Налоговая система: проблемы становления и эффективности в трансформационной экономике

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "Белорусский государственный экономический университет"

Кафедра экономической теории

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: "Макроэкономика"

на тему: "Налоговая система: проблемы становления и эффективности в трансформационной экономике"

Минск - 2016

Содержание

• Реферат
• Введение
• 1. Теоретические основы налоговой системы в транзитивной экономике
• 1.1 Сущность, функции и принципы налогообложения
• 1.2 Структура налоговой системы
• 2. Зарубежный опыт построения налоговых систем в странах с транзитивной экономикой
• 2.1 Польский опыт становления налоговой системы
• 2.2 Особенности налоговой системы Российской Федерации
• 3. Повышение эффективности налоговой системы Республики Беларусь
• 3.1 Налоговая система Беларуси на современном этапе ее развития
• 3.2 Основные направления совершенствования налоговой системы в Беларуси
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения


Реферат

Курсовая работа: 28 с., 25 источников, 9 рисунков, 6 прил.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВИДЫ НАЛОГОВ

Объект исследования - налоговая система.

Предмет исследования - налоговые системы Республики Беларусь, Российской Федерации и Польши, их особенности в транзитивной экономике.

Цель работы: изучить особенности, структуру, проблемы становления налоговой системы в Республике Беларусь.

Методы исследования: метод сравнительного анализа, статистический, графический, качественный и количественный анализ.

Исследования и разработки: налоговая система изучена с точки зрения теоретического аспекта, были рассмотрены налоговые системы Беларуси и России, проблемы функционирования налоговой системы Республики Беларусь в транзитивной экономике.

Область возможного практического применения: лекции, семинарские занятия.

Автор работы подтверждает, что приведенный в курсовой работе расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Course paper: 28 papers, 25 sources, 9 images, 6 app.

TAX, THE TAX SYSTEM, TAXATION PRINCIPLES, TYPES OF TAXES.

The object of study - the tax system.

The subject of study - - the tax systems of the Republic of Belarus, the Russian Federation and Poland, the features in transitive economy.

Objective: To study the characteristics, structure, problems of formation of the tax system in the Republic of Belarus.

Methods: a comparative analysis, statistical, graphical, qualitative and quantitative analysis.

Research and development: tax system is studied from the point of view of the theoretical aspects were considered tax systems of Belarus and Russia, the problems of the tax system of the Republic of Belarus in the transitive economy.

Area of possible practical application: lectures, seminars.

The author confirms that given in the course work settlement and analytical materials correctly and objectively reflect the state of the process under investigation, and all borrowed from literature and other sources of theoretical and methodological positions and concepts are accompanied by references to their authors.



Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

Отечественный и зарубежный опыт свидетельствуют, что бюджетно-налоговая сфера является мощным инструментом государственного воздействия на экономику. В условиях перехода к рыночной экономике резко возрастают роль и значение налогов как регулятора экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Эффективное функционирование всей национальной экономики зависит от того, насколько правильно построена система налогообложения.

В современном обществе налоги - это основная форма доходов государства. Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства. Налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, из которого финансируются государственные программы, содержатся структуры, обеспечивающие функционирование государства.

Налоговый механизм выполняет также функцию перераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоев общества, выступает регулятором личных доходов населения страны. Формирование национальной экономики Республики Беларусь требует больших средств, и эти средства, кроме кредитов, могут дать только налоги.

Таким образом, весьма актуальной является цель данной работы - изучение понятия налоговой системы, ее структуры и принципов построения, выявление проблем функционирования, а также направлений совершенствования налоговой системы Беларуси. В соответствии с целью исследования выдвигаются следующие задачи:

? дать экономическую характеристику понятия налоговой системы;

? рассмотреть сущность и роль налогов как основного элемента налоговой системы;

? показать этапы становления, проанализировать состояние налоговой системы Республики Беларусь в современных условиях;

? дать оценку эффективности налоговой системы Беларуси;

? на основе зарубежного опыта сформулировать основные направления совершенствования налоговой системы в Беларуси.

Основными информационными источниками являются такие научные труды, как "Налоги и налогообложение" Н.Е. Заяц, "Налогообложение: теория и практика" С.И. Адаменковой и "Налоги и налогообложение" М.В. Романовского. Источником статистических данных являются официальные сайты Министерства по налогам и сборам и Национального статистического комитета Республики Беларусь.



1. Теоретические основы налоговой системы в транзитивной экономике

1.1 Сущность, функции и принципы налогообложения

В современных условиях становления рыночных отношений, которое также свойственно Республике Беларусь, налоговая система играет роль основного механизма государственного регулирования экономики. Чтобы весь хозяйственный комплекс страны эффективно функционировал, налоговая система должна быть правильно и гибко построена.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях [1, с. 10-11].

Налоговая система - это единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и функционирование [ПРИЛОЖЕНИЕ А].

Под налоговой системой следует еще понимать целостное единство основных ее составляющих, основанное на определенных принципах, находящихся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости [2, с. 31].

