Методология формирования и реализации налоговой политики в северных регионах России

Принцип социальной ориентированности предполагает льготное налогообложение физических лиц с низким уровнем доходов, имеющих детей, и организаций, привлекающих к труду инвалидов и социально-незащищенных категорий граждан, а также осуществляющих производство и реализацию социально-значимых товаров, работ, услуг.

Принцип контролируемости и ответственности предполагает контроль вышестоящих органов власти деятельности нижестоящих по вопросам выполнения принятых решений в области налогообложения; общественный контроль за информированием организаций и физических лиц обо всех удачных или неудачных федеральных и региональных мероприятиях в сфере налогового реформирования; финансовый контроль за формированием налоговых доходов бюджетов, выполнением плана налоговых поступлений в бюджеты, принятием нормативных актов по налогам и сборам в пределах налоговых полномочий регионов; налоговый контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, снижением уровня недоимки по налогам, эффективностью проведения камеральных и выездных налоговых проверок, выполнением условий договоров об инвестиционном налоговом кредите; привлечение к ответственности представителей органов власти субъектов РФ за действия или бездействия, повлекшие снижение уровня социально-экономической результативности региональной налоговой политики.

Автором теоретически обосновано, что Гегелевская диалектика единства и борьбы противоположностей применительно к северным регионам России проявляется в получении как положительной природно-ресурсной, так и отрицательной климатической и периферийной ренты. Для жителей Севера баланс между положительной природно-ресурсной и отрицательной климатической и периферийной рентами является отрицательным. Миграция населения с северных регионов привела к значительному сокращению численности населения, в частности, в Республике Коми на 30%, что подтверждает теоретический вывод Ч. Тибу «голосованием ногами», поскольку положительная компонента природно-ресурсной ренты значительно меньше отрицательных компонент климатической и периферийной рент. Сложившаяся тенденция, по мнению автора, служит аргументом в пользу необходимости выработки особого подхода к формированию налоговой политики в отношении Северных регионов.

Автором делается вывод о необходимости усиления налогового давления на бенефециариев - налогоплательщиков, зарегистрированных за пределами северных регионов, а именно в городах федерального значения - Москве и Санкт-Петербурге (вертикально-интегрированные компании - природопользователи, организации финансового сектора экономики, транспорта, связи и др.), поскольку получателем положительной части природной ренты является федеральный центр. С другой стороны, в связи с тем, что издержки отрицательной климатической и периферийной ренты несет население северных регионов, необходимо адресное ослабление налогового давления.

Понимание отрицательной ренты обусловливает объективную необходимость учета государственными органами власти при формировании федеральной и региональной налоговой политики повышенных расходов, связанных с производством и реализацией продукции, снижающих финансовые результаты деятельности северных товаропроизводителей - налогоплательщиков, в том числе транспортных расходов, расходов на отопление, энергообеспечение, оплату труда, страховые взносы во внебюджетные фонды, взимаемые с северных и районных надбавок. В этой связи, по мнению автора, роль налоговой политики заключается в оптимизации ее фискальной и регулирующей направленности за счет максимизации изъятия положительной природно-ресурсной ренты и, соответственно, роста налоговых доходов бюджетов и минимизации отрицательной ренты Севера путем учета при налогообложении повышенных затрат и стимулировании их снижения.

В диссертационной работе обосновано, что декларации Федерального центра о равенстве бюджетных прав, означающем формирование налоговых доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными Бюджетным кодексом, противоречат практике, что подтверждается статистическими данными (табл. 2, рис. 2).

Таблица 2

Динамика соотношения налоговых доходов федерального и консолидированного регионального бюджетов по РФ и северным регионам РФ в 2006-2012 гг., %*

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Российская Федерация
- налоговые доходы федерального бюджета	49,41	48,06	44,93	39,87	41,41	46,09	47,13
- налоговые доходы консолидированного регионального бюджета	50,59	51,94	55,07	60,22	58,59	53,91	52,87
Северные регионы
- налоговые доходы федерального бюджета	75,47	72,50	73,50	65,87	70,47	74,11	75,45
- налоговые доходы консолидированного регионального бюджета	24,53	27,50	26,50	34,13	29,53	25,89	24,55

* Источник: рассчитано автром по данным статистической налоговой отчетности ФНС России. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.nalog.ru

Анализ динамики структуры налоговых доходов бюджетов показал стабильную тенденцию их централизации. В структуре налоговых доходов бюджетов удельный вес федеральных налогов превышает 90%. Соотношение «налоговые доходы федерального бюджета»: «налоговые доходы консолидированного регионального бюджета» в 2012 г. в среднем по стране составило 47,13: 52,87, а по северным регионам - 75,45: 24,55.



Рисунок 2 Структура налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации в 2006-2012 гг., %*

* Источник: рассчитано автром по данным статистической налоговой отчетности ФНС России. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.nalog.ru

Действующая модель формирования налоговых доходов консолидированных региональных бюджетов не учитывает налоговые интересы северных регионов с позиций минимизации влияния региональных особенностей в налогообложении. В северных регионах в 2012 г. величина федеральных налогов в налоговых доходах консолидированных бюджетов превысила величину региональных и местных в 5,24 раза.

Организационно-финансовый механизм согласования интересов субъектов налогово-бюджетных отношений, предложенный автором, учитывает постановку функциональных целей, определение взаимосвязей элементов согласования, соблюдение принципов, обеспечивающих упорядочение процесса принятия управленческих решений, выработку финансовых и социально-экономических направлений, совершенствование институтов различных уровней налогово-бюджетной системы, оценку социально-экономической результативности налоговой политики (рис. 3).

