Методология формирования и реализации налоговой политики в северных регионах России

Размещено на http://www.allbest.ru/

методологиЯ формирования и реализации Налоговой политики в северных регионах России

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ Диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Чужмарова Светлана Ивановна

Екатеринбург 2014

Работа выполнена в отделе социально-экономических проблем Института социально-экономических и энергетических проблем Севера Коми научного центра Уральского отделения Российской академии наук.

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор Шеломенцев Андрей Геннадьевич (Россия), заведующий отделом развития региональных социально-экономических систем Института экономки УрО РАН, г. Екатеринбург

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Лаврентьева Елена Александровна (Россия), заведующая кафедрой налогообложения и бухгалтерского учета, проректор по учебно-методическому объединению по образованию в области эксплуатации водного транспорта ФГБОУ ВПО «ГУМРФ имени адмирала С.О. Макарова»; академик Академии транспорта и Петровской Академии наук и искусств, г. С.Петербург

доктор экономических наук, профессор Иваницкий Виктор Павлович (Россия), директор института финансов, главный советник ФГБОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет», г. Екатеринбург.

доктор экономических наук, доцент Толстолесова Людмила Анатольевна (Россия), профессор кафедры финансов, денежного обращения и кредита ФГБОУ ВПО «Тюменский государственный университет, г. Тюмень

Ведущая организация: ФГАОУ ВПО «Северный (Арктический) федеральный университет имени М.В. Ломоносова», Архангельск

Защита состоится 17 сентября 2014 г. в 10 час. на заседании диссертационного совета Д 004.022.02 на базе Федерального государственного бюджетного учреждения науки Института экономики Уральского отделения Российской академии наук по адресу: 620014, г. Екатеринбург, ул. Московская, д. 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного учреждения науки Института экономики УрО РАН. Автореферат диссертации и объявление о защите размещены на сайте ВАК http://vak.ed.gov.ru.

Автореферат разослан «___»__________2014 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор экономических наук, профессор Ю.Г. Лаврикова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования

Северные регионы, обеспечивая получение как положительной природно-ресурсной, так и отрицательной климатической и периферийной ренты, не имеют финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения общественных благ, что обусловливает миграцию трудовых ресурсов и капитала. Существующее распределение налоговых доходов в системе «федеральный центр - субъект РФ - муниципальное образование» не соответствует требованиям экономической реальности в условиях Севера. В этой связи необходимо развитие методологии формирования и реализации налоговой политики России как инструмента социально-экономического развития северных регионов.

В федеративном государстве достижение фискальных и регулирующих целей обеспечивается согласованием интересов федерального центра и регионов, что обусловливает необходимость разработки концепции гармонизации федеральной и региональной налоговой политики в условиях Севера, оценки влияния налоговой политики на социально-экономическое развитие северных регионов.

Взаимосвязи социально-экономической и налоговой политики России, элементов налогового и социально-экономического потенциалов, а также мировой опыт налогообложения и налогового федерализма обусловливают необходимость изменения бюрократической парадигмы управления налогообложением на менеджериальную, обоснования методологического подхода к развитию налогового менеджмента на региональном уровне, направленного, прежде всего, на сглаживание противоречий действующей системы государственного налогового менеджмента и расширение налогового потенциала региона. Выявленные проблемы определили необходимость разработки организационно-экономического механизма управления налоговым потенциалом региона на основе согласования федеральной и региональной налоговой политики в условиях Севера - как основы налогового менеджмента, методического инструментария оценки реализации налоговой политики и основных направлений повышения социально-экономической результативности федеральной и региональной налоговой политики для условий северных регионов, специализирующихся на использовании природных ресурсов.

Таким образом, важной научной задачей является развитие методологии формирования и реализации налоговой политики в северных регионах России, совершенствование и поиск ее новых направлений, приобретающих все большее значение и актуальность, что и предопределило тему диссертационной работы.

Степень разработанности проблемы исследования

Проблемы формирования и реализации налоговой политики РФ как инструмента социально-экономического развития северных регионов, которой посвящена работа, находятся на пересечении таких областей финансово-экономической науки, как налоги и налогообложение, налоговый федерализм, региональная экономика, стратегическое управление.