Такими составляющими являются:

- налоговое сознание - часть экономического мировоззрения общества, положенного в основу экономической политики государства;

- законодательные органы, принимающие на разных уровнях государственной власти с учетом их иерархии решения о введении либо отмене налога;

- система налогов, основанная на законах, определяющих субъектный состав, объекты обложения, порядок определения базы налогообложения, ставки, перечень льгот, преференций и условия их применения, порядок и сроки предоставления отчетности и уплаты, материальную ответственность за нарушение налогового законодательства;

- налогоплательщики во всем многообразии их количественного и качественного состава;

- органы, осуществляющие процесс изъятия и контроль применения законодательных норм;

- международные договоры и соглашения, в которых участвует государство, вовлекая национальную налоговую систему в процессы международной интеграции [ПРИЛОЖЕНИЕ А].

Данные элементы налоговой системы оказывают взаимное влияние друг на друга и обеспечивают функционирование налогового механизма, представляющего собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему соответствующих инструментов.

Наряду с понятием налоговой системы существуют такие понятия, как налогообложение и налоговая политика.

Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами [3, с. 20].

По мере развития и совершенствования налоговых систем также эволюционировала и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения [ПРИЛОЖЕНИЕ Б]. С учетом современных реалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему. Эта система состоит из трех направлений.

- экономические принципы:

1) принцип равенства и справедливости - все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства;

2) принцип эффективности - налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны;

3) принцип соразмерности налогов - при установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия, как для бюджета, так и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков;

4) принцип множественности - позволяет создавать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере принимать во внимание платежеспособность налогоплательщиков, выравнивать налоговое бремя, воздействовать на потребление и накопление и другие;

- организационные принципы:

1) принцип универсализации налогообложения - нельзя допускать установления дополнительных налогов, повышенных или дифференцированных ставок налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовых форм организаций, их отраслевой принадлежности, гражданства физического лица, а также должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источников или места образования дохода;

2) принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика - при введении любого налога нужно устранить все формальности: акт уплаты налога должен быть максимально упрощен; уплачивает налог не получатель дохода, а организация, в которой он работает, налоговый платеж должен приурочиваться ко времени получения дохода;

3) принцип разделения налогов по уровням власти - устанавливает, что каждый орган власти наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления налоговых льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения;

4) принцип единства налоговой системы - запрещается устанавливать налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны;

5) принцип гласности - государство обязано информировать налогоплательщика о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов;

6) принцип одновременности - один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период;

7) принцип определенности - налоговые законы не должны толковаться произвольно, а налоговые законы должны быть законами прямого действия, исключающими необходимость издания поясняющих их инструкций, писем, разъяснений и других нормативных актов;

- юридические принципы:

1) принцип законодательной формы установления - налоговое требование государства о необходимости заплатить налог и обязательство налогоплательщика должны следовать из закона, значит, налоги не могут быть произвольными;

2) принцип приоритетности налогового законодательства - акты, регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок налогообложения [4].

Что касается закономерностей функционирования налоговой системы в транзитивной экономике, то существует ряд инициирующих факторов, способствующих качественному изменению налоговых отношений. В условиях нестабильности экономики происходит поиск такой налоговой системы, которая разрешала бы противоречия экономического развития. В данном случае побудительным мотивом к реформированию налоговой системы являются внутренние и внешние противоречия развития налоговых отношений, которые определены особенностями переходной экономики: многовариантностью, неустойчивостью, преемственностью. Разрешение противоречий развития налоговых отношений предполагает приведение их в соответствие с переходными условиями реформирования экономики. В этих условиях налогообложение должно гибко реагировать на изменяющиеся условия производства.

1.2 Структура налоговой системы

Налоговая система - основной механизм государственного регулирования экономики, именно поэтому она должна быть правильно и гибко построена.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях [3, с. 10-11].

Налоговая система - это единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и функционирование [ПРИЛОЖЕНИЕ Г].

Под налоговой системой также понимают целостное единство основных ее составляющих, основанное на определенных принципах, находящихся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Такими составляющими являются:

налоговое сознание - часть экономического мировоззрения общества, положенного в основу экономической политики государства;

законодательные органы, принимающие на разных уровнях государственной власти с учетом их иерархии решения о введении либо отмене налога;

система налогов, основанная на законах, определяющих субъектный состав, объекты обложения, порядок определения базы налогообложения, ставки, перечень льгот, преференций и условия их применения, порядок и сроки предоставления отчетности и уплаты, материальную ответственность за нарушение налогового законодательства;

налогоплательщики во всем многообразии их количественного и качественного состава;

органы, осуществляющие процесс изъятия и контроль применения законодательных норм;

международные договоры и соглашения, в которых участвует государство, вовлекая национальную налоговую систему в процессы международной интеграции [ПРИЛОЖЕНИЕ Г].

Данные элементы налоговой системы оказывают взаимное влияние друг на друга и обеспечивают функционирование налогового механизма, представляющего собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему соответствующих инструментов.