Разработанная в диссертации финансово-экономическая модель управления налоговыми доходами бюджетов предполагает: с одной стороны, использование целевых функций, отражающих рост налоговых доходов региональных бюджетов, экономических инструментов стимулирования активности северных регионов в повышении уровня налоговых доходов бюджетов, расширении налогового потенциала; с другой, сокращение трансферта регионам, установление ответственности органов власти субъектов РФ за снижение уровня социально-экономической результативности региональной налоговой политики. Авторская модель включает следующие формулы:

«ДКРБ ^ = РН ^ + МН ^ + ЧФН ^ + СНР ^ - ТР v» (1)

Финансово-экономическая модель включает четыре целевые функции:

1) максимизация прироста региональных и местных налогов:

(2)

2) максимизация прироста федеральных налогов, зачисляемых в доходы консолидированного регионального бюджета:

(3)

3) максимизация прироста налоговых доходов консолидированного регионального бюджета по специальным налоговым режимам:

(4)

4) максимизация удельного веса налоговых доходов консолидированных региональных бюджетов в бюджете страны:

5)

Рисунок 3 Организационно-финансовый механизм согласования интересов субъектов налогово-бюджетных отношений

где: ДКРБ -доходы консолидированного регионального бюджета; РН -региональные налоги; МН - местные налоги; ЧФН - федеральные налоги, отчисляемым в консолидированный региональный бюджет; СНР - налоговые доходы по специальным налоговым режимам; ТР - трансферты регионам; r - количество регионов; N - N северный регион; rn - количество региональных налогов; mn - количество местных налогов; f - количество федеральных налогов, поступающих в федеральный бюджет; fn - количество федеральных налогов, по которым установлены дифференцированные нормативы зачислений в доходы консолидированного регионального бюджета; fr - количество федеральных налогов, по которым установлены налоговые ставки для федерального и регионального бюджетов; c - количество налогов по специальным налоговым режимам, поступающим в доходы консолидированного регионального бюджета; p - количество патентов по патентной системе налогообложения, сумма по которым поступает в доходы консолидированного регионального бюджета; ir - вид регионального налога; jm - вид местного налога; lf - вид федерального налога; yc - вид специального налогового режима; - ставка i-го регионального налога; - ставка j-го местного налога; kp - вид патента по патентной системе налогообложения; - фиксированная региональная налоговая ставка l-го федерального налога; - фиксированная федеральная налоговая ставка l-го федерального налога; - налоговая ставка l-го федерального налога; - ставка y-го налога по специальному налоговому режиму; - ставка k-го патента по патентной системе налогообложения; - величина налоговой базы i-го регионального налога; - величина налоговой базы j-го местного налога; - величина налоговой базы l-го федерального налога; - величина налоговой базы y-го налога по специальному налоговому режиму; - величина базовой доходности по k-му патенту; - удельный вес i-го регионального налога, дополнительно зачисляемого в доходы консолидированного регионального бюджета; - удельный вес i-го регионального налога, зачисляемого в доходы консолидированного регионального бюджета; - удельный вес i-го регионального налога; - удельный вес j-го местного налога; - удельный вес j-го местного налога, зачисляемого в доходы консолидированного регионального бюджета; - удельный вес j-го местного налога, дополнительно зачисляемого в доходы консолидированного регионального бюджета; - удельный вес l-го федерального налога, дополнительно зачисляемого в доходы консолидированного регионального бюджета по фиксированной региональной налоговой ставке; - удельный вес l-го федерального налога, исчисляемого по фиксированным региональным налоговым ставкам, в доходах консолидированного регионального бюджета; - удельный вес l-го федерального налога, зачисляемого в доходы консолидированного регионального бюджета по фиксированным налоговым ставкам; - удельный вес l-го федерального налога, дополнительно зачисляемого по дифференцированным нормативам в доходы консолидированного регионального бюджета; - удельный вес l-го федерального налога, по которому устанавливаются дифференцированные нормативы зачислений в доходы консолидированного регионального бюджета; - удельный вес l-го федерального налога, зачисляемого в доходы консолидированного регионального бюджета по дифференцированным нормативам; - удельный вес y-го налога по специальному налоговому режиму; - удельный вес y-го налога по специальному налоговому режиму, дополнительно зачисляемого в доходы консолидированного регионального бюджета; - удельный вес y-го налога по специальному налоговому режиму, зачисляемого в доходы консолидированного регионального бюджета; - удельный вес суммы k-го патента, дополнительно зачисляемой в доходы консолидированного регионального бюджета; - удельный вес суммы k-го патента по патентной системе налогообложения; - удельный вес суммы k-го патента, зачисляемой в доходы консолидированного регионального бюджета.

(6)

(7)

(8)

(9)

(10)

(11)

(12)

В целях повышения уровня налоговых доходов бюджетов и расширения налогового потенциала автором предложены новые экономические инструменты стимулирования активности северных регионов: установление научно обоснованных прогрессивных нормативов зачисления платежей за пользование природными ресурсами и косвенных налогов в региональный бюджет; введение фиксированного вмененного налогового дохода региона, отчисляемого в федеральный бюджет; предоставление права субъектам РФ установления региональных ставок и коэффициентов по федеральным налогам и сборам.

При этом потери федерального бюджета минимальны, трансферты региону сокращаются. Кроме того, изменится соотношение региональных и местных налогов, федеральных налогов, отчисляемых в консолидированный региональный бюджет, и трансфертов регионам.

Гармонизация федеральной и региональной налоговой политики формирует область следующих значений: уровня налоговых доходов консолидированного регионального бюджета; налоговых ставок; налоговой базы налогов региональных, местных, по специальным налоговым режимам, федеральных, зачисляемых в консолидированный региональный бюджет по фиксированным региональным ставкам и дифференцированным нормативам.

Концепция гармонизации федеральной и региональной налоговой политики в условиях Севера позволяет оптимизировать финансовые потоки по схеме «федеральные налоги - федеральный центр - трансферты регионам».

