Интернет-журнал «НАУКОВЕДЕНИЕ» Том 9, №4 (июль - август 2017) http://naukovedenie.ru publishing@naukovedenie.ru

Размещено на http://www.allbest.ru/

Страница 10 из 25 http://naukovedenie.ru 87EVN417

Интернет-журнал «НАУКОВЕДЕНИЕ» Том 9, №4 (июль - август 2017) http://naukovedenie.ru publishing@naukovedenie.ru

Страница 10 из 25 http://naukovedenie.ru 87EVN417

Сомнения, неясности, двойственность в налогообложении, методы их устранения

Зотиков Николай Зотикович

Кандидат экономических наук

Доцент кафедры «Финансов, кредита и экономической безопасности»



Аннотация

Российское налоговое законодательство содержит множество неясностей, неточностей, противоречий, которые в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора). Федеральная налоговая служба не наделена правом издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов², письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. В соответствии с подп. 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями МФ РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

С целю уменьшения имеющихся неточностей, неясностей МФ РФ проводит разъяснение налогового законодательства, выпуская многочисленное количество писем.

В статье проведен анализ писем МФ РФ, содержащих имеющиеся в НК РФ неясности, сомнения по основным бюджетообразующим налогам и сборам, их соответствия действующему налоговому законодательству, арбитражной практике, приведены также примеры двойственного налогообложения в российской налоговой системе, методы их устранения.

Ключевые слова: нормативные правовые акты; письменные разъяснения; дивиденды; амортизационная премия; действительные налоговые обязательства; налоговая база; уточненные налоговые декларации; налоговый агент; налоговые вычеты; налоговый период; смягчающие ответственность обстоятельства; вычет НДС; восстановление НДС; страховые взносы в фиксированном размере; специальные налоговые режимы; приостановление операций по счетам; двойное налогообложение



Abstract

Russian tax legislation contains a lot of ambiguities, inaccuracies, contradictions, which, by virtue of clause 7 of Article 3 of the Tax Code of the Russian Federation, are interpreted in favor of the taxpayer (payer of the fee). The Federal Tax Service is not entitled to issue regulatory legal acts on taxes and duties clause 2 of Article 4 of the Tax Code of the Russian Federation. . Written explanations to tax authorities, taxpayers, payers of fees and tax agents on the application of the RF legislation on taxes and fees. In accordance with the sub. 5 point 1 of Article 32 of the Tax Code of the Russian Federation, tax authorities are obliged to follow the written explanations of the Ministry of Finance of the Russian Federation on the application of the RF legislation on taxes and fees. With a view to reducing existing inaccuracies, ambiguities, the RF Ministry of Finance conducts an explanation of the tax legislation, issuing a large number of letters. The article analyzes the existing doubts, ambiguities, their explanations in the letters of the RF Ministry of Finance on the main budget-forming taxes, methods for their elimination in the practice of applying the current tax legislation. The article presents examples of dual taxation in the Russian tax system, methods for their elimination.

Keywords: regulatory legal acts; written explanations; dividends; amortization premium; actual tax liabilities; tax base; updated tax returns; tax agent; tax deductions; tax period; circumstances mitigating responsibility; VAT deduction; VAT recovery; insurance premiums in a fixed amount; Special tax regimes; suspension of operations on accounts; double taxation



По налогу на прибыль организаций, проценты по займу, взятому для выплаты дивидендов

Компания не имеет права учесть в составе расходов проценты по долговым обязательствам, взятым для выплаты дивидендов своим учредителям: такой расход не направлен на получение дохода; суммы начисленных дивидендов в соответствии с п.1 ст. 270 НК не учитываются при расчете налога на прибыль, следовательно, и проценты по такому займу также не могут быть включены в состав расходов Письмо МФ РФ от 18.03.2013 №03-03-06/1/8152 МФ. . При этом МФ РФ не учитывает требования пункта 1 статьи 269 НК РФ, согласно которым под долговыми обязательствами понимаются кредиты, займы, банковские вклады независимо от способа их оформления. Доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, по долговым обязательствам любого вида.

ВАС РФ - против Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 №3690/13. . По прошествии двух лет МФ РФ согласился с позицией ВАС РФ Письмо МФ РФ от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780. .

Учет недостач товаров в торговых залах магазинов самообслуживания

Основанием для списания убытков от хищений в супермаркетах, виновники которых не установлены, может служить постановление следователя ОВД РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого Письмо МФ РФ от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81. . налогообложение товар займ российский

Требование МФ РФ не согласуется с позицией КС РФ Определение от 24.09.2012 №1543-О. . Подп. 5 п.2 ст. 265 НК не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей Решение ВАС РФ от 04.12.2013 №ВАС-13048/13. .

МФ РФ согласился с выводами ВАС РФ Письмо МФ РФ от 07.04.2014 № 03-03-10/15517. .

Но в дальнейшем МФ РФ свою позицию поменял. По его мнению, учесть недостачи в супермаркетах можно только при документальном подтверждении отсутствия виновных лиц, выданном уполномоченным органом государственной власти Письма МФ РФ от 21.05.2015 №03-03-06/1/29177, от 08.02.2016 № 03-03-07/6185. .

Премия сотрудникам к юбилейным датам

Выплаты сотруднику, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, положением о премировании могут быть отнесены в целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда (кроме выплат к юбилейным датам) Письмо МФ РФ от 22.02.2011 № 03-03-06/4/12. .

