Пути совершенствования управления денежными потоками в ООО "Оренснаб"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Изучение теоретических основ финансового контроля и денежных потоков

1.1 Сущность и виды денежных потоков

1.2 Содержание, виды и методы финансового контроля

1.3 Методические аспекты исследования денежных потоков

2. Регулирование денежных потоков и организация финансового контроля на примере ООО «Оренснаб»

2.1 Общая организационно-экономическая характеристика ООО «Оренснаб»

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Оренснаб»

2.3 Исследование направления денежных потоков в ООО «Оренснаб»

2.4 Осуществление финансового контроля в ООО «Оренснаб»

3. Пути совершенствования управления денежными потоками в ООО «Оренснаб»

3.1 Разработка положения о финансовом контроле в ООО «Оренснаб»

3.2 Разработка стратегии управления денежными потоками в ООО «Оренснаб»

3.3 Планирование денежных потоков компании ООО «Оренснаб» на 2017 год

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Функционирование предприятия - есть сложный динамический процесс, являющийся результатом непрерывного циклического движения денежных средств. Сегодня к одной из проблем, возникающих перед хозяйствующими субъектами, относится восстановление и сохранение динамики циклов операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, что является залогом необходимой ликвидной позиции фирмы и реализации его спроса на денежные средства. Для решения данной проблемы возникает необходимость к проведению глубоких исследований экономических механизмов, определяющих денежные потоки каждого отдельного хозяйствующего субъекта. В то же время в отечественном наследии недостаточно комплексных исследований по вопросам управления денежными потоками, которые позволили бы расширить рамки традиционного анализа, сформировать конкретные подходы к разработке аналитического обеспечения управления ими, предложить конкретные пути выхода субъектов хозяйствования из состояния неплатежеспособности и т.п.

Важность изучения денежных потоков обусловлена тем, что они обслуживают хозяйственную деятельность хозяйствующих субъектов во всех ее направлениях. От качественного управления денежными потоками зависит дальнейшее развитие предприятия, в том числе конечный результат хозяйственной деятельности.

Целью дипломного исследования предложить пути совершенствования управления денежными потоками в ООО «Оренснаб».

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

- изучить теоретические основы финансового контроля и денежных потоков;

- привести методические аспекты исследования денежных потоков;

- дать организационно-экономическую характеристику объекту исследования;

- исследовать направление денежных потоков в ООО «Оренснаб»;

- изучить осуществление финансового контроля на исследуемом предприятии;

- предложить мероприятия по совершенствованию управлением денежными потоками в ООО «Оренснаб»;

- разработать положения о финансовом контроле на исследуемом предприятии; финансовый контроль денежный поток

- произвести планирование денежных потоков ООО «Оренснаб» на 2017 г.

Объектом дипломной работы является стратегия управления денежными потоками ООО «Оренснаб».

Предметом являются денежные потоки предприятия.

В ходе работы использованы современные подходы к финансовому управлению компанией на основе анализа денежных потоков, техники и инструментов управления оборотным капиталом.

Теоретической базой исследования послужили работы современных экономистов в области финансового планирования и бюджетирования, материалы средств массовой информации, ресурсы Интернета.

Эмпирической базой исследования стала годовая бухгалтерская отчетность ООО «Оренснаб» за 2014-2016 годы.

В процессе исследования были использованы следующие методы исследования: монографический, абстрактно-логический, систематизации и обощения, анализ и синтез, классификация, стратегическое и тактическое планирование.

Научная новизна исследования заключается в дальнейшем совершенствовании методологических и прикладных аспектов планирования и управления денежными потоками предприятия.



1. Изучение теоретических основ финансового контроля и денежных потоков

1.1 Сущность и виды денежных потоков

Хозяйственные операции предприятий сопровождаются денежными потоками, которые обеспечивают оценку поступления, расходов и перемещения финансовых ресурсов и активов. Процесс движения средств происходит во времени и пространстве во время обслуживания всех видов хозяйственной деятельности. Уровень эффективности хозяйствования зависит от полноты и своевременности обеспечения процессов снабжения, производства и сбыта денежных ресурсов.

В настоящее время нет единой теоретической базы, которая охватила бы весь комплекс вопросов управления денежными потоками хозяйствующего субъекта, а также не выработан единый подход к толкованию категории «денежные потоки», отсутствуют четкие формулировки целей и задач управления денежными потоками хозяйствующих субъектов.

Ученые уделяют особое внимание проблемам регулирования денежных потоков особенно с позиции управления денежными средствами, ликвидностью, финансовой устойчивостью.

Отечественные аналитики широко оперируют термином «денежный поток» с момента рыночного реформирования отечественной экономики. В рыночных условиях появление слова «денежный поток» наряду с существованием категории средств является вполне оправданной. Денежный поток раскрывает динамику развития предпринимательской деятельности, где поступления и выбытия денежных средств имеют постоянный характер, движутся непрерывными потоками.

Существуют различные подходы к определению и трактовке понятия «денежный поток».

Отечественные и зарубежные ученые по-разному трактуют определение понятия «денежные потоки» предприятия и в результате чего по-разному подходят к управлению ими (таблица 1).