Применение авторской финансово-экономической модели управления на примере Республики Коми позволило прогнозировать на 2020 г. следующие изменения статических показателей:

1. Соотношение доходов консолидированного регионального бюджета: «Федеральные налоги: (региональные налоги + местные налоги + налоги по специальным налоговым режимам): трансферты регионам»:

- в 2012 г.: 65,94%: 11, 72%: 22,34%,

- в 2020 г.: 86,63%: 13,37%.

2. Структура налоговых поступлений в бюджетную систему РФ: «федеральный бюджет: консолидированный региональный бюджет»:

- в 2012 г.: 55,47%: 44,53%,

- в 2020 г.: 43,43%: 56,57%.

3. Уровень налоговой независимости субъекта РФ:

- в 2012 г. - 57,1%,

- в 2020 г. - 75%.

Реализация Концепции обусловливает необходимость оценки влияния налоговой политики на развитие северных регионов и установление ответственности органов власти субъектов РФ за снижение уровня социально-экономической результативности региональной налоговой политики.

3. Обоснованы методологические положения по оценке влияния налоговой политики на социально-экономическое развитие регионов, опирающиеся на взаимоувязку стратегических целей, тактических задач, приоритетных направлений и финансовых механизмов реализации региональной налоговой политики; типологию методов оценивания. Обоснован методологический подход к развитию налогового менеджмента на региональном уровне, учитывающий выявленные противоречия государственного управления налогообложением в условиях Севера, заключающийся в формировании системы регионального управления налоговым процессом, направленной на стабильное увеличение налоговых доходов, формирование привлекательного климата инвестиционной и инновационной деятельности в регионе.

Для оценки влияния налоговой политики на социально-экономическое развитие регионов автором в третьей главе диссертации сформулированы следующие методологические положения:

1. Должна осуществляться комплексная оценка реализации направлений налоговой политики: фискального - повышение уровня налоговых доходов консолидированного регионального бюджета посредством совершенствования федеральных налогов, оставляемых в регионе, региональных и местных налогов, специальных налоговых режимов; регулирующего - налоговое регулирование социально-экономических процессов: поддержка инвестиций, стимулирование инновационной деятельности посредством оптимизации налоговых льгот и освобождений, снижения налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышения на потребление, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов.

2. Оценка должна опираться на принципы, призванные упорядочить процесс гармонизации: согласованности, сбалансированности, самообеспеченности, конкурентоспособности, выделенной компетенции, мобильности и адаптивности, социальной ориентированности, контролируемости и ответственности.

3. Для оценки в рамках действующей российской модели налогового федерализма необходимо учитывать полномочия регионального управления по установлению и отмене региональных и местных налогов, изменению их элементов, нормативов зачислений налогов по уровням бюджетной системы.

4. Оценка должна включать блок результативности управления налоговым потенциалом региона, включая потенциал налогов федеральных, региональных, местных, по специальным налоговым режимам, его взаимосвязи с социально-экономическим потенциалом как объективной основы налогообложения.

5. Необходима оценка с позиций сопровождения реализации налоговой политики эффективным налоговым администрированием, включая учет налогоплательщиков и налоговых поступлений, контроль налоговых органов за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет, взыскание недоимки по налогам и сборам, результативность выездных и камеральные налоговых проверок.

Методология оценки опирается на выполненный автором в первой главе диссертации анализ взаимосвязей стратегических целей, тактических задач, приоритетных направлений и финансовых механизмов реализации региональной налоговой политики и социально-экономического развития регионов России.

В авторском подходе к оценке влияния налоговой политики на социально-экономическое развитие северных регионов результативность оценивается в системе: социально-экономическая политика РФ - региональная политика федерального центра - налоговая политика федерального центра - региональная налоговая политика. В этом контексте налоговая политика реализуется уполномоченными органами власти федерального и регионального уровней в соответствии с целями и направлениями, ориентированными на социально-экономический результат, через функционирование механизмов повышения уровня налоговых доходов бюджетов, развития налогового администрирования, экономического стимулирования развития налогового потенциала региона, развития человеческого потенциала, рационального природопользования и охраны окружающей среды, привлечения инвестиций в экономику, поддержки инновационной, предпринимательской деятельности, экономической ответственности участников налоговых отношений.

Выполненный автором анализ взаимосвязей позволил установить, что при реализации региональной налоговой политики не задействованы механизмы развития налогового администрирования, рационального природопользования и охраны окружающей среды, экономической ответственности участников налоговых отношений; при реализации социально-экономической политики не используется механизм экономического стимулирования формирования и расширения налогового потенциала региона.

Методологические положения по оценке опираются на разработанную автором в третьей главе диссертации типологию методов оценивания влияния налоговой политики на социально-экономическое развитие регионов, включающую оценивание направлений налоговой политики на плановый период, внешнее и внутреннее оценивание, первичное и вторичное оценивание, поэтапное оценивание, оценивание механизмов влияния, точное оценивание и применение «лучших практик», оценивание сфер влияния налоговой политики, критериальное оценивание (рис. 4).

Выполненный в четвертой главе диссертации анализ методологических подходов (процессного, организационного, системного, управленческого) и обобщение практики их применения в субъектах РФ позволили автору обосновать методологический подход к развитию налогового менеджмента на региональном уровне, заключающийся в формировании системы регионального управления налоговым процессом, направленной на стабильное увеличение налоговых доходов бюджета, формирование привлекательного климата инвестиционной и инновационной деятельности в регионе; включающий прогнозирование и планирование налоговых поступлений в консолидированный региональный бюджет, налоговое регулирование социально-экономического развития региона, анализ налогообложения и налоговой нагрузки в регионе, налоговый учет, контроль исполнения законодательства о налогах и сборах, организацию налогового процесса.