Основы развития налоговой политики рассмотрены как в классической, так и в современной экономической литературе. Исходные положения отечественной теории налогообложения были сформулированы Н.Х. Озеровым, Н.И. Тургеневым, А.А. Тривусом, И.И. Янжулом и др., которые установили влияние налогов и способов их взимания на условия и характеристики жизни населения. Зарубежные исследователи Дж. Кейнс, А. Леш, Р.А. Масгрейв, П.Б. Масгрейв, В.Д. Нордхаус, М. Портер, Д. Рикардо, П.А. Самуэльсон, Ж.С. Сисмонди, А. Смит, Дж. Ю. Стиглиц и др. определили роль налогов и налоговой политики как факторов экономического развития. Работы современных отечественных авторов - М.Д. Абрамова, А.В. Аронова, Е.С. Вылковой, С.Ю. Глазьева, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашева, В.А. Кашина, Е.А. Лаврентьевой, И.А. Майбурова, О.А. Мироновой, Л.П. Павловой, Н.М. Сабитовой, Д.Г. Черника и др. развивают теоретические подходы к формированию и реализации налоговой политики.

Значительный вклад в развитие теории федерализма и налогового федерализма внесли отечественные и зарубежные авторы: В.В. Агарков, Дж. Андерсон, Б.Х. Алиев, С.Д. Валентей, А.М. Лавров, М.А. Котляров, В.Г. Пансков, М.Р. Пинская, А.И. Татаркин и др.

Основы гармонизации норм российского налогового законодательства с международными нормами налогообложения рассматриваются А.А. Антиповой, Л.И. Райковой, Ю.С. Голодовой, И.А. Кривых и др. Вопросы гармонизации налоговых отношений, согласования интересов федерального центра, субъектов Федерации и муниципальных образований нашли отражение в работах М.Р. Пинской, Д.А. Татаркина, И.Л. Юрзиновой и др.

На формирование ряда теорий, концепций и гипотез в различных областях науки (географии, математике, социологии, экономической теории, финансах, бюджете, налогах) повлиял возрастающий интерес ученых к проблемам регионального управления, игнорирование которых невозможно в условиях формирования и реализации налоговой политики России. Всемирную известность приобрели исследования уровня и качества жизни, представленные в трудах С.Л. Брю, К. Джини, М.О. Лоренца, К.Р. Макконнелли, Б. Пегги, А. Ричарда, Дж. Р. Хикса и других выдающихся ученых. Проблемы управления социально-экономическим развитием регионов исследовались в работах Л.И. Абалкина, Г.А. Агаркова, Р.А. Акбердиной, Е.Л. Андреевой, И.О. Боткина, В.С. Бочко, А.Г. Гранберга, С.В. Дорошенко, В.В. Дрошнева, Ю.Г. Лавриковой, Д.С. Львова, Е.М. Козакова, О.А. Козловой, Т.М. Конопляник, А.А. Куклина, Э.В. Пешиной, В.В.Попкова, А.Н.Пыткина, О.А.Романовой, А.Г. Шеломенцева, Т.В. Усковой и др.

Фундаментальные исследования проблем управления территориальным развитием северных регионов представлены в трудах Г.А. Аграната, В.А. Акопова, В.А. Витязевой, Ю.А. Гаджиева, Т.Е. Дмитриевой, В.В. Жиделевой, В.А. Иванова, В.Н. Лаженцева, В.В. Фаузера, А.П. Шихвердиева и др.

Безусловный интерес представляет методический подход к оценке влияния налоговой политики на экономическое развитие страны, описанный в работах И.В. Горского, Н.И. Малис, О.В. Медведевой и др.

Работы С.В. Барулина, М.В. Карп, Д.Ю. Мельника, В.А. Полозова, А.Г. Седова, Т.Ф. Юткиной и др. явились базой для исследования в области развития регионального налогового менеджмента.

Интерес представляют исследования в области определения, формирования и оценки налогового потенциала региона, получившие развитие в работах О.С. Архипцевой, И.В. Вачугова, А.Л. Коломиец, А.Б. Паскачева, Р.А. Прокопенко, Д.Э. Кусраева, С.Н. Саранова и др.

Однако достижения в исследовании широкого круга рассматриваемых проблем не снижают актуальности диссертационной работы. В настоящее время не получило должной теоретической и методологической проработки формирование и реализация налоговой политики в северных регионах России.

По степени теоретической разработанности проблемы формирования и реализации налоговой политики России целесообразно выделить следующие основные направления: первое базируется на общих подходах, трактуя ее как часть экономической политики государства; второе акцентируется на конкретных инструментах налогового регулирования. При этом практически не исследуются взаимосвязи налоговой политики и социально-экономической политики, налогового и социально-экономического потенциала региона. Это обусловливает необходимость теоретико-методологических исследований в этом направлении, поиска новых направлений решения финансовых проблем северных регионов в сложившихся социально-экономических условиях.