По мнению авторов, исследование денежных потоков предприятия позволяет осознать весь механизм его функционирования, потому как при наличии собственной, относительно самостоятельной закономерности развития, денежные потоки имеют внешние признаки всего комплекса функциональных связей, которые развиваются на предприятии в процессе его хозяйствования.

Можно выделить два подхода, применяемых в отечественной теории и практике хозяйствования.

Представители первого подхода - И.А. Бланк, В.В. Бочаров, Б. Коласс и другие - представляют денежный поток в качестве разницы между полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный промежуток времени.

К денежным потокам не относятся остатки денежных средств на счетах хозяйствующих субъектов, потому как они не характеризуют их движение. Денежные потоки характеризуются с позиции величины, направления движения и времени. В этом случае в толковании термина «денежного потока» преобладает бухгалтерский подход, что затрудняет подбор правильных методов для его анализа, оценки и управления.

Сторонники второго подхода (В.В. Ковалев, Е.М. Сорокина и другие) определяют денежный поток как движение денежных средств за определенный период времени. Такое понимание более точно определяет его как базовую категорию рыночной экономики, характеризующую все аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и позволяет правильно формировать чистый денежный поток и его структуру.



Таблица 1

Анализ подходов к трактовке сущности денежных потоков предприятия

Автор	Трактовка
Бланк И.А.	Совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью, движение которых связано с факторами времени, риска и ликвидностью
Бочаров В.В.	Движение денежных средств, которое стремится к нулю, поскольку негативный результат от одного из видов хозяйственной деятельности предприятия должен компенсироваться положительным от другой, в противном случае предприятие может стать банкротом
Кузнецова И.Д.	1. Элемент анализа доходов и расходов предприятия, который должен использоваться как индикатор ликвидности и эффективности его инвестиционной, финансовой деятельностей. 2. Дополнительные капиталовложения предприятия и т. д.
Сорокина Е.М.	Движение денежных средств, то есть их поступление (приток) и использование (отток) за определенный период времени
Ван Хорн Дж. К.	1. Потоки наличных средств, которые имеют непрерывный характер. 2. Собственные оборотные средства
Райс Т., Колли Б.	Базовый источник для погашения займов и способ оценки кредитоспособности предприятия
Коласс Б. [11]	Излишек денежных средств, который образуется на предприятии в результате всех операций, связанных и не связанных с осуществлением хозяйственной деятельности
Макарова А.А. [12]	Система распределенных во времени поступлений и расходов денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью, сопровождает движение стоимости, выступая внешним признаком функционирования предприятия
Воробьев Ю.Н.	Совокупность последовательно распределенных во времени событий, которые связаны с обособленным и логически завершенным фактом смены собственника денежных средств в связи с выполнением договорных обязательств между экономическими агентами (субъектами хозяйствования, государством, домохозяйствами, международными организациями). Денежные потоки напрямую связаны с движением средств на предприятии, отражают поступление в распоряжение субъекта хозяйствования средств и эквивалентов и их использование
Анисимов А.Ю.	1. Индикатор кредитоспособности и платежеспособности предприятия. 2. Способность предприятия генерировать дополнительные объемы денежных средств для погашения обязательств по полученным займам
Самылин А.И.	Внутренний источник финансовой стабилизации предприятия посредством увеличения входящих и уменьшения исходящих денежных потоков, которые направляются на рост платежеспособности. Кроме того, денежный поток, а именно чистый денежный поток от операционной деятельности, определяется как критерий внутреннего потенциала финансирования предприятия и является основой для оценки его финансового состояния и кредитоспособности
Бригхем Ю., Гапенски Л.	Масса наличных средств, которая поступает или выбывает из обращения денежных выплат

В зарубежной теории под денежным потоком понимаются чистые денежные поступления или другими словами разность между совокупным поступлением денежных средств и их расходованием. Данное трактовка отображает лишь одну из характеристик движения денежных средств и не может считаться достаточным для реализации динамического подхода в отношении управления хозяйствующим субъектом.

И.А. Бланк при изучении сущности управления денежными потоками пришел к выводу, что их эффективность определяется следующими основными положениями:

1) они обслуживают осуществление хозяйственной деятельности предприятия практически во всех ее аспектах;

2) эффективное управление обеспечивает финансовое равновесие хозяйствующего субъекта в процессе его стратегического развития;

3) рациональное их формирование способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса предприятия;

4) эффективное управление денежными потоками сокращает потребность предприятия в заемном капитале;

5) управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала предприятия;

6) эффективное управление обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия;

7) активные формы управления денежными потоками позволяют получать дополнительную прибыль, генерирующуюся непосредственно его денежными активами.

При изучении денежного потока предприятия, необходимо выявить его наиболее характерные особенности, связанные с противоположным по направлению движением средств. Первое направление представляют собой поступления средств на предприятие в результате осуществления хозяйственной деятельности. Второе направление есть выбытие средств в процессе осуществления обязательных и необходимых платежей, в том числе добровольных и благотворительных взносов. Необходимо учитывать, что денежные средства поступают и расходуются в результате осуществления:

1. Текущей деятельности, включающей в себя:

- основную операционную деятельность;

- прочую операционную деятельность;

- инвестиционную деятельность;

- финансовую деятельность;

- прочую хозяйственную деятельность.