Этот подход учитывает выявленные автором в диссертационной работе противоречия государственного управления налогообложением в условиях Севера:

1. Общие противоречия государственного управления налогообложением: между интересами федерального центра и региона в области налогов и налогообложения; фискальными и регулирующими направлениями региональной налоговой политики; налоговыми полномочиями федерального центра и региона; социально-экономическим и налоговым потенциалами региона; интересами налогоплательщиков и налоговых органов; механизмами реализации налоговой политики и социально-экономической политики; требованиями общества стабильности налогового законодательства и оперативности его реагирования на изменения в экономической деятельности, социальной сфере, международной торговле в целях усиления воздействия, направленного на экономический рост.

2. Противоречия, характерные для северного региона: между положительной природно-ресурсной и отрицательной климатической и периферийной рентами северных регионов; налоговым стимулированием предпринимательской, инвестиционной и инновационной деятельности и миграцией трудовых ресурсов из северных регионов России; выбором налогоплательщиков относительно величины доходов, получаемых в северном регионе, как объективной основы налогообложения, и расходов на потребление.

Противоречия государственного управления налогообложением подтверждаются результатами выполненного автором в диссертации анализа: соотношением налоговых доходов федерального и консолидированного регионального бюджетов (табл. 2); структурой налоговых доходов бюджетной системы РФ (рис. 2) и консолидированных бюджетов северных регионов РФ (табл. 4); соотношением налоговых доходов и расходов консолидированных бюджетов северных регионов РФ (в 10 из 12 исследуемых северных регионов расходы превышают налоговые доходы); ростом налоговых льгот для добывающего сектора экономики северных регионов РФ (коэффициент налогового льготирования с 2006 по 2012 гг. увеличился на 56,15% и составил 0,0901, при этом налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых увеличились в 25,76 раз, рост налоговых льгот для обрабатывающих производств северных регионов незначителен); сокращением количества налогоплательщиков в северных регионах (численность занятых в экономике снизилась на 1,2 %, количество юридических лиц, прекративших свою деятельность, увеличилось на 32,2%); отставанием темпов роста налоговой базы налога на прибыль организаций (9%), транспортного налога (3,7%), налога на доходы физических лиц (7,3%); величиной задолженности, выявленной налоговыми органами северных регионов РФ (44,8 млрд. руб.), соотношением задолженности и налоговых поступлений (по РФ - 6,95%, в северных регионах РФ это соотношение колеблется от 0,59% в Ханты-Мансийском АО - Югра до 17,18% в Камчатском крае).

Рисунок 4 ипология методов оценивания влияния налоговой политики на социально-экономическое развитие регионов

Таблица 4

Структура налоговых доходов консолидированных региональных бюджетов северных регионов РФ в 2012 г., %

Наименована Субъекта Российской Федерации	Налоговые доходы консолидированного регионального бюджета	Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги	Местные налоги	Налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам
		Налог на прибыль организаций	НДФЛ	Акцизы	НДПИ	Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	Госпошлина	Налог на имущество организаций	Транспортный налог	Налог на игорный бизнес	Земельный налог	Налог на имущество физических лиц
Российская Федерация	100	34,18	39,03	7,63	0,67	0,03	0,18	9,26	1,56	0,01	2,43	0,3	4,72
Северные регионы	100	42,14	34,02	2,63	1,01	0,18	0,11	13,83	0,94	0	0,53	0,14	4,47
Республика Карелия	100	27,43	47,95	2,4	2,54	0,17	0,29	8,63	2,21	-0,01	1,02	0,22	7,15
Республика Коми	100	33,98	40,58	9,47	0,73	0,01	0,14	9,07	1,05	0,01	0,49	0,13	4,34
Архангельская область	100	18,09	59,04	1,88	0,35	0,17	0,31	7,35	2,19	0,01	1,89	0,31	8,41
Мурманская область	100	27,49	55,23	0,09	2,63	0,5	0,24	7,06	0,85	-0,01	1,07	0,4	4,45
Ненецкий АО	100	58,55	14,82	0,01	0,25	0,05	0,04	24,14	0,13	0	0,55	0,01	1,45
Ханты-Мансийский АО	100	47,93	28,11	4,62	0,16	0,01	0,06	15,63	1,05	0,01	0,49	0,13	1,8
Ямало-Hенецкий АО	100	48,37	25,8	0,72	0,38	0	0,04	22,84	0,39	0	0,14	0,04	1,28
Республика Саха (Якутия)	100	39,52	32,93	0,37	12,12	0,02	0,1	10,09	0,8	0	0,41	0,19	3,45
Камчатский край	100	14,95	63,15	0,87	1,2	2,42	0,29	5,88	1,32	0	1,22	0,21	8,49
Магаданская область	100	28,53	42,51	0,01	16,19	0,67	0,22	5,47	0,86	0	0,52	0,01	5,01
Сахалинская область	100	51,77	33,37	0,48	0,25	0,69	0,09	5,38	1,18	0	0,26	0,12	6,41
Чукотский АО	100	42,46	34,47	0,02	13,01	0,49	0,05	7,74	0,12	0	0,16	0,01	1,47

Для подтверждения противоречия между налоговыми полномочиями федерального центра и региона автором предложены два статических показателя: уровень налоговой независимости региона, коэффициент налоговой независимости региона. Уровень налоговой независимости региона () определяется как соотношение количества налогов, поступающих в консолидированные региональные бюджеты, изменение элементов которых (налоговые ставки, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налога) является полномочием органов власти субъектов РФ и местного самоуправления (T_c), к общему числу этих налогов (T_b).