Суд принял во внимание дифференцированность установления единовременных поощрений в связи с достижением работниками 50 - летнего возраста, исходя из стажа работы и среднемесячного заработка, и признал выплаты к юбилею сотрудника стимулирующими, способствующими уменьшению текучести кадров, устанавливающими больший размер поощрения в зависимости от конкретно отработанного стажа и соответствующими п.25 ст. 255 НК Постановление ФАС УО от 5.09.2011 №Ф09-5411/11, ФАС СЗО от 2.06.2011 №Ф07-15050/10. .



Подарочные сертификаты

Сертификаты по своей сути являются самостоятельным товаром и поэтому их реализация признается торговой деятельностью и, соответственно, подпадают под ЕНВД Письмо МФ РФ от 19.12.2014 № 03-11-11/65746. .

Верховный суд РФ решил, что сертификат - это не самостоятельный товар Определение от 25.12.2014 №305-КГ14-1498. . Суд указал, что денежные средства, полученные налогоплательщиком при реализации сертификатов, являются предоплатой товаров, которые будут приобретаться в будущем. А вот уже обмен сертификата на товары признается реализацией товара.

Дивиденды почтой

Почтовые расходы по отправке учредителям дивидендов нельзя учесть в налоговом учете, так как источником выплаты дивидендов является чистая прибыль Письмо МФ РФ от 17.06.2011 № 03-03-06/1/355. .

Суд указал, что расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги в соответствии с подп. 25 п.1 ст. 264 НК являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией Постановление ФАС ПО от 3.03.2006 №А55-4964/05-6. . Несмотря на то, что сами дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, их выплата является обязанностью организации Постановление ФАС МО от 11.05.2011 №КА-А40/3913-11. .



«Амортизационная премия»

Если организация при вводе основных средств в эксплуатацию не использовала свое право на применение амортизационной премии, то потом воспользоваться им уже нельзя Письмо МФ РФ от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577. . Статья 258 НК РФ прямо это не предусматривает. Судебной практики по этому вопросу нет.

Оплата труда в неденежной форме

При расчете налога на прибыль можно учесть оплату в неденежной форме только в пределах 20 % от начисленных сумм Письмо МФ РФ от 27.05.2016 № 03-03-07/30694. .

По мнению суда, исходя из норм ст.1 ТК РФ, п.1 ст.2 НК РФ, ст.131 ТК не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие - либо ограничения Постановление ФАС ЦО от 29.09.2010 №А23-5464/2009А-14-233. .

Кроме того, в целях налогообложения оплата труда признается в расходах по мере начисления (независимо от выплаты). Налогоплательщик, выдавая заработную плату в размере, превышающем 20 %, нарушил Трудовой кодекс, который к НК РФ не имеет отношения.

Установление действительных налоговых обязательств

Если инспекторы при проверке обнаружат недоимку по одному налогу, которая влечет за собой уменьшение налога на прибыль, то проверяющие вправе отразить этот факт в решении, но не путем проведения самостоятельной корректировки налоговых баз, а предложив представить «уточненки» Письмо МФ РФ от 29.08.11 №АС-4-2/14018. .

Суд указал, что в ходе выездной проверки инспекция должна установить действительные налоговые обязательства проверяемого лица. А для этого необходимо, чтобы инспекторы определяли доначисленную сумму налога на прибыль на основании всех положений гл. 25 НК РФ Постановление ФАС ЗСО от 9.08.2011 №А27-14687/2010. .

Должника исключили из реестра налоговики

В этом случае сумму долга организация не сможет признать безнадежным и списать на расходы Письмо МФ РФ от 08.11.2012 № 03-03-6/1/577. .

Суд указал, что ст. 21.1 Закона 129-ФЗ (о государственной регистрации юридических лиц и ИП) предусматривает упрощенную процедуру исключения из ЕГРЮЛ недействующих юридических лиц. При этом фактически происходит ликвидация юридического лица Постановление ФАС СЗО от 09.02.2011 №А56-14027/2010. .

Учет в расходах стоимости бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов

По мнению МФ РФ Письмо от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065. , организация имеет право включить в состав расходов на оплату труда в том числе затраты, связанные с содержанием своих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. К таким расходам относится, к примеру, стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, при условии, чтобы такие затраты являлись частью системы оплаты труда.

Суды считают правомерным отражение в расходах стоимости бесплатно предоставленного работникам питания даже в том случае, когда компания обеспечивала работников обедами на основании приказа по организации (выдавала талоны на питание на безвозмездной основе) Постановление ФАС МО от 14.03.2013 №А41-33151/11. .

Учет в целях налогообложения представительских расходов

Отсутствие помещений, необходимых для официального приема представителей других компаний, приводит к необходимости вести переговоры не только в ресторанах, но и арендовать банкетные залы, загородные пансионаты и т. п., расходы на которые, по мнению МФ РФ, учесть в налоговом учете нельзя.

Суд признал правомерным учет спорных затрат на аренду теплохода Постановление ФАС МО от 03.09.2013 №А40-22927/12-107-106. . Суд указал, что согласно подп. 22 п.1 и п.2 ст. 264 НК РФ для учета расходов на представительские мероприятия не имеет значения место их проведения (в офисе компании или на выезде). Суд отклонил довод инспекции о нецелесообразности подобных расходов, отметив, что в соответствии с правовой позицией Конституционного суда РФ Определение от 04.06.2007 № 366-О-П. , налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности, а потому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности. Налогоплательщик самостоятельно определяет целесообразность несения таких расходов.

