Размещено на http://allbest.ru

1

Введение

Переход к рыночной экономике требует от хозяйствующих субъектов повышения эффективности производства на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства, инициативы и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Анализ хозяйственного механизма промышленного предприятия выступает основополагающим элементом для формирования комплекса мер по повышению эффективности деятельности предприятий в современных условиях.

Содержание и значение анализа производственно-хозяйственной деятельности как науки, направленной на решение определенных задач раскрывается через выполняемые им функции, а именно:

- изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций происходящих явлений и процессов в конкретных условиях предприятия.

- научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы и без обоснованных прогнозов на перспективу, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

- контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на процесс производства. Именно поэтому необходимо повышать оперативность и действенность анализа.

Цель написания настоящей курсовой работы - рассмотреть теоретические аспекты анализа затрат на рубль произведенной продукции, а также провести экспресс-анализ работы предприятия «Надежда» за три года и анализ его финансового состояния.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- привести методику анализа наличия, состава и динамики источников формирования капитала;

- изучить особенность анализа состава, динамики и состояния основных средств;

- изучить методику анализа состава и динамики долгосрочных вложений;

- изучить методику анализа состояния запасов;

- провести экспресс-анализ работы предприятия за три года;

- проанализировать финансовое состояние предприятия.

При написании работы использовались средства MS Word, MS Excel, законодательные акты Республики Беларусь, а также учебные пособия таких авторов, как: Абарникова В.Е., Бабук И.М., Базылев Н.И., Волков В.П., Головачев А.С., Горелов Н.А., Горнаков Э.И., Гусаков Б.И., Данилов Е.Н., Ермолович Л.Л., Зеленковский А.А., Ильин А.И., Молосаева Н.В., Панин А.М., Рыбин В.И., Савицкая Г.В., Станкевич В.И., Стражев В.И., Шипиков Л.К.



Раздел 1. Анализ ОБОРОТНОГО КАПИТАЛАИ ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

1.1 Содержание, значение и задачи анализа оборотного капитала

В системе экономических ресурсов отдельных хозяйствующих систем и общества в целом, определяющих потенциал и темпы их поступательного экономического развития, важная роль принадлежит капиталу.

В экономической литературе категория «капитал» характеризует ресурсы организации, необходимые для осуществления ее хозяйственной деятельности. Существует множество трактовок понятия «капитал». Однако большинство этих определений имеет серьезный недостаток: ресурсы организации рассматриваются в отрыве от процесса воспроизводства, как бы в статике. А капитал - это категория динамическая.

Наиболее полно этот момент имел отражение в теории прибавочной стоимости К. Маркса, который рассматривал капитал как сложное многогранное явление. Хоть К. Маркс и приводит несколько определений, но их объединяет, по крайней мере, два момента:

- ресурсы превращаются в капитал только в процессе их производственного потребления, то есть в процессе воспроизводства;

- капитал представляет собой единство различных форм, сменяющих друг друга в процессе воспроизводства.

Таким образом, капитал - это авансируемая, инвестируемая в производство стоимость с целью извлечения прибыли, то есть это стоимость, воспроизводящая новую стоимость.

В зависимости от длительности периода, в течение которого переносится стоимость на создаваемый продукт, капитал подразделяют на основной и оборотный.

Оборотный капитал - одна из важнейших категорий рыночной экономики. Однако, это и одна из самых сложных и запутанных экономических категорий. Сложность проявляется главным образом в двух аспектах:

- трактовка сущности оборотного капитала (теоретический аспект)

- определение реальной потребности в оборотном капитале для конкретной организации (практический аспект).

Различные трактовки отражают реально существующую сложность содержания данной категории. Как показывает практика, различные подходы к определению сущности оборотного капитала вызывают различные способы управления им. В этой связи нужно заметить, что зарубежный финансовый менеджмент воздерживается от изобретения собственных терминов там, где их можно позаимствовать из бухгалтерского учета. Отечественная экономика и финансы, напротив, во многом опираются на собственную терминологию.

