Роль местных налогов в формировании бюджета города

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Местные бюджеты как элемент бюджетной системы Российской федерации

1.1 Понятие местного бюджета (бюджета города)

1.2 Экономическая роль местного бюджета

1.3 Механизм формирования местного бюджета

1.4 Расходы местных бюджетов

2. Местные налоги как основной источник доходов бюджета города

2.1 Сущность местных налогов

2.2 Классификация налогов

2.3 Зарубежный опыт местного налогообложения

2.4 Проблемы формирования местных бюджетов за счет местных налогов в РФ

2.5 Способы устранения проблем администрирования местных налогов

3. Роль местных налогов в формировании бюджета города Новосибирска

3.1 Краткая характеристика города Новосибирска

3.2Основные показатели бюджета города Новосибирска в 2011-2015 гг

3.3Роль местных налогов в формировании бюджета города Новосибирска в 2011-2015гг

3.4 Проблемы и возможные пути улучшения налоговой политики

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

Выбор темы «Роль местных налогов в формировании бюджета города» определяется её актуальностью в сфере финансовой деятельности местных органов власти.

Существующая система мeжбюджeтных отношений в России не совершенна, что находит выражение в сохраняющейся индивидуальности при определении финансовой помощи регионам, отсутствии целевой направленности финансовой поддержки субъектов Федерации, ограниченности сферы формализованного распределения финансовой помощи, недостаточной «прозрачности» методики расчета трансфертов, отсутствие стимулов для peгиональных и местных властей укреплять собственную налоговую базу и обоснованной методики оценки бюджетных потребностей регионов. Необработанность отношений, неадекватность доходных полномочий расходным в цепочке «Российская Федерация - субъекты Федерации» проецируется и на уровне «региональные бюджеты - местные бюджеты».

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, т. к. любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает с физических и юридических лиц. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

Местные налоги являются комплексной отраслью дохода, представляющей собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в системе местного самоуправления.

Налоговый механизм выполняет также функцию перераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоёв общества, выступает регулятором личных доходов населения страны.

Наличие собственных финансовых ресурсов позволяет органам местного самоуправления осуществлять экономическую деятельность, направленную на стимулирование хозяйственной активности на территории муниципального образования; поддержку инвестиционных проектов, реализация которых соответствует интересам местного сообщества, и повышение качества жизни населения.

Осуществляя принадлежащие им права и исполняя возложенные на них обязанности в налоговой сфере, органы местного самоуправления участвуют в процессе реализации единой государственной налоговой политики на муниципальном уровне.

При определении порядка установления и взимания местных налогов и сборов, данные органы должны руководствоваться Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, нормативными актами федеральных органов исполнительной власти и законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации.

В настоящее время в России одной из острых проблем, стоящих на пути экономического развития страны и отдельных ее территорий, является дефицит доходов муниципальных образований и, следовательно, проблема формирования местного бюджета. Доказательством этому являются статистические данные.

Практика показала, что в 2014 году 55 % муниципальных образований имели дефицит бюджета, в 2015 году их количество увеличилось и составляло 64 %. На 2016 год целых 77 % муниципальных образований утвердили свои бюджеты с дефицитом, причем некоторые из них имеют дефицит, превышающий предельно допустимый уровень. В Бюджетном кодексе Российской Федерации прописано: «размер дефицита местного бюджета, утвержденный нормативным актом представительного органа местного самоуправления о бюджете на соответствующий год, не может превышать 10 % объема доходов местного бюджета без учета финансовой помощи из федерального бюджета и бюджета субъекта РФ».

Причем в доходах, поступающих в бюджет муниципального образования, более 50 % составляют межбюджетные трансферты. Следовательно, уровень дефицита, который относится к малозначимым налоговым и неналоговым доходам, выше предельно допустимого, поэтому законность и обоснованность утвержденного размера дефицита местных бюджетов можно поставить под сомнение.

По мнению специалистов, изучающих вопросы формирования местных бюджетов, местные налоги не являются основополагающими и изначально недостаточны для покрытия всех затрат муниципального образования.

Например, в городских округах поступления в бюджет от налогообложения на имущество физических лиц составляет всего 0,5 % налоговых доходов, а в поселениях -- 1,7 %. В формировании местного бюджета значимую часть налоговых доходов составляет налог на землю: в городских округах -- 13,4 %, в поселениях -- 38,4 %. Такие показатели недостаточно высокие, но позволяют утверждать, что местные налоги играют важную роль в формировании бюджетов муниципальных образований.

Для того чтобы муниципальные образования стали более самостоятельными и независимыми, необходимо совершенствовать и расширять систему внутренних ресурсов формирования доходной части местных бюджетов. Такие ресурсы составляют налоговые и неналоговые доходы.

В выпускной квалификационной работе объектом исследования являются местные налоги.