Доход ООО при увеличении номинальной стоимости доли участника ООО за счет нераспределенной прибыли

По мнению МФ РФ Письмо от 25.05.2016 № 03-03-06/1/30061. , при увеличении номинальной стоимости доли участника ООО за счет нераспределенной прибыли общества без изменения доли участия у него возникает доход, облагаемый налогом на прибыль.

Как указал суд Постановление ФАС МО от 05.06.2013 №А41-34018/12. , участниками общества может быть принято решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, при этом прибыль не переходит к участникам, а остается обособленным имуществом общества. У участников увеличивается лишь номинальная стоимость их долей. Действительная экономическая выгода владельцев долей появится лишь тогда, когда ими будет реализовано какое - либо из имущественных прав. Поэтому у организации - участника общества не возникает экономической выгоды и дохода, облагаемого налогом на прибыль.

По налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) 1. НДФЛ с сумм компенсации судебных издержек

Если судебную тяжбу с организацией выиграло физическое лицо, нужно удерживать НДФЛ с суммы компенсации судебных издержек и госпошлины (они не поименованы в перечне выплат, не подлежащих налогообложению п.3 ст. 217 НК, Письмо МФ РФ от 29.08.2011 № 03-04-05/3-611. .

По мнению суда НДФЛ не удерживается, так как расходы оплачивал гражданин из собственных средств, ранее уже обложенных НДФЛ Постановление ФАС ВВО от 02.08.10 №А29-10481/2009. .

«Шведский» стол и доход работника

Исполнение обязанностей налогового агента имеет место, только когда компания может персонифицировать потребление воды и продуктов и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником. Если такой возможности нет, то и дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает Письмо МФ РФ от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107. .

Доход каждого работника для целей налогообложения можно рассчитать на основании общей стоимости предоставленного питания и данных табеля учета рабочего времени Письмо МФ РФ от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117. . По логике МФ, из доходов работника будет удержан НДФЛ независимо от того, обедал он на работе или нет.

Суды поддерживают позицию, согласно которой НДФЛ облагается только адресный доход конкретного физлица.

Полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиком налога Пункт 5 Обзора практики рассмотрения дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 21 октября 2015 г. .

Брат и сестра - члены семьи?

Единовременные выплаты не облагаются НДФЛ, если выплачиваются работнику в связи со смертью членов его семьи п.8 ст. 217 НК. . Нужно ли облагать НДФЛ матпомощь, выплаченную работнику в связи со смертью его брата?

По мнению МФ РФ, если он проживал вместе с работником, матпомощь НДФЛ не облагается. Под семьей понимается локализованная социальная группа, в которой предполагаются совместное проживание, ведение хозяйства и т. п. То есть члены семьи, не названные в ст. 2 Семейного кодекса, для признания их таковыми в целях применения п.8 ст. 217 НК должны жить вместе Письмо от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318. .

Суды признают брата (сестру) членами семьи независимо от того, проживают они вместе или нет Постановление 9 Арбитражного апелляционного суда от 06.11.2009 №09АП-15238/2009-АК. .

Стандартный вычет на ребенка - инвалида

По мнению МФ РФ, стандартный вычет на ребенка - инвалида возможен только в размере 3 000 р. - независимо от того, каким по счету он родился.

С 2016 г. родитель ребенка - инвалида, родившегося первым, сможет получить вычет по НДФЛ в размере 13 400 р. (12 000 + 1 400) п.14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015. .

МФ РФ Письма МФ РФ от 02.02.2016 № 03-04-05/4977 и №03-04-05/4973. не согласен с мнением ВС РФ. И лишь по истечении года МФ РФ согласился с позицией ВС РФ Письмо МФ РФ от 20.03.2017 № 03-04-06/15803. .

Стандартные вычеты за «бездоходные» месяцы

За месяцы, которые не учитывались при исчислении налоговой базы, стандартные налоговые вычеты не предоставляются Письмо МФ РФ от 26.12.2014 № 03-04-05/67642. .

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, поэтому если выплата дохода производилась не за каждый месяц, стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц, включая те, в которых не было выплат Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.09 № 4431/09. .



Ответственность налогового агента за несвоевременное перечисление НДФЛ

Если организация - налоговый агент пропустила срок перечисления в бюджет суммы удержанного налога, она может избежать штрафа, предусмотренного ст. 123 НК, если до подачи налоговой отчетности уплатит налог и соответствующую сумму пеней Постановление АС МО от 07.10.2016 №А40-14266/2016. .

Правовая позиция Президиума ВАС РФ по вопросу применения положений ст. 123 НК РФ изложена в постановлении от 18.03.2014 № 18290/13. Она заключается в следующем.

Законодатель, вводя ответственность налоговых агентов за нарушение сроков перечисления удержанного налога в бюджет, тем не менее не исключил возможность для налоговых агентов наряду с налогоплательщиками, основываясь на нормах ст. 81 НК РФ, корректировать налоговую базу и устранять допущенное нарушение без финансовых последствий со стороны налоговых органов.

