Полный отказ от единого налога на вмененный доход предлагается провести в несколько этапов от постепенного сокращения до полной отмены. В 2016 году планировалось становить ограничение по среднесписочной численности работников для розничной торговли и для оказания услуг общественного питания единого налога на вмененный доход со 100 до 50 человек.

Новости о скорой отмене единого налога на вмененный доход регулярно появлялись в течение нескольких последних лет. В частности, 20 мая 2014 года правительство РФ одобрило Основные направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2013 годов. В пункте 2 статьи 9 данного документа было заявлено о необходимости отмены единого налога на вмененный доход, в частности, для недопущения конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента.

Тогда в Госдуму был внесен законопроект, согласно которому с 1 января 2016 года должна была начаться поэтапная отмена единого налога на вмененный доход. Планировалось, что «вмененка» будет полностью отменена к2014 году. Однако этот законопроект был негативно встречен представителями малого бизнеса и дальше первого чтения не прошел.

Вместо этого был принят Федеральный законом от 25.06.12 № 94-ФЗ, согласно которому единый налог на вмененный доход отменялся с1 января 2018 года.

Новый законопроект продляет действие единого налога на вмененный доход до 1 января 2021 года - об этом сообщил Минфин России в письме от 29.04.16 № 03-11-11/25529.

Итак, в ближайшее время любому даже самому маленькому розничному магазину или кафе придется платить налоги аналогичные крупному бизнесу - 20 процентов налога на прибыль, 30 процента страховых взносов, 18 процентов налог на добавленную стоимость, помимо этого налог на имущество, налог на доходы физических лиц для предпринимателей и другие налоги, уплачиваемые при применении обычной системы налогообложения.

Помимо увеличения налогового бремени, возрастут и другие расходы. Обязанность уплаты большего количества налогов приведет к полной перестройке учета. Понадобятся более совершенные программные продукты, офисная техника, более квалифицированная бухгалтерия.

Вернется обязанность применять кассовые аппараты, а это опять расходы на технику, обслуживание и персонал. Как вариант, бывшие плательщики единого налога на вмененный доход смогут выбрать упрощенный режим налогообложения и работать на нем. Это позволит сократить налоговую нагрузку, ведь вместо уплаты налога на прибыль по ставке 20 процентов и 18 процентного налога на добавленную стоимость, уплачивать надо будет 6 процентов с полученного дохода или 15 процентов с разницы между доходами и расходами. Но это только при определенных условиях.

Скажем наличие филиалов и представительств не совместимо с применением упрощенной системы налогообложения, численность сотрудников не должна превышать 100 человек, доля юридических лиц в уставном капитале не должна быть выше 25 процентов.

Возможность применения упрощенного режима налогообложения ограничена и объемом полученного дохода, при получении выручки свыше 60 млн. руб. вы теряете право применять упрощенную систему налогообложения. Не сложно догадаться, что отмена вмененного режима, нанеся существенный удар по малому бизнесу, может привести к снижению количества субъектов малого и среднего предпринимательства.

ООО «Евразия» в случае отмены единого налога на вмененный доход при нынешнем объеме товарооборота не сможет применить упрощенную систему налогообложения. Следовательно, организации придется либо значительно увеличить налоговую нагрузку, что неизбежно отрицательно отразится на финансовом состоянии организации, либо рассмотреть возможность реструктуризации бизнеса.

Увеличение налогового бремени смогут выдержать не все организации и предприниматели, что может привести к сокращению персонала и снижению размера официальной зарплаты. Ну а покупателям с большой долей вероятности стоит ожидать роста цен.

Рассмотрим перспективы отмены единого налога на вмененный доход для ООО «Евразия» на основе таблицы 2.9.

Данные таблицы 2.9 наглядно демонстрируют, что если бы единый налог на вмененный доход был законодательно отменен, и ООО «Евразия» в 2016 году применяло общую систему налогообложения, то налоговая нагрузка составила бы 7,07% в товарообороте, что в разы превышает налоговую нагрузку предприятия на сегодняшний момент. При этом предприятие получило бы прибыль в размере 1 274 тыс. руб. Большую часть прибыли, которую ООО «Евразия» получило бы, находясь на режиме единого налога на вмененный доход, «съест» налог на добавленную стоимость.