2. Чрезвычайной деятельности.

Сущность денежных потоков и методов управления ими с разной степенью теоретического и практического освещения рассмотрены во многих отечественных и иностранных переводных изданиях.

Е. Никбахт и А. Гроппелли указывают упрощенное определение денежного потока как «меры ликвидности компании», которая состоит из «чистого дохода и безналичных расходов, таких как амортизационные отчисления». Данная трактовка, с одной стороны, раскрывает сущность денежного потока, а с другой - основные его составляющие.

Более детальное определение денежного потока приводит Т. Райс. Он проводит разделение потоков на чистые, традиционные и операционные. Чистый денежный поток есть изменение денежных средств, которые находятся в распоряжении хозяйствующего субъекта, за исследуемый период. Традиционный поток представляет собой приблизительную оценку поступлений денежных средств от хозяйственной деятельности и определяется с использованием предположения, что поступления средств можно оценить, добавив компенсационные статьи расходов к чистой прибыли (например, амортизацию). Под операционным потоком понимается сумма фактических поступлений денежных средств от операций за определенный период. При этом не учитываются финансовые выплаты (если это не основная деятельность предприятия).

В общем, Т. Райс определяет общий денежный поток как все денежные поступления и выплаты, которые связанны не только с ведением операций по основной деятельности.

По мнению Дж. К. Ван Хорн понятие денежных средств и денежных потоков можно излагать по-разному в зависимости от задач анализа.

Денежные средства и денежные потоки рассматриваются как наличные или рабочий оборотный капитал.

Т. Райс выделяет виды денежных потоков, среди которых приоритетный, дискретный и финансовый (рисунок 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Классификация денежных потоков

С позиции менеджмента предприятия с целью управления ликвидностью денежные потоки разделяют на два вида: входные и выходные - поступления и расходы, которые находят свое отражение в Отчете о движении денежных средств (ПБУ 23/2011).

Здесь же приводятся основные понятия, характеризующие денежные потоки и использующиеся в отечественной практике (таблица 2).

Таблица 2

Определение терминов, используемых при составлении Отчета о движении денежных средств

Наименование	Определение терминов по ПБУ 23/2011
Денежные средства	Наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования
Эквиваленты денежныхсредств	Краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения стоимости
Инвестиционная деятельность	Приобретение и реализация тех необоротных активов и финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств
Не денежные операции	Операции, не требующие использования денежных средств и их эквивалентов
Операционная деятельность	Основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью
Движение денежных средств	Поступления и выбытия денежных средств и их эквивалентов
Финансовая деятельность	Деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия

При изучении исследований зарубежных и отечественных ученых относительно сущности понятия «денежные потоки», присутствует расхождение в подходах толкования их содержания и определения самой терминологии.

Эффективное управление денежными потоками предусматривает определение базовых положений относительно организации управления ими:

- они не возникают в результате пассивного экономического поведения хозяйствующего субъекта;

- они тесно связывают все сферы деятельности хозяйствующего субъекта - операционную, финансовую и инвестиционную;

- денежные потоки являются неотъемлемой составляющей финансового и операционного циклов и требуют согласования финансовых решений между всеми направлениями управления финансами предприятия;

- для управления денежными потоками требуется соответствующее информационное наполнение системы принятия управленческих решений;

- управление денежными потоками предполагает однозначность трактовки принятых финансовых решений, четкость доведения их до исполнителей и обеспечение адекватной обратной связи - мониторинга, просмотра и корректировки финансовых решений;

- эффективность управления денежными потоками оценивается на основе чистого денежного потока.

Таким образом, денежные потоки, которые формируются в процессе хозяйственной деятельности предприятия, являются важнейшим самостоятельным объектом финансового управления. Это обусловлено тем, что в процессе хозяйствования формируются различные денежные потоки, влияющие на производственную (операционную), инвестиционную, финансовую и сбытовую деятельности.

1.2 Содержание, виды и методы финансового контроля

Становление в России системы рыночных отношений неизбежно диктует правила для эффективного функционирования организаций, организацию применения, возможно, новых, адекватных принципов управления хозяйственными процессами в целях максимального извлечения прибыли.

Актуальность совершенствования финансового контрольного механизма в организациях, основанных на коммерческой основе, становится весьма востребованным аспектом. Организация финансового контроля предполагает создание цельной системы реализации контроля как функции управления, способной оказывать продуктивное воздействие на результаты деятельности экономических субъектов. Велика роль внутреннего финансового контроля предприятий, и сегодня становится весьма необходимым факт в формировании такого внутреннего финансового контроля, который будет иметь свое выражение в виде единого координирующего центра ответственности, обеспечивающего функционирование и взаимодействие всех сфер финансового контроля. В силу постоянно меняющейся внешней среды, определенных трудностей для начального входа в рынок, возникают пробелы в выборе стратегии и тактики финансовой политики, а, следовательно, разделены цели и несистематичны действия центров ответственности, которые ответственны за финансовый контроль. С развитием рыночных механизмов хозяйствования огромное значение с целью оптимизации конкурентоспособности предприятий приобретает качественная и достоверная финансовая информация. Главный смысл финансового контроля заключается в постоянном анализе и обобщения получаемой информации создании гарантий выполнения планов и в общем повышении эффективности управленческого процесса. Координируя деятельность всей системы управления фирмой для достижения поставленной цели, не только общий контроль, но и его главное звено, финансовый контроль, обеспечивает выполнение функции «управление управлениями» и является синтезом планирования, учета, экономического анализа, организации информационных, денежных потоков, документооборота.