МФ РФ не согласен с позицией ВАС РФ Письмо МФ РФ от 16.02.2015 № 03-02-07/1/6889. ⁴⁶ Письмо МФ РФ от 05.05. 2017 № 03-04-05/27774. .

НДФЛ с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых родителю для ухода за ребенком - инвалидом

Оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленных ст. 3 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», следовательно, облагается НДФЛ)⁴⁶.

Президиум ВАС РФ Постановление от 08.06.2010 №1798/10. признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата в силу п.1 ст. 217 НК не подлежит обложению НДФЛ.

Имущественный вычет по расходам на отделку и достройку

Если куплен незавершенный строительством жилой дом или квартира без отделки, в составе расходов на их приобретение можно учесть затраты на их достройку и отделку. Расходы на приобретение жилья и на его отделку можно заявить только единовременно Письмо МФ РФ от 14.08.2015 № 03-04-05/46998. .

То обстоятельство, что гражданин приступил к достройке и отделке не завершенного строительством жилого дома не в том же налоговом периоде, в котором им было приобретено это имущество, и заявил вычет в части таких расходов в последующих налоговых периодах, не свидетельствует о повторном характере вычета и не может являться основанием отказа в его применении п.17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК. .

Зачет (возврат) переплаты по НДФЛ

Правила, предусмотренные ст.78 НК, применяются в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов. Поэтому сумма излишне уплаченного налога на прибыль может быть зачтена в счет погашения недоимки по НДФЛ Письмо МФ РФ от 25.03.2016 № 03-02-07/1/19163, Письмо ФНС России от 06.02.2017 №ГД-4-8/2085(а). . Суды придерживаются аналогичных позиций.



НДФЛ - налог или не налог?

С налогового агента при несвоевременном перечислении удержанного налога взыскиваются пени. Следовательно, НДФЛ является налогом. Вместе с тем:

• по НДФЛ не предоставляются отсрочка, рассрочка п.9 ст. 61 НК. ;

• налоговые органы отказывают налоговому агенту в предоставлении обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения ст. 112 НК РФ. .

Смягчающими обстоятельствами суд признал: кризисные явления в экономике России; признание компанией своей вины; отсутствие прямого умысла на совершение налогового правонарушения; добровольная уплата недоимки до вынесения решения инспекцией. В итоге суд снизил размер штрафа вдвое Постановление АС ПО от 23.12.2016 №Ф06-16503/2016. ;

• правила, предусматривающие приостановление операций по счетам в банках, применяются также в отношении налоговых агентов;

• занижение суммы налога по итогам налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий:

o на дату окончания установленного срока уплаты налога за налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;

o на момент вынесения решения эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Однако указанные нормы на НДФЛ не распространяются: налоговые органы и при случае наличия переплаты на день принятия решения штрафуют за тот период, в котором этот налог вовремя не перечислялся.

Срок подачи заявления о возврате переплаченного налога

По мнению налоговиков, трехлетний срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченной в бюджет суммы НДФЛ нужно отсчитывать с даты возникновения переплаты.

По мнению судов Постановление АС МО от 16.05.2016 №А40-100709/2014. , этот срок определяется с даты представления в налоговый орган справок по ф. 2-НДФЛ. Суд указал, что до подачи справок по ф. 2-НДФЛ за соответствующий год у налогового агента отсутствуют объективные данные о размере возможной переплаты по НДФЛ.

Риск уплаты НДФЛ до выплаты заработной платы

Если компания рассчитается с бюджетом по НДФЛ до того момента, как выплатит зарплату своим работникам, налоговики не признают такой платеж как уплату налога. В этом случае за фирмой будет числиться недоимка, которую можно будет погасить только повторным перечислением НДФЛ Письмо ФНС РФ от 05.05.2016 №СА-4-9/8116(а). .

Суды исходят из правовой позиции, изложенной в п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57, согласно которой денежные средства, которые компания уплатила в бюджет досрочно, могут быть признаны излишне уплаченным налогом. Поэтому их можно зачесть в счет налога, фактически удержанного налоговым агентом при выплате зарплаты. Суд не принял довод инспекции о том, что оплата НДФЛ произошла за счет средств налогового агента, а не за счет средств работников. Суд указал, что запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента, установленный п.9 ст. 226 НК РФ, не касается зачета переплаты по налогу в счет будущих платежей по НДФЛ. Данная норма применяется в случае уплаты налоговым агентом НДФЛ за счет собственных средств, без удержания налога из доходов физического лица при их фактической выплате Постановление АС ЗСО от 23.01.2015 №Ф04-14138/2014. .

Порядок списания ИП материальных расходов

В соответствии с пунктом 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. приказом МФ РФ №86н, МНС России

№БГ-3-04/430 от 13.08.2002, материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (работ, услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров.

Суд отменил данный порядок и установил, что ИП для целей НДФЛ могут учитывать материальные расходы после их фактической оплаты (кассовый метод), не дожидаясь факта реализации товаров, для производства которых они были понесены Решение ВС РФ от 19.06.2017 №АКПИ17-283. .

По налогу на добавленную стоимость

Постановления Пленума и Президиума ВАС РФ для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой налоговым органам следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о целесообразности доначисления сумм НДС в рассматриваемом случае Письмо ФНС РФ от 29.01.2014 №ГД-4-3/1430. .