В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно подразделить следующим образом:

- либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия с учетом платежей социального характера до 30 % ВВП; к этой группе относятся налоговые системы США, Австралии, Португалии, Японии и большинство стран Латинской Америки;

- умеренно фискальные, с уровнем налогового бремени от 30 до 40 % ВВП; данную группу составляют налоговые системы большинства стран, в частности Швейцарии, Германии, Испании, Греции, Великобритании, Канады и России;

- жестко-фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40 % ВВП; такой уровень изъятий обеспечивают налоговые системы Норвегии, Нидерландов, Франции, Бельгии, Финляндии, Дании, Швеции.

В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы можно подразделить так:

- подоходные, делающие основной акцент на обложении доходов и имущества, в которых доля поступлений от косвенных налогов не превышает 35 % совокупных налоговых доходов; это налоговые системы большинства англосаксонских стран - США, Канады, Великобритании, Австралии;

- умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50 % совокупных налоговых доходов; данную группу составляют налоговые системы развитых стран Европы - Германии, Франции, Италии и др.;

- косвенные, делающие основной акцент на обложении потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50 % совокупных налоговых доходов; такой уровень косвенного обложения обеспечивают, как правило, налоговые системы развивающихся стран - Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана.

В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы классифицируются на:

- централизованные, наделяющие федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65 % консолидированных налоговых поступлений; такой уровень централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и России;

- умеренно централизованные, наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65 % консолидированных налоговых поступлений; данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии;

- децентрализованные, наделяющие нижестоящие уровни правления более значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55 % консолидированных налоговых поступлений; к этой группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании.

В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы можно разделить так:

- прогрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается; данную группу составляют налоговые системы практически всех развитых и развивающихся стран;

- регрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает; примеры построения таких налоговых систем нам неизвестны.

- нейтральные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным; сюда можно отнести налоговую систему России [21, с. 70-73].

Данные классификации представлены как основные, но они, безусловно, не исчерпывают всего многообразия классифицирующих показателей. В частности, нередко используется классификация по экономическому показателю соотношения налоговых доходов от внутренней и внешней торговли.

Что касается закономерностей функционирования налоговой системы в транзитивной экономике, то существует ряд инициирующих факторов, способствующих качественному изменению налоговых отношений. В условиях нестабильности экономики происходит поиск такой налоговой системы, которая разрешала бы противоречия экономического развития. В данном случае побудительным мотивом к реформированию налоговой системы являются внутренние и внешние противоречия развития налоговых отношений, которые определены особенностями переходной экономики: многовариантностью, неустойчивостью, преемственностью. Разрешение противоречий развития налоговых отношений предполагает приведение их в соответствие с переходными условиями реформирования экономики. В этих условиях налогообложение должно гибко реагировать на изменяющиеся условия производства.



2. Зарубежный опыт построения налоговых систем в странах с транзитивной экономикой

2.1 Польский опыт становления налоговой системы

Очевидно, что практически все европейские страны стремятся к единству законодательных основ, а также к интегрированию в различных сферах общественной жизни. Однако налоговые системы стран Европы различны.

В 1997 г была утверждена новая Конституция Польши. Основной закон закрепил целый ряд гарантий осуществления предпринимательской деятельности, главными из которых стали принципы свободного предпринимательства, а также защиты предпринимательства от чрезмерной фискальной нагрузки. Согласно данной Конституции налоги могут устанавливаться в порядке, закрепленном в законе, а размер не должен быть необоснованно высоким. Однако на сегодняшний день Польша является одним из государств с относительно высоким уровнем налогообложения как физических, так и юридических лиц.

Это становится понятным, если проследить за теми основными позициями, с помощью которых происходит пополнение государственного бюджета, а именно косвенные налоги (в том числе НДС и акцизы), налоговые поступления от предприятий и налоговые поступления от физических лиц. Однако вступление Польши в единое европейское экономическое пространство потребовало серьезных налоговых реформ. Были приняты постановления, направленные на упрощения налоговой системы, ее перестройку в соответствии с нормами европейского законодательства. Данные преобразования направлены на придание системе налогов большей четкости и когерентности, при этом определение времени реализации налоговых преобразований уже не зависело от желания польских властей [6].

Польша достигла значительного прогресса в переходе от коммунистической плановой экономики к рыночной экономике. Успеху перехода способствуют функционирующая налоговая система, снижение барьеров на пути импорта, твердая валюта, которую можно вывезти из Польши, а также доверие со стороны иностранных инвесторов.

Для предприятий предусмотрен налог на прибыль, а для физических лиц - подоходный налог. В июле 1993 года был введен налог на добавленную стоимость, который заменил собой налог с оборота. Общие принципы налоговой системы прописаны в Налоговом Кодексе, который вступил в силу 1 января 1998 г. В Польше действует двухуровневая налоговая система, которая состоит из государственных налогов, поступления которых идут в государственный бюджет, и местных налогов, взимаемых для местного бюджета.