Понятие контроля, как системы наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений, раскрывает зависимость контроля, как одной из главных функций управления в формировании основных стратегических направлений для организаций.

Формально объектом финансового контроля являются финансовые показатели, но, так как они регламентируют процесс формирования, распределения, перераспределения и использования финансовых ресурсов, фактически объектом финансового контроля становится весь процесс производственно-хозяйственной деятельности. Этим и определяется большая роль контроля в системе управления.

Возможные направления воздействия на финансовые отношения и финансовые потоки представлены тремя укрупненными группами, которые представлены на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 Финансовые потоки

Финансовые потоки призваны обеспечить достаточность, своевременность и синхронизацию денежных потоков, как обязательных предпосылок финансового равновесия предприятия, его финансового благополучия. Регулирование финансовых потоков возможно только с осуществлением эффективной управленческой деятельности, эффективного финансового контроля.

Управление каким-либо объектом - это направленное воздействие субъекта на объект для его упорядочения, для сохранения, совершенствования и развития его структуры (строения и внутренней формы его организации), а также для поддержания требуемого состояния (существования) или действия, направленного на реализацию какой-либо цели.

С точки зрения современного менеджмента весь длительный и многоуровневый процесс управления фирмы можно представить в более упрощенном виде, состоящем из основных этапов:

- планирование - данный этап заключается в сборе, обработке, систематизации и рассмотрении полученной информации и принятии управленческого решения;

- организация и регулирование реализации управленческого решения;

- учет - проявляется в сборе, измерении, регистрации и обработке информации о результатах выполнения управленческого решения;

- анализ - разбиение полученной информации на этапе учета на элементы, обработка этой информации с целью принятия управленческих решений.

Финансовый контроль заключается в постоянной проверке выполнения хозяйственных и финансовых операций с точки зрения их законности, экономической целесообразности, и достижения положительных конечных результатов работы. Он осуществляется на стадии разработки финансовых планов, проведения операций, практически на всех этапах движения денежных средств. Финансовый контроль производится финансовой службой совместно с другими отделами, участвующих в выполнении финансовых заданий, ведут учет их выполнения и результативности.

Цель финансового контроля на предприятии - это получения достоверной информации о состоянии хозяйственной и финансовой деятельности на предприятии, выполнении им своих обязательств перед государством, финансовыми организациями и партнерами, эффективности использования бюджетных средств или средств инвесторов.

Конкретные цели финансового контроля на предприятии варьируются в зависимости от интересов субъекта инициирующего финансовую проверку и осуществляющего контроль. Понятно, что цели внутреннего финансового контроля и государственного финансового контроля или контроля со стороны акционеров предприятия не будут совпадать.

Каждая сторона контролирует обеспечение, прежде всего, своих интересов: государство контролирует соблюдение налоговой и бюджетной дисциплины, акционеры контролируют эффективность вложения и использования акционерного капитала, банки контролируют платежеспособность предприятия, способность погашать кредиты и выплачивать проценты за кредит, предприятие контролирует эффективность использования всего капитала, которое включает построение законных схем снижения налоговых выплат.

Удовлетворение целей финансового контроля государства, финансовых организаций, акционеров, других субъектов достигается в процессе финансово-ревизионного контроля достоверности информации о предприятии как субъекте финансово-хозяйственной деятельности.

Достижение цели финансового контроля на предприятии зависит от многих факторов, включая профессионализм специалистов, которые осуществляют контроль, используемые методов и поставленные задачи финансового контроля на предприятии, доступность первоисточников информации.

Финансовому контролю присущи распределительная и контрольная функции. Распределительная функция заключается в том, что посредством ее осуществляется формирование совокупного общественного продукта, прибыли, обеспечивающей потребности хозяйствующего объекта в финансовых ресурсах для осуществления хозяйственной деятельности, расширения материально-технической базы, удовлетворения социальных потребностей, подготовки кадров. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, а также специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Значение финансового контроля заключается в том, что:

1) во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами;

2) во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.

По мнению Е.М. Попова «финансовый контроль есть комплекс действий соответствующих органов и служб по проверке хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующих субъектов в целях объективной оценки экономической эффективности деятельности, установления законности, достоверности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций, выявления внутрихозяйственных резервов роста эффективности хозяйствования, сохранности всех форм собственности».

В условиях рыночных отношений повышается ответственность финансовых служб за полную мобилизацию собственных средств, финансовое состояние предприятия, эффективностью проводимых операций, конечные результаты работы, так как от этого во многом зависит конкурентоспособность, процветание предприятия.

Контрольная функция проявляется в финансовом контроле. Ее необходимость вытекает из управления финансами государства. Специфика финансового контроля состоит в том, что финансы являются и объектом и в то же время субъектом контроля.