Дивиденды в натуральной форме

Исходя из норм п.1 ст. 39 и ст. 146 НК РФ передача имущества в счет выплаты дивидендов признается реализацией, облагаемой НДС Письмо МФ РФ от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235. .

Суды - против Определение ВАС РФ от 26.01.2007 № 493/07. .

Уведомление о получении освобождения от НДС

Налоговики не вправе отказать фирме или ИП в праве на освобождение от уплаты НДС, если он несвоевременно подал уведомление об освобождении Письмо ФНС РФ от 16.03.2015 №ГД-4-3/4108а. .

Данная позиция ФНС РФ согласуется с позицией Пленума ВАС РФ п.2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33. , согласно которой налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать право на освобождение. При этом последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.

Вычет НДС частями

Исходя из положений п.1.1 ст. 172 НК принятие к вычету НДС на основании одного счета - фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ, услуг не противоречит нормам НК.

По мнению МФ РФ, это не распространяется на суммы налога по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и НМА (по ним вычет производится после принятия на учет активов в полном объеме - п.1 ст. 172 НК) Письмо МФ РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20293 и 03-07-11/20290. .

По мнению судов, заявить вычет по НДС при покупке недвижимости можно не единовременно, а по частям в пределах трехлетнего срока Постановление АС ПО от 10.06.2015 №А12-38088/2014. .

Восстановление НДС по морально устаревшим товарам

Выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, не является объектом обложения НДС. К таким случаям относится и списание морально устаревших товаров. В связи с этим, по мнению МФ, при списании ТМЦ из-за невозможности их дальнейшего использования суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, необходимо восстановить и уплатить в бюджет в связи с тем, что имущество перестает использоваться в облагаемых НДС операциях Письмо МФ РФ от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997. .

Случаи, при которых суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению, перечислены в п.3 ст. 170 НК РФ. Однако списание товаров с истекшими сроками годности в этой норме Кодекса не указано Решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11. .

Вычет ввозного НДС при порче импортных товаров

При перевозке партия товара повреждена, и машины признаны негодными к реализации. Раз товар не может быть использован в деятельности, облагаемой НДС, к вычету НДС принимать нельзя Письмо МФ РФ от 05.09.2016 № 03-07-08/51648. .

Порча товаров не препятствует принятию к вычету НДС по ним. Реализация приобретенного товара в силу закона не является условием для применения налоговых вычетов Постановление ФАС СЗО от 03.02.2014 №Ф07-10322/2013. .

Вычет НДС при приобретении имущества банкрота

С 1 января 2015 г. операции по реализации имущества должников, признанных банкротами, не облагаются НДС подп. 15 п.2 ст. 146 НК. . В то же время если продавец при осуществлении операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС, выставил счет-фактуру с НДС, то на основании п.5 ст. 173 НК сумму налога должен перечислить в бюджет. При этом покупатель не имеет права на вычет НДС Письмо МФ РФ от 31.01.2017 № 03-07-11/4780. .

Суды - против Определение ВС РФ от 24.10.2016 № 305-КГ16-6640. . Обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом - выставлением счета -фактуры.

Отметим, что данное судебное решение налоговые органы включили в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором полугодии 2016

г. по вопросам налогообложения, направленный письмом ФНС России от 23.12.2016 №СА-47/24825(а), в то же время выражают несогласие с мнением высших судебных инстанций.

Вычет НДС по услугам почты

Организации не имеют право на вычет НДС по услугам почты без счета -фактуры, даже если почтовое отделение выдало кассовый чек с суммой НДС, выделенной отдельной строкой Письмо МФ РФ от 14.02.2017 № 03-07-11/8245. .

Позиция против: согласно п.7 ст. 168 НК при реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле продавец не должен выдавать покупателям счет - фактуру. В этом случае обязанность по выставлению счета - фактуры считается выполненной при выдаче покупателю кассового чека. Поэтому покупатель имеет право принять к вычету выставленный продавцом в кассовом чеке НДС.

Вычет НДС по основным средствам

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия их на учет. Поскольку в п.1 ст. 172 НК РФ прямо не сказано, на каком счете должно быть учтено имущество (на счете 01 или 08), которое будет использоваться в качестве основных средств, возникает вопрос: можно ли принять к вычету НДС по объекту, числящемуся на счете 08?

По мнению МФ РФ - нет Письмо от 20.11.2015 №03-07-РЗ/67429. .

Суды такую позицию не поддерживают Постановление АС СЗО от 27.01.2012 №А56-10457/2011. .

Льготы по НДС: подтверждение

Глава 21 НК РФ не содержит понятие льготы. В ст. 149 НК РФ поименованы лишь операции, не подлежащие налогообложению, а в п.2 ст. 149 НК - операции, не являющиеся объектом обложения НДС. Возникает вопрос: можно ли признать такие операции льготными?

По мнению МФ РФ, операции, соответствующие понятию «льготы», перечислены, в частности, в ст. 149 НК РФ Письмо от 22.12.2016 №ЕД-4-15/24737. .

Как указал Президиум ВАС РФ Постановление от 30.05.2014 №33. , при применении ст. 149 НК РФ необходимо принимать во внимание определение понятия «налоговая льгота», данное в п.1 ст. 56 НК РФ ей признается предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками.