Предметом исследования выступает роль и значение местных налогов в формировании бюджета города.

Целью работы является изучение роли местных налогов в формировании бюджета города Новосибирска.

Поставленная цель потребовала выполнения следующих задач:

- дать характеристику местных бюджетов как элемента бюджетной системы РФ, показать их экономическую роль и механизм формирования;

- изучить сущность местных налогов и их виды в соответствии с НК РФ;

- выявить роль местных налогов в обеспечении деятельности органов местного самоуправления;

- оценить роль местных налогов в формировании бюджета города Новосибирска на основе фактических данных за 2011-2015 гг.;

- выявить основные проблемы формирования муниципальных бюджетов за счет местных налогов и пути их преодоления.

Для достижения поставленной цели были использованы работы Краснобельмовой А.В. и Баташевой Ф.А., так же изучены нормативно правовые акты и литература Курченко Л.Ф., Нешитой А.С., Панскова В.Г., Милякова Н.В., Алиева Б.Х. Основным источником данных для анализа роли местных налогов в формировании бюджета города Новосибирска являются Решения Совета депутатов города Новосибирска за 2011-2015 гг. и Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013-2015 гг.

Структура работы обусловлена ее целью и задачами и состоит из введения, основной части, состоящей из двух глав и анализа роли местных налогов в формировании бюджета города Новосибирска, заключения, списка использованной литературы и приложения.

1. Местные бюджеты как элемент бюджетной системы Российской Федерации

Целенаправленное социально-экономическое развитие государства обеспечивается образованием различных централизованных фондов, и прежде всего общегосударственного фонда денежных средств -- государственного бюджета. Государственный бюджет -- основа финансовой системы страны.

Общее понятие бюджета приведено в ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее по тексту - БК РФ). «Бюджет -- форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».

Как экономическая категория бюджет представляет собой совокупность экономических (денежных) отношений, возникающих в процессе образования, распределения и использования государственного централизованного фонда денежных средств. Бюджетные отношения возникают между государством и его субъектами (юридическими и физическими лицами) при образовании централизованного фонда с помощью налогов, сборов, пошлин, а также при использовании централизованного бюджетного фонда; через экономические отношения ежегодно мобилизуются в государственный бюджет значительная часть накоплений предприятий (организаций) и часть доходов населения. Средства бюджета направляются на финансовое обеспечение задач и функций государства, социально-культурных мероприятий. [1]

Можно выделить три самостоятельные функции бюджета -- фискальную, распределительную и контрольную.

Фискальная функция бюджета заключается в том, что государство устанавливает обязательные индивидуально безвозмездные и безвозвратные платежи с доходов и собственности хозяйствующих субъектов и населения в форме налогов и сборов, а также неналоговых взиманий. Данные платежи направляются в бюджет на формирование централизованного фонда денежных средств в целях выполнения общественных функций и задач публично-правовых образований.

Фискальная функция тесно связана с распределительной функцией бюджета, так как собранные на фискальной основе денежные средства в процессе распределения и перераспределения национального дохода направляются на финансирование жизнедеятельности и развития общества и в конечном итоге возвращаются в той или иной степени хозяйствующим субъектам и населению.

Распределительная функция бюджета проявляется на стадиях распределения и перераспределения национального дохода через формирование и использование централизованного фонда денежных средств. Законодательством РФ устанавливаются налоги и сборы, взимаемые на территории страны; виды неналоговых платежей, связанных с использованием земли и имущества, находящихся в полной или частичной собственности государства и муниципальных образований; штрафные санкции за нарушение налогового, бюджетного, уголовного, административного законодательства и других законов РФ, субъектов РФ, нормативных актов представительных органов местного самоуправления; формы добровольных взносов и пожертвований, направляемых в бюджеты бюджетной системы РФ.

Одновременно из бюджета выделяются денежные средства на финансирование социальных, экономических, экологических, инвестиционных и прочих задач поступательного развития и удовлетворения потребностей общества, содержание армии, правоохранительных органов, органов управления, обеспечение экономической безопасности страны.

Контрольную функцию бюджета следует рассматривать с точки зрения создания условий для осуществления всех видов контроля за движением бюджетных средств на обеих стадиях бюджетного процесса -- формировании доходной части и исполнении расходной.

Контрольная функция бюджета обусловливает возможность эффективного воздействия государства на все социальные и экономические процессы в обществе.

Согласно ст. 10 БК РФ к бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся:

- федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ;

- бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- местные бюджеты.

Каждый из бюджетов на своем уровне служит финансовой базой для деятельности соответствующих государственных или местных органов.