Реализация контрольной функции финансов состоит в выявлении отклонений от заданной экономической и финансовой политикой нормативных предписаний относительно функционирования всей системы хозяйственных и финансовых отношений. В более узком смысле - в предупреждении и устранении выявленных в результате контроля негативных явлений и фактов, дестабилизирующих развитие экономики и финансов, наносящих вред интересам государства, трудовых коллективов и большинства населения.

Особенностями финансового контроля являются его всеобъемлющий и универсальный характер и то, что к его объектам относятся денежные средства, материальные и трудовые ресурсы.

Таким образом, финансовый контроль представляет собой контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.

Основные задачи финансового контроля представлены на рисунке 3.

Финансовый контроль выполняет следующие задачи:

1) выявляет результаты и оценку качества работы хозяйствующих субъектов;

2) воздействует на хозяйствующие субъекты и их работников с целью устранения недостатков в хозяйственно-финансовой деятельности.

Главной задачей в финансовом контроле на предприятии является предупреждение и предотвращение нарушений, а не просто выявление и фиксирование финансово-правовых нарушений, связанных с незаконной деятельностью и бесхозяйственностью.

Другими словами, задачи финансового контроля на предприятии сводится к выполнению: оценки результатов и качества работы предприятия и содействию предприятию в устранении недостатков в хозяйственно-финансовой деятельности.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3 Основные задачи финансового контроля

Основные задачи финансового контроля на предприятии являются:

- оценка состояния объекта финансового контроля в соответствии с существующими стандартами и финансово-правовыми нормативами;

- выявление возможных отклонений и определение причин этих отклонений;

- корректировка управляющего воздействия, в случае необходимости и возможности такой корректировки.

Формы финансового контроля представляют собой способы конкретного выражения организации контрольных действий. В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы (рисунок 4).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4 Формы финансового контроля

Предварительный контроль предшествует фактическому расходованию и поступлению средств. Главная цель - выявление возможности увеличения доходов и пути наиболее эффективного использования финансовых ресурсов.

Предварительный контроль позволяет выбрать наиболее экономичные решения при планировании направлений бюджетных ассигнований, средств предприятий, организаций на текущие и капитальные расходы.

Текущий контроль осуществляется в процессе финансирования плановых мероприятий и мобилизации доходов. Он заключается в анализе оперативных данных, текущей отчетности контролируемыми организациями. В процессе его выявляются и недостатки в работе отдельных организаций. Он позволяет предупредить неоправданное расходование средств и улучшить работу по мобилизации доходов.

Текущий контроль опирается на первичные документы оперативного бухгалтерского учета, предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявления резервов роста рентабельности и прибыли, снижения себестоимости продукции, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Последующий финансовый контроль проводится по окончании финансового года или отчетного периода. В ходе его проверяется количественное и качественное выполнение намеченных показателей по каждому виду доходов и расходов, по налоговым и неналоговым поступлениям в бюджеты разных уровней и расходованию бюджетных средств, исполнение внебюджетных фондов и финансовых планов предприятий, организаций, смет бюджетных учреждений.

Последующий контроль проводится финансовыми органами в трех формах: документальная ревизия, проверка и анализ отчетов.

Документальная ревизия устанавливает обеспеченность сохранности, законности, целесообразности использования материальных ценностей и денежных средств.

Проверка проводится экономистами финансовых органов на закрепленном за ними участке работы (по бюджету, налогам).

Третьей формой последующего контроля является анализ финансовыми органами отчетов ведомств, управлений, отделов исполнительных органов власти, организаций и учреждений.

Выделяют и другие формы финансового контроля. (Таблица 3)

Таблица 3

Формы финансового контроля

Признак классификации	Формы финансового контроля
Время проведения контроля	Предварительный, текущий, последующий
Направление воздействия субъекта на объект контроля	Внешний, внутренний
Место проведения контроля	Камеральный, выездной
Полнота охвата проверяемого материала (информации)	Сплошной, выборочный
Характер источников контроля	Документальный, фактический
Периодичность проведения контроля	Систематический, периодический, единовременный
Полнота охвата проверяемых вопросов	Комплексный, тематический, встречный
Повторяемость изучения источников контроля	Первичный, повторный, дополнительный

Все существующие на данный момент виды финансового контроля можно классифицировать таким образом:

1) по методам, с помощью которых он проводится;

2) по конкретно установленному времени его проведения;

3) по форме и методам проведения;

4) по кругу финансовой деятельности;

5) по проверяемым объектам.

Данная классификация финансового контроля принята для экономики в странах РФ и не может быть применима к условиям в зарубежных странах. Формы и методы финансового контроля, применяемые сегодня, зависят от конкретной поставленной задачи и ожидаемого результата.

Традиционно выделяют следующие виды финансового контроля (таблица 4).

Таблица 4

Основные виды финансового контроля

Признак классификации	Виды финансового контроля
Субъект контроля	Государственный, негосударственный (аудиторский, внутрихозяйственный, общественный)
Объект контроля	Бюджетный, налоговый, таможенный, валютный, страховой, денежно-кредитный и др.

Государственный контроль проводится органами государственной власти (Президентом и Правительством РФ, Министерством финансов РФ, Министерством РФ по налогам и сборам, Федеральной службой налоговой полиции РФ, Счетной палатой РФ, Государственным таможенным комитетом РФ, Центральным банком РФ и др.).