(13)

Уровень налоговой независимости северных регионов России в 2012 г. составил 57,1%, для сравнения: в странах, применяющих децентрализованную модель налогового федерализма, а именно в США - 89,7%, Швейцарии - 94,0%, Канаде - 94,1%, а в Германии, успешно использующей кооперативную модель налогового федерализма, - 14,0%.

Коэффициент налоговой независимости () определяется как соотношение величины региональных и местных налогов () к величине федеральных налогов, зачисляемых в доходы консолидированных региональных бюджетов ().

(14)

В 2012 г. в среднем по северным регионам составил 0,19.

Выявленные автором противоречия позволили сделать вывод: во-первых, о демотивирующем характере действующей налоговой системы; во-вторых, недооценке регулирующего направления налоговой политики; в-третьих, дестимулировании исполнительных органов власти субъектов РФ и местного самоуправления проявлять активность в налоговой сфере; в-четвертых, об отсутствии у исполнительных органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления собственных налоговых инструментов, позволяющих повысить уровень социально-экономической результативности региональной налоговой политики. Это является предпосылками изменения бюрократической парадигмы на менеджериальную, развития регионального налогового менеджмента.

Для сглаживания выявленных противоречий в рамках авторского методологического подхода и действующей модели налогового федерализма в четвертой главе диссертационной работы разработана концепция развития регионального налогового менеджмента, включающая стратегические цели, тактические задачи, принципы, функции, методы, направления, институты, оценку результативности его реализации (рис. 5). Формирование данной концепции не противоречит, а развивает и детализирует «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 годов».

4. Предложен организационно-экономический механизм управления налоговым потенциалом региона, включающий: последовательность финансовых преобразований «налоговый потенциал - налоговые доходы - результат (социально-экономическое развитие северного региона)»; активизацию кругооборота финансовых потоков региона между субъектами гармонизации федеральной и региональной налоговой политики; управление структурной взаимосвязью налогового и социально-экономического потенциалов региона.

Обоснование методологического подхода к развитию налогового менеджмента на региональном уровне обусловило необходимость разработки автором в четвертой главе диссертации организационно-экономического механизма управления налоговым потенциалом региона на основе согласования федеральной и региональной налоговой политики в условиях Севера - как основы налогового менеджмента (рис. 6).

Рисунок 5 Концепция развития регионального налогового менеджмента

Рисунок 6 Организационно-экономический механизм управления налоговым потенциалом северного региона

Организационно-экономический механизм управления налоговым потенциалом региона, включающий последовательность финансовых преобразований «налоговый потенциал - налоговые доходы - результат (социально-экономическое развитие северного региона)», охватывает четыре стадии: формирование и расширение налогового потенциала, подверженных влиянию социально-экономических факторов на налоговую базу региона; использование налогового потенциала, на которой осуществляется его трансформация в налоговые доходы бюджета, и использование налоговых доходов, от эффективности которого, в свою очередь, зависит результат - социально-экономическое развитие северного региона.

Организационно-экономический механизм включает обоснованную автором в диссертационной работе активизацию кругооборота финансовых потоков региона между субъектами гармонизации федеральной и региональной налоговой политики: федеральный центр, субъекты РФ, муниципальные образования, налогоплательщики. Основой этой активизации является создание благоприятных в сфере налогообложения условий для предпринимательской деятельности.

Определяющим условием роста уровня налоговых доходов консолидированного регионального бюджета является повышение результативности управления налоговым потенциалом региона, формирование которого во многом зависит от активности предпринимательской деятельности добросовестных налогоплательщиков, что обусловливает рост социально-экономического потенциала региона.

Авторский организационно-экономический механизм включает управление структурной взаимосвязью налогового потенциала (потенциал налогов федеральных, отчисляемых в консолидированный региональный бюджет, региональных, местных, по специальным налоговым режимам) и социально-экономического потенциала (инвестиционный, природно-ресурсный, трудоресурсный, научно-технологический, производственный, социально-культурный, экспортный, потребительский и инфраструктурный потенциалы) региона (рис. 7).

Управление структурной взаимосвязью указанных потенциалов осуществляется через формирование, расширение и использование налоговой базы региона. Рост социально-экономического потенциала - как объективная основа формирования и расширения налоговой базы - обусловливает рост налогового потенциала и его использование при трансформировании в налоговые доходы бюджетов.

5. Разработан методический инструментарий оценки реализации региональной налоговой политики, включающий: методику расчета результативности управления налоговым потенциалом региона на основе структурированной системы критериев и динамических и статических показателей; методику оценки социально-экономической результативности налоговой политики для северных регионов, основанную на учете целевых ориентиров, установленных государством. Разработаны основные направления повышения социально-экономической результативности федеральной и региональной налоговой политики для условий северных регионов, специализирующихся на использовании природных ресурсов.

Разработанная автором в третьей главе диссертации методика расчета результативности управления налоговым потенциалом региона предусматривает восемь последовательных действий (этапов):

1 этап: характеристика налогового потенциала региона.

2 этап: оценка взаимосвязей элементов социально-экономического и налогового потенциала региона.

Рисунок 7 Схема взаимосвязи налогового и социально-экономического потенциала северного региона

3 этап: формирование критериев и структурированной системы показателей оценки результативности управления налоговым потенциалом региона.

4 этап: количественная оценка результативности управления налоговым потенциалом региона по налоговой базе: динамический анализ налоговой базы по видам налогов, формирующих доходы бюджетной системы РФ, консолидированного регионального бюджета (федеральным налогам, отчисляемым в консолидированные региональные бюджеты, региональным и местным налогам, специальным налоговым режимам).