Таким образом, бюджетная система Российской Федерации включает:

- федеральный бюджет РФ;

- 21 республиканский бюджет республик в составе РФ;

- 55 краевых и областных бюджетов; бюджеты 2 городов: Москвы и Санкт-Петербурга;

- 1 бюджет автономной области;

- 4 бюджета автономных округов;

- 29 тысяч местных бюджетов (районные, городские, поселковые и сельские бюджеты). [1]

Главной особенностью правовых отношений является наличие у их участников юридических прав и обязанностей, как правило, взаимосвязанных.

Бюджет составляется на три года: на очередной финансовый год и плановый период (два финансовых года, следующих за очередным финансовым годом). Каждый из бюджетов служит финансовой базой для деятельности соответствующих государственных или местных органов.

1.1 Понятие местного бюджета (бюджета города)

Местными бюджетами являются бюджеты муниципальных образований -- административно-территориальных образований (муниципальных районов, городских округов, городских и сельских поселений).

Бюджет каждого муниципального образования (местный бюджет) -- форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования, обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

Местный бюджет рассматривается в качестве одного из признаков самоуправляющейся территории, которая при условии наделения ее другими установленными законодательством признаками получает статус муниципального образования. К муниципальным бюджетам относятся бюджеты муниципальных образований. Формирование, утверждение и исполнение местных бюджетов, контроль за их исполнением органы муниципальных образований осуществляют самостоятельно. В местных бюджетах могут быть предусмотрены - в качестве составной части - сметы расходов отдельных населенных пунктов и территорий, не являющихся муниципальными образованиями. [9, с.41]

С 1 января 2005 г. местные бюджеты на районном уровне имеют двухзвенную структуру: бюджеты муниципальных районов, совпадающих с административным территориальным делением, и бюджеты городских и сельских поселений, объединившиеся в самостоятельные муниципальные образования на территории муниципального района. В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, других территорий, входящих в состав поселения, но не являющихся муниципальными образованиями (рисунок 1). [31, с.54]

Рисунок 1 - Структура местных бюджетов Российской Федерации

К местным бюджетам относятся самостоятельные звенья бюджетной системы РФ -- бюджеты городских округов (крупных городов). В соответствии с федеральным законодательством на территории городских округов не создаются внутригородские муниципальные образования, поэтому бюджеты городских округов являются едиными местными бюджетами. Только города федерального значения Москва и Санкт-Петербург как субъекты РФ имеют на своей территории внутригородские муниципальные образования. Поэтому в бюджетной системе РФ выделяются в самостоятельные звенья бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Бюджетная система каждого субъекта РФ включает бюджет субъекта РФ, бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов и бюджет территориального государственного внебюджетного фонда обязательного медицинского страхования.

Бюджетная система городов Москвы и Санкт-Петербурга состоит из бюджета города, бюджетов внутригородских муниципальных образований и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда обязательного медицинского страхования. [31, с.47]

1.2 Экономическая роль местного бюджета

Бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты) являются составной частью финансовой системы Российской Федерации. Роль этих бюджетов в социально-экономическом развитии регионов возрастает в связи с расширением прав местных органов власти в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и БК РФ.

Роль местных бюджетов в социально-экономическом развитии районов характеризуется следующим.

Во-первых, сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете муниципального образования позволяет местным органам власти иметь финансовую базу для реализации своих полномочий в соответствии с ст. 130 Конституции Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) (далее по тексту - Конституция РФ), в которой записано: «Местное самоуправление в Российской Федерации обеспечивает самостоятельное решение населением вопросов местного значения, владение, пользование и распоряжение муниципальной собственностью». И далее в Конституции РФ сказано: «Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения». Создание финансовой базы -- главная роль местных бюджетов. [3]

Во-вторых, формирование бюджетов муниципальных образований, сосредоточение в них денежных ресурсов дает возможность муниципалитетам в полной мере проявлять финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на социально-экономическое развитие района. Местные бюджеты позволяют органам муниципальной власти обеспечить планомерное развитие учреждений образования медицинского обслуживания, культуры жилищного фонда и дорожного хозяйства.

В-третьих, с помощью местных бюджетов осуществляется выравнивание уровней экономического и социального развития территорий. С этой целью формируются и реализуются региональные программы экономического и социального развития регионов по благоустройству сел и городов, развитию сети дорог, возрождению культурных памятников, используя в необходимых случаях межбюджетные отношения.

В-четвертых, имея в распоряжении финансовые средства, органы муниципальной власти могут увеличивать или уменьшать нормативы финансовых затрат на оказание муниципальных услуг в учреждениях непроизводственной сферы (школах, больницах и др.)

В-пятых, концентрируя часть финансовых ресурсов в местных бюджетах, органы представительной и исполнительной власти могут централизованно направлять финансовые ресурсы на решение стратегических задач развития региона и приоритетных отраслей.

В-шестых, финансовые органы муниципалитетов могут через местные бюджеты оказывать воздействие на образование оптимальных пропорций в финансировании капитальных и текущих затрат, стимулирование эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, создание новых местных производств и промыслов.