Независимый (аудиторский) финансовый контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы или службы. Независимая аудиторская проверка предоставляет пользователям финансовой отчетности дополнительное подтверждение достоверности данных о деятельности компании.

Официальным итоговым документом, в котором отражаются результаты проведенного аудита, является аудиторское заключение. В соответствии с характером и целями проведения выделяют такие формы аудита, как: обязательный и инициативный аудит. Цель обязательного аудита - получение информации о финансовом положении организации, пользователями которой являются: исполнительный орган организации, ее участники (собственники), а также органы государственной власти. Инициативный аудит проводится с целью получения информации, которая необходима исполнительному органу или участникам организации для принятия управленческих решений.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется финансовыми службами предприятий, учреждений и организаций. Объектом контроля выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия в целом, а также его структурных подразделений в отдельности. Цели и задачи, осуществления данного контроля формулируются органами управления хозяйствующих субъектов.

Общественный финансовый контроль широко применялся в советское время. Такая форма контроля, выполняется неправительственными общественными организациями или отдельными физическими лицами (экспертами) на основе добровольности.

Бюджетный контроль является одним из важнейших видов финансового контроля. Его задачей на стадиях составления, рассмотрения и утверждения бюджетов является проверка полноты использования в доходной части бюджета имеющихся резервов.

Налоговый контроль является частью финансового контроля. Его основная цель - мобилизация налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, установленных налоговым законодательством.

Главной задачей таможенного контроля является обеспечение своевременности и полноты уплаты таможенных сборов и пошлин в бюджет.

Целью валютного контроля является обеспечение полного и своевременного поступления экспортной валютной выручки в Россию и обоснованности платежей в иностранной валюте за импортируемые товары.

Страховой контроль и надзор осуществляется за правильным проведением страховых операций. Его задачей является обеспечение стабильного развития конкурентоспособного рынка страховых услуг.

Под методами финансового контроля понимают приемы, или способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, основания возникновения контрольных правоотношений и др.

Существуют следующие методы проведения финансового контроля (рисунок 5).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 5 Методы финансового контроля

Самым простым и поверхностным методом является проверка. Ее целью обычно является исследование отдельных аспектов финансовой деятельности в бюджетном учреждении - проверяются расходные документы и отчетность для выявления скрытых нарушений и разработке мер по их ликвидации. Более объемным методом по сравнению с проверкой выступает обследование, в основе которого лежит изучение всех показателей конкретного субъекта, по операциям в РФ и зарубежных странах, с целью установления реального состояния финансов, а также прогнозирования будущих путей его развития.

При анализе финдеятельности проводится скрупулезное и детальное изучение финансовой отчетности за определенный период для более полной оценки результатов дел, которые ведут субъекты, состояния финансов, в том числе основных и оборотных средств в разрезе эффективности их применения.

Мониторингом всей финансовой деятельности субъектов занимаются различные кредитные организации, преследующие своей целью оценить финансовые показатели относительно эффективности расходования выданных ими кредитных средств.

Надзор за тем, как отдельные субъекты выполняют определенные правила деятельности, вправе осуществлять только специально аккредитованные органы финансового контроля, как пример, за деятельностью кредитных фирм и банковских организаций надзор осуществляется Центробанком России. Этот вид контроля также распространяется на субъекты, имеющие лицензию на разные виды деятельности.

Наиболее полной технологией финансового контроля является ревизия, при которой происходит исследование абсолютно всех аспектов деятельности субъекта путем изучения документации, а также наличия основных и оборотных средств. Ревизия как основной метод финансового контроля в зависимости от цели проведения может быть плановой и внеплановой, полной либо частичной, документальной и фактической, тематической и комплексной. Правом их проведения обладают государственные, а также негосударственные проверяющие структуры, а также вышестоящие организации относительно подведомственных им организаций. Итоги ревизии оформляются документально в виде акта, образец заполнения которого установлен законом. На его основании будут применяться различные меры по ликвидации найденных нарушений, привлечению виноватых к материальной и иным видам ответственности.

По полноте охвата контроля финансово-хозяйственной деятельности субъекта различают:

1) полная ревизия предусматривает проверку всех аспектов финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов;

2) частичная ревизия проводится с целью контроля отдельных аспектов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

3) тематическая ревизия предполагает контроль финансово-хозяйственной деятельности ряда однотипных экономических субъектов с целью выявления типичных недостатков, правонарушений по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

4) Комплексная ревизия включает в себя проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

С целью организации системы внутреннего финансового контроля в учреждении должны быть разработаны соответствующие локальные акты. К ним, в частности, относится Положение о финансовом контроле.

В казенных учреждениях внутренний финансовый контроль - обязательный элемент учетной политики (ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Утвердить правила, по которым в учреждении будет осуществляться финконтроль, можно двумя способами:

1) в рамках учетной политики сформировать раздел об организации внутреннего финансового контроля и разместить соответствующий перечень мероприятий в одном из приложений к ней

2) в качестве приложения к учетной политике разместить Положение об организации внутреннего финансового контроля.

Необходимо учитывать профессиональное мнение и требования к внутреннему контролю всех заинтересованных лиц (руководителя, главного бухгалтера, специалиста планово-экономического отдела, юрисконсульта и т. д.).