Таблица 2.9 Налоговая нагрузка ООО «Евразия» при различных системах налогообложения

На рис. 2.4 наглядно представлены для сравнения суммы уплачиваемых налогов предприятием при различных режимах налогообложения, а так же отражен финансовый результат, который предприятие получит в случае сохранения объемов продаж при применении различных систем налогообложения.

Далее рассмотрим в виде альтернативы единого налога на вмененный доход патентную систему налогообложения.

В рамках упрощенной системы налогообложения Патентная система была введена в 2009 году. Однако с 1 января 2013 года упрощенная система налогообложения (УСН) на основе патента, действующая до конца 2016 года будет заменена на патентную систему налогообложения.

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев. Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход. Налоговая ставка составит 6%.

Рис. 2.4 Величина налоговых отчислений при различных режимах налогообложения ООО «Евразия», тыс. руб.

Регулируется патентная система налогообложения главой 26.5 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 346.44 налогоплательщиками патентной системы являются индивидуальные предприниматели. При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. Следовательно, ООО «Евразия» необходимо реструктуризировать.

При расчете налога при патентной системе налогообложения вместо юридического лица ООО «Евразия» будет открыто три индивидуальных предпринимателя, поскольку численность персонала составляет 37 человек, а ограничения по применению патентной системы составляют 15 человек.

Для того чтобы приобрести патент на право применять в отношении определенного вида предпринимательской деятельности, индивидуальным предпринимателям необходимо обратиться в свою налоговую инспекцию. Регламент получения патента прописан в положениях статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ. При этом индивидуальный предприниматель может получить патенты на применение упрощенной системы налогообложения по двум и более видам деятельности Патент действует только на территории субъекта РФ, в котором он выдан. Вместе с тем, если индивидуальный предприниматель имеет патент, действующий на территории одного субъекта РФ, он вправе подать заявление на получение иного патента на территории другого субъекта РФ.

По Красноярскому краю патентную систему налогообложения регулирует Закон Красноярского края от 27.11.2016 №3-756 «О патентной системе налогообложения в Красноярском крае» (подписан Губернатором Красноярского края 28.11.2016).

Первый индивидуальный предприниматель будет использовать патент по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по магазину, расположенному по адресу: г. Красноярск, ул. 60 лет Октября 91А - 50 кв.м., ул. Судостроительная 74 - 44 кв.м.

Согласно приложению к Закону края от 27 ноября 2016 года №3-756 потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход по данному виду деятельности для города Красноярска составит 6 801 200 рублей (от двух до трех объектов).

Второй индивидуальный предприниматель будет использовать патент по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по магазину, расположенному по адресу: г. Красноярск, ул. Семафорная 17Г - 50 кв.м.

Согласно приложению к Закону края от 27 ноября 2016 года №3-756 потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход по данному виду деятельности для города Красноярска составит 3 400 600 рублей (один объект).

Третий индивидуальный предприниматель будет использовать патент по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по магазину, расположенному по адресу: г. Красноярск, пр. Красноярский рабочий 127Г - 38 кв.м.

Согласно приложению к Закону края от 27 ноября 2016 года №3-756 потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход по данному виду деятельности для города Красноярска составит 3 400 600 рублей (один объект).

Первый индивидуальный предприниматель в части розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров, должен будет уплатить за год: 6 801 200 руб. Ч 6%=408 072 руб.

Второй индивидуальный предприниматель в части розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров, должен будет уплатить за год: 3 400 600 руб. Ч 6%=204 036 руб.

Третий индивидуальный предприниматель в части розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров, должен будет уплатить за год:

3 400 600 руб. Ч 6%=204 036 руб.

Общая сумма налога для уплаты в бюджет при патентной системе налогообложения составит: 408 072 руб.+204 036 руб.+204 036 руб.=816 144 руб.

Основное преимущество данного режима состоит в том, что патент, по сути, представляет собой своеобразную разовую уплату всех налогов за определенный период времени.