Отмечая роль местных бюджетов в социально-экономическом развитии регионов, нельзя не учитывать, что кризисные явления в экономике страны -- инфляция, расстроенность финансовой системы -- не позволяют местным бюджетам проявлять в полной мере свою роль. К таким негативным факторам можно также отнести бюджетный дефицит. Роль местных бюджетов в социальном и экономическом развитии регионов будет возрастать по мере стабилизации экономики страны и расширения полномочий органов местного самоуправления по формированию доходов местных бюджетов и их использованию.

Доходы местного бюджета -- денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов местного самоуправления. Средства местного бюджета относятся к объектам муниципальной собственности. Это определяет собственника бюджетных средств, которым является не орган местной власти, а административно-территориальное образование. Органы власти и управления осуществляют в пределах своей компетенции распоряжение этой собственностью. Статья 72 Конституции РФ относит вопросы разграничения государственной собственности, куда входят и бюджетные средства, к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов. [3]

Таким образом, на основании выше изложенного, формирование и исполнение местных бюджетов основывается на принципах самостоятельности, государственной финансовой поддержки, гласности формирования и использования финансовых ресурсов. Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет муниципального района. В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, других территорий, не являющихся муниципальными образованиями.

1.3 Механизм формирования местного бюджета

Доходы местных бюджетов формируются за счет следующих источников:

1 местных налогов и сборов;

2 отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов; от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами;

3 неналоговых доходов;

4 безвозмездных поступлений.

Местные налоги и сборы -- это налоги и сборы, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).

Отчисления от федеральных и региональных налогов и сборов в местные бюджеты (муниципальных районов, поселений и городских округов) предусмотрены БК РФ по нормативам (в процентах) на предстоящий финансовый год (ст. 61, 611 и 612). Законом субъекта Российской Федерации (за исключением закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации или иного закона субъекта Российской Федерации на ограниченный срок действия) могут быть установлены единые для всех муниципальных районов и поселений субъекта Российской Федерации нормативы отчислений в их бюджеты от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации. [1]

Отчисления от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в пользу местных бюджетов осуществляются по таким видам, как:

- налог на доходы физических лиц;

- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- единый сельскохозяйственный налог;

- государственная пошлина;

- налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения;

- прочих платежей (за выдачу разрешений на распространение наружной рекламы, ордеров на квартиру, за государственную регистрацию транспортных средств и др.).

Местные налоги и сборы, отчисления от федеральных и региональных налогов, а также неналоговые доходы и безвозмездные поступления в совокупности составляют собственные доходы местных бюджетов. Иными словами, их собственные доходы -- налоговые и неналоговые доходы, закрепляемые за местными бюджетами полностью или частично на основе БК РФ или законами субъектов РФ, а также вводимые представительными органами местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации и направляемые в местные бюджеты.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и другими последующими законами к местным налогам относилось 23 налога. С введением в действие части первой НК РФ (1998 г.) к местным налогам было отнесено 5 налогов:

1 земельный налог;

2 налог на имущество физических лиц;

3 налог на наследование или дарение;

4 налог на рекламу;

5 местные лицензионные сборы.

В настоящее время к местным налогам отнесены земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Неналоговые доходы формируются (ст. 62 БК РФ):

1 от использования (сдачи в аренду) имущества, находящегося в муниципальной собственности;

2 от платных услуг, оказываемых муниципальными казенными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления;

3 от доходов от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности;

4 платы за использование лесов, расположенных на землях, находящихся в муниципальной собственности;

5 за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления, и ряда других источников в соответствии со ст. 62 БК РФ.

К безвозмездным поступлениям относятся: финансовая помощь из бюджетов бюджетной системы РФ в форме дотаций и субсидий; субвенции из региональных бюджетов; поступления из бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов; поступления от физических и юридических лиц, в том числе добровольные пожертвования. [1]

1.4 Расходы местных бюджетов

Расходы местных бюджетов -- это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций местного самоуправления. В местных бюджетах в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с осуществлением органами местного самоуправления полномочий по вопросам местного значения и расходных обязательств муниципальных образований, исполняемых за счет субвенций из бюджетов бюджетной системы для осуществления отдельных государственных полномочий (ст. 15 БК РФ).