Понятие «региональная налоговая политика» хотя и используется в экономической литературе, но исключительно в качестве обобщенной характеристики уровня государственного управления налогообложением. Однако остается не раскрытой его суть и значимость для развития регионов с учетом их особенностей в системе межбюджетных отношений. Не разработаны теоретико-методологические подходы к формированию налоговой политики на основе гармонизации налоговых отношений, согласования интересов федерального центра, субъектов Федерации и муниципальных образований в условиях Севера. Пока не обоснованы методологические подходы к оценке влияния реализации налоговой политики на социально-экономическое развитие регионов, развитию регионального налогового менеджмента, управлению налоговым потенциалом региона.

Таким образом, развитие методологии формирования и реализации налоговой политики в северных регионах России нуждается в глубокой научной проработке. С практических позиций требуется разработка методического инструментария формирования и реализации налоговых отношений в северных регионах России. Реализация этих идей не ограничивается границами одной области знаний, обусловливает необходимость использования междисциплинарных подходов. Все вышеизложенное, глубина и масштабность проблемы определили выбор объекта, предмета исследования, постановку цели и задач.

Объектом исследования является налоговая политика и ее влияние на социально-экономическое развитие северных регионов России.

Предметом исследования являются финансово-экономические отношения между федеральным центром, субъектами РФ, муниципальными образованиями и налогоплательщиками, складывающиеся при формировании и реализации налоговой политики на региональном уровне.

Цель исследования - развитие теоретико-методологического подхода и разработка методического инструментария формирования и реализации налоговой политики в северных регионах России.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

1. Предложить теоретико-методологический подход к формированию и реализации налоговой политики России в системе межбюджетных отношений.

2. Разработать методологию формирования налоговой политики, основанную на концепции гармонизации федеральной и региональной налоговой политики в условиях Севера.

3. Обосновать методологические положения по оценке влияния реализации налоговой политики на социально-экономическое развитие регионов и подход к развитию налогового менеджмента на региональном уровне. налоговый политика северный регион

4. Предложить организационно-экономический механизм управления налоговым потенциалом региона.

5. Разработать методический инструментарий оценки реализации региональной налоговой политики, основные направления повышения социально-экономической результативности федеральной и региональной налоговой политики для условий северных регионов, специализирующихся на использовании природных ресурсов.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные труды российских и зарубежных ученых в области теории налогообложения, государственных финансов, налогового федерализма, регионального роста, а также материалы научных и научно-практических конференций по налогам и налогообложению, межбюджетным отношениям, социально-экономическому развитию регионов.

В методологическом плане диссертационное исследование опирается на диалектические методы познания, методы социально-экономической статистики, сравнительно-аналитического и системного анализа, различные финансово-расчетные методы, в том числе экспертных оценок.

Информационно-эмпирическая база исследования включает: законодательные акты Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, решения советов муниципальных образований о налогах и налогообложении; федеральные и региональные стратегии и программы социально-экономического развития; статистические материалы Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы России; доклады международных организаций; данные налоговой отчетности и налоговые паспорта северных регионов, собранные и систематизированные автором в ходе выполнения исследования; научные публикации журналов «Финансовая аналитика: проблемы и решения», «Региональная экономика: теория и практика», «Федерализм», «Вопросы экономики», «Российский внешнеэкономический вестник», «Международный бухгалтерский учет», «Корпоративное управление и инновационное развитие экономики Севера» и др.; ресурсы сети Интернет (научные публикации, официальные сайты правительственных органов РФ и других стран, субъектов РФ, администраций городов, РАН, университетов, статистические базы данных и др.).

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

1. Предложен теоретико-методологический подход к формированию и реализации налоговой политики России в системе межбюджетных отношений: дано определение «региональная налоговая политика», отличающееся от существующих акцентом на сбалансированность прав и ответственность субъектов РФ в налогово-бюджетных отношениях, а также необходимость расширения комплекса финансовых инструментов ее реализации; сформулированы организационно-финансовые признаки региональной налоговой политики; предложена типология институциональных факторов социально-экономической результативности налоговой политики, отражающих уровень регулирования налоговых отношений; обоснованы способы распределения налоговых доходов в системе «федеральный центр - субъект РФ - муниципальное образование» (п. 2.11 Паспорта специальности 08.00.10).

2. Разработана методология формирования налоговой политики, основанная на авторской концепции гармонизации федеральной и региональной налоговой политики в условиях Севера, базирующейся на принципах, обеспечивающих упорядочение процесса принятия управленческих решений, включающая: организационно-финансовый механизм согласования интересов субъектов налогово-бюджетных отношений; финансово-экономическую модель управления налоговыми доходами бюджетов, предполагающую, с одной стороны, использование целевых функций, экономических инструментов стимулирования активности северных регионов, с другой - сокращение трансферта регионам, установление ответственности органов власти субъектов РФ за снижение уровня социально-экономической результативности региональной налоговой политики (п. 2.8 Паспорта специальности 08.00.10).