5 этап: количественная оценка результативности управления налоговым потенциалом региона по количеству налогоплательщиков (динамический анализ количества юридических лиц, сведения о которых содержатся в ЕГРЮЛ: количество юридических лиц, запись о которых внесена в ЕГРЮЛ, количество юридических лиц, прекративших свою деятельность, в том числе в связи с ликвидацией в порядке банкротства; динамический анализ количества налогоплательщиков по видам налогов: федеральным, отчисляемым в консолидированные региональные бюджеты; региональным; местным; специальным налоговым режимам).

6 этап: определение областей налогового потенциала региона, состояние которых обусловливает необходимость принятия мер налогового реформирования органами государственной власти: налоговая база, количество налогоплательщиков.

7 этап: анализ социально-экономических факторов, влияющих на формирование и расширение налогового потенциала региона.

8 этап: заключение о результативности управления налоговым потенциалом региона и формирование рекомендаций по его расширению.

Предложенная автором в диссертационной работе методика использует принципиально новый методологический подход к оценке результативности управления налоговым потенциалом региона. Она направлена на поиск резервов повышения уровня налоговых доходов консолидированного регионального бюджета, налоговой самообеспеченности и налоговой конкурентоспособности региона.

Структурированная система критериев, динамических и статических показателей оценки результативности управления налоговым потенциалом региона, группируемых по потенциалу федеральных налогов, отчисляемых в консолидированный региональный бюджет, региональных и местных налогов, специальных налоговых режимов, формирование которых предусмотрено на третьем этапе методики, предложена автором во взаимосвязи с показателями оценки уровня социально-экономического развития региона.Предложенная автором в третьей главе диссертации методика оценки социально-экономической результативности налоговой политики для северных регионов как совокупность последовательно реализуемых этапов, взаимосвязанная с методикой расчета результативности управления налоговым потенциалом региона, основана на учете целевых ориентиров, установленных государством (рис. 8).



Рисунок 8 Основные этапы оценки социально-экономической результативности налоговой политики для северных регионов

Использование методического инструментария оценки реализации региональной налоговой политики позволило автору разработать основные направления повышения социально-экономической результативности федеральной и региональной налоговой политики для условий северных регионов, специализирующихся на использовании природных ресурсов:

1. Направления развития гармонизации федеральной и региональной налоговой политики:

- трансформация российской модели налогового федерализма в направлении сочетания с чертами дуалистического, характеризуемого широкими налоговыми полномочиями регионов, соответствующими их расходным обязательствам, высоким уровнем экономической ответственности органов власти субъектов РФ за состояние финансов;

- установление экономических инструментов стимулирования активности северных регионов, увеличения уровня налоговых доходов бюджета, расширения налогового потенциала;

- установление в Бюджетном кодексе РФ прогрессивных нормативов распределения налоговых поступлений по налогу на добычу полезных ископаемых и налогу на добавленную стоимость между федеральным и региональным бюджетами;

- введение фиксированного вмененного налогового дохода региона, отчисляемого в федеральный бюджет;

- установление в статье 218 Налогового кодекса РФ стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, равного прожиточному минимуму, величина которого в условиях Севера повышена;

- установление в статье 224 Налогового кодекса РФ прогрессивной шкалы налогообложения в отношении доходов, превышающих двадцатикратный размер минимальной оплаты труда, в пределах 13-25%, за исключением компенсационных выплат по северным и районным надбавкам для лиц, проживающих в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях.

2. Направления расширения налогового потенциала региона:

1) увеличение налоговой базы:

- по федеральным налогам, отчисляемым в консолидированный региональный бюджет: рост объемов добычи полезных ископаемых за счет открытия новых месторождений, рост оборотов по реализации производимых в регионе отдельных видов подакцизных товаров, рост прибыли организаций, доходов населения; рациональное природопользование и охрана окружающей среды;

- региональным и местным налогам: рост стоимости недвижимого имущества, количественных и качественных показателей обеспеченности транспортными средствами, кадастровой стоимости земельных участков организаций и физических лиц;

2) увеличение количества налогоплательщиков:

- установление в статье 23 Налогового кодекса РФ обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей постановки на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве налогоплательщиков, формирующих доходы консолидированного регионального бюджета;

- развитие частно-государственного партнерства в обрабатывающем секторе промышленности, обеспечивающее создание новых рабочих мест; сокращение безработицы среди местного населения в отдаленных северных территориях.

3. Направления развития регионального налогового менеджмента:

1) налоговое стимулирование:

- развития вторичного и третичного секторов экономики северного региона, включая обрабатывающие производства в нефтегазовом, горнорудном, лесопромышленном комплексах, а также транспортно-логистическую инфраструктуру, обеспечивающих формирование налоговых доходов консолидированного регионального бюджета;

- формирования «точек роста», индустриальных лесных парков, развития социального предпринимательства, организации местных сообществ, объединяющих физических лиц, заинтересованных в предпринимательской деятельности, координирующих их работу, обеспечивающих условия для развития малого бизнеса, обусловливающих рост налоговых доходов региональных и местных бюджетов;

- инвестиционной и инновационной деятельности: при расчете налоговой базы налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет, включение в состав расходов, связанных с производством и реализацией, затрат на приобретение машин и оборудования после ввода их в эксплуатацию (статья 253 Налогового кодекса РФ), сохранение в составе амортизируемого недвижимого имущества (статья 256 Налогового кодекса РФ); освобождение до трех лет от налогообложения прибыли организаций северных регионов, осуществляющих капитальные вложения в производство новых видов продукции природопользователей высокой степени переработки (глава 25 Налогового кодекса РФ);

2) введение регионального инвестиционного налогового кредита по налогам, формирующим доходы регионального и местных бюджетов, предоставляемого природопользователям, осуществляющим инвестиционные проекты в производство конкурентоспособной на мировом рынке продукции высокой степени переработки (статья 66 Налогового кодекса РФ);