Управление системой налогообложения в Польше осуществляется на нескольких уровнях:

1) местными налоговыми органами, которые осуществляют контроль над уплатой налогов на соответствующей территории и вправе принимать индивидуальные административные акты (разъяснения) в связи с обращениями налогоплательщиков. Однако данные разъяснения носят лишь рекомендательный характер;

2) налоговыми палатами, осуществляющими контроль над налоговыми органами и уполномоченными пересматривать принятые ими решения;

3) Министерством финансов, осуществляющим контроль над состоянием налоговой системы Польши в целом, и уполномоченным давать официальное толкование налоговому законодательству. Налогоплательщики, не согласные с решениями местных налоговых органов, могут обжаловать их в Верховный административный Суд Польши

4) Верховный административный Суд Польши.

Польша ? одно из тех государств, которая одна из первых стала активно и, что не мало важно, успешно проводить экономические и политические преобразования. В 1999 г Польша вступила в НАТО, а в 2004- приобрела членство в Европейском Союзе, достижение за кротчайшие сроки таких высот дает право судить о Польше как о высокоразвитом и успешно функционирующем государстве. При этом надо учитывать, что Польша вошла в состав ЕС и юридически стала относиться к развитым странам, хотя фактически она является страной с формирующимся рынком.

В настоящее время Польша имеет 13 видов налогов. Десять из них прямые налоги, такие как:

? подоходный налог для физических лиц (PIT);

? подоходный налог от юридических лиц (CIT);

? налог от наследства и дарения;

? налог на гражданско-правовых действий (CLAT);

? сельскохозяйственный налог;

? лесной налог;

? налог на недвижимость;

? налог на транспортные средства;

? тоннажный налог;

? налог на добычу полезных ископаемых.

и три косвенных налогов, таких как:

? налог на добавленную стоимость (VAT);

? акцизный налог;

? налог на игры.

Все виды налогов образуют единое целое, взаимосвязаны как юридически, так и экономически [5].

Для того, чтобы включиться в систему налогообложения, физические либо юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Польши либо получающие доход на ее территории, обязаны получить налоговый идентификационный номер(NIP). Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) не что иное, как Numer Identyfikacji Podatkowej NIP. Номер нужен для физического и юридического лица, которое подлежит обязательному налогообложению на территории Польши. NIP можно получить по месту прописки в соответствующем налоговом управлении (Urz№d Skarbowy). Первые три числа в номере называются префиксом и являются номером налоговой служб ы. Всего в NIPе 10 цифр.

Основными налогами в Польше являются:

PIT (Подоходный налог для физических лиц). Налог с физических лиц платит каждый, кто получает доход: получает заработную плату, или получает доход в результате предпринимательской деятельности. Исключением являются доходы, свободные от налога, и доходы, с которых налог не взимается. Супруги могут заявить совместное налогообложение их доходов. Благодаря этому супруги могут в итоге платить ниже налоги, особенно, если разница между размером их заработков высокая (или если только один из супругов работает).

Один из способов расчёта налога - это так называемые налоговые пороги. В Польше есть два налоговых порога:

1. Если заработок в течение года составил менее 85 528 злотых, ставка налога 18 %

2. Если заработок в течение года составил более 85 528 злотых, налог равен 14 839 зл. 02 гроши, плюс 32 % суммы дохода, превышающей 85 528 зл.

Налоговые пороги применяются в первую очередь для лиц, выполняющих работу в Польше, за которую они получают заработную плату.

К лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, применяется так называемый линейный налог, который составляет 19 % от полученного дохода.

Налогоплательщики должны заполнить свою налоговую декларацию на документах, называемых PIT, формуляры PIT доступны в каждой налоговой инспекции. В Польше есть много типов PIT - тип бланка зависит от многих факторов. Декларацию о размере полученного дохода (понесённые расходы) в налоговом году можно сдавать на основании PIT-ов 36, 36-L, 37, 38 и 39. Перед заполнением, PIT-а следует связаться с налоговой инспекцией и убедиться, который из документов PIT находит применение в данной ситуации. Заполненный и подписанный PIT (неподписанный PIT рассматривается как отсутствие декларации) следует сдать в Налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика. До 30 апреля каждого года, каждый налогоплательщик (лицо, платящее налог) должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию PIT.

СIT (Подоходный налог от юридических лиц). Налог касается общего дохода, полученного на территории Польши юридическими лицами, которые имеют Правление или юридический адрес на территории Польши. Это единый налог и составляет 19 %.

VAT (Налог на добавленную стоимость). В Польше существуют разные ставки налога НДС: 23 %, 8 %, 5 %, 0 %. Эта ставка зависит от рода товара и услуг. Стандартная ставка НДС - 23 %.

Акцизный налог. Акцизный налог является косвенным налогом. Налог включен в цену товара/услуги, и, следовательно, платится в момент покупки определенных товаров. В Польше акцизом охвачены:

? энергетические изделия

? электроэнергия

? алкоголь и алкогольные напитки

? табачные изделия

? автомобили.

В начале 90-х годов налоговая система Польши претерпела целый ряд далеко идущих изменений, однако, в последние годы она находится в относительно стабильном состоянии.

2.2 Особенности налоговой системы Российской Федерации

В 1991 году после краха советской экономики надо было создать налоговую систему для страны, переходившей к рынку. Поскольку не было достаточной информации о поведении налогоплательщиков в государствах с переходной экономикой, пришлось взять за образец систему налогообложения в развитых странах, выработать на основе их опыта собственную модель и попытаться ее выстроить. Это и было сделано в 1991-1992 годах.