3. Обоснованы методологические положения по оценке влияния налоговой политики на социально-экономическое развитие регионов, опирающиеся на взаимоувязку стратегических целей, тактических задач, приоритетных направлений и финансовых механизмов реализации региональной налоговой политики; типологию методов оценивания. Обоснован методологический подход к развитию налогового менеджмента на региональном уровне, учитывающий выявленные противоречия государственного управления налогообложением в условиях Севера, заключающийся в формировании системы регионального управления налоговым процессом, направленной на стабильное увеличение налоговых доходов, формирование привлекательного климата инвестиционной и инновационной деятельности в регионе (п. 2.11 Паспорта специальности 08.00.10).

4. Предложен организационно-экономический механизм управления налоговым потенциалом региона, включающий: последовательность финансовых преобразований «налоговый потенциал - налоговые доходы - результат (социально-экономическое развитие северного региона)»; активизацию кругооборота финансовых потоков региона между субъектами гармонизации федеральной и региональной налоговой политики; управление структурной взаимосвязью налогового и социально-экономического потенциалов региона (пп. 2.11 и 2.28 Паспорта специальности 08.00.10).

5. Разработан методический инструментарий оценки реализации региональной налоговой политики, включающий: методику расчета результативности управления налоговым потенциалом региона на основе структурированной системы критериев и динамических и статических показателей; методику оценки социально-экономической результативности налоговой политики для северных регионов, основанную на учете целевых ориентиров, установленных государством. Разработаны основные направления повышения социально-экономической результативности федеральной и региональной налоговой политики для условий северных регионов, специализирующихся на использовании природных ресурсов (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования

Разработанная автором методология формирования и реализации налоговой политики в северных регионах России может служить фундаментом комплексных преобразований в управлении налогообложением как на федеральном, так и региональном уровнях, надежной основой повышения социально-экономической результативности налоговой политики для северных регионов за счет развития регионального налогового менеджмента и использования организационно-экономического механизма управления налоговым потенциалом региона. Теоретико-методологическое и методическое обеспечение, созданное в результате исследования, может быть использовано органами законодательной и исполнительной власти при формировании налоговой политики в северных регионах в целях обеспечения их социально-экономического развития, а также при разработке нормативно-правовых актов по налогообложению как на федеральном, так и региональном уровнях.

Материалы диссертационного исследования могут быть использованы при подготовке и совершенствовании программ бакалавриата, магистратуры, дополнительного профессионального образования по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Налоговый менеджмент», «Налоговое планирование и прогнозирование», «Налогообложение природопользования», «Налогообложение внешнеэкономической деятельности», «Налогообложение организаций финансового сектора экономики», «Налоговый потенциал региона».

Апробация результатов исследования

Основные положения и результаты исследования использованы при выполнении следующих научно-исследовательских работ Сыктывкарского государственного университета: «Социально-экономические и естественнонаучные аспекты развития Северо-Востока Европейской части России» (№ ГР 01.2.007 06766) (2011-2012 гг.); «Финансово-кредитный механизм содействия предпринимательству в Республике Коми» (№ ГР 01980001105) (2000 г.); «Региональная составляющая налоговой политики» (ГРНТИ № 06.75.39) (2009 г.). Результаты диссертационной работы использовались в плановых научных исследованиях ФГБУН Института социально-экономических и энергетических проблем Севера Коми НЦ УрО РАН по теме: «Модернизация инновационно-инвестиционной системы северных регионов России: проблемы и перспективы» (№ ГР 01201352733) (2013-2015 гг.).