Применение патентной системы налогообложения освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, налога на добавленную стоимость (с учетом ограничений, установленных п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Кроме того, индивидуальному предпринимателю не нужно по истечении налогового периода подавать в инспекцию налоговую декларацию.

Предприниматели, которые производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, должны будут уплачивать страховые взносы.

Одним из минусов патентной системы налогообложения является то, что сумма налога не уменьшается на сумму страховых взносов.

Согласно ст. 346.51 Налогового кодекса уплата налога производится:

- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

В таблице 2.10 рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Евразия».

Таблица 2.10 Налоговая нагрузка в ООО «Евразия» в случае отмены единого налога на вмененный доход при осуществлении предлагаемой реструктуризации

Изменение налоговой нагрузки представим на рисунке 2.5.

Рис. 2.5 Величина налоговых отчислений ООО «Евразия» при применении общей системы налогообложения и патентной системы налогообложения, тыс. руб.

Применив реструктуризацию ООО «Евразия» открытием трех индивидуальных предпринимателей и, используя, патентую систему налогообложения, в случае отмены единого налога на вмененный доход бизнес сможет иметь стабильную прибыль.

Уровень налоговой нагрузки составит 1,77%, что значительно меньше налоговой нагрузки при применении общей системы налогообложения (7,07%).

По результатам выше проведенного сравнительного анализа представляется, что патент является более благоприятным режимом обложения, по сравнению с общей системой налогообложения в случае отмены единого налога на вмененный доход, так как максимально позволяет минимизировать организационные издержки, а также автоматически снять возможные административные барьеры, связанные с предоставлением отчетности в налоговые органы.

При всех этих преимуществах применение патентной системы сопровождается и некоторыми налоговыми рисками с точки зрения индивидуального предпринимателя, такими, как:

- возможность утраты права на применение патента и уплата всех налогов по общему режиму налогообложения;

- строгое соблюдение сроков уплаты налога при патентной системе налогообложения, так как в случае несвоевременной уплаты индивидуальный предприниматель лишается права применять патентной системы налогообложения. То есть просроченный налоговый платеж влечет не начисление пеней, а полный пересчет налогов с начала периода действия патента. Причем пересчитывать налоги придется по общему режиму налогообложения;

- в течение всего срока действия патента нужно контролировать среднюю численность работников и величину доходов. Если же хотя бы одно из этих требований не будет выполняться, индивидуальный предприниматель утратит право применять патентную систему налогообложения и налоги нужно будет пересчитать с начала периода действия патента;

И еще один, самый большой недостаток патентной системы налогообложения - законодательством не предусмотрено уменьшение патентного налога на сумму страховых взносов, ни в виде фиксированных платежей за индивидуального предпринимателя, ни уплаченных с заработной платы работников. При применении любого другого режима налогообложения страховые взносы, так или иначе, учитывается либо при определении налоговой базы, либо при определении налога к уплате. Получается, что индивидуальный предприниматель, у которого 15 наемных работников, и индивидуального предпринимателя, у которого 1 наемный работник, при прочих равных условиях, должны заплатить одинаковую стоимость патента, несмотря на то, что суммы расходов на заработную плату и отчисления с нее абсолютно разные.

Заключение

В настоящее время существует четыре основных систем налогообложения, без учета специфических систем, таких как сельскохозяйственного налогообложения: общий режим; упрощенная система налогообложения; единый налог на вмененный доход; патентная система налогообложения.

Общий режим налогообложения, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, подразумевает уплату предприятием ряда налогов: налог на прибыль -- 20 %; налога на добавленную стоимость -- в размере 0 %, 10 % или 18 %; налог на имущество -- 2,2 %; транспортный налог; земельный налог.

Часть вторая Налогового Кодекса посвящена раскрытию основным положений области налогообложения по данным налогам, в частности: объекты налогообложения, период налогообложения, сроки уплаты налога, методика и база расчета налога, ставка налога.

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом РФ порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

В основе всех этих указанных режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Проведенный анализ практической деятельности на примере ООО «Евразия» в полной мере раскрыл сущность различных систем налогообложения.