Становление новой для Российской Федерации налоговой системы началось в 1992 году. До этого времени в условиях господства административной системы количество налогов, взимаемых с юридических лиц, было весьма ограниченным. Необходимую сумму налогов государство получало за счет высоких налоговых ставок или прямого изъятия денежных средств предприятий. Будучи собственником основных средств производства, государство полностью управляло экономикой, изымая в бюджет до 80-90 % прибыли, создаваемой предприятиями.

Главными источниками доходов бюджета до принятия соответствующих глав Налогового кодекса были следующие налоги и обязательные платежи.

Налог на прибыль. Из всех налоговых инструментов регулирования доходов в 1992 году осталось лишь нормирование заработной платы, подлежащей включению в себестоимость. Заработная плата, превышавшая 4 минимальных размера в расчете на одного работника, в 1992 году облагалась налогом на прибыль по ставке 32 %. В 1993 году в дополнение к этому зарплата, превышавшая 8 минимальных размеров, стала облагаться по ставке 50 %. Такое регулирование заработной платы не распространялось только на иностранных юридических лиц, работавших в России, и на предприятия, полностью принадлежавшие иностранным инвесторам [7].

Подоходный налог с физических лиц. Налогом облагался весь совокупный доход от службы по найму на основном месте работы, от работы по совместительству, от предпринимательской деятельности. Налог был прогрессивным. Так, для исчисления суммы налога к уплате в 1998 году применялась следующая шкала: при размере облагаемого совокупного годового дохода до 20 тыс. рублей ставка налога равнялась 12 %, до 40 тыс. - 15 %, до 60 тыс. - 20 %, до 80 тыс. - 25 %, до 100 тыс. - 30 %, свыше 100 тыс. рублей - 35 %. Не включались в облагаемый доход государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты (командировочные, пособия по безработице и др.). Льготы предоставлялись участникам Великой Отечественной войны, инвалидам, чернобыльцам и др [8].

НДС. С 1 января 1993 года ставка НДС была снижена с 28 до 20 % по всем товарам (работам, услугам), кроме продовольственных товаров (без подакцизных) и товаров для детей, по которым ставка равнялась 10 % [9].

Налог на имущество предприятий в 1992 году этот налог не мог превышать 1 % налогооблагаемой базы.

Одновременно с введением в действие законов, заложивших фундамент налоговой системы, были образованы налоговые органы. Сначала 1990 года в составе Министерства финансов функционировали государственные налоговые инспекции. Главная государственная налоговая инспекция первоначально была подразделением Минфина, а в ноябре 1991 года получила статус Государственной налоговой службы и обрела самостоятельность. С сентября 1996 года Госналогслужба стала подведомственной непосредственно президенту. В декабре 1998 года она была преобразована в Министерство по налогам и сборам.

Когда формировали налоговую систему по образу и подобию западных стран, ожидали, что она заработает и в российских условиях переходного периода. Но возможности адаптации зарубежного опыта к российским реалиям не были учтены в достаточной мере. Проблемы вызывала не столько тяжесть фискального бремени, сколько чрезмерная усложненность, нестабильность, нестыковка федеральных и региональных правил, отсутствие объективных процедур рассмотрения апелляций. Специфика была и в том, что у российских налогоплательщиков отсутствовала исторически сложившаяся традиция уважения к налоговой службе.

В 1990-е годы налоговые законы имели относительно меньшее регулирующее значение, чем подзаконные акты (указы президента, инструкции налоговых органов и др.). Это объяснялось как недостаточной детализацией законов, большинство норм которых не было рассчитано на прямое применение, так и политическими факторами. Так, в результате политического кризиса октября 1993 года указы президента на некоторое время практически подменили собой законы, регулируя вопросы, традиционно относившиеся к исключительной компетенции законодательной власти.

Проведению эффективной и сбалансированной налоговой политики в 1990-х годах мешали объективные причины.

Политические причины. Политическая нестабильность ограничивала готовность и способность власти собирать налоги. Взлет налоговых недоимок отмечался в периоды резкого ослабления политических позиций федерального правительства, а когда исполнительные власти временно консолидировались, сбор налогов улучшался.

Институциональные причины. Многочисленные "белые пятна" в налоговом законодательстве позволяли уклоняться от уплаты налогов. Приходилось принимать ведомственные акты, которые нередко его произвольно толковали. Банки допускали технические и умышленные задержки исполнения платежных поручений, а иногда просто покрывали уклонение клиентов от уплаты налогов. Слабая судебная система за редкими исключениями не позволяла обжаловать действия налоговой администрации. Мощности судебной системы не соответствовали потребностям рыночной экономики. Суды были перегружены и затягивали рассмотрение дел.

Экономические причины. Номинальный курс рубля постоянно падал, а реальный - повышался. Россия страдала от ускоренной инфляции.