Основные положения и выводы диссертационной работы обсуждались на международных, всероссийских, региональных научно-практических конференциях: «Экономика Северо-запада: проблемы и перспективы развития» (г. Санкт-Петербург, 1999 г.); «Проблемы эффективного освоения природных ресурсов в условиях рынка» (г. Ухта, 2002 г.); «Проблемы и перспективы Российской экономики» (г. Пенза, 2002 г.); «Корпоративное управление и привлечение инвестиций» (г. Сыктывкар, 2002 г.); «Налоговые системы и экономика региона» (г. Курган, 2002 г.); «Проблемы и опыт экономического управления предприятиями» (г. Уфа, 2002 г.); «Бюджетная политика регионов, городов и коммун на Севере Европы» (г. Петрозаводск, 2002 г.); «Вузовская наука - региону» (г. Вологда, 2002 г.); «Социально-экономическое развитие России в XXI веке» (г. Пенза, 2002 г.); «Управление государственной собственностью, корпоративное управление и экономический рост» (г. Сыктывкар, 2003 г.); «Инновации в рациональное природопользование и охрану окружающей среды в условиях подготовки к вступлению России в ВТО» (г. Ярославль, 2003 г.); «Безопасность водного транспорта» (г. Санкт-Петербург, 2003 г.); «Эффективное корпоративное управление - конкурентное преимущество будущего» (г. Сыктывкар, 2004 г.); «Совершенствование финансового управления и инструментария обоснования финансовых и инвестиционных решений» (г. Сыктывкар, 2004 г.); «Социально-экономические проблемы Севера» (г. Сыктывкар, 2005 г.); «Роль непрерывного профессионального образования в устойчивом развитии региона» (г. Сыктывкар, 2005 г.); «Политические, экономические и социокультурные аспекты регионального управления на Европейском Севере» (г. Сыктывкар, 2006 г.); «Информатизация и информационные технологии в устойчивом развитии региона» (г. Сыктывкар, 2007г.); «От стабилизации к развитию. 2007 год - год конкретных дел» (г. Сыктывкар, 2007 г.); «Развитие реального сектора экономики региона: финансовый и управленческий аспекты» (г. Сыктывкар, 2008 г.); «Конкурентоспособность и риски развития экономики Севера» (г. Сыктывкар, 2009 г.); «Политические, экономические и социокультурные аспекты регионального управления на Европейском Севере» (г. Сыктывкар, 2011г., 2012 г.); Февральские чтения (1999-2014 гг.); «Наука и образование в современном мире» (Караганда, 2013г.).

Результаты выполненного исследования использованы в следующих учебных курсах: «Налоговый менеджмент», разрабатываемый в рамках международного проекта Tacis по содействию реструктуризации предприятий и международной программы подготовки управленческих кадров Delfi; «Налоговый потенциал региона» для слушателей программы повышения квалификации специалистов Министерства экономического развития Республики Коми; «Налоги и налогообложение», «Налогообложение малого бизнеса» для слушателей Президентской и Региональной программ переподготовки руководящих кадров; «Налогообложение» для слушателей программы «Антикризисное управление»; «Налоговое планирование и прогнозирование», «Налоги и налогообложение», «Специальные налоговые режимы», «Налогообложение природопользования», «Практикум по налогообложению», «Теория и история налогообложения», «Налоговое право» для студентов факультета управления и финансово-экономического факультета, института точных наук и информационных технологий, института истории и права Сыктывкарского государственного университета; «Налоговое планирование» для студентов Магистерских программ «Бухгалтерский учет и налогообложение», «Корпоративные финансы» и «Экономика формы»; при чтении курсов «Бухгалтерский учет и налогообложение» для слушателей программы повышения квалификации специалистов налоговых органов Российской Федерации в ФГБОУ ДПО «Северо-Западного Института повышения квалификации Федеральной налоговой службы» г. Санкт-Петербурга.

Публикации

По теме диссертации автором опубликовано 74 работы объемом 305,5 п.л. (авторских - 226,5 п.л.), в т.ч. 3 монографии (2 авторские) объемом 53,6 п.л. (авторских 35,5), 5 препринтов, 19 статей в научных журналах, рекомендованных ВАК, 1 статья в иностранном издании.

Структура диссертационного исследования

Поставленная цель и задачи определили логику и структуру диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Во введении обоснована актуальность темы, определены объект и предмет исследования, сформулированы цель и задачи, содержится характеристика теоретической и методологической основы, информативной базы; приведены основные результаты, составляющие научную новизну и определяющие практическую значимость работы; указаны сведения об апробации и реализации основных результатов исследования.

В первой главе «Теоретико-методологический подход к формированию и реализации налоговой политики России» рассмотрены теоретические положения по формированию налоговой политики России, исследованы теоретические аспекты усиления взаимосвязей налоговой политики и развития регионов, определены закономерности распределения налоговых доходов в системе «федеральный центр - субъект РФ - муниципальное образование».

Во второй главе «Концепция гармонизации федеральной и региональной налоговой политики в условиях Севера» предложена методология согласования и механизм гармонизации федеральной и региональной налоговой политики; исследованы особенности социально-экономического развития северных регионов, обусловленные существующей моделью налоговых отношений.