3) предоставление права субъектам РФ управления элементами сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов: установление корректирующих коэффициентов сборов, учитывающих региональные особенности (статья 333.4 Налогового кодекса РФ); установление региональных льгот (глава 25.1 Налогового кодекса РФ);

4) предоставление права регионам введения региональной ставки федеральных налогов:

- НДС до двух процентов для отдельных видов деятельности (статья 164 Налогового кодекса РФ), включая добычу полезных ископаемых, лесозаготовки и др. виды природопользования, предоставляющего возможность повышения налоговой нагрузки на рентные доходы, возникающие при добыче полезных ископаемых, без применения налогового вычета по НДС, исчисленного по региональной налоговой ставке, за исключением суммы налога, предъявленного поставщиками при приобретении полезных ископаемых, используемых в качестве сырья для переработки, в целях повышения заинтересованности обрабатывающих производств северного региона (статья 171 Налогового кодекса РФ);

- акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо (статья 193 Налогового кодекса РФ), заменяющих транспортный налог, в результате которого налог будет взиматься по месту эксплуатации транспортных средств и автомобильных дорог;

- налога на добычу полезных ископаемых в размере от двух до пяти процентов федеральной ставки (статья 342 Налогового кодекса РФ);

5) осуществление мероприятий, направленных на введение местного налога на недвижимость: проведение инвентаризации и постановки на учет всех объектов недвижимого имущества, определение их кадастровой стоимости, развитие инфраструктурной составляющей земельных участков, обеспечение рационального их использования;

6) противодействие миграции недобросовестных налогоплательщиков, уклонению от налогообложения путем: установления запрета на снятие с учета в налоговом органе до окончания налогового периода и уплаты налогов; увеличения налоговых санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах (статья 114 Налогового кодекса РФ);

7) внедрение в систему управления налогообложением оценивания результативности управления налоговым потенциалом региона и социально-экономической результативности региональной налоговой политики.

Апробация разработанных автором основных направлений повышения социально-экономической результативности федеральной и региональной налоговой политики на примере Республики Коми позволила установить:

- сокращение фискального разрыва, прогнозирование сокращения дефицита консолидированного регионального бюджета на 4888,3 млн. руб.;

- изменение структуры налоговых поступлений в бюджетную систему РФ, увеличение удельного веса налоговых доходов консолидированного регионального бюджета с 44,53% в 2012 г. до 56,57% в 2020 г.;

- повышение уровня налоговых доходов как федерального (на 2,4%), так и консолидированного регионального (на 66,2%) бюджетов (табл. 5).

В заключение диссертации содержатся выводы, обобщающие результаты проведенного исследования, а также авторские предложения, направленные на повышение эффективности формирования и реализации налоговой политики в северных регионах России.

Таблица 5

Прогноз налоговых поступлений в бюджетную систему РФ по Республике Коми, млн. руб.

Показатели	2012г.	Прогноз на 2015 г.	Прогноз на 2020 г.
	Всего	Федеральный бюджет	Консолидированный бюджет субъекта РФ	Всего	Федеральный бюджет	Консолидированный бюджет субъекта РФ	Всего	Федеральный бюджет	Консолидированный бюджет субъекта РФ
	Млн. руб.	Удельный вес, %	Млн. руб.	Удельный вес, %	Млн. руб.	Удельный вес, %	Млн. руб.	Удельный вес, %	Млн. руб.	Удельный вес, %	Млн. руб.	Удельный вес, %	Млн. руб.	Удельный вес, %	Млн. руб.	Удельный вес, %	Млн. руб.	Удельный вес %
Налоговые доходы всего, в том числе:	116982,923	100	64884,822	55,47	52098,101	44,53	132430,5	100	61215,6	46,22	71214,9	53,78	153027,1	100	66465,8	43,43	86561,4	56,57
Налог на прибыль организаций	17569,985	15,02	-131,913	-0,11	17701,898	15,13	23512,0	17,76	2351,2	1,78	21160,8	15,98	29440,2	19,24	2944,0	1,92	26496,2	17,32
НДФЛ	21140,166	18,07	-	-	21140,166	18,07	24653,8	18,62	-	-	24653,8	18,62	30869,9	20,17	-	-	30869,9	20,17
НДС	12868,731	11,00	12868,731	11,00	-	-	15532,6	11,73	13979,3	10,55	1553,3	1,17	19448,9	12,71	17504,0	11,44	1944,9	1,27
Акцизы	6865,448	5,87	1931,452	1,65	4933,996	4,22	7458	5,63	2098,2	1,58	5359,8	4,05	9338,4	6,10	2627,2	1,72	6711,2	4,38
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь и республики Казахстан	136,617	0,12	68,122	0,06	68,495	0,06	148,4	0,12	74,0	0,06	74,4	0,06	185,9	0,12	92,7	0,06	93,2	0,06
НДПИ	50429,626	43,11	50049,049	42,78	380,577	0,33	50943,7	38,47	42631,2	32,19	8312,5	6,28	51928,6	33,94 ...

Подобные документы

• Налоговая система в России

  Сущность и особенности налоговой политики России. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма. Механизм и основные направления реализации налоговой политики в России. Анализ поступления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
  
  курсовая работа [288,5 K], добавлен 15.05.2014
  

• Проблемы функционирования налоговой системы России. Основные направления налоговой политики

  Функционирование налоговой системы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе. Классификация и функции налогов. Налоговая культура как элемент совершенствования налоговой системы России. Результаты налоговой реформы в России.
  
  курсовая работа [101,6 K], добавлен 02.02.2011
  

• Основные направления налоговой политики государства

  Теоретические основы, сущность и значение налоговой политики государства. Критерии эффективности налогообложения. Основные направления налоговой политики России, итоги реализации в прошедшем периоде и основные направления на плановый период 2010-2012гг.
  