Налоговая реформа 2000-х годов - самая успешная реформа этого периода. Благодаря ей значительно снизились налоговые ставки, упростился механизм обложения, увеличилась нейтральность налоговой системы. Сократилось количество налогов и сборов: в 1990-х годах существовало 53 вида налогов и сборов, в первоначальной редакции главы 2 Налогового кодекса - 28 (16 федеральных, 7 региональных и 5 местных), после 2004 года - 14 (9 федеральных, 3 региональных, 2 местных налога). При этом удалось существенно увеличить фискальные поступления в бюджет.

Один из важнейших результатов налоговой реформы - поэтапная отмена экономически неэффективных оборотных налогов. С 2001 года отменили налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (1,5 % выручки от реализации), ставку налога на пользователей автодорог снизили с 1,25-3,75 до 1 % оборота, а в 2003 году его полностью ликвидировали.

Чтобы компенсировать потери от отмены налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, в 2001 году ввели муниципальный налог на прибыль организаций со ставкой не выше 5 %

Реформа налога на доходы физических лиц (НДФЛ) 2000 года отменила прогрессивную шкалу налога, установила плоскую единую ставку, сократила льготы и упростила процедуры уплаты и сбора налога. В середине 2000 года была установлена плоская шкала налога на доходы физических лиц по единой ставке в 13 %. По ставке 30 % облагались все доходы физических лиц - нерезидентов РФ.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса "Налог на прибыль организаций". Основными ее новшествами стали: отмена значительной части льгот и вычетов, в первую очередь инвестиционной льготы; снижение ставки налога с 35 % до 24 %;

Единственная значимая нерешенная проблема налоговой системы - налоговое администрирование. Его непрозрачность и репрессивность по отношению к налогоплательщику обусловлена искажениями больше в правоприменительной практике, чем в налоговом законодательстве. За рассматриваемый период ситуация не только не улучшилась, но с 2003 года стала ухудшаться.

Однако даже с учетом проблем с налоговым администрированием, налоговую систему можно охарактеризовать как достаточно эффективную и соответствующую данному этапу развития страны. Несмотря на глубокий экономический кризис 1998 года и все трудности реформирования экономики, Россия все же прошла этап трансформационной экономики, который завершился в 2002 году признанием России страной с рыночной экономикой.

На сегодняшний день на территории Российской Федерации установлены и действуют четыре группы налогов и сборов (пошлин): федеральные, региональные, местные и отраслевые налоговые сборы, и платежи.

К федеральным налогам и сборам относятся:

? налог на доходы физических лиц (13 %);

? налог на прибыль организаций (20 %);

? налог на добавленную стоимость (18 %);

? акцизы;

? налог на добычу полезных ископаемых;

? водный налог.

К региональным налогам относятся:

? налог на имущество организаций (1,7 %);

? налог на игорный бизнес;

? транспортный налог.

Местные налоги в Российской Федерации представлены в виде:

? земельного налога (1,5 %);

? торгового сбора;

? налога на имущество физических лиц (0,3 %).

Отраслевыми налоговыми сборами и платежами являются:

? сборы за пользование объектами животного мира;

? сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов;

? регулярные платежи за пользование недрами.

3. Повышение эффективности налоговой системы Республики Беларусь

3.1 Налоговая система Беларуси на современном этапе ее развития

Идеальная система налогообложения не присуща ни одной стране мира. Поэтому при оценке эффективности налоговой системы Республики Беларусь необходимо, в первую очередь, обратить внимание на ряд проблем, с которыми столкнулась белорусская экономика.

Первая проблема - высокая периодичность уплаты налогов. Большинство из них в Беларуси уплачивается раз в месяц, а в ряде государств отчетным периодом является календарный год. Следующая проблема возникает в результате большого количества налогов и высокой периодичности их уплаты.

Налоговая нагрузка на действующие организации Республики Беларусь в части платежей, контролируемых налоговыми органами, с учетом сумм возмещений НДС из бюджета по итогам работы за 1 полугодие 2016 года составила в среднем 3,9 процента к выручке от реализации товаров (работ, услуг) и по сравнению с аналогичным периодом прошлого года снизилась на 0,3 процентного пункта.

Сокращение налоговой нагрузки обусловлено уменьшением в выручке доли:

? налога на прибыль с 0,8 до 0,6 процента, что преимущественно связано с ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций;

? налога за добычу (изъятие) природных ресурсов с 0,3 до 0,2 процента главным образом за счет сокращения объемов добычи в 1 полугодии 2016 года по сравнению с аналогичным периодом 2015 года.

Удельный вес других налогов в структуре налоговой нагрузки по сравнению с 1 полугодием 2015 года не изменился и составил в выручке:

НДС - 1,7 процента;

акцизов - 0,7 процента;

налога на недвижимость - 0,3 процента;

земельного налога - 0,2 процента;

прочих налогов - 0,2 процента.

Налоговая нагрузка без учета сумм возмещений НДС из бюджета составила 5,8 процента к выручке от реализации и сократилась по сравнению с прошлым годом на 0,3 процентного пункта [ПРИЛОЖЕНИЕ Д].

Можно убедиться, что налоговая нагрузка в Беларуси значительно выше, чем во многих странах Европы. Для сравнения возьмем страны Европы с самой высокой налоговой нагрузкой - Данию (48,6 %), Францию (45 %) и Бельгию (44,6 %). Но даже они не дотягивают до уровня налоговой нагрузки в Беларуси (51,8 % с учетом ФСЗН) [15].