В третьей главе «Методологические положения по оценке влияния налоговой политики на социально-экономическое развитие северных регионов России» исследована методология оценки влияния налоговой политики на социально-экономическое развитие регионов России, разработана типология методов оценивания и аналитический инструментарий с учетом особенностей северных регионов России.

В четвертой главе «Методология развития государственного налогового менеджмента как инструмента реализации налоговой политики России» исследована экономическая сущность и содержание государственного налогового менеджмента, тенденции его развития на региональном уровне; разработан организационно-экономический механизм управления налоговым потенциалом региона на основе согласования федеральной и региональной налоговой политики в условиях Севера.

В пятой главе «Методические подходы к реализации налоговой политики как инструмента социально-экономического развития северных регионов» дана оценка результативности управления налоговым потенциалом региона и социально-экономической результативности реализации региональной налоговой политики с предложением основных направлений повышения социально-экономической результативности федеральной и региональной налоговой политики для условий северных регионов, специализирующихся на использовании природных ресурсов. Изложены основные результаты успешной апробации разработанных теоретико-методологических подходов и методического инструментария формирования и реализации налоговой политики в северных регионах России (на примере Республики Коми).

В заключении содержатся основные выводы и результаты проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Предложен теоретико-методологический подход к формированию и реализации налоговой политики России в системе межбюджетных отношений: дано определение «региональная налоговая политика», отличающееся от существующих акцентом на сбалансированность прав и ответственность субъектов РФ в налогово-бюджетных отношениях, а также необходимость расширения комплекса финансовых инструментов ее реализации; сформулированы организационно-финансовые признаки региональной налоговой политики; предложена типология институциональных факторов социально-экономической результативности налоговой политики, отражающих уровень регулирования налоговых отношений; обоснованы способы распределения налоговых доходов в системе «федеральный центр - субъект РФ - муниципальное образование».

Выполненный автором в первой главе диссертации анализ теорий государственных финансов, налогообложения, регионального развития, а также комплекса проблем формирования и реализации налоговой политики, взаимосвязей налоговой политики с социально-экономической и региональной политикой показал необходимость расширения спектра теоретико-методологических подходов к изучению возникающих явлений и протекающих процессов в системе межбюджетных отношений в условиях Севера. В качестве одного из таких новых подходов в работе предложена эволюционная методология формирования и реализации налоговой политики в северных регионах России.

Целесообразно выделить три подхода к реализации налоговой политики в регионах: федеральный, региональный, федерально-региональный. В рамках федерального подхода отечественными экономистами используется термин «налоговая политика на уровне региона», содержание которой заключается в формировании и реализации налоговой политики федерального центра в отношении субъектов РФ, преобладании бюрократических методов управления налогообложением на региональном уровне, централизации налоговых доходов. Особенностями регионального подхода являются формирование субъектами Федерации самостоятельной налоговой политики, децентрализация доходов, приоритетность финансовых интересов территорий. Автор придерживается федерально-регионального подхода, заключающегося в формировании единой федеральной налоговой политики и самостоятельной региональной налоговой политики, учитывающей особенности территорий на основе согласования их интересов, а также применения менеджериальных методов управления налогообложением на региональном уровне.

Авторская трактовка понятия «региональная налоговая политика», опирающаяся на положения теорий налогообложения, налогового федерализма, регионального роста, означает взаимоувязанную систему фискальных и регулирующих социально-экономическое развитие регионов целей, направлений, механизмов и инструментов их достижения, формирование и практическая реализация которых осуществляется органами власти субъектов РФ и местного самоуправления на основе сбалансированности их прав и ответственности, согласования интересов с федеральным центром, а также расширения комплекса финансовых инструментов ее реализации, обусловленных расширением налоговых полномочий регионов, развитием регионального налогового менеджмента, новыми управленческими возможностями формирования и эффективного использования налогового потенциала региона. Ее содержание заключается в налоговом регулировании интересов федерального центра и субъектов РФ, учете их особенностей, трансформации бюрократических методов управления в менеджериальные. Субъектами региональной налоговой политики являются органы власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, объектом - налоги, формирующие доходы консолидированного регионального бюджета. Такой подход позволит снизить влияние природно-климатических факторов на социально-экономическое развитие северных регионов.