НДС от возврата арендованного объекта с неотделимыми улучшениями

Если арендатор произвел в арендованном помещении неотделимые улучшения и после окончания срока договора вернул объект арендодателю вместе с улучшениями, то такая операция признается реализацией и должна облагаться НДС Постановление АС МО от 07.06.2017 №А41-72870/2016. .

Единого мнения у судов по этому вопросу нет. Так, суд, признавая решение налоговиков недействительным Постановление АС МО от 19.03.2015 №Ф05-2035(2015). , отметил, что право собственности на неотделимые улучшения у арендатора не возникает, поскольку арендуемое помещение с неотделимыми улучшениями представляет собой единое целое - неделимую вещь, имеющую собственника - арендодателя. Следовательно, объект НДС отсутствует.

По УСН 1. Учет НДС в доходах

Компания на «упрощенке» освобождена от уплаты НДС. Поэтому она не выставляет счет-фактуру. В противном случае вся сумма НДС, указанная в счете - фактуре, должна быть уплачена в бюджет. Поэтому суммы НДС, полученные от покупателя, у продавца не остаются, а в полном объеме перечисляются им в бюджет.

По мнению МФ РФ, перечисленный покупателем НДС необходимо отражать при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН Письмо МФ РФ от 21.08.2015 № 03-11-11/48495. .

Суды - против Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08. .

С 1 января 2016 г. согласно новой редакции ст. 346.15 НК в УСН учитываются доходы без учета предъявленных покупателю налогов.

Уменьшение налога на часть страхового взноса в ПФР в части дохода, превышающего 300 000 руб.

Позиция МФ РФ по этому вопросу несколько раз менялась:

• может Письмо МФ РФ от 29.12.2014 № 03-11-09/68180. ;

• не может Письмо МФ РФ от 06.10.2015 № 03-11-09/57011. ;

• может Письмо МФ РФ от 07.12.2015 № 03-11-09/71357, от 20.09.2016 № 03-11-09/54901. .

Верховный суд РФ Определение ВС РФ от 18.04.2017 №304-КГ16-16937. со ссылкой на правовую позицию КС РФ, содержащуюся в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, указал, что ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» при определении размера дохода для расчета страховых взносов за себя в фиксированном размере могут учитывать расходы. По мнению ВС РФ, данный подход применим и для плательщиков УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

МФ РФ придерживается противоположной позиции, согласно которой в состав доходов включаются все доходы без уменьшения на суммы понесенных расходов Письмо МФ РФ от 17.03.2017 № 03-15-06/15590. .

Уведомление о переходе на УСН

В связи с тем, что переход на УСН носит уведомительный характер, ИП признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе Письмо МФ РФ от 16.02. 2016 № 03-11-11/8396. . В данном случае позиция МФ РФ согласуется с решениями судов. По их мнению, определяющим фактором для выяснения вопроса о нахождении компании на УСН является фактическое ведение деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода, а подача заявления в инспекцию носит уведомительный характер Постановление АС ЗСО от 06.05.2016 №Ф04-1942/2016. .

Система «Платон» и УСН

Расходы в виде платы в счет возмещения вреда, причиненного автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов.

При применении УСН указанные расходы не учитываются, так как их нет в перечне ст. 346.16 НК Письмо МФ РФ от 06.10.2015 № 03-11-11/57133. .

Проезд большегрузов по федеральным трассам стал платным с 15 ноября 2015 г. И лишь изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 03.07.2016 № 249-ФЗ, разрешили вопрос включения платы в состав налоговых расходов при УСН и ЕСХН. А для организаций и ИП, применяющих УСН с объектом «доходы» и ЕНВД указанная плата является дополнительным налоговым бременем, как и расходы по применению ККТ.

Учет расходов при определении размера дохода

ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» при определении размера дохода для расчета страховых взносов могут учитывать расходы.

ИП применял УСН с объектом «доходы минус расходы». Годовой доход ИП оказался больше 300 тыс. руб. Поэтому он доплатил в размере 1 % с превышения дохода над 300 тыс. руб. (исходя из дохода, уменьшенного на расходы.

При принятии решения ВС РФ взял за основу правовую позицию КС РФ, содержащуюся в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П. Согласно ей, доход ИП, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Однако МФ РФ не согласен с такой позицией ВС РФ. Решить проблему могут только поправки в главу 34 НК РФ, которые прямо будут предусматривать возможность ИП на УСН учитывать при определении дохода, на который начисляются дополнительные страховые взносы, понесенные расходы Определение ВС РФ от 18.04.2017 №304-КГ16-16937. .

По ЕНВД 1. Штраф за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет

Плательщик ЕНВД может быть оштрафован за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в качестве «вмененщика», даже если он уже состоит на учете в этой инспекции Письмо ФНС РФ от 29.03.2016 №СА-4-7/5366. .

Позиция против: согласно п.3 ст. 346.28 НК заявление подается в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД. В числе видов налоговых правонарушений, приведенных в главе 16 НК РФ, нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в качестве «вмененщика» отсутствует. По какой статье НК РФ собирается оштрафовать ФНС РФ, не указывается.

Нулевые декларации по ЕНВД

По мнению МФ РФ Письмо от 15.04.2014 № 03-11-09/170870. , в случае временного приостановления деятельности нулевых деклараций по ЕНВД быть не может.