Основная часть расходов местных бюджетов связана с решением вопросов местного значения, с управлением и развитием экономики и социальной сферы муниципального района или города. Исключительно из местных бюджетов финансируются расходы:

1 на содержание органов местного самоуправления;

2 на формирование муниципальной собственности и управление ею;

3 на организацию, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

4 на содержание муниципальных органов охраны общественного порядка;

5 на организацию, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;

6 на муниципальное дорожное строительство и содержание дорог местного значения;

7 на благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований;

8 на организацию утилизации и переработки бытовых отходов;

9 на содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов;

10 на организацию транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности;

11 на обеспечение противопожарной безопасности;

12 на охрану окружающей природной среды на территории муниципальных образований;

13 на реализацию целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления;

14 на обслуживание и погашение муниципального долга;

15 на целевое дотирование населения;

16 на содержание муниципальных архивов;

17 на проведение муниципальных выборов и референдумов;

18 на прочие расходы, отнесенные к вопросам местного значения. [1]

Органы власти муниципальных образований из средств местных бюджетов осуществляют финансирование учреждений народного образования (школ и дошкольных учреждений), здравоохранения (поликлиник, больниц), учреждений культуры (клубов, музеев, театров, киноустановок) и многих других учреждений непроизводственной сферы. В ряде районов затраты на непроизводственную сферу составляют более половины расходов бюджета. Из местных бюджетов осуществляется финансирование жилищно-коммунального хозяйства, благоустройства населенных мест. В ряде районов осуществляется финансовая поддержка за счет местных бюджетов развития в регионе муниципальной промышленности, а также и сельского хозяйства.

Законодательством РФ регламентируются взаимоотношения местных органов власти с предприятиями, расположенными на их территории (взаимоотношения строятся на договорной основе). Все предприятия обязаны участвовать в формировании местного бюджета, а также в финансировании природоохранных мероприятий (охрана окружающей среды), мероприятий по развитию системы водоснабжения и канализации, мусоропереработки и захоронения бытовых отходов.

Промышленные предприятия финансируют поддержание дорог в районе прилегающих к ним территорий, озеленение прилегающих к ним участков.

В последние годы в практику на местах внедряется метод долевого участия предприятий с органами самоуправления в создании объектов инфраструктуры. И, наконец, перед органами самоуправления стоит задача обеспечить развитие инициативы и самостоятельности граждан в решении вопросов социально-экономического развития территорий, охраны окружающей среды. В связи с этим следует планирование расходов сделать более гласным, привлекать население к обсуждению проблем бюджетов по финансированию расходов.

Местные бюджеты утверждаются представительными органами власти местного самоуправления в виде принятия решения, после чего исполнительные органы муниципалитетов приобретают право на получение и использование бюджетных средств.

Затем происходит финансирование бюджетных учреждений и мероприятий в соответствии с ассигнованиями, выделенными по бюджету. Эта деятельность называется кассовым исполнением бюджета, которое осуществляется через банки, обязанные выполнять эти операции без взимания комиссионного вознаграждения.

Бюджетные организации и учреждения исполняют расходную часть бюджета, получая из него предусмотренные денежные средства для осуществления своей деятельности. Этим организациям необходимо иметь сметы расходов, в соответствии с которыми должно осуществляться финансирование расходов. В сметах бюджетных организаций финансирование предусматривается по трем укрупненным ставкам:

1 заработная плата;

2 текущие расходы;

3 капитальные вложения и капитальный ремонт.

В 2000 г. осуществлен перевод на казначейскую систему исполнения бюджетов высокодотационных субъектов РФ и субъектов, не обеспечивающих своевременную выплату текущей заработной платы работникам бюджетных организаций. В 2007 г. в основном завершен перевод на эту систему бюджетов всех уровней. [32 с. 135]

Территориальные органы Федерального казначейства Министерства финансов РФ уже с 2000 г. осуществляют кассовое обслуживание исполнения бюджетов РФ и местных бюджетов на договорной возмездной основе.

2. Местные налоги как основной источник доходов бюджета города

2.1 Сущность местных налогов

Система местных налогов является составной частью налоговой системы РФ. Основная задача местных налогов -- создание стабильных источников формирования доходов местных бюджетов.

Налоговая практика в РФ показала, что со своей ролью система местного налогообложения не справляется. Поступления местных налогов в местные бюджеты незначительны, их доля на протяжении последних 20 лет не превышает 2--8% общей суммы доходных источников бюджетов разных уровней. Это свидетельствует о серьезном ослаблении налоговой базы, о высокой доле централизации доходов, формируемых на местах.

В большинстве зарубежных стран местными являются налоги, которые устанавливаются самостоятельно местными органами самоуправления, и платежи, которые полностью поступают в местные бюджеты. В этом смысле в России местные налоги не являются местными в полном смысле этого понятия, так как они устанавливаются федеральными органами власти. В последние годы в условиях формирования рыночных отношений система местных налогов в РФ неоднократно изменялась как в сторону увеличения их количества, так и в сторону сокращения. В 1992 г. Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» было установлено право республиканских (в составе РФ), краевых, областных органов представительной власти на введение трех видов региональных налогов и местных органов -- на введение 21 вида местных налогов.

В 1993 г. в связи с принятием Закона РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» от 22 декабря 1992 г. № 4178-1 общее допустимое количество местных налогов составило 23 наименования. Три местных налога носили общеобязательный характер и взимались на всей территории РФ: налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Попытка использовать в качестве решения проблемы формирования доходной базы местных бюджетов увеличение прав налоговой инициативы не дала желаемого результата. Только за 1994 г. в 57 субъектах Федерации и 482 органах местного самоуправления было введено более 60 дополнительных налогов. Произошла сегментация налогового пространства, однако доходы, полученные от введения этих налогов, составили незначительную часть.

Указом Президента РФ «О признании утратившим силу п. 7 Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2248 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Федерации в 1994 году»« от 18 августа 1996 г. № 1214 было отменено право местных органов власти на введение дополнительных налогов и сборов. Но, невзирая на это, и в 1997--1999 гг. в 24 регионах продолжали действовать местные налоги, не предусмотренные налоговым законодательством РФ. Таким образом, можно сделать вывод, что установление местных налогов должно базироваться в первую очередь на общих системных принципах и методологии исчисления и взимания. Практика показала, что бесконтрольное введение новых налогов может привести к установлению непосильного налогового бремени для налогоплательщиков, уменьшению предпринимательской активности. К тому же неограниченное количество местных налогов способствует нарушению единого экономического пространства, к дискриминации плательщиков из других регионов, а также к налоговому произволу на местах.

С введением в действие НК РФ местные налоги подвергаются самым крупным изменениям, главное из которых -- сокращение их общего количества. Так, в соответствии с НК РФ количество местных налогов и сборов было сокращено до пяти наименований (земельный налог, налог на рекламу, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы). С 1 января 2005 г. перечень местных налогов сокращен до двух наименований (земельный налог и налог на имущество физических лиц). В современных условиях налог на имущество физических лиц и земельный налог не могут покрывать значительную часть расходов местных бюджетов в связи с низкой фискальной ролью из-за отсутствия развитых рынков недвижимости на территориях большинства муниципальных образований РФ, а также недостаточной эффективностью их администрирования.

Согласно российскому законодательству органы местного самоуправления могут вводить на своей территории местные налоги, которые предусмотрены в НК РФ. Они также имеют право устанавливать размеры ставок налогов, порядок и сроки уплаты, предоставлять налоговые льготы (в пределах, установленных НК РФ). Тем не менее, местные налоги не в полной мере обеспечивают финансовую самостоятельность местных бюджетов. В связи с этим на встрече с участниками Всероссийского съезда муниципальных образований 8 ноября 2013 г. В.В. Путиным была поставлена задача: «Муниципалитеты должны стать в полном смысле состоятельными, и прежде всего в финансовом плане». [35]

Для достижения экономического роста муниципальных образований актуально решение задачи укрепления финансовой базы органов местного самоуправления за счет роста налоговых доходов и особенно увеличения роста доходов от поступлений местных налогов. К местным налогам в Российской Федерации относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц, с 2015 г. введен торговый сбор. Местные налоги и сборы зачисляются в местный бюджет по нормативу 100%. Следует отметить, что роль местных налогов в настоящее время в системе общих доходов местных бюджетов остается весьма минимальной.

В соответствии с действующей практикой в местные бюджеты Новосибирской области в 2016 г. поступили следующие налоги: налог на доходы физических лиц, земельный налог, налог на имущество физических лиц, государственная пошлина, а также налоги на совокупный доход (единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог). Всего поступило налоговых доходов в бюджеты муниципальных образований Новосибирской области в 2016 г. 13917,18 млн. руб., что на 117,2 млн. руб. меньше, чем в 2015 г. Причиной снижения налоговых доходов в 2016 г. относительно 2015 г. явились снижение поступлений налогов на совокупный доход, и отмена норматива отчислений транспортного налога в местный бюджет. Если в 2015 г. в местный бюджет Новосибирской области поступал транспортный налог, то в 2016 г. в результате изменений налогового и бюджетного законодательства в части зачислений налоговых доходов в местные бюджеты налоги на имущество представлены только местными налогами. Проведя анализ собираемости местных налогов в муниципальных районах и городских округах Новосибирской области, можно сделать вывод, что по сравнению с 2015 г. в 2016 г. собираемость местных налогов по муниципальным образованиям увеличилась на 205,1 млн. руб., или на 1,6%. Увеличение произошло как за счет увеличения налога на имущество физических лиц на 0,8%, так и за счет земельного налога в таком же размере (0,8%). Поступление доходов по земельному налогу в 2016 году составило 2135,03 млн. руб., или 15,3% от всех налоговых поступлений в местных бюджетах муниципальных образований Новосибирской области, соответственно по налогу на имущество физических лиц 497,67 млн. руб., или 3,6%. Таким образом, доля местных налогов в налоговых поступлениях местных бюджетов области в 2016 г. составила 18,9%, в общих доходах муниципальных образований удельный вес местных налогов составили только 6,9%, из них 1,3% - доля налога на имущество физических лиц и 5,6% составляет земельный налог. При таких показателях проблематично говорить о финансовой самостоятельности муниципальных образований и полноценной реализации экономических интересов населения, территорий.