  курсовая работа [31,6 K], добавлен 30.06.2010
  

• Направления налоговой политики Республики Беларусь

  Сущность, значение и типы налоговой политики, ее стратегия и тактика. Налоговый механизм как инструмент реализации налоговой политики. Налоговые льготы и особые режимы налогообложения. Анализ направлений действующей налоговой системы Республики Беларусь.
  
  курсовая работа [53,7 K], добавлен 04.10.2013
  

• Налоговая политика

  Функции налогов. Сущность, цели и принципы налоговой политики, методологические предпосылки ее формирования. Характерные особенности и существующие проблемы действующей налоговой политики. Главные направления изменений в налоговой системе Украины.
  
  реферат [24,8 K], добавлен 27.03.2009
  

• Государственное регулирование налоговой политики

  Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики. Эффективность реализации налоговой политики в России и анализ опыта зарубежных стран. Разработка рекомендаций по улучшению системы налогообложения. Прогноз налоговых поступлений.
  
  дипломная работа [270,9 K], добавлен 22.03.2009
  

• Бюджетно-налоговая политика в Республике Беларусь

  Сущность, виды и формы бюджетно-налоговой политики. Общая характеристика и особенности кейнсианской и монетаристской концепций бюджетно-налоговой политики. Анализ и оценка формирования и реализации бюджетно-налоговой политики в Республике Беларусь.
  
  курсовая работа [192,0 K], добавлен 17.05.2010
  

• Оценка налоговой политики государства на региональном уровне

  Анализ налоговой политики государства на региональном уровне. Оценка деятельности Управления Федеральной налоговой службы Оренбургской области. Проблемы налоговой политики в регионе. Рекомендации по ее совершенствованию и улучшению собираемости налогов.
  
  дипломная работа [328,7 K], добавлен 09.08.2010
  

• Роль налоговой политики и пути её совершенствования на примере развитых стран

  Налог как инструмент налоговой политики, его сущность и функции. Общие принципы налогообложения. Становление и развитие налоговой политики Кыргызской Республики, анализ показателей налоговых поступлений. Принципы реформирования налоговой политики.
  
  дипломная работа [221,4 K], добавлен 21.05.2014
  

• Приоритеты денежно-кредитной и налоговой политики России

  Разработка общих теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию денежной, кредитной и налоговой политики России в интересах общественного производства. Особенности, достоинства и недостатки банковской и налоговой системы России.
  
  дипломная работа [112,2 K], добавлен 07.10.2010
  

• Налоговая политика государства

  Реализация налоговой политики и анализ налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации. Инструменты реализации фискальной и регулирующих функций налоговой политики государства. Проблемы современной налоговой системы и направления ее совершенствования.
  
  курсовая работа [116,6 K], добавлен 27.05.2012
  

• Развитие налоговой системы России

  Эволюция налоговых институтов России, роль налоговой системы в экономике страны. Ключевые принципы построения и структура действующей налоговой системы Российской Федерации. Современные проблемы и основные направления налоговой политики государства.
  
  курсовая работа [400,4 K], добавлен 27.09.2014
  

• Аналитические аспекты налоговой политики государства

  Общественные отношения, возникающие в ходе реализации основных направлений налоговой политики государства. Налоговая политика, её влияние на порядок формирования бюджета и дальнейшие перспективы совершенствования. Оценка уровня налоговой нагрузки.
  
  курсовая работа [1008,7 K], добавлен 07.09.2015
  

• Налоговая политика РФ на современном этапе

  Органы государственной власти, осуществляющие реализацию налоговой политики. Нормативно-правовые акты, определяющие основные направления налоговой политики. Налоговое планирование и налоговая реформа. Направления налоговой политики на перспективу.
  
  курсовая работа [65,2 K], добавлен 22.05.2008
  

• Формирование налоговой политики предприятия

  Сущность и значение налоговой политики. Организация налогового планирования на предприятии. Оценка налоговой политики предприятия на примере ОАО "Волгофрахт". Анализ финансовых показателей деятельности, размера налоговой нагрузки и ее совокупного уровня.
  
  курсовая работа [61,6 K], добавлен 25.11.2015
  

• Проблемы и направления развития современной налоговой политики Российской Федерации

  Сущность и принципы государственной налоговой политики России. Анализ состояния налогового законодательства в системе механизмов регулирования социально-экономического развития страны. Формирование нормативно-правовой базы налогообложения в стране.
  
  курсовая работа [52,0 K], добавлен 06.09.2014
  

• Влияние налогов и налоговой политики на экономическое развитие страны

  Экономическая природа, возникновение и развитие налогов, их основные задачи и функции. Важнейшие направления реформирования налоговой политики Российской Федерации на современном этапе. Оценка деятельности Управления Федеральной налоговой службы Москвы.
  
  курсовая работа [26,5 K], добавлен 25.01.2014
  

• Направления совершенствования налоговой политики Российской Федерации

  Теории возникновения налоговой системы и принципы налогообложения. Принципы построения и основные функции налоговой системы Российской Федерации, макроэкономические условия ее развития. Перспективы развития налоговой политики России до 2020 года.
  
  курсовая работа [927,1 K], добавлен 14.05.2015
  

• Налоговая политика в Российской Федерации

  Налоговая политика как составная часть финансовой политики. Характеристика налоговой системы РФ. Основные цели и задачи налоговой политики. Анализ налоговой политики России и совершенствование деятельности органов, принимающих участие в ее разработке.
  
  курсовая работа [85,5 K], добавлен 12.05.2012
  

• Налоговая политика РФ на современном этапе

  Развитие налогообложения в России. Сущность и функции налогов. Налоговая политика государства. Сущность и значение налоговой политики. Стратегия и тактика налоговой политики. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма.
  
  контрольная работа [22,7 K], добавлен 20.05.2007
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам