Эффективность применения упрощенной системы налогообложения (на примере ООО "Лестория")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Сбалансированность и обоснованность системы налогов и сборов имеет большое значение в любом государстве, поскольку ни одно государство не может существовать без экономической основы, регулируемой законодательством, значительную часть которой составляет налоговая система.

Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема каждой конкретной организации или физического лица. В настоящее время налогоплательщики предпринимают множество усилий по снижению налоговых выплат. Предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как «потери» для бизнеса. Несомненно, сама сложность налоговой системы заставляет предприятия, прежде всего, найти механизмы построения своей учетной и финансовой политики так, чтобы платить налоги оптимально.

В процессе совершенствования налоговой системы РФ были упорядочены и включены в Налоговый Кодекс ряд налогов, прописанных ранее отдельными законами для субъектов малого предпринимательства. Статья 18 Налогового Кодекса РФ определяет их как специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 Налогового Кодекса РФ. Налогоплательщик добровольно выбирает тот или иной режим налогообложения

В Российской Федерации к специальным налоговым режимам относятся:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- упрощённая система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

- патентная система налогообложения.

Для каждого налогового режима установлены свои критерии, ограничения и запреты при применении или переходе на данную систему налогообложения. Так, например, в упрощённой системе налогообложения такими ограничениями являются экономические показатели: размер выручки, стоимость амортизируемого имущества, численность работников, наличие филиалов и обособленных подразделений, участие в совместной деятельности.

Впервые упрощенная система налогообложения (УСН) была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г., который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г. новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии и накопленный опыт за время ее применения. И с тех пор многие организации предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения.

Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный бизнес.

Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Цель выпускной квалификационной работы - на основе изучения теоретических основ упрощенной системы налогообложения и ее практического анализа на примере организации ООО «Лестория» разработать предложения по оптимизации и повышению эффективности применения упрощенной системы налогообложения.

Для осуществления цели выпускной квалификационной работы необходимо было решить следующие задачи:

1) рассмотреть особенности применения упрощенной системы налогообложения;

2) изучить понятия, порядок перехода, элементы налогообложения, а также преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения;

3) изучить правовые основы применения УСН, установленные для организаций и индивидуальных предпринимателей;

4) провести анализ правильности выбора упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Лестория», а также разработать рекомендации по оптимизации ведения налогового учета анализируемой организации.

Предмет исследования - упрощенная система налогообложения.

Объект исследования - организация ООО «Лестория».

Работа выполнена на…страницах, имеет…приложений и библиографический список состоит из…источников.

Глава 1. Основы организации специальных налоговых режимов

1.1 Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса

Налоговым кодексом Российской Федерации (ст.18) предусмотрена возможность введения специальных налоговых режимов, которые представляют собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

Таким образом, в настоящее время специальные налоговые режимы применяются параллельно с общей системой налогообложения. К ним относятся:

- система налогообложения для сельскохозяйственных производителей - единый сельскохозяйственный налог (далее ЕСХН);

- упрощенная система налогообложения (далее УСН);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД);

- соглашение о разделе продукции;

- патентная система налогообложения.

Однако большая часть данных режимов применялась в Российской Федерации и до введения в действие соответствующей главы части второй НК РФ, наибольшее значение и распространение среди налогоплательщиков получила упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

По российскому законодательству до 1995 года малыми в разных ситуациях могли считаться предприятия с различными характеристиками.

Окончательное юридическое определение понятия «малые предприятия» дано в Федеральном законе от 1995 года «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ.

Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным законом для отнесения предприятия к малому, нужно принимать во внимание два критерия: численность работников и участие других организаций в Уставном капитале предприятия.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются так же физические лица без образования юридического лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Федеральным законом о государственной поддержке малого бизнеса определено, что порядок налогообложения, отсрочки и рассрочки уплаты налогов устанавливается Налоговым кодексом, тем самым подтверждаются налоговые льготы малым предприятиям.

В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года впервые было введено понятие «специальный налоговый режим».

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

Специальный налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности[28].

Взимание единого налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.

К налоговым платежам такого рода следует отнести следующие:

- налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат (в основном налоги на доходы своих работников);

- акцизы на отдельные виды товаров;

- государственная пошлина;

- таможенные платежи;

- взносы (платежи) на обязательное государственное пенсионное страхование;

- лицензионные и регистрационные сборы;

- налоги, уплачиваемые физическими лицами с личного или иного имущества, не связанного с производством и реализацией базовой продукции;

- экологические налоги;

- другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды, непосредственно не связанные с основной деятельностью субъекта.

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах построения. В основе таких базовых требований лежат известные общие принципы налогообложения -- справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

Названные основополагающие требования достаточно четко реализуются в специальных налоговых режимах, базирующихся на использовании единого налога.

Именно это и позволяет отделить специальные налоговые режимы от системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения, направленных на создание условий для минимизации налогов, в то время как специальный налоговый режим направлен на более полную реализацию этих принципов через единый налог в той или иной форме. Он может предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего -- достижение более значимого экономического и фискального эффекта.

Наиболее востребованной со стороны организаций и предпринимателей формой налогообложения является упрощенная система налогообложения.

Упрощенный (по сравнению с общей системой налогообложения) порядок ведения учета и представления отчетности, пониженные суммы налоговых обязательств, привлекают с каждым годом все большее число налогоплательщиков, относящихся к малому и среднему бизнесу.

Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства вступила в действие с 1996 года.

С 2003 года Налоговый кодекс РФ был дополнен главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» заменившей используемый до этого аналогичный специальный налоговый режим, уже достаточно измененный.

Упрощенная система изначально задумывалась, как льготный режим налогообложения для малого бизнеса - такую же роль она выполняет и сейчас. С 2009 года специальный налоговый режим стал еще более льготным и привлекательным для субъектов предпринимательской деятельности (например, был существенно расширен перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу) Количество налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, увеличилось еще и благодаря возрождению патентной формы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Государство заинтересовано в совершенствовании системы налогообложения малых предприятий. Разрабатываются законодательные решения о снижении налоговых нагрузок.

В этой связи, упрощение системы взимания налогов и сборов посредством внедрения упрощенной системы налогообложения для малых и средних организаций оказывает положительное влияние на объем производимых ими товаров и услуг, а значит, и на доходность бюджетной системы РФ.

От того, насколько будут совершенными, понятными, простыми и немногочисленными налоги на предприятиях, на столько улучшится работа в этом секторе и предприятия не будут уходить в «тень», а значит, создадутся новые рабочие места, улучшится конкурентоспособность выпускаемой продукции и оказываемых услуг.

Действенность упрощенной системы заключается в том, что упрощенная система является перспективным видом налогообложения, касающимся малого предпринимательства, и если организация ожидает получение относительно высокого и стабильного дохода от своей деятельности, то упрощенная система может оказаться для нее весьма выгодной.

1.2 Экономическая сущность и элементы упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) - это специальный налоговый режим, установленный главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Суть УСН в том, чтобы помочь малому бизнесу и сократить налоговую нагрузку. Название говорит само за себя: упрощенная система налогообложения упрощает расчет и уплату налогов субъектами малого предпринимательства.

Как уже отмечалось, упрощенная система налогообложения была введена с 1 января 2003 года Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ с целью уменьшения налогового бремени и облегчения ведения учета для небольших предприятий и предпринимателей, в соответствии с которым вступила в силу глава 26.2 НК РФ. При этом ранее действовавшая на основе Федерального закона от 29.12.1995 № 222-ФЗ упрощенная система налогообложения отменяется.

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключается в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Информация о налогах, которые организациям и индивидуальным предпринимателям не надо платить при УСН, приведена в таблице приложения 1. Также в ней указаны налоги и иные платежи, на которые освобождение не распространяется. «Упрощенцы» уплачивают их в установленном порядке [ абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11 НК РФ].

Из приложения следует, что налогоплательщики, перешедшие на УСН, уплачивают кроме единого налога и другие налоги, в соответствии с общим режимом налогообложения. То есть, они обязаны представлять по перечисленным налогам налоговую отчетность, а также их исчислять и уплачивать в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности налоговых агентов [п.5 ст. 346.11 НК РФ]. В большинстве случаев налогоплательщики выступают в качестве налоговых агентов при исчислении доходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности [п. 4 ст. 346.11 НК РФ].

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном главой 26.2 НК РФ порядке.

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Это означает, что никто не может принудить налогоплательщика перейти на упрощенную систему налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Вместе с тем существуют определенные ограничения на применение УСН, представленные в таблице приложения 2.

Из таблицы приложения видно, что доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не должны превышать 45 млн. рублей. Следует обратить внимание на то, что предельный размер указанных доходов ежегодно, не позднее 31 декабря, индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Коэффициент-дефлятор на 2015 год установлен в размере 1,147. Исключением являются налогоплательщики, которые до перехода на УСН применяли режим ЕНВД. У них нет доходов, которые нужно учитывать при смене налогового режима.

Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель удовлетворяют всем без исключений перечисленным требованиям, то они вправе применять упрощенную систему налогообложения с 1 января года, с которого планируют перейти на использование упрощенного налогового режима.

Однако в некоторых случаях налогоплательщик теряет право на применение УСН, уже находясь на этой системе. Так, вернуться на общий режим придется, если по итогам налогового (отчетного) периода доходы предприятия превысят установленный лимит, размер которого с 1 января 2015г. составляет 68,82 млн. руб. или если обнаружится несоответствие требованиям, указанным в пунктах 3 и 4 стати 346.12 НК РФ и в пункте 3 статьи 346.14 НК РФ [п. 4 ст. 346.13 НК РФ].

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, вправе вновь применять данную систему при соблюдении требований, установленных нормами гл. 26.2 НК РФ, но не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения [п. 7 ст. 346.13 НК РФ].

Ставка налогообложения в упрощенной системе, налоговая база, а значит, исчисление единого налога в целом зависят от выбора объекта налогообложения. При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, и его результат не может быть изменен в течение всего налогового периода.

В таблице приложения 3 приведены условия применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Из таблицы приложения видно, что у каждого объекта налогообложения есть свои плюсы и свои минусы. Налоговая база по единому налогу будет рассчитываться исходя из того, какой объект выберет налогоплательщик.

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить минимальный налог. Минимальный налог - это своеобразный нижний предел суммы налога к уплате [статья 346.18 НК РФ]. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы.

По итогам налогового периода расходы могут превысить доходы. В следующих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу на величину убытка, полученного в результате применения УСН. Правда, сумма убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Остальная часть незачтенного убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды в пределах 10 лет. [21]

Объект налогообложения может меняться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях, и пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка РФ, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов, которые необходимы для расчета единого налога в соответствии с налоговым законодательством.

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета, который можно вести как вручную, так и в электронном виде.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок, сроки уплаты и предоставление отчетности по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представлены в таблице приложения 4.

Из таблицы приложения видно, что сроки уплаты и подачи декларации в налоговый орган по истечению налогового периода у организаций и индивидуальных предпринимателей разные, а период уплаты ежеквартальных авансовых платежей совпадает.

1.3 Нормативное регулирование упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения - один из пяти действующих в РФ специальных налоговых режимов [п. 2 ст. 18 НК РФ]. Он ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.

Основными нормативными документами, регулирующими упрощенную систему налогообложения, являются: налоговый Кодекс РФ часть первая и часть вторая (часть первая утверждена Федеральным законом №146-ФЗ от 31.07.1998; часть вторая утверждена Федеральным законом №117-ФЗ от 05.08.2000) с последующими дополнениями и изменениями. Данный нормативный документ определяет основные элементы упрощенной системы налогообложения, которые изложены в главе 26.2, такие как: налогоплательщики, налоговая база, объект налогообложения, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Первая часть кодекса устанавливает права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, а также дает понятие специального налогового режима.

Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. В нем говорится об освобождении организаций, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Приказ Минфина РФ от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». Приказ приводит формы документов, рекомендуемые для применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения.

Приказ Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». В приложении приказа утверждена форма Книги учета доходов и расходов и даны разъяснения по заполнению каждого из разделов книги.

Письмо Минфина РФ от 11.06.2003 №СА-6-22/657 «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ». В письме даются разъяснения о получаемых налогоплательщиками доходах и произведенных расходах, и об их признании в налоговом учете при применении специальных режимов.

Письмо Минфина РФ от 27.05.2004 №09-0-10/2190-2 «О подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами на государственную регистрацию».

Приказ ФНС РФ от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в электронной форме». Налогоплательщикам следует руководствоваться данным приказом, на основании которого составляется декларация.

Письмо Минфина РФ от 15.04.2003 №16-00-14/132 «О налоговом учете налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения». В письме говориться о том, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании Книги учета доходов и расходов, которая является налоговым регистром.

Так, в статье 346.12 НК РФ приведен перечень тех организаций и предпринимателей, которые не могут применять упрощенную систему. Федеральный закон № 85-ФЗ внес в него свои коррективы. Так, подпункт 18 пункта 1 статьи 346.12 НК РФ (в действующей редакции) запрещает применять УСН иностранным организациям всем без исключения. Ранее было введено ограничение только для иностранных организаций, имеющих филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Этот же закон дополнил статью 346.16 «Порядок определения расходов». С 1 января 2008 года при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы ещё и на расходы связанные с обслуживанием контрольно кассовой техники, а также на расходы по вывозу твёрдых бытовых отходов.

Согласно Федеральному закону от 22.07.2008 №155-ФЗ (ред.от 02.10.2012) были внесены изменения в пункт 2 статьи 346.11 «применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ)».

Федеральный закон от 24.11.2008 №208-ФЗ внес изменения в пункт 2 статьи 346.14 НК РФ, согласно которому «объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения». Ранее объект налогообложения не мог меняться налогоплательщиком в течение трёх лет с начала применения упрощённой системы налогообложения. [5]

Другим Федеральным законом внесены изменения в статью 346.20 согласно №224-ФЗ от 26.11.2008 (ред.от 08.03.2015). Пункт 2 статьи 346.20 дополнен предложением следующего содержания: Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Изменилась также форма «Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». Она составляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Рассматривая эволюцию налога можно сделать вывод о том, что основными вехами для режима являлись 1999, 2003 и 2009 годы, на которые падает основная доля изменений. Также следует отметить, что налоговое законодательство претерпевает изменения и дополнения каждый год, и 2015 год не является исключением.

До 2009 года налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны были предоставлять налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения по истечении каждого отчётного и налогового периода. Налогоплательщики-организации по итогам отчётного периода представляли налоговую отчётность не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода. Срок сдачи ежеквартальной отчётности у индивидуальных предпринимателей совпадал по срокам с организациями. Согласно Федеральному закону от 22.07.2008 № 155-ФЗ (ред. от 02.10.2012) все налогоплательщики освобождены от обязанности предоставления налоговой декларации по итогам отчетного периода.

С 1 января 2009 года при определении объекта налогообложения не учитываются:

- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Изменения, вступившие в силу с 1 января 2015 года:

-применяющий УСН предприниматель не освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Теперь база по налогу на имущество физических лиц по данному виду имущества рассчитывается как их кадастровая стоимость с применением налоговой ставки в размере, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;

-организации, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, должны отчитаться за 2014 год по новой форме декларации по УСН. Декларация утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352;

-организации на упрощенной системе налогообложения с 2015 года должны платить налог на имущество организаций. Платить налог нужно, только если имущество организации включено в кадастровые списки региональных властей. Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ внес изменения в статью 346.11 НК РФ;

-был увеличен лимит доходов для применения УСН. С 1 января 2015 лимит составляет 68,82 млн. руб. Следует учесть то, что в 2014 году лимит составлял 64,02 млн. руб. Лимит доходов для применения УСН в 2015 году установлен приказом Минэкономики от 29.10.2014 № 685.

Итак, несмотря на сегодняшнюю картину, сделать использование упрощенной системы налогообложения выгодным как налогоплательщикам, так и обществу в целом вполне можно и нужно. Для этого всего-навсего необходимо принятие отдельного соответствующего правильного закона. Остается только ждать появления тех, кто сумеет организовать круг налогоплательщиков, защищающий наши интересы. Этот шаг снизит отрицательные экономические последствия пробелов законодательства, снизит затраты на налоговую систему, а также нагрузку на малое предпринимательство.

налогообложение уплата учет бизнес

Глава 2. Применение упрощенной системы налогообложения, исчисление и порядок уплаты единого налога на примере ООО «Лестория»

2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Лестория»

Как уже говорилось выше, объектом исследования является организация ООО «Лестория». Фабрика окон и дверей «Лестория» создана на базе крупного деревообрабатывающего предприятия ОАО «Владимирская фабрика музыкальных инструментов», которая уже более 60 лет занимается производством деревянных изделий, накопив за это время уникальный опыт, реализованный сегодня в передовых технологиях, знаниях и умениях лучших владимирских мастеров-краснодеревщиков. Проверенные технологии производства и хранения гарантируют высшее качество продукции.

ООО «Лестория» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование электронно-цифровую подпись. Также у организации есть свой сайт http://www.lestoria.ru, с помощью которого клиенты могут ознакомиться с полным перечнем услуг, ассортиментом продукции, впоследствии сделав свой заказ. Адрес: 600007, г. Владимир, ул. Сакко и Ванцетти, дом №50

Директор: Жукова Анна Сергеевна;

главный бухгалтер: Рюмина Вера Владимировна.

ООО «Лестория» имеет Свидетельство о государственной регистрации за номером ОГРН 1053301607479.

В установленном порядке общество прошло регистрацию в инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владимира, согласно чего ему присвоены: ИНН 3328439901, КПП 332801001.

В органах статистики ООО «Лестория» присвоены следующие коды: ОКПО - 75659159, ОКАТО - 17701000, ОКВЭД - 52.46.71.

Для осуществления безналичных расчетов организация открыла расчетный счет в филиале НБ ОАО «ТРАСТ» г. Владимира (Р/с 40702810300010901035, К/с 30101810200000000761, БИК 41708761).

Общество с ограниченной ответственностью «Лестория», создано в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, Ф3 «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также иными действующими на территории Российской Федерации законодательными актами.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Лестория»

Уставный капитал ООО «Лестория» в момент учреждения сформирован денежными средствами, внесенными участниками, и составляет на момент учреждения 10000 (десять тысяч) рублей.

Основной целью ООО «Лестория» является извлечение прибыли и распределение между собственниками. Основная задача предприятия - это поиск новых клиентов, создание круга заказчиков и работа с постоянными партнерами.

Распределение прибыли общества осуществляется раз в полгода. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между его участниками, принималось общим собранием участников общества.

Предприятие действует как самостоятельный хозяйствующий субъект на основе полного хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансирования, осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Деятельность предприятия направлена на получение прибыли, расширение предложений на рынке товаров, удовлетворение общественных потребностей в продукции и услугах предприятия и реализацию на этой основе социальных и экономических интересов учредителей и сотрудников предприятия.

ООО «Лестория» осуществляет свою деятельность в соответствии с годовыми финансовыми и другими планами. Прибыль, получаемая предприятием в результате хозяйственной деятельности, используется для образования фондов предприятия, расчетов с федеральным, региональным и муниципальным бюджетами, включая выплаты во внебюджетные фонды.

Предприятие действует как самостоятельный хозяйствующий субъект на основе полного хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансирования, осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Деятельность общества связана с производством межкомнатных дверей и окон из массива сосны в широком ассортименте. ООО «Лестория» предлагает своим клиентам богатый выбор вариантов исполнения и дизайна, дополнительных вариантов отделки и окраски, стекла и фурнитуры, а проверенные технологии производства и хранения гарантируют высшее качество продукции. Продукция фабрики ООО «Лестория» -- это качество, надежность, доступность, стиль и элегантность, это необходимый компонент для создания уюта и комфорта в каждом доме. Сейчас модельный ряд широк как никогда, и это позволяет организации гарантировать, что клиентам помогут подобрать межкомнатные двери абсолютно под любой интерьер.

2.2 Обоснование выбора ООО «Лестория» упрощенной системы налогообложения

В настоящее время ООО «Лестория» (далее Общество, предприятие) находится на упрощенной системе налогообложения (УСН), выбрав объект «доходы минус расходы». До этого предприятие находилось на общем режиме налогообложения, но в целях оптимизации налоговых платежей руководством было принято решение о переходе на специальный режим.

Для рассмотрения структуры и динамики налоговых платежей ООО «Лестория» выбраны периоды: 2012, 2013, 2014 годы.

За анализируемый период Общество являлось налогоплательщиком двух налоговых режимов:

- общая система - 2012-2013г.;

- упрощённая система налогообложения - 2014 г.

Право перехода ООО «Лестория» в 2014 г. на упрощенную систему налогообложения предоставлено главой 26.2 Налогового Кодекса РФ. Решение о переходе на специальный режим принято ООО «Лестория» добровольно.

Право выбора ООО «Лестория» специального режима не противоречило условиям определенным налоговым кодексом и дающим право перехода на УСН, а именно:

- переход осуществляется в добровольном порядке;

- общество не относится к видам деятельности имеющим ограничение на применение УСН;

- общество не попадает под ограничение применения УСН по структуре организации (не имеет филиалов и представительств);

- общество не попадает под ограничение по составу учредителей (УК сформирован без совокупного участия других организаций).

Право перехода стало возможно, так как организация попала под определенные условия Налогового кодекса РФ, а именно:

- отсутствие филиалов;

- отсутствие совокупного участия других организаций в формировании Уставного капитала;

- списочная численность работников на 01.10.2013 г. не превышала 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по балансу на 1-ое октября 2013г. не превысила 100 млн. руб., фактический размер указанных активов по балансу составил 104,0 тыс. руб. (Приложение 5);

- размер выручки за 9 месяцев не превысил 45 млн. руб., в форме №2 «Отчёт о финансовых результатов» по строке «Выручка» отраженна сумма 19769,0 тыс. руб. (Приложение 6).

Выбор специального режима был обоснован тем, что можно отказаться от полного ведения бухгалтерского учёта, оставив лишь учёт основных средств, нематериальных активов, денежных средств и расчётов. Основное же - это освобождение ООО «Лестория» от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество.

Значимой проблемой, решаемой Обществом, явилась ситуация выбора объекта налогообложения. На момент перехода деятельность Общества являлась многозатратной, поэтому предпочтение было отдано объекту - «доходы минус расходы».

Заметим, что объект налогообложения «доходы» выгоден, если расходы составляют менее 60% полученных доходов.

Если же расходы составляют более 60% величины доходов, которые учитываются при УСН, то организации целесообразно выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы». В этом случае с разницы между доходами и расходами по ставке 15% будет заплачено меньше налога, чем, если бы платили налог только с доходов по ставке 6%.

Так, согласно данных отчета о финансовых результатах процент затрат в сумме выручки ООО «Лестория» составил 91 %.

Обоснованность выбора специального режима предприятием подтвердил проведенный налоговый анализ ООО «Лестория» за период 2012г. - 2013г. по двум направлениям:

1. анализ абсолютной налоговой нагрузки на организацию;

2. анализ относительной налоговой нагрузки на организацию.

Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.

За анализируемый промежуток времени произошли существенные изменения в структуре взимаемых с ООО «Лестория» налогов и сборов и не все показатели сопоставимы по годам.

Перечень всех уплачиваемых организацией налогов в 2012-2013 г.г. представлен в таблице 1.

Таблица 1 Налоговые платежи ООО «Лестория» за 2012-2013 года

Наименование налога	2012 год	2013 год	Итого
	Тыс. рублей
Налог на имущество	37,7	34,5	72,2
Налог на прибыль	56,8	87,9	144,7
НДС	314,8	593,2	908,0
Страховые взносы	186,2	199,2	385,4
Всего налогов:	595,5	914,8	1510,3

Наблюдаемое уменьшение сумм налога на имущество обусловлено изменением объекта налогообложения, которым стало амортизируемое имущество.

Увеличение величины других налогов произошло вследствие роста объёмов оказания услуг, выручки, снижения себестоимости.

В 2013 году рост налоговых платежей произошёл в основном за счёт роста величины налога на прибыль (+54,75%), налога на добавленную стоимость (+88,44%).

Анализируя всё указанное необходимо отметить, что налоговая нагрузка на ООО «Лестория» не является тормозом в его развитии, после уплаты налогов, чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении организации обеспечивает его дальнейшее развитие, расширение, самофинансирование, повышение конкурентоспособности, увеличение объёмов капитальных вложений и стимулирование работников на трудовые достижения.

Исходя из экономической целесообразности ООО «Лестория» просчитало возможность перехода на систему уплаты единого налога в связи с применением упрощённой системы.

Таблица 2 Налоговые платежи ООО «Лестория» за 2014 г., тыс.руб

Наименование платежей	2014 год
Единый налог в связи с применением УСН	135,8
Страховые взносы	192,3

Согласно таблице 2 переход на данный режим налогообложения для ООО «Лестория» очевиден, экономия налоговых платежей (единый налог + страховые взносы) в 2014 году по сравнению с 2013 годом составит 586,7 тыс. руб.

Динамику налоговых платежей ООО «Лестория» за 2012 - 2014 г.г. можно увидеть с помощью диаграммы ( Рисунок 1).