Для характеристики региональной налоговой политики автором сформулированы следующие организационно-финансовые признаки:

- временной диапазон: стратегическая (долгосрочная или среднесрочная, согласуемая со стратегией социально-экономического развития региона), тактическая (краткосрочная, реализуемая в рамках одного года и согласуемая с налоговым бюджетом текущего года);

- методы проведения: использующая административно-политические (авторитарно-командный, демократический), программно-целевые методы (нормативный, социально-нормативный);

- степень согласованности с федеральной налоговой политикой: согласованная; идущая в русле федеральной налоговой политики; не отвечающая полностью или частично налоговой политике федерального центра, что обусловливает налоговые споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, решаемые в судебном порядке, т.к. налоговые органы в силу организационной структуры подчинены ФНС России, проводящей федеральную налоговую политику;

- степень влияния на уровень налоговой самообеспеченности региона: реализация мероприятий, направленных на повышение уровня налоговой самообеспеченности региона и увеличение налоговых доходов консолидированного регионального бюджета либо на увеличение налоговых доходов консолидированного бюджета без акцента на повышение уровня налоговой самообеспеченности региона;

- целенаправленность управления налоговым потенциалом: постановка целей и задач направлена на расширение налогового потенциала региона либо только его использование с учетом особенностей региона;

- приоритетность направлений: преобладание фискальной или регулирующей направленности.

Предложенная автором типология институциональных факторов социально-экономической результативности налоговой политики, отражающих уровень регулирования налоговых отношений, представлена в таблице 1.

Таблица 1

Типология институциональных факторов социально-экономической результативности налоговой политики

Типология институциональных факторов социально-экономической результативности налоговой политики, отражающих уровень регулирования налоговых отношений, имеет большое значение для гармонизации федеральной и региональной налоговой политики, снижения региональных налоговых рисков, которые автор трактует как вероятность (угрозу) недополучения налоговых доходов консолидированного регионального бюджета в связи с изменениями в экономической, политической, социальной, экологической, законодательной, бюджетной сферах, а также в реализуемой федеральной и региональной налоговой политике, что обусловливает проблемы налогового администрирования, сокращение налоговой базы и количества налогоплательщиков региона, осуществление действий налогоплательщиков, направленных на минимизацию налогов.

Методология формирования налоговой политики России, предложенная автором, включает способы распределения налоговых доходов в системе «федеральный центр - субъект РФ - муниципальное образование». Автором в диссертации теоретически обоснованы следующие способы:

I. Бюджетные способы распределения налоговых доходов:

1) закрепление налога в составе федеральных, региональных или местных, обусловленное его доходностью - первичное разграничение на постоянной основе налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

2) закрепление части собственных налогов вышестоящих бюджетов за нижестоящими бюджетами на долгосрочной или временной краткосрочной основе;

3) закрепление налога в составе федеральных, региональных и местных налогов на долгосрочной основе без распределения его по различным уровням бюджетной системы;

4) установление прогрессивных нормативов зачисления платежей за пользование природными ресурсами и косвенных налогов в региональный бюджет;

5) установление фиксированного вмененного налогового дохода региона, отчисляемого в федеральный бюджет.

II. Налоговые способы распределения налоговых доходов:

Установление и изменение налоговых ставок:

1) установление региональных ставок и коэффициентов по федеральным налогам и сборам;

2) установление фиксированной системы федеральных и региональных налоговых ставок и единой налоговой базы;

2) установление максимальных налоговых ставок региональных и местных налогов;

3) установление корректирующего коэффициента, увеличивающего или уменьшающего ставки региональных и местных налогов;

4) установление минимальной ставки налога, поступающего в федеральный бюджет, и ограниченной или неограниченной по размерам региональной надбавки.

Установление порядка внесения налоговых сумм:

1) уплата налога единой суммой на счета органов федерального казначейства для последующего распределения налоговых доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы и бюджетами государственных внебюджетных фондов - централизованное распределение налогов федеральных, по специальным налоговым режимам;

2) уплата федерального налога, исчисленного по единой ставке, разными суммами, определенными по нормативам, установленным законодательством РФ, в федеральный, региональный и местный бюджеты - нецентрализованное распределение собственных доходов федерального бюджета;

3) уплата налога в региональный бюджет для его последующего распределения между региональным и местным бюджетами по нормативам, установленным законом субъекта РФ - централизованное распределение собственных доходов регионального бюджета;

4) уплата регионального налога, исчисленного по единой ставке, разными суммами, определенными по нормативам, установленным законом субъекта РФ, в региональный и местный бюджеты - нецентрализованное распределение собственных доходов регионального бюджета.

Выбор тех или иных способов распределения налоговых доходов в системе «федеральный центр - субъект РФ - муниципальное образование» осуществляется в процессе принятия управленческих решений с позиций гармонизации федеральной и региональной налоговой политики.

Данный теоретико-методологический подход, предложенный автором, позволяет выстроить методологию формирования налоговой политики России на новой основе.