Цель анализа оборотного капитала - своевременное выявление и устранение недостатков управления оборотным капиталом и нахождение резервов повышения эффективности и интенсивности его использования.

Финансовое положение предприятия, его ликвидность и платёжеспособность непосредственно зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Такое влияние объясняется тем, что со скоростью оборота средств связаны:

- минимально необходимая величина авансированного (задействованного) капитала и связанные с ним выплаты денежных средств (проценты за пользованием кредитами банков, дивиденды по акциям и др.);

- потребность в дополнительных источниках финансирования и плата за них;

- сумма затрат, связанных с владением товарно-материальными ценностями и их хранением;

- величина уплачиваемых налогов и др.;

Текущее расходование денежных средств и их поступления, как правило не совпадают во времени, в результате у предприятия возникает потребность в большем или меньшем объёме финансирования в целях поддержания платёжеспособности. Чем ниже скорость оборота оборотных активов, тем больше потребность в финансировании. Внешнее финансирование является дорогостоящим и имеет определённые ограничительные условия. Собственные источники увеличения капитала ограничены в первую очередь способностью получения необходимой прибыли. Таким образом, управляя оборотным капиталом, предприятие получает возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников получения денежных средств и повысить свою ликвидность. Поэтому, управление оборотными активами рассматривается как один из способов удовлетворения потребности в капитале.

Анализ оборотного капитала позволяет:

- оценить эффективность использования ресурсов в оперативной деятельности предприятия;

- определить ликвидность баланса предприятия, то есть возможность своевременно погасить краткосрочные обязательства;

- выяснить во что вкладываются собственные оборотные средства предприятия в течение финансового цикла.

Основные задачи анализа оборотного капитала: - изучение изменения состава и структуры оборотного капитала;

- группировка оборотного капитала по основным признакам; - определение основных источников формирования оборотного капитала;

- определение основных показателей эффективности использования оборотного капитала.

Задачами комплексного экономического анализа состояния и использования оборотных средств организации являются:

1. Определение объёма оборотных средств, необходимых для обеспечения непрерывности хозяйственной деятельности организации;

2. Проверка соответствия запасов материальных ценностей установленным нормативам и выявление в составе производственных запасов излишних и ненужных организации материалов;

3. Обеспечение сохранности оборотных средств, т.е. выявление и сведение к минимуму потерь оборотных средств;

4. Обеспечение использования оборотных средств по целевому назначению;

5. Определение влияния организации материально-технического снабжения и полноты использования материальных ресурсов на важнейшие показатели работы организации (объём выпуска продукции, себестоимость, производительность труда и др.);

6. Обоснование эффективности использования оборотных средств за счёт ускорения их оборачиваемости и условного высвобождения из оборота;

7. Обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах;

8. Выявление резервов повышения эффективности использования оборотных средств.

Результаты анализа используются финансовым менеджером при выборе политики формирования оборотного капитала, и являются необходимой информацией, определяющей пути и резервы для оптимизации оборотного капитала.

1.2 Показатели, характеризующие наличие, размещение и использование оборотного капитала

В системе мер, направленных на повышение эффективности работы предприятия и укрепление его финансового состояния, важное место занимают вопросы рационального использования оборотных средств. Проблема улучшения использования оборотных средств стала еще более актуальной в условиях формирования рыночных отношений. Интересы предприятия требуют полной ответственности за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности. Поскольку финансовое положение предприятий находится в прямой зависимости от состояния оборотных средств и предполагает соизмерение затрат с результатами хозяйственной деятельности и возмещение затрат собственными средствами, предприятия заинтересованы в рациональной организации оборотных средств - организации их движения с минимально возможной суммой для получения наибольшего экономического эффекта.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой экономических показателей, прежде всего оборачиваемостью оборотных средств. Под оборачиваемостью оборотных средств понимается длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы и до выхода готовой продукции и ее реализации. Кругооборот средств завершается зачислением выручки на счет предприятия.