ООО «Лестория» выгоднее же всего платить единый налог с разницы между доходами и расходами, так как ожидаемые затраты будут составлять значительную часть от полученного дохода в связи с тем, что организация осуществляет деятельность в части торговли.

Кроме того, на размер налога, начисленного с разницы между доходами и расходами по ставке 15 %, будут влиять суммы страховых взносов, которые Общество может включить в сумму произведенных расходов. Отсюда выбор данного объекта налогообложения может существенно снизить налоговые платежи.

Рис.1 Налоговые платежи ООО «Лестория»

2.3 Организация бухгалтерского и налогового учета ООО «Лестория» при упрощенной системе налогообложения

ООО «Лестория» при УСН должно вести налоговый учет следующих показателей своей деятельности [ст. 346.24 НК РФ]:

-доходов,

-расходов, так как предприятие применяет объект налогообложения «доходы минус расходы».

Предприятию необходим также бухгалтерский учет хозяйственных операций. Отметим, по Закону оно освобождено от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов [п. 3 ст. 4 Закона № 402-ФЗ]. Однако фактически это освобождение распространяется далеко не на все организации [15].

ООО «Лестория», относясь к категории плательщиков упрощенного налога, обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения [ст. 346.24 НК РФ]. Для этого они используют специально утвержденные формы учета.

Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Прежде всего, отметим, что вопрос о необходимости бухгалтерского учета при УСН касается только организаций. Индивидуальные предприниматели независимо от режима налогообложения не обязаны вести бухгалтерский учет. Это следует из п. п. 1, 2 ст. 4 Закона 402-ФЗ.

Согласно п. 3 данной статьи организации при работе на УСН освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Однако на практике данное освобождение для организаций довольно формальное [17].

Во-первых, бухгалтерский учет ООО «Лестория» все-таки нужен с практической точки зрения. Он показывает финансовое положение предприятия и помогает всесторонне оценить результаты его деятельности.

А во-вторых, в большинстве случаев у ООО «Лестория» возникает необходимость вести бухучет в силу иных законов.

Так, например, бухгалтерский учет нужно вести акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью. Это следует из ряда норм Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ( ред.от 06.04.2015) [ абз. 2 п. 1 ст. 18, ст. 23, п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 46, п. 2 ст. 49].

Ведение учета ООО «Лестория» при УСН приведено в таблице 3.

Таблица 3 Обоснование необходимости ведения учета в ООО «Лестория»

Вид учета	Необходимость ведения	Основание
Налоговый учет	Общество ведет учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.	Статья 346.24 НК РФ
Бухгалтерский учет	Обществу целесообразно вести бухгалтерский учет в полном объеме, хотя такая обязанность предусмотрена только в части учета основных средств и нематериальных активов	Пункт 3 ст. 4 Закона №402-ФЗ

ООО «Лестория» используя автоматизированную программу учета 1:С «УСН» для внутренних целей формирует показатели отчетности.

Учетная политика - это внутренний документ ООО «Лестория», в котором закреплен порядок учета хозяйственных операций. В зависимости от назначения выделяют два вида учетной политики:

- учетная политика для целей налогообложения;

- учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Налоговая учетная политика - это документ, в котором налогоплательщик закрепляет выбранные им способы (методы) учета доходов, расходов и иных показателей, необходимых для целей налогообложения [п. 2 ст. 11 НК РФ].

Глава 26.2 НК РФ не обязывает плательщиков единого налога разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. В то же время отдельные положения этой главы предоставляют право выбора порядка учета определенных операций (например, можно выбрать объект налогообложения). Для реализации этого права ООО «Лестория» и понадобится учетная политика.

С помощью учетной политики ООО «Лестория» сможет доказать обоснованность применения тех или иных методов налогового учета при возникновении споров с контролирующими органами.

Таким образом, налогоплательщикам, применяющим УСН, целесообразно разработать и утвердить учетную политику для целей налогообложения [20].

Рассмотрим основные положения, которые, закреплены в учетной политике ООО «Лестория» для целей УСН на 2015 год (Приложение 7).

Учетная политика для целей бухгалтерского учета - это документ, в котором отражены все принятые ООО «Лестория» способы ведения бухгалтерского учета отдельных фактов хозяйственной деятельности (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред.от 18.12.2012).