Объектом налогообложения как налога на имущество физических лиц, так и в случае с земельным налогом являются статичные объекты, будь то земельный участок с периодически варьируемой кадастровой стоимостью либо определенное имущество, стоимость которого также не претерпевает существенных колебаний. И это в условиях, когда перечень вопросов местного значения за последние годы необоснованно увеличен практически в два раза. [27 c. 130]

Возможный выход из данной ситуации - увеличение доходов местных бюджетов, тем более что в большинстве развитых стран мира местные налоги и сборы составляют значительную долю в сводном бюджете. Так, в Японии местные налоги и сборы составляют 35% доходов органов местного самоуправления, в Великобритании 37%, в Германии 46%, во Франции 67%, в США 66%. В России же данный показатель на порядок ниже, доля земельного налога в общем объеме доходов местных бюджетов колеблется в пределах 3-3,5%, налога на имущество физических лиц - 0,1%, итого в лучшем случае на долю местных налогов приходится соответственно 3,6%.

В настоящее время государство планирует решить проблему пополнения местных бюджетов за счет реформирования налогообложения имущества физических лиц. В 2015 г. вступила в действие в Налоговом кодексе РФ глава 32 «Налог на имущество физических лиц», которая заменила Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I «О налогах на имущество физических лиц». В качестве налоговой базы для исчисления налога предусматривается кадастровая стоимость имущества, которая заменит инвентаризационную стоимость. Под кадастровой стоимостью понимается установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или при не возможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

Несомненно, данный налог послужит благоустройству и развитию территорий муниципальных образований, так как является местным налогом.

Можно предположить, что введение данного налога обеспечит его полную собираемость, так как скрыть наличие недвижимости будет проблематично. Отрицательные последствия этих реформ заключаются в том, что введение нового порядка расчета налога может существенно увеличить финансовую нагрузку на граждан. В России налог на имущество физических лиц является прогрессивным, однако налоговые ставки, предусмотренные для имущества, стоимость которого превышает 300 млн. руб., по нашему мнению, являются заниженными. Данный налог должен стать важным источником формирования доходной части бюджетов муниципальных образований.

Земельный налог - важный бюджетообразующий налог местных бюджетов, поэтому следует совершенствовать земельное законодательство с целью обеспечения максимального оборота земли. В целях повышения собираемости земельного налога, на наш взгляд, следует решить ряд проблем.

Главное - ускорить процесс разграничения прав на землю между Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями. В связи с этим требуется максимально упростить процедуру и сроки государственной регистрации права собственности муниципального образования на земельные участки и установить юридическую ответственность для должностных лиц, не исполняющих своих обязанностей по подаче документов, необходимых для государственной регистрации права муниципальной собственности на землю. Важно решить и проблему неуплаты земельного налога с участков, занятых многоквартирными домами. [27 c. 136]

Еще один источник пополнения доходов местного бюджета - торговый сбор. С 2015 г. введена в действие глава 33 Налогового кодекса РФ, согласно которой организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования, будут уплачивать торговый сбор.

В целях пополнения доходной части местных бюджетов и повышения роли местных налогов целесообразно закрепить за местными бюджетами доходы от единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

С учетом возможности органов местного самоуправления влиять на базу упрощенной системы налогообложения закрепление за местными бюджетами данного налога рассматривается как мера по стимулированию муниципалитетов к самостоятельным действиям по развитию налогового потенциала, определяемого динамикой экономической активности.

2.2 Классификация налогов

Налоговую систему России можно определить как совокупность всех налогов и сборов, принятых в РФ, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.

Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов. [17 c.64]

Структура налоговой системы РФ имеет 3 уровня:

- федеральный;

- региональный;

- местный.

Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит.

Федеральные налоги на всей территории нашего государства имеют одинаковые налоговые ставки, правила расчета и перечисления в соответствии с НК РФ. К ним относятся:

- НДФЛ;

- налог на прибыль организаций;

- НДС;

- акцизы;

- водный налог;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- госпошлина.

В эту категорию попадают и специальные налоговые системы: УСН, ЕНВД, раздел продукции, ЕСХН и ПСН (патент).

Региональные налоги также утверждаются НК РФ на федеральном уровне. Власти регионов имеют возможность изменять условия налогообложения по своему усмотрению и в пределах, принятых Налоговым кодексом. Например, регионы могут устанавливать налоговую ставку, но не более размера, прописанного в НК РФ. Все изменения закрепляются законами субъектов РФ. Сюда относится транспортный налог, налог на игорный бизнес, на имущество организаций. Органы регионального управления также могут вводить в действие специальные налоговые режимы и вносить в них собственные изменения, но согласно положениям НК РФ.