По итогам года производится оценка эффективности внутренней контрольной системы и ее корректировка. Все это поможет вам избежать нецелевого использования бюджетных средств, эффективно распорядиться имеющимися ресурсами и достичь в деятельности учреждения успешных результатов.

Проведенное исследование организации и роли внутреннего контроля в коммерческой организации, на сегодняшний день дает ответ на дальнейшее, а самое главное необходимое, совершенствование системы внутреннего контроля. Наиболее приемлемо в средней коммерческой организации организовывать такой финансовый контроль, который будет иметь четкие границы ответственности и действий. Для коммерческой организации необходима такая система контроля, которая бы формировалась на основе четких процессов горизонтальных взаимосвязей и вертикального управления и действовала в разрезе пяти составляющих, таких как сама контрольная среда, информационная составляющая, процесс оценки риска и методы по его устранению (снижению), контрольные действия, мониторинг средств контроля. Также такая организация контроля должна быть направлена на устранение мошенничества и попустительства со стороны работников организации, всякого рода злоупотреблений, выявленных в процессе оценки рисков и факторов, влияющих на жизнеспособность организации. Велика роль правильной организации внутреннего контроля фирмы, она оценивается, во-первых, степенью эффективности системы внутреннего контроля; во-вторых, поиском внутрихозяйственных резервов и разработке рекомендаций по их реализации; в-третьих, оптимизации товарно-денежного оборота.

Организация эффективного финансового контроля считается важнейшим направлением теории и практики финансов. Наиболее значительные проблемы финансового контроля следующие:

- отсутствие единой правовой базы финансового контроля. Существует огромное множество нормативных актов, а единой научно обоснованной системы организации и функционирования финансового контроля нет;

- низкая эффективность;

- огромное множество различных контрольных органов;

- большая численность сотрудников, выполняющих контрольные функции;

- наличие множества дублирующих и параллельных сфункций различных контрольных органов;

- низкое качество взаимодействия контролирующих органов;

- недостаточный уровень профессиональной подготовки большинства работников контрольных органов.

Таким образом, общий контроль в организации занимает связующее место на пересечении учета, информационных составляющих, координации, а также связывает все эти функции в единую систему. Назначение же финансового контроля в содействии реализации финансовой политики обеспечения процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов. Финансовый контроль неразрывно связан с единым процессом управления, непосредственно воздействуя на установку целей, бизнес-планирование, оперативную работу намеченных целей на всех этапах бизнес-процессов и менеджмента.

1.3 Методические аспекты исследования денежных потоков

Процесс управления денежными потоками на предприятии начинается с анализа их движения за отчетный период, который позволяет установить, где у предприятия формируется денежная наличность, а где расходуется [8].

Целью анализа денежных потоков организации является наиболее полное и достоверное обеспечение заинтересованных пользователей информацией о процессе формирования денежных потоков, необходимой для оценки их сбалансированности и эффективности [3].

Основная цель анализа денежных потоков предприятия заключается в выявлении причин дефицита (избытка) денежных средств и в определении источников их поступления и направлений расходования, для контроля за текущей платежеспособностью предприятия.

В этих целях может использоваться как прямой, так и косвенный метод.

Основным документом для анализа денежных потоков является отчет о движении денежных средств (форма № 4), с помощью которого можно установить:

- степень финансирования текущей и инвестиционной деятельности за счет собственных источников;

- зависимость предприятия от внешних источников поступлений средств;

- дивидендную политику в настоящем периоде и сделать прогноз на будущее;

- финансовую эластичность, т. е. способность предприятия создавать денежные резервы (чистый приток денежных средств);

- реальное состояние платежеспособности за истекший период (месяц, квартал, год) и прогноз на следующий краткосрочный период [12].

Традиционный анализ финансового состояния на основе специальных коэффициентов (ликвидности, платежеспособности, оборачиваемости и рентабельности активов) имеет ряд недостатков:

- основан на данных бухгалтерского баланса, который является статистическим отражением состояния активов и пассивов предприятия на последнюю отчетную дату;

- делает возможным количественно измерить величину активов и пассивов и объяснить причины их изменения за период, но не дает достоверного прогноза на будущее.

Анализ коэффициентов наиболее важен для оценки финансового состояния ликвидируемого предприятия, так как в процессе ликвидации наибольшее внимание уделяется его способности погасить в сжатые сроки долговые обязательства перед кредиторами даже путем продажи активов.

Для действующего предприятия приоритетное значение имеет анализ движения потока денежных средств с применением финансовых коэффициентов [27]. Данный методический подход позволяет проследить, как коэффициенты находят отражение в денежных потоках и, наоборот, как денежные потоки отражаются в динамике коэффициентов.

В случае необходимости состояние денежных потоков (отток или приток денежных средств) можно оценить путем сравнительного анализа балансов предприятия за ряд периодов. Так, например, увеличение долгосрочных кредитов и займов свидетельствует о притоке средств, но целесообразно обратить внимание на направления их использования. Если произошло увеличение внеоборотных активов (прирост основных средств, капитальных и долгосрочных финансовых вложений в разделе 1 баланса), то такая генерация денежных средств позитивна для предприятия и свидетельствует о реальном расширении его производственной деятельности в будущем, на базе которой будет формироваться большой денежный поток.