Арбитражный суд ЗСО Постановление от 17.08.2016 №Ф04-3635/2016. указал, что при отсутствии физических показателей в течение налогового периода компания вправе подать в налоговый орган нулевую декларацию по ЕНВД.

Плательщик ЕНВД вправе представить нулевую декларацию, если в налоговом периоде у него не было имущества, необходимого для ведения деятельности, облагаемой единым налогом, и отсутствовали в связи с этим физические показатели для расчета налога Информация ФНС РФ «Приостановление деятельности плательщиком ЕНВД. .

Вывод ФНС России согласуется с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в информационном письме от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 НК РФ».

Коэффициент - дефлятор по ЕНВД

Начиная с 2015 г. коэффициент - дефлятор для целей исчисления ЕНВД не меняется и составляет 1,798, что ставит в неравное положение с другими спецрежимами.

Применение ЕНВД по реализации собственной продукции

Может ли компания в отношении деятельности по реализации собственной кулинарной продукции применять ЕНВД, если продукция продается с условием доставки или самостоятельного вывоза?

По мнению МФ РФ - нет. В качестве аргумента МФ РФ сослался на подп. 8 п.2 ст. 346.26 НК РФ в котором речь идет о применении ЕНВД по услугам общепита, оказываемые через залы обслуживания посетителей Письмо от 06.04.2017 № 03-11-11/20439. .

Суды не согласны с такой позицией Постановление ФАС ДО от 13.12.2013 №А51-20032. .

По страховым взносам 1. Выплаты при рождении ребенка

В случае выплаты организацией суммы единовременной материальной помощи в течение первого года после рождения ребенка обоим родителям, являющимся работниками этой организации, страховыми взносами не облагается сумма материальной помощи в размере не более 50 т. р., начисленная каждому из родителей Письмо МФ РФ от 16.05.2017 № 03-15-06/29546. . Что касается НДФЛ п.8 ст. 217 НК. , то МФ РФ считает, что НДФЛ не облагается сумма, не превышающая 50 т. р. в расчете на обоих родителей Письмо от 15.07.2016 № 03-04-06/41390, от 26.07.2017 №03-04-06/47541. .

Впоследствии МФ РФ отзывает письмо от 15.07.2016 №03-04-06/41390, и в письме от 26.07.2017 № 03-04-06/47541 распространяет на НДФЛ те же положения, что и по страховым взносам.

Для «зарплатных» налогов НК РФ установлены разные пороговые значения

Стандартные вычеты по НДФЛ на детей действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 350 т. р. А по страховым взносам регрессивная ставка в размере 10 % действует в 2017 г. начиная с 876 т. р. дохода в расчете на работника.

Компенсация за задержку заработной платы Данная компенсация облагается страховыми взносами Письмо Минтруда РФ от 27.04.2016 №17-4/ООГ-701. .

Суды не поддерживают эту позицию Постановление АС ЗСО от 21.04.2016 №А45-18641/2015. . Выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока расчетов по оплате труда относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.

Выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии:

• не облагаются страховыми взносами. В данном случае между членами совета директоров и АО не возникает ни трудовых, ни гражданско-правовых отношений Письмо от 11.04.2016 №17-3/В-147. ;

• облагаются страховыми взносами. Отношения членов совета директоров и ревкомиссии с АО в полной мере подпадают под гражданско-правовое

регулирование Определение КС РФ от 06.06.2016 № 1170-О. ;

• облагаются страховыми взносами Письмо МФ РФ от 13.02.2017 № 03-15-06/7788. .

Подотчетные суммы и страховые взносы

Исходя из положений ст. 137 ТК РФ выданные под отчет денежные средства, по которым работники своевременно не представили авансовый отчет, признаются задолженностью работника перед организацией и данные суммы могут быть удержаны из зарплаты работника. При этом решение об удержании руководитель организации должен принять не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения выданных сумм.

Таким образом, по мнению МФ РФ, если работодатель удержал из зарплаты работника подотчетные средства, по которым он не отчитался, то объекта обложения страховыми взносами не возникает. Если же не удержал, то как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами.

Суды не соглашаются с такой позицией Постановление ФАС ВВО от 18.07.2013 №А43-14173/2012, Определение ВАС РФ от 12.09.2013 №ВАС-12172/13. . Суды указывают, что получение работником денежных средств под отчет на хозяйственные нужды не относится ни к одному виду доходов, выплачиваемых по трудовым договорам. Отсутствие подтверждающих документов о расходовании данных средств или возврате их в кассу предприятия не является доказательством того, что спорные суммы можно отнести на доходы работников.

Полученные сотрудниками под отчет денежные средства не формируют базу для начисления страховых взносов. Суд нашел подтверждение того, что сотрудники использовали подотчетные суммы в интересах компании. То есть эти средства не являются доходом сотрудников, облагаемым страховыми взносами Определение ВС РФ от 18.02.2016 №309-КГ15-20313. .

Страховые взносы начислять не надо, если организация перечисляет на зарплатную карту работника денежные средства, выданные под отчет Постановление АС ЦО от 01.12.2016 №А35-7662/2015. .

При принятии решений в пользу организаций суды отталкиваются от правовой позиции, изложенной Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12. Согласно ей выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Поэтому на такие суммы страховые взносы не начисляются Постановление АС ЗСО от 30.06.2017 №А27-25134/2016. .