Местные налоги, впрочем, как и остальные налоги и сборы в России, также утверждаются НК РФ. Местные органы самоуправления могут вносить в них изменения и дополнения в рамках Кодекса. К местному налогообложению относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

- торговый сбор. [17 c. 70]

Торговый сбор может быть установлен в любом населенном пункте по решению муниципальных властей (ст. 15 НК РФ). При этом в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе торговый сбор устанавливается региональными законами. А в остальных муниципальных образованиях может быть введен на основании местных нормативных актов лишь после того, как Президент РФ подпишет соответствующий федеральный закон (ст. 410 НК РФ). В настоящее время торговый сбор установлен только на территории Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62). Действует он в столице с 1 июля 2015 года.

Всего в нашей стране насчитывается 14 налогов: 8 федеральных, в том числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 местных. Немного обособленно стоят 5 специальных систем налогообложения.

В зависимости от порядка взимания налоги можно разделить на 2 основные категории: прямые и косвенные. Прямые налоги начисляются непосредственного на доход либо стоимость имущества налогоплательщика. Косвенные налоги включаются в стоимость товаров, услуг и работ. Фактически их уплачивает покупатель продукции, а продавец выступает в роли посредника между косвенным налогом и государством. В Российской Федерации косвенных налога всего 2 -- НДС и акцизы. Все остальные являются прямыми.

Налоговая система РФ, прежде всего, предполагает взаимодействие всех ее элементов и комплексный подход к решению налоговых задач. Все составляющие элементы образуют налоговую структуру РФ.

В структуру налоговой системы России включены:

- все налоги и сборы, принятые на территории нашей страны согласно НК РФ;

- субъекты обложения налогами и сборами;

- нормативно-правовая основа;

- государственные органы власти в области налогообложения и финансов. [14 c. 200]

Теперь рассмотрим каждый элемент российской налоговой системы более подробно.

Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с положениями НК РФ.

Субъектами налогообложения являются налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые агенты, то есть те, кто, согласно НК РФ, уплачивает налоги и сборы. В качестве примера налоговых агентов можно привести предприятия и организации, которые рассчитывают и перечисляют НДФЛ с начисленных доходов своего персонала, а также подают соответствующую налоговую отчетность (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) после окончания налогового периода (года).

Налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру, поэтому законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня:

Федеральное законодательство -- это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ.

Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе нашей страны.

Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).

Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие подобные документы. Они необходимы для конкретизации положений и статей НК РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения. Такие документы разъясняют непонятные с точки налогоплательщиков ситуации и могут составляться на основании их обращений.

К системе налоговых органов РФ относятся:

- Министерство финансов РФ (далее по тексту - Минфин РФ);

- Федеральная налоговая служба РФ (далее по тексту - ФНС РФ). [14 c.210]

Минфин РФ определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.

Главными функциями ФНС РФ являются:

- учет плательщиков налогов и сборов;

- контроль за выполнением требований налогового законодательства;

- надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.

ФНС РФ -- это объединенная система всех налоговых органов. В ее состав входят:

- Управление в каждом субъекте РФ. Ему подчиняются территориальные налоговые органы и инспекции ФНС РФ.

- Межрегиональные инспекции ФНС по каждому федеральному округу. У них в подчинении находятся межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных (ЦОД), а также межрайонные инспекции.

Таким образом, налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. К элементам налоговой системы РФ относятся: налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и органы государственной власти в налоговой сфере. Структура системы РФ в области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям НК РФ и Конституции РФ.

2.2.1 Земельный налог

Одним из самых распространенных в России местных налогов является земельный налог. Следует отметить, что в современных условиях земельный налог -- наиболее фискальный в структуре местных налогов (после отмены с 2001 г. налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы). Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ была принята гл. 31 НК РФ. Однако полномасштабно данная глава начала действовать лишь в 2006 г. С 2003 г. отменена централизация земельного налога на федеральном уровне, при этом он подлежит зачислению в равных пропорциях в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты (за исключением городов Москвы и Санкт-Петербурга), в бюджеты которых земельный налог подлежит зачислению в полном объеме). Учитывая, что земельный налог является местным и его введение в действие осуществляется правовыми актами представительных органов местного самоуправления, следует отметить, что вступление в силу указанной главы НК РФ не означает ее автоматического применения на всей территории страны. Обязанность по исчислению и уплате земельного налога у плательщиков возникает только после принятия соответствующего пакета нормативных документов с указанием всех необходимых элементов налога. С введением в действие гл. 31 «Земельный налог» НК РФ механизм исчисления и взимания земельного налога существенно изменился. Отсутствие различий в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества льгот не создавали стимулов к эффективному использованию земель.

...