2. Разработана методология формирования налоговой политики, основанная на авторской концепции гармонизации федеральной и региональной налоговой политики в условиях Севера, базирующейся на принципах, обеспечивающих упорядочение процесса принятия управленческих решений, включающая: организационно-финансовый механизм согласования интересов субъектов налогово-бюджетных отношений; финансово-экономическую модель управления налоговыми доходами бюджетов, предполагающую, с одной стороны, использование целевых функций, экономических инструментов стимулирования активности северных регионов, с другой - сокращение трансферта регионам, установление ответственности органов власти субъектов РФ за снижение уровня социально-экономической результативности региональной налоговой политики.

Опираясь на систематизацию различных моделей бюджетного и налогового федерализма, выводы теорий региональной налоговой конкуренции Ч. Тибу и Т. Гоббса, на теорию гармонизации интересов Ф. Бастиа и Г.Ч. Кэри, практику формирования налоговых доходов федерального, регионального и местных бюджетов, а также на международный опыт налогообложения, автор во второй главе диссертации выделил различные подходы к сущности гармонизации налогов: координационный; целеориентированный; юрисдикционный; нормативно-договорной; разграничительный; процессный. Процессный подход, предложенный автором, основан на гармонизации федеральной и региональной налоговой политики.

Под гармонизацией федеральной и региональной налоговой политики автором понимается комплексный процесс, направленный на приведение содержания федеральной и региональной налоговой политики в соответствие с целями и задачами социально-экономического развития регионов при согласовании интересов федерального центра, субъектов РФ, муниципальных образований и налогоплательщиков. Гармонизация охватывает совокупность политических, законодательных, административных и социально-экономических отношений, достигается путем формирования и рационального использования налогового потенциала, сбалансированности налоговых доходов бюджетов, налоговой самообеспеченности и конкурентоспособности регионов, расширения региональных налоговых полномочий, мобильности и адаптивности принимаемых решений, социальной ориентированности налогообложения, контролируемости исполнения законодательства о налогах и сборах, привлечения к ответственности за его нарушения. Это является методологической и организационной основой развития регионального налогового менеджмента.

Развитие теории налогового федерализма позволило автору разработать методологию формирования налоговой политики, основанную на концепции гармонизации федеральной и региональной налоговой политики в условиях Севера. Формирование концепции, глубокая проработка нормативно-правовой базы ее реализации позволяет утверждать о необходимости усиления взаимосвязей налоговой и социально-экономической политики РФ и субъектов РФ (рис. 1).

Авторская концепция базируется на принципах, обеспечивающих упорядочение процесса принятия управленческих решений:

Принцип согласованности интересов федерального центра, субъектов РФ, муниципальных образований и налогоплательщиков предполагает формирование партнерских (договорных) отношений между ними в процессе формирования федеральной и региональной налоговой политики, отход от жесткой централизации налоговых доходов, равноправное участие регионов и муниципальных образований в принятии решений по налогообложению, установление оптимальной налоговой нагрузки, обусловливающей стимулирование предпринимательской активности экономических агентов.

Принцип сбалансированности предполагает обеспеченность регионов собственными налоговыми доходами для выполнения расходных обязательств перед экономической и социальной сферами.

Рисунок 1 Концепция гармонизации федеральной и региональной налоговой политики в условиях Севера РФ

Принцип налоговой самообеспеченности региона предполагает совокупность прав и обязанностей органов власти субъектов РФ по формированию налоговых доходов консолидированного регионального бюджета, отражающих относительную налоговую обособленность от федерального центра, выражающуюся в достаточности собственных налоговых доходов для выполнения расходных обязательств, а также основанных на расширении налоговых полномочий, формировании и рациональном использовании налогового потенциала региона.

Принцип налоговой конкурентоспособности региона определяет способность региона занять наиболее благоприятное положение в налоговых отношениях путем повышения уровня производства общественных благ, предоставления возможности уменьшения налоговой нагрузки и улучшения финансового положения, создания условий для формирования оптимального налогового поля налогоплательщиков.

Принцип выделенных компетенций предполагает распределение их между федеральным центром и субъектами РФ, имеющими возможность устанавливать и отменять региональные и местные налоги, специальные налоговые режимы, изменять элементы налогов, формирующих доходы консолидированного регионального бюджета.

Принцип мобильности и адаптивности определяет способность федеральной и региональной налоговой политики оперативно реагировать на изменения внешней или внутренней среды и изменять алгоритмы своего функционирования с целью максимизации социально-экономической результативности, трансформативности функциональной и организационной структур налоговой политики, позволяющей субъектам адаптироваться к быстро меняющимся рыночным условиям функционирования.