;

- значительное превышение косвенных налогов над прямыми;

- частые случаи уклонения от уплаты налогов.

Налоговое бремя в Беларуси все равно остается более высоким, чем в соседних государствах, что негативно сказывается на конкурентоспособности отечественной продукции. Например, в России уровень налоговой нагрузки примерно на 10 п.п. ниже, чем в нашей стране.

Отличие белорусской налоговой системы от зарубежных еще и в том, что помимо основных налогов у нас существуют отчисления в целевые бюджетные фонды, которые регламентируются, как правило, специальными нормативными актами. К их числу относятся инновационные фонды, фонды национального развития, охраны природы, организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья, фонд (резерв) универсального обслуживания. Наличие таких фондов приводит к росту затрат, создает неравные условия хозяйственной деятельности для предприятий различных отраслей и форм собственности. От такой практики рано или поздно придется избавляться.

Среди дальнейших направлений модернизации налоговой системы можно выделить следующие:

- снижение налогового бремени путём: отмены малозначащих для бюджета видов налога, снижения ставки по налогу на прибыль, уменьшения необоснованных налоговых льгот, расширения применения налоговых кредитов и вычетов, пересмотра мер экономической ответственности за налоговые правонарушения и т.д.;

- совершенствование структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения и финансовой независимости местных бюджетов по мере расширения базы налогообложения, что обеспечит не только повышение эластичности налоговой системы в целом, но и ее регулирующую роль по отношению к текущим изменениям экономической конъюнктуры, причем, без постоянных корректировок налогового законодательства.

- обеспечение стабильности налогового законодательства, минимизация количества отсылочных норм, чёткость изложения отдельных положений, закрепление института фискального рескрипта в Общей части НК;

- пересмотр механизма формирования базы исчисления налога на прибыль и закрепление норма о переносе убытков на будущие периоды;

- дальнейшее уменьшение периодичности уплаты налогов и более широкое внедрение электронного декларирования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Агапова, Т.А. Макроэкономика: Учебник / Т.А. Агапова, С.Ф. Серегина. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 560 c.

2. Будущее переноса и льгота без будущего [Электронный ресурс]. - Режим доступа: neg.by/publication/2016_10_29_13814.html - Дата доступа: 15.02.2017

3. Гусейнов, Р.М. Макроэкономика: Учебное пособие для бакалавров / Р.М. Гусейнов, В.А. Семенихина. - М.: ОмегаЛ, 2014. - 254 c.

4. Дашкевич, Е. Инвестиционная привлекательность Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.beroc.by/webroot/delivery/files/presentation__6.pdf. - Дата доступа: 15.02.2017.

5. Информация о докладе Всемирного банка «Ведение бизнеса» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/ru/tax_policy/info_about_report/. - Дата доступа: 15.02.2017

6. Кийко, Д. Основные направления повышения устойчивости налоговой системы / Д. Кийко // Финансы. Учет. Аудит. - 2013. - №3. - С. 28-31.

7. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 4-е изд. Под ред. М. В. Романовского. - СПб: Питер, 2013. - 576 с.Фролова, Т. А. Экономическая теория: конспект лекций / Т. А. Фролова. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2013. - 315 с.

8. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0200166. - Дата доступа: 15.02.2017

9. О состоянии государственных финансов Республики Беларусь за январь-декабрь 2014 г. - Минск: Министерство Финансов Республики Беларусь, 2015 - 15 с.

10. О состоянии государственных финансов Республики Беларусь за январь-декабрь 2015 г. - Минск: Министерство Финансов Республики Беларусь, 2016 - 15 с.

11. О состоянии государственных финансов Республики Беларусь за январь-июнь 2016 г. - Минск: Министерство Финансов Республики Беларусь, 2015 - 15 с.

12. Фролова, Т.А. Экономическая теория: конспект лекций / Т.А. Фролова, 2009. - Таганрог: ТТИ ЮФУ. - 314 с.

13. Экономическая теория: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Эриашвили Н.Д. [и др.]; Под ред. Н.Д. Эриашвили. - М.: Юнити-Дана. - 2014. - 527 с.

14. Экономическая мозаика. Выпуск 2 [Электронный ресурс]. - Минск. БГЭУ, 2016. - Режим доступа: http://www.bseu.by/ket/EkonMozaika_2.pdf. - Дата доступа: 15.02.2017.

15. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 19 дек. 2002 г., № 218-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 30.12.2011 г., № 330-З // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 1999. - Дата доступа: 01.02.2012.

Размещено на Allbest.ru