Практикуется многократное обложение разными налогами одной и той же базы (в частности, оборотов по реализации, фонда заработной платы), что приводит к неравномерности налоговой нагрузки на предприятия и отрасли национальной экономики.

В белорусской модели акцизов применяются, как правило, специальные ставки в евро или белорусских рублях. Причем уровень ставок утверждается не законом, а специальными актами правительства, и постоянно меняется под воздействием инфляции и динамики обменного курса, что не позволяет производителям подакцизных товаров планировать свою деятельность и ее результаты. Отмечается и постоянное недовыполнение предусмотренного в бюджете плана по поступлениям акцизов. Существуют широкие льготы по НДС, т.е. прямые освобождения (причем не от начисления, а от уплаты налога), особенно в отношении сельскохозяйственных товаров, что существенно сокращает налоговую базу и уровень доходности НДС.

Одним из основных направлений совершенствования белорусской налоговой системы является сокращение и упорядочивание применяемых налоговых льгот, посредством которых государство должно стимулировать наиболее важные виды деятельности, как в экономическом, так и в социальном аспекте, что является важным условием формирования социальной ориентированной рыночной экономики.

Важным недостатком действующей в Республике Беларусь налоговой системы является неоправданно высокий уровень косвенных налогов (НДС, акцизы и другие), оплачиваемых населением. Именно они выступают одним из генераторов инфляционных процессов.

Очень значительна доля налоговых поступлений в доходы бюджета Республики Беларусь, в том числе и косвенных налогов. В развитых странах доля косвенных налогов в доходах бюджета, как правило, не превышает 30 %, а в Беларуси она составляет 50-60 %. Формирование налоговых доходов за I квартал 2016 года на 90,3 % обеспечено за счет поступлений налога на добавленную стоимость (37,4 %), подоходного налога (17,3 %), налоговых доходов от внешне экономической деятельности (14,9 %), акцизов (8,8 %), налогов на собственность (7,7 %), налога на прибыль (4,2 %) [ПРИЛОЖЕНИЕ Е].

Для Беларуси характерны высокие налоговые ставки даже в сравнении с Россией. Например, НДС в Беларуси составляет 20 % (18 % в РФ), налог на прибыль - 24 % (20 % в России). Это также говорит нам о том, что налоговая система в Республике Беларусь ориентирована в большей мере на уменьшение дефицита государственного бюджета, нежели на стимулирование экономики.

Нестабильность налогового законодательства ведет как к произволу в системе налогового администрирования и отсутствию правовых гарантий для участников налоговых отношений, так и к уклонению представителей бизнеса от налогообложения.

Также стоит отметить нечеткость изложения отдельных норм и положений, регулирующих исчисление и уплату налогов, что приводит к высокой трудоемкости и непреднамеренным ошибкам. Прежде всего, это относится к НДС, налогам на прибыль и экологическому налогу.

Нестабильность налогового законодательства и нечеткость изложения отдельных норм уплаты налогов приводят к еще одной проблеме: к непреднамеренным налоговым правонарушениям. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение и является главной причиной не поступления налогов в государственную казну. Формируются задолженности по налогам и сборам.

Вместе с тем серьезным недостатком отечественной налоговой системы является рассредоточение элементов ее нормативно-правовой регламентации по многочисленным законам и подзаконным актам, что вызывает вполне справедливые нарекания у налогоплательщиков. Ситуация еще более усугубляется недостаточной конкретизацией отдельных норм налогового законодательства и противоречивостью их интерпретации.

Таким образом, главные недостатки налоговой системы Республики Беларусь можно свести к следующим:

? перегруженность налоговой системы большим количеством налогов;

? высокая периодичность уплаты налогов;

? многократность обложение разными налогами одной и той же базы;

? колебание ставок акцизов под воздействием инфляции;

? доминирование налоговых поступлений в доходах бюджета.

Постепенно правительство пытается устранить все эти недостатки, например, сокращают количество различных налогов, сборов. Но из-за высокого бюджетного дефицита государство вынуждено повысить налоговые поступления в государственный бюджет, что не может не сказаться отрицательно на уровне производства и развития экономики страны.

Однако благодаря существованию в налоговом законодательстве Республики Беларусь тенденций по постоянному упрощению и совершенствованию налоговой системы, и сокращению величины налоговой нагрузки на экономику следует предположить, что, возможно, в скором времени влияние перечисленных ранее негативных факторов сократится.

3.2 Основные направления совершенствования налоговой системы в Беларуси

В Республике Беларусь налоговая система активно реформируется с 2005 года. Налоговая реформа проводится по трем основным направлениям.

Снижение налоговой нагрузки на экономику. Снижение налоговой нагрузки предусмотрено Программой деятельности Правительства Республики Беларусь на 2016-2020 годы.

Главные цели деятельности Правительства Республики Беларусь на 2016-2020 годы - системное повышение конкурентоспособности экономики, снижение ее зависимости от внешней конъюнктуры, восстановление экономического роста и повышение уровня жизни населения страны.

Для достижения этих целей необходимы:

- переход на инновационный путь развития, всеобъемлющая трансформация экономики, сопровождаемая усилением адресной защиты уязвимых категорий граждан, при непременном соблюдении трех базовых условий экономической политики: обеспечение макроэкономической сбалансированности, последовательное снижение инфляции до однозначных значений в 2017 году, не более 5 процентов ? в 2020 году при одновременном снижении процентного уровня ставок по кредитованию в экономике; налогообложение транзитивная зарубежный беларусь

? наращивание золотовалютных резервов до минимального безопасного уровня - не ниже трех месяцев импорта к 2020 году;

? без долговое финансирование платежного баланса страны - постепенная выплата сформированных внешних долгов и недопущение дефицита текущего счета платежного баланса больше 3 процентов ВВП.

Системными задачами деятельности Правительства Республики Беларусь в 2016-2020 годах являются:

? оптимизация структуры управления и снижение затрат в энергетической системе и жилищно-коммунальном хозяйстве (далее - ЖКХ);

? ликвидация перекрестного и бюджетного субсидирования этих отраслей в увязке с повышением адресной социальной поддержки населения;

? восстановление конкурентоспособности промышленного комплекса, реализация новой инновационной стратегии развития с учетом принципов "зеленой" экономики; создание новых рабочих мест, развитие малого и среднего бизнеса, сферы услуг в увязке со стратегией рационального импортозамещения;

? повышение эффективности работы агропромышленного комплекса;

? развитие инфраструктуры, ускоренное внедрение государственно- частного аналоговой политики;

? повышение качества государственного управления экономикой [24].

Улучшение структуры налоговой системы. Цель - установить минимальный перечень налогов, который обеспечит необходимый уровень поступления доходов в бюджет и будет нейтральным к экономике. С 2005 года в республике отменено 26 налогов и сборов, 34 самостоятельных сбора и платы включены в состав государственной пошлины. Если брать в сравнение 2008 год, то в 2013 количество налогов уменьшилось практически в 2 раза. Это произошло за счет отмены сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога на приобретение автомобильных транспортных средств, а также ряда местных налогов (сборов) [20]. С 1 января 2013 года изменился порядок формирования инновационных фондов, которые формируются за счет 10 % сумм налога на прибыль, поступивших в бюджет. При этом ставка налога на прибыль остается прежней.

Совершенствование налогового администрирования. Цель - снижение издержек плательщиков на уплату налогов. За время реформы пересмотрены периодичность уплаты налогов, сокращено количество подаваемых налоговых деклараций, отменены авансовые платежи по налогу на добавленную стоимость и акцизам, введено электронное налоговое декларирование. Основной акцент делается на минимизацию непосредственного контакта между налогоплательщиками и налоговыми органами за счет внедрения современных информационных технологий. В 2013 году заработал центр налогового информирования. Каждый плательщик сможет получать информацию о своих расчетах с бюджетом [9, с. 11-13].

В соответствии с поручением Главы государства в 2006 году создана Рабочая группа по радикальному упрощению налоговой системы. Основной задачей Рабочей группы является выработка предложений стратегического и стимулирующего характера по упрощению налоговой системы, обеспечению стабильности налоговой политики и снижению налоговой нагрузки на экономику.

18 декабря Совет Республики одобрил проект закона "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения". С 2016 г. законопроектом предусмотрено:

1. Внесение дополнения в Гражданский кодекс Республики Беларусь в целях расширения перечня видов деятельности, при осуществлении которой физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают единый налог;

2. Индексирование ставок налогов, установленных в белорусских рублях, в целях их адаптации к инфляционным процессам (земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, подоходный налог в фиксированных суммах, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц);

3. Увеличение:

- предельного размера ставки курортного сбора с 3 до 5 % в целях повышения доли участия курортного сбора в доходах местных бюджетов;

- ставки сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма до 1 базовой величины за каждый календарный месяц, в котором осуществляется такая деятельность;

- в два раза (с 0,1 до 0,2 %) ставки налога на недвижимость, уплачиваемого физическими лицами со второй и последующих квартир, находящихся в их собственности;

4. Установление права местных Советов депутатов увеличивать до 10 раз ставки налога на недвижимость и земельного налога в отношении неиспользуемого и неэффективно используемого имущества (в настоящее время такое увеличение может составлять до 5 раз и только по налогу на недвижимость) и права Советов депутатов базового территориального уровня по установлению (введению, изменению, прекращению действия) налога за владение собаками и сбора с заготовителей;

5. Отмену льгот по подоходному налогу в отношении доходов в виде выигрышей (возвращенных не сыгравших ставок) от организаторов азартных игр с обложением их подоходным налогом по ставке 4 %;

6. Отмену льготы по НДС при реализации населению услуг по газо- и электроснабжению;

7. Снижение для индивидуальных предпринимателей с 13,7 млрд. руб. до 1,5 млрд. руб. предельного размера валовой выручки, при котором индивидуальный предприниматель обязан прекратить применение УСН и перейти на общеустановленный порядок налогообложения;

...