Премии к праздникам, юбилеям

Премии, выплачиваемые работникам к праздникам и памятным датам, облагаются страховыми взносами в общем порядке Письмо МФ РФ от 07.02.2017 № 03-15-05/6368. .

Событие, с которым связана выплата премии к юбилею, имеет непосредственное отношение к конкретному работнику, а не к трудовым взаимоотношениям между работником и работодателем. Поэтому на сумму премий взносы не начисляются Определение ВС РФ от 01.09.2015 №304-КГ15-10018, Постановление АС ПО от 20.01.2017 №Ф0616587/2016. .

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, не являются оплатой труда работников, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами Определение ВС РФ от 06.04.2017 №306-КГ17-2349. .

Подарки работникам

Согласно п.1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность к себе или к третьему лицу либо освобождает ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. В случае передачи подарков работнику по договору дарения независимо от стоимости подарка у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает Письмо Минтрудсоцзащиты РФ от 22.09.2015 №17-3/В-473. .

По общему правилу на стоимость подарков страховые взносы не начисляются. При этом если цена подарка не превышает 3 тыс. руб., то письменная форма договора дарения не нужна Постановление АС УО от 05.07.2017 №А60-40533/2016. .

Путевки на санаторно-курортное лечение

Оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, облагается взносами в общем порядке. Причем источник финансирования оплаты таких путевок значения не имеет Письмо МФ РФ от 26.04.2017 № 03-15-06/25246. .

Что касается судебной практики, то она полностью на стороне компаний, причем на уровне высших судов Определение ВС РФ от 23.04.2015 №310-КГ15-1740, постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, Определение ВС РФ от 19.02.2016 №303-КГ15-20158. . Суды отмечают, что выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников и не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Блокировать счета при несдаче расчета по страховым взносам:

• по мнению МФ РФ: нельзя Письмо МФ РФ от 12.01.2017 № 03-02-07/1/556. ;

• по мнению ФНС России: можно Письмо ФНС РФ от 27.01.2017 №ЕД-4-15/1444. .

Стоимость бесплатного питания работников

По мнению Минтруда РФ, все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах в рамках трудовых отношений подлежат обложению страховыми взносами. Если организация предоставляет бесплатное питание на основании коллективного договора, а не в связи с требованиями законодательства, то его стоимость облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке Письмо от 24.10.2014 №17-3/В-501. .

Суды указывают, что стоимость бесплатного питания не облагается страховыми взносами Определение ВС РФ от 25.07.2016 №304-КГ16-8371, Постановление АС ВВО от 18.07.2016 №А8213922/2015. . Сам факт наличия трудовых отношений между работником и работодателем не означает, что все без исключения выплаты являются оплатой труда и произведены в рамках трудовых отношений. В том случае, когда выплаты имеют социальный характер, предусмотрены, к примеру, в коллективном договоре и не являются стимулирующими, а также не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, то они не признаются оплатой за труд. Поэтому такие выплаты страховыми взносами не облагаются Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12. .

Расходы на прививки и страховые взносы По мнению ПФР, данные суммы облагаются страховыми взносами.

Как указал ВАС РФ Определение от 03.04.2013 №ВАС-3338/13. , согласно ТК РФ расходы на вакцинацию нельзя отнести ни к заработной плате работников, ни к стимулирующим выплатам, это не предусмотрено системой оплаты труда, не являются частью зарплаты, не являются стимулирующими или компенсационными и носят вынужденный разовый характер.

Выплаты за разъездной характер

Начислять страховые взносы на такие выплаты не надо. Поскольку возмещение затрат «разъездным» сотрудникам связано с исполнением ими трудовых обязанностей, такие выплаты считаются компенсациями (расход по проезду и найму жилья, суточные) Письмо МФ РФ от 14.04.2017 № 03-04-06/22286. .

Суды придерживаются этих же позиций.

Согласно ст. 129, 164, 168.1 ТК РФ компенсационные выплаты по проезду в городском транспорте сотрудникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, носят социальный характер, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников и от результатов труда, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда и не относятся ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде, не носят систематический характер Определение ВС РФ от 01.06.2016 №307-КГ16-5452. .

Суточные по однодневным командировкам не облагаются страховыми взносами. При этом не имеет значения, как организация называет такие выплаты, так как они не могут признаваться доходом (экономической выгодой) работника Определение ВС РФ от 16.02.2015 №310-КГ14-8362, Постановление АС СКО от 31.08.2016 №А3225899/2015. .

Смягчающие обстоятельства в спорах с ПФР

Конституционный суд РФ вернул страхователям смягчающие обстоятельства в спорах с ПФР Постановление от 19.01.2016 №2-П. . Суд указал, что не соответствует Конституции РФ нормы, которыми отменена обязанность органа внебюджетного фонда выявлять смягчающие и отягчающие обстоятельства при рассмотрении материалов дела о правонарушении, предусмотренном Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Также не соответствуют Конституции РФ и нормы, которыми были отменены перечни вышеуказанных обстоятельств и правила их применения.

Двойственность в налогообложении

В мировой практике выделяют международное двойное (многократное), экономическое, юридическое двойное налогообложение.

«Экономическое двойное налогообложение - обложение одной и той же налоговой базы у разных лиц (пример: прибыль организаций до распределения облагается налогом на прибыль, а после распределения налогом облагаются дивиденды, получаемые акционерами)» [4].

...