Увеличение статей запасов и затрат, дебиторской задолженности (раздел 2 баланса), наоборот, свидетельствует об оттоке денежных средств из оборота предприятия в расчетном периоде.

В соответствии с международными стандартами учета и сложившейся практикой для подготовки отчетности о движении денежных средств используются два основных метода: косвенный и прямой.

Косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Источником информации для разработки отчетности о движении денежных средств предприятия этим методом являются отчетный баланс и отчет о финансовых результатах. Расчет чистого денежного потока предприятия косвенным методом осуществляется по видам хозяйственной деятельности и предприятию в целом по формуле (2) [18]:

ДПск = ЧП + А ± ?ДЗ ± ?СОК - КВ, (2)

ДПск - денежный поток предприятия в отчетном периоде, рассчитываемый косвенным методом;

ЧП - чистая прибыль;

А - сумма амортизационных отчислений;

?ДЗ - изменение суммы дебиторской задолженности.

?СОК - изменение суммы оборотного капитала;

КВ - краткосрочных финансовых вложений.

По операционной деятельности базовым элементом расчета чистого денежного потока предприятия косвенным методом выступает его чистая прибыль, полученная в отчетном периоде. Путем внесения соответствующих корректив чистая прибыль преобразуется затем в показатель чистого денежного потока.

Формула (3), по которой осуществляется расчет данного показателя по операционной деятельности, выглядит следующим образом [18]:

ЧДПо = ЧП + А - ?КФВ - ?ДЗ - ?З + ?КЗ, (3)

ЧДПо - сумма чистого денежного потока предприятия по операционной деятельности;

ЧП - сумма чистой прибыли предприятия;

А - сумма амортизационных отчислений;

?КФВ - изменение суммы краткосрочных финансовых вложений;

?ДЗ - изменение суммы дебиторской задолженности;

?З - изменение суммы запасов;

?КЗ - изменение суммы кредиторской задолженности.

По инвестиционной деятельности сумма чистого денежного потока определяется как разница между суммой реализации отдельных видов внеоборотных активов и суммой их приобретения в отчетном периоде [18]:

ЧДПи = -?ОС - ?НА - ?НКЗ - ?ДФВ - ?Пр, (4)

ЧДПи - сумма чистого денежного потока предприятия по инвестиционной деятельности в рассматриваемом периоде;

?ОС - изменение суммы основных средств;

?НА - изменение суммы нематериальных активов;

?НКЗ - изменение суммы незавершенных капитальных вложений;

?ДФВ - изменение суммы долгосрочных финансовых вложений;

?Пр - изменение суммы прочих внеоборотных активов.

По финансовой деятельности сумма чистого денежного потока определяется как разница между суммой финансовых ресурсов, привлеченных из внешних источников, и суммой основного долга, а также дивидендов, выплаченных собственникам предприятия [18]:

ЧДПф = ?СК + ?ДК + ?КК, (5)

ЧДПф - сумма чистого денежного потока предприятия по финансовой деятельности в рассматриваемом периоде;

?СК- изменение суммы собственного капитала;

?ДК - изменение суммы долгосрочных кредитов и займов;

?КК - изменение суммы краткосрочных кредитов и займов.

Сумма денежных потоков по трем направлениям деятельности предприятия образует чистый денежный поток. Величину чистого денежного потока можно рассматривать как потенциальный объем денежных средств, которым должно располагать предприятие по результатам своей деятельности. Этот показатель рассчитывается по формуле [17]:

ЧДП= ЧДПо+ЧДПи+ЧДПф, (6)

ЧДП - чистый денежный поток предприятия;

ЧДПо - сумма чистого денежного потока предприятия по операционной деятельности;

ЧДПи - сумма чистого денежного потока предприятия по инвестиционной деятельности в рассматриваемом периоде;

ЧДПф - сумма чистого денежного потока предприятия по финансовой деятельности в рассматриваемом периоде.

Использование косвенного метода расчета движения денежных средств позволяет определить потенциал формирования предприятием основного внутреннего источника финансирования своего развития - чистого денежного потока по операционной и инвестиционной деятельности, а также выявить динамику всех факторов, влияющих на его формирование.

Кроме того, следует отметить относительно низкую трудоемкость формирования отчетности о движении денежных средств, так как подавляющее большинство необходимых для расчета косвенным методом показателей содержится в иных формах действующей финансовой отчетности предприятия, таких как бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Он призван отражать весь объем поступления и расходования денежных средств в разрезе отдельных видов хозяйственной деятельности и по предприятию в целом. При прямом методе расчета денежных потоков используются непосредственные данные бухгалтерского учета, характеризующие все виды поступлений и расходования денежных средств [5].

Методика движения денежных средств прямым методом достаточно проста. Для анализа необходимо дополнить форму бухгалтерской финансовой отчетности № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Принципиальная формула, по которой осуществляется расчет суммы чистого денежного потока по операционной деятельности предприятия прямым методом, имеет следующий вид [5]:

ЧДПо = РП + ППо - Зтм - ЗПпр - Зпауп - НПб - НПвф - ПВо, (7)

ЧДПо - сумма чистого денежного потока предприятия по операционной деятельности в рассматриваемом периоде;

...