ООО «Лестория», применяющее УСН, формирует учетную политику для целей бухгалтерского учета в соответствии с положениями Закона № 402-ФЗ и иными нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет.

Отметим два вопроса, которые предприятию необходимо отразить в своей учетной политике:

1) объем, в котором осуществляется бухгалтерский учет: по всем хозяйственным операциям или только в отношении объектов основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона № 402-ФЗ, п. п. 1, 3 ПБУ 1/2008). ООО «Лестория» выбрало вариант ведения бухгалтерского учета по всем хозяйственным операциям с использованием автоматизированной формы 1:С.

2) Минимальная стоимость основных средств. От этого зависит, какое имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев будет учитывать в составе материально-производственных запасов, а какое - в составе основных средств (абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред.от 24.12.2010).

Так в приказе по учетной политике ООО «Лестория» в целях бухгалтерского учета приведены только положения касающиеся порядка формирования первоначальной стоимости основных средств. Так в приказе на 2015 год отмечено, что к основным средствам относятся объекты, стоимость которых не ниже 40000 рублей. Необходимость ведения учета основных средств обусловлена ограничением по их размеру, как одного из условий применения УСН.

За формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета отвечает главный бухгалтер предприятия (п. 2 ст. 7 Закона № 402-ФЗ) - Рюмина В.В.

Утверждает учетную политику руководитель ООО «Лестория» своим приказом (п. 3 ст. 6 Закона № 402-ФЗ) - директор Жукова А.С.

2.4 Порядок ведения Книги учета доходов и расходов

Плательщики единого упрощенного налога обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов. Такое правило закреплено в ст. 346.24 и п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ.

Для этого предусмотрена Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 №135н.

В НК РФ уточняется, что учет ведется для целей исчисления налоговой базы по единому «упрощенному» налогу. Это значит, что в Книге учета доходов и расходов ООО «Лестория» отражаются только те доходы, которые учитываются при исчислении «упрощенного» налога. Об этом свидетельствуют и нормы п. п. 2.4 и 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 №135н (далее - Порядок заполнения).

Следовательно, если ООО «Лестория» получило имущество, денежные средства, которые не признаются доходами для целей УСН согласно ст. 346.15 НК РФ, не отражаются в Книге учета доходов и расходов.

В Книге учета доходов и расходов помимо отражения доходов и расходов ООО «Лестория» определяет налоговую базу, (ст. 346.24 НК РФ, п. п. 2.6 - 2.11 Порядка заполнения). Расчет суммы «упрощенного» налога к уплате непосредственно в Книге учета доходов и расходов ООО «Лестория» не производится. На основе данных Книги учета доходов и расходов заполняется налоговая декларация по УСН.

Книгу учета доходов и расходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения).

При этом перейти с бумажной формы ведения Книги учета доходов и расходов на электронную можно как с начала года, так и в течение налогового периода. Такие разъяснения давал ранее Минфин России в Письме от 16.01.2007 N 03-11-05/4 для Книги учета доходов и расходов.

ООО «Лестория» ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. И это вполне обоснованно. Ведь и вести электронную Книгу учета доходов и расходов, и вносить в нее уточнения гораздо проще, чем в бумажную. Тем не менее, необходимо соблюдать некоторые правила, предусмотренные п. п. 1.4 и 1.5 Порядка заполнения.

Однако по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового периода (года) ООО «Лестория» выводит заполненную Книгу учета доходов и расходов на бумагу.

Заполненные и распечатанные листы Книги учета доходов и расходов за I квартал, за полугодие и за 9 месяцев не заверяются.

Книга учета доходов и расходов за весь год заверяется руководителем ООО «Лестория».

Общий принцип ведения налогового учета в Книге учета доходов и расходов таков: ООО «Лестория» должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета тех показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы «упрощенного» налога (п. 1.2 Порядка заполнения).

Исходя из этого принципа, заполняя Книгу учета доходов и расходов, предприятие выполняет следующие правила.

1. В Книгу учета доходов и расходов заносятся сведения обо всех хозяйственных операциях за отчетный (налоговый) период. Это значит, что ООО «Лестория» должно отразить в Книге учета доходов и расходов все операции, которые связаны с получением дохода, учитываемых при исчислении «упрощенного» налога [ст. ст. 346.15 - 346.17, 346.25 НК РФ].

...