Расчеты налоговой нагрузки ООО «Евразия» показали, что в случае, если бы не существовало специального режима в виде единого налога на вмененный доход, то наиболее удобной и экономной формой налогообложения выступила патентная система. При общей системе налогообложения за счет уплачиваемого налога на добавленную стоимость организация была бы менее прибыльной.

Совершенствование системы налогообложения для ООО «Евразия» представляется возможным в рамках теоретических предложений по совершенствованию режима налогообложения, в том числе упростить ведение бухгалтерского учета для организаций.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146 - ФЗ (ред. от 29.12.2017).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.200 №117 - ФЗ (ред. от 29.12.2017).

3. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 31.12.2017).

4. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 №209-ФЗ (ред. от 27.11.2017).

5. Закон Красноярского края «О патентной системе налогообложения» от 27.11.2012 №3-756 (ред. от 17.11.2015).

6. Решение Красноярского городского совета «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Красноярска» от 29.11.2005 № В-137 (ред. от 17.11.2016).

7. Клейменова М.О. Налоговое право : учебное пособие / М.О. Клейменова. - М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2015. - 368 с.

8. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. -- М. : Издательство Юрайт, 2014. - 503 с.

9. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, 2015. - 752с.

10. Волобуева Д. В. Роль системы налогообложения в экономике государства // Молодой ученый. - 2017. - №2. - С. 377-379.

11. Единый налог на вмененный доход. Арбитраж от 23.05.2017 // Малая бухгалтерия, 2017. - N 4. - С. 62 - 74.

12. Климовский Р.В. Усложнение системы налогового права России / Р.В. Климовский // Налоги, 2015. - №1. - С. 15 - 18.

13. Малышко В. Выбираем спецрежим/ В. Малышко // Практический бухгалтерский учет, 2015. - № 11. - С. 6 - 22.

14. Медушевская И.Е. Специальный режим налогообложения в виде ЕНВД: преимущества и примеры оппортунистического поведения / И.Е. Медушевская// Налоги, 2015. - №1. - С. 45 - 48.

15. Мокроусов О. Ни один спецрежим не остался без поправок / О. Мокроусов // Малая бухгалтерия, 2017. - N 8. - С. 12 - 23.

16. Назаренко Б.А. Обоснованность получения налоговой выгоды при применении режима налогообложения в виде ЕНВД: критерии оценки / Б.А. Назаренко // Адвокат, 2016. - N 11. - С. 30 - 34.

17. Покачалова Е.В. Упрощенная система налогообложения в отечественной системе налогов и сборов: генезис правового регулирования и особенности возникающих обязательств / Е.В. Покачалова, А.С. Кондукторов // Налоги, 2015. - № 3. - С. 31 - 34.

18. Серебренникова Е.С. Особенности применения патентной системы налогообложения/ Е.С. Серебренникова // Финансовое право, 2015. - №7. - С. 38 - 43.

19. Сидоркина С. ИП с двумя патентами / С. Сидоркина // ЭЖ-Юрист, 2017. - N 34. - С. 11

20. Смирнов Е.Е. Коррективы в НК РФ в интересах ослабления налогового бремени юридических и физических лиц / Е.Е. Смирнов // Аудитор, 2015. - №10. - С. 3 - 10.

21. Стародубцева И. Что ждет ИП и организации, применяющие специальные налоговые режимы. Об изменениях, вступающих в силу в 2016 году / И. Стародубцева // Финансовая газета, 2015. - №45. - С. 9, 12 - 13.

22. Трунцевский Ю.В. Совершенствование налоговой системы России с использованием информационных технологий / Ю.В. Трунцевский, И.Т. Курмаев// Налоги, 2015. - №3. - С. 35 - 38.

23. Хрусталева А.А. Основные недостатки действующей системы налогообложения // Молодой ученый, 2017. - №6. - С. 309-313.

24. Шушакова Е. Насколько выгодно применять патентную систему налогообложения?/ Е. Шушакова// Арсенал предпринимателя, 2015. - №11. - С. 48 - 54.

25. Федеральная налоговая служба РФ [Электронный ресурс] / ФНС России. - Режим доступа: htpp://www.nalog.ru.

Размещено на Allbest.ru