Оборачиваемость оборотных средств неодинакова на предприятиях как одной, так и различных отраслей экономики, что зависит от организации производства и сбыта продукции, размещения оборотных средств и других факторов. Так, в тяжелом машиностроении с длительным производственным циклом время оборота средств наибольшее, быстрее оборачиваются оборотные средства в пищевой и добывающих отраслях промышленности.

Оборачиваемость оборотных средств характеризуется рядом взаимосвязанных показателей: рентабельностью, длительностью одного оборота в днях, количеством оборотов за определенный период - год, полугодие, квартал (прямой коэффициент оборачиваемости), суммой занятых на предприятии оборотных средств на единицу продукции (коэффициент загрузки или обратный коэффициент оборачиваемости).

Рентабельность - является обобщающим показателем эффективности использования оборотного капитала и рассчитывается:

Р = Прп*100 / Сок, где



Прп - прибыль от реализации продукции (или иного финансового результата),

Сок - величина оборотного капитала.

Этот показатель характеризует величину прибыли, получаемой на каждый рубль оборотного капитала , и отражает финансовую эффективность работы предприятия, так как именно оборотный капитал обеспечивает оборот всех ресурсов на предприятии. Длительность одного оборота оборотных средств в днях (О) исчисляется по формуле:

О = Сок : РП / Д, где

Сок - оборотный капитал;

РП - объем реализации;

Д- число дней в рассматриваемом периоде.

Или О = Д / Коб, где

Коб - количество оборотов.Уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улучшении использования оборотных средств. Количество оборотов за определенный период, или коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Коб), исчисляется по формуле:

Коб = РП / Сок

Прямой коэффициент оборачиваемости показывает величину реализованной продукции, приходящуюся на 1 рубль оборотных средств. Чем выше коэффициент оборачиваемости, тем лучше используются оборотные средства и наоборот. Коэффициент загрузки средств в обороте (Кз), обратный коэффициенту оборачиваемости, определяется по формуле:



Кз = Соб / РП = 1 / Коб

Он показывает величину оборотных средств, затрачиваемых на каждый рубль реализованной продукции.

Показатели оборачиваемости оборотных средств могут исчисляться по всем оборотным средствам, участвующим в обороте, и по отдельным элементам. Изменение оборачиваемости средств выявляется путем сопоставления фактических показателей с плановыми или показателями предшествующего периода. В результате сравнения показателей оборачиваемости оборотных средств является ее ускорение или замедление. При ускорении оборачиваемости оборотных средств из оборота высвобождаются материальные ресурсы и источники их образования, при замедлении - в оборот вовлекаются дополнительные средства.

Высвобождение оборотных средств вследствие ускорения их оборачиваемости может быть:

· Абсолютным - имеет место, если фактические остатки оборотных средств меньше норматива или остатков предшествующего периода при сохранении или превышении объема реализации за рассматриваемый период.

· Относительным - имеет место в тех случаях, когда ускорение их оборачиваемости происходит одновременно с ростом производственной программы предприятия, причем темп роста объема производства опережает темп роста остатков оборотных средств.

Рациональная организация производственных запасов является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использования; ликвидация сверхнормативных запасов материалов; совершенствованию нормирования; улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких договорных условий поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства. Сокращение времени пребывания оборотных средств в незавершенном производстве достигается путем совершенствования организации производства, улучшением применяемой техники и технологии, совершенствования использования основных фондов, прежде всего их активной части, экономии по всем статьям оборотных средств. оборотный финансовый капитал рентабельность

Важнейшими предпосылками сокращения вложений оборотных средств в сферу обращения являются рациональная организация сбыта готовой продукции, применении прогрессивных форм расчетов, своевременное оформление документации и ускорение ее движения, соблюдение договорной и платежной дисциплины.

1.3 Анализ состава и состояния краткосрочных активов

В состав краткосрочных активов в международной практике входят денежная наличность, краткосрочные инвестиции, дебиторская задолженность сроком погашения менее одного года, материальные запасы.Денежная наличность представляет собой денежные средства в кассе, чеки, денежные переводы, вклады на текущих банковских счетах компании. Кроме этого, как денежная наличность на счете «Касса» могут учитываться денежные средства на текущем счете в банке, которые являются компенсационным остатком и не могут быть использованы по усмотрению компании. Они предназначены для обеспечения выполнения условий договора с банком о предоставлении кредита.

Для учета денежной наличности может использоваться один счет «Касса», а может быть открыто несколько счетов: учета наличности в кассе в национальной валюте, иностранной валюте, остатков денежных средств в банках в национальной и иностранной валюте, отдельный счет «Денежные средства, которые не могут быть использованы» и др. Все они являются счетами активов. По дебету их отражается увеличение, а по кредиту -- уменьшение денежных средств, принадлежащих компании:

Дебет счета «Остатки денежных средств в банках в национальной валюте»

Кредит счета «Дебиторская задолженность по реализованным товарам».

Для получения доходов по свободным денежным средствам в кассе компании могут вкладывать их в срочные депозиты (депозитные сертификаты), государственные ценные бумаги (казначейские векселя), рыночные ценные бумаги.

Депозитный сертификат -- это ссуда временного излишка денежных средств компании, предоставленная банку на условиях платности (выплаты процентов) и оформленная специальным свидетельством. Эти краткосрочные инвестиции используют не только для получения дохода, но и для расчетов по текущим обязательствам компании.

Как и в российской учетной практике, краткосрочные инвестиции на дату их оприходования отражаются на счетах по фактической себестоимости бухгалтерской записью:

Дебет счета «Краткосрочные инвестиции»

Кредит счета «Наличность в кассе в национальной валюте».

Доходы по краткосрочным инвестициям учитывают по мере их поступления к инвестору -- по кредиту счетов «Доходы по дивидендам» или «Доходы по процентам».

Оценка краткосрочных инвестиций по себестоимости в текущем учете имеет место, если отсутствуют причины, способствующие постоянному снижению стоимости этих ликвидных активов. Однако если на дату составления бухгалтерского баланса рыночная стоимость краткосрочных инвестиций ниже их фактической стоимости (исторической стоимости), то они отражаются в балансе по рыночной стоимости. В ситуации с краткосрочными инвестициями действует принцип наименьшей стоимости, поскольку завершающим этапом учета является составление объективной финансовой отчетности в соответствии с потребностями внешних пользователей. Формирование в учете рыночной стоимости краткосрочных инвестиций производится с помощью корректирующей записи. Она позволяет, с одной стороны, снизить стоимость инвестиций, а с другой -- зафиксировать в учете убыток от снижения их стоимости. Таким образом, разница между фактической себестоимостью краткосрочных инвестиций и их рыночной стоимостью будет учтена следующей записью на последнюю дату перед составлением финансового отчета:

Дебет счета «Потери по краткосрочным инвестициям»

Кредит счета «Поправки на снижение до рыночной стоимости краткосрочных инвестиций».

В отдельных компаниях дебетуемый счет потерь может носить название «Убытки от уменьшения стоимости краткосрочных инвестиций». Однако независимо от названия смысл бухгалтерской записи состоит в том, что понижение стоимости «текущего портфеля» (краткосрочных инвестиций) приводит к сокращению чистой прибыли отчетного периода.

Рост рыночной стоимости краткосрочных инвестиций отражается в учете и финансовой отчетности в пределах их прежней фактической себестоимости. Превышение рыночной стоимости над исторической в учете не отражается. Таким образом, в учете краткосрочных активов не в полной мере реализуется концепция учета по стоимости. Препятствием является большая готовность к отражению в учете и финансовой отчетности убытков, нежели прибылей. Как только появляется вероятность возникновения убытков, они признаются и отражаются в системе бухгалтерского учета. Прибыли фиксируются в момент их фактического возникновения.

Одним из видов краткосрочных активов, играющих существенную роль в развитии и расширении кредитования компаний и физических лиц, являются счета и векселя к получению. Поскольку кредитование компаниями покупок для производства, розничной и оптовой торговли широко используется в мировой практике, такая дебиторская задолженность, представляющая коммерческий кредит, отражается в бухгалтерской отчетности по статьям «Счета к получению» и «Векселя к получению».

Счета к получению представляют краткосрочные ликвидные активы, возникающие в торговых (оптовых и розничных) компаниях при предоставлении коммерческого кредита по проданным товарам.

В связи с тем что объемы продаваемых в кредит товаров значительны, компании проводят большую работу по изучению кредитоспособности каждого покупателя, приобретающего товары на условиях коммерческого кредитования. Для этого создается собственная служба изучения кредитоспособности покупателя (кредитный отдел), занимающаяся анализом финансовых возможностей каждого клиента (физического или юридического лица) погасить предоставляемый кредит. Наряду с этим можно воспользоваться услугами кредитных информационных компаний, профессионально занимающихся предоставлением подобных сведений о клиентах. Собранная информация о покупателях используется для решения вопросов о предоставлении кредита, его сумме, дополнительных гарантиях и др.

Несмотря на предпринимаемые компаниями меры по обеспечению возврата кредитных ресурсов, имеется определенная вероятность непогашения дебиторской задолженности. Когда счета к получению остались не оплаченными покупателями по истечении установленного договором срока погашения кредита, у компании возникают сомнительные или безнадежные долги. Суммы по счетам, оставшиеся непогашенными, относятся либо к убыткам, либо к расходам по продажам товаров в кредит.

Убытки по сомнительным долгам отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по правилу соответствия, когда расходы отчетного периода должны соответствовать доходам этого же периода. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны покрываться доходами от продажи товаров, связанными одним временным периодом. Для этого убытки по сомнительным долгам прогнозируют на отчетный период и признают их как расходы этого периода.

1.4 Расчет показателей оборачиваемости оборотных средств

Эффективность использования оборотных средств характеризуют три основных показателя:

коэффициент оборачиваемости;

продолжительность одного оборота;

коэффициент загрузки оборотных средств.

Коэффициент оборачиваемости средств Коб (скорость оборота) вычисляется как отношение объема реализованной продукции к средней величине стоимости оборотных средств за период:

Коэффициент оборачиваемости показывает число оборотов, совершаемых оборотными средствами за отчетный период. Для того, чтобы найти скорость одного оборота в днях, необходимо рассчитать период оборота (в днях). Принято для года принимать Т (продолжительность отчетного периода в днях) равным 360 дней, для полугода - 180 дней, для месяца - 30 дней. Таким образом, длительность одного оборота показывает, за сколько дней оборотные средства совершают полный оборот. Наконец, коэффициент загрузки оборотных средств является обратным по отношению к коэффициенту оборачиваемости, и определяется как:

Коэффициент загрузки показывает сумму оборотных средств, затраченных на 1 рубль реализованной продукции и тем самым характеризует эффективность использования оборотных средств - чем меньше величина коэффициента загрузки оборотных средств, тем эффективнее используются оборотные средства.



1.5 Влияние скорости оборота средств на финансовое состояние предприятия

Эффективность использования оборотных средств измеряется показателями их оборачиваемости.

Под оборачиваемостью оборотных средств понимается продолжительность прохождения оборотными средствами отдельных стадий производства и обращения.

Выделяют следующие показатели оборачиваемости оборотных средств:

- коэффициент оборачиваемости;

- продолжительность одного оборота;

- коэффициент загрузки оборотных средств.

Коэффициент оборачиваемости средств (скорость оборота) характеризуется размером объёма выручки от реализации продукции (В) на 1 рубль оборотных средств:

,

где ОБС - средняя стоимость оборотных средств за период, руб.

Продолжительность одного оборота (ТОБ) в днях, равна частному от деления числа дней за анализируемый период (30, 90, 360) на коэффициент оборачиваемости оборотных средств:

Величина, обратная скорости оборота, показывает размер оборотных средств, авансируемых на 1 руб. выручки от реализации продукции. Это соотношение характеризует степень загрузки средств в обороте и называется коэффициентом загрузки оборотных средств:

Чем меньше величина коэффициента загрузки оборотных средств, тем эффективнее они используются.

1.6 Пути ускорения оборачиваемости оборотных средств

Ускорение оборачиваемости оборотных средств является первоочередной задачей предприятий в современных условиях и достигается следующими путями.

На стадии создания производственных запасов - внедрение экономически обоснованных норм запаса; приближение поставщиков сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий к потребителям; широкое использование прямых длительных связей; механизация и автоматизация погрузочно-разгрузочных работ на складах.

На стадии незавершенного производства - внедрение прогрессивной техники и технологии, особенно безотходной и малоотходной, роботизированных комплексов, развитие стандартизации производства; совершенствование форм организации производства и системы экономического стимулирования рационального использования сырьевых и топливно-энергетических ресурсов; увеличение удельного веса продукции, пользующейся повышенным спросом.

На стадии обращения - приближение потребителей продукции к ее изготовителям; совершенствование системы расчетов; увеличение объема реализованной продукции вследствие выполнения заказов по прямым связям, изготовление продукции из сэкономленных материалов; тщательная и своевременная подборка отгружаемой продукции по ассортименту, транзитной норме, отгрузка в строгом соответствии с заключенными договорами.

Различают абсолютное и относительное высвобождение оборотных средств.

Абсолютное высвобождение отражает прямое уменьшение потребности в оборотных средствах.



Раздел 2. Экспресс-анализ работы предприятия за три года

На основании данных таблицы 2.1 сделать аналитический обзор работы предприятия за три года с освещением следующих вопросов:

1) оценить реальность и напряженность плановых показателей по годам;

2) дать оценку выполнения плана по годам;

3) выявить динамику основных показателей по сравнению с отчетными данными первого года;

4) указать основные причины, повлиявшие на динамику показателей 2, 4, 10, 11, 14, 15, 20 и провести их факторный анализ за третий год;

5) указать, в каком направлении следует продолжить экономический анализ за третий год.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели работы предприятия «Надежда»

Показатели	Годы
	первый	второй	третий
	План	Факт	% вып. плана	План	Факт	% вып. плана	Темп роста к факту 1-го года, %	План	Факт	% вып. плана	Темп роста к факту 1-го года, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1. Произведенная продукция, млн. руб.	3000	3200		3100	3150			3120	3134
2. Реализованная продукция, млн. руб.	3000	3090		3100	3080			3120	3069
3. Численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел.	300	350		280	300			250	274
в том числе численность рабочих, чел.	210	230		205	220			190	216
4. Среднегодовая выработка продукции на 1 работающего ППП, тыс. руб. (стр.1: стр.3)
5. Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	1780	1800		2000	2100			2750	2804
6. Среднегодовая стоимость активной части основных средств, млн. руб.	1450	1500		1550	1600			1680	1704
7. Фондоотдача с 1 рубля основных средств, руб. (стр.1: стр.5)
8. Фондовооруженность труда по активной части основных средств, млн. руб. (стр.6:стр.3)
9. Стоимость израсходованных на производство продукции материалов, млн. руб.	1000	1060		1150	1170			1200	1334
10. Материалоотдача с 1 рубля израсходованных материалов, руб. (стр.1:стр.9)
11. Фонд заработной платы ППП, млн. руб.	830	900		964	910			962	979
12 Средняя заработная плата 1 работающего ППП, тыс. руб. (стр.11: стр.3)
Продолжение таблицы 2.1.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
13. Себестоимость произведенной продукции, млн. руб.	2800	2880		2880	2900			2910	2929
14. Затраты на 1 рубль произведенной продукции, руб. (стр.13:стр.1)
15. Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	200	210		220	180			210	149
16. Рентабельность произведенной продукции, % (стр.15:стр.13)
17. Среднегодовые остатки оборотных средств (краткосрочных активов), млн. руб.	3000	3100		3300	3600			3800	4004
18. Оборачиваемость оборотных средств, дней (стр.17:стр.2)·365
19. Общая прибыль, млн. руб.	250	260		280	285			260	209
20. Рентабельность имущества, % (стр.19:(стр.5+стр.17))

Определим реальность и напряженность плановых показателей по годам. рассчитаем процент выполнения плана и базисные темпы роста.

Таблица 2.2 - Основные показатели деятельности предприятия «Надежда»

Показатели	Годы
	2011 год	2012 год	2013 год
	План	Факт	% вып. плана	План	Факт	% вып. плана	Темп роста к факту 1-го года, %	План	Факт	% вып. плана	Темп роста к факту 1-го года, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1. Произведенная продукция, млн. руб.	3000	3200	106,7	3100	3150	101,6	98,44	3120	3134	100,4	97,9
2. Реализованная продукция, млн. руб.	3000	3090	103,0	3100	3080	99,4	99,68	3120	3069	98,4	99,3
3. Численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел.	300	350	116,7	280	300	107,1	85,71	250	274	109,6	78,3
в том числе численность рабочих, чел.	210	230	109,5	205	220	107,3	95,65	190	216	113,7	93,9
4. Среднегодовая выработка продукции на 1 работающего ППП, тыс. руб.	10,00	9,14	91,4	11,07	10,50	94,8	114,84	12,48	11,4	91,6	124,7
5. Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	1780	1800	101,1	2000	2100	105,0	116,67	2750	2804	101,9	155,7
6. Среднегодовая стоимость активной части основных средств, млн. руб.	1450,0	1500,0	103,4	1550,0	1600,0	103,2	106,67	1680,0	1704,0	101,4	113,6
7. Фондоотдача с 1 рубля основных средств, руб. (стр.1: стр.5)	1,7	1,8	105,5	1,6	1,5	96,8	84,38	1,1	1,1	100	61,1
8.Фондовооруженность труда по активной части основных средств, млн. руб. (стр.6:стр.3)	4,83	4,29	88,7	5,54	5,33	96,3	124,44	6,72	6,22	92,5	145
9.Стоимость израсходованных на производство продукции материалов, млн. руб.	1000	1060	106,0	1150	1170	101,7	110,38	1200	1334	111,2	125,8
10. Материалоотдача с 1 рубля израсходованных материалов, руб. (стр.1:стр.9)	3,00	3,02	100,6	2,70	2,69	99,9	89,18	2,60	2,35	90,4	77,8
11. Фонд заработной платы ППП, млн. руб.	830	900	108,4	964	910	94,4	101,11	962	979	101,8	108,7
12 Средняя заработная плата 1 работающего ППП, тыс. руб. (стр.11: стр.3)	2,77	2,57	92,9	3,44	3,03	88,1	117,96	3,85	3,57	92,7	138,9
13. Себестоимость произведенной продукции, млн. руб.	2800	2880	102,9	2880	2900	100,7	100,69	2910	2924	100,5	101,5
14. Затраты на 1 рубль произведенной продукции, руб. (стр.13:стр.1)	0,93	0,90	96,4	0,93	0,92	99,1	102,29	0,93	0,93	100	103,3
15. Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	200	210	105,0	220	180	81,8	85,71	210	149	70,9	70,9
16. Рентабельность произведенной продукции, % (стр.15:стр.13)	7,14	7,29	102,1	7,64	6,21	81,3	85,12	7,22	5,1	70.6	69,9
17. Среднегодовые остатки оборотных средств (краткосрочных активов), млн. руб.	3000	3100	103,3	3300	3600	109,1	116,13	3800	4004	105,4	129,1
18. Оборачиваемость оборотных средств, дней (стр.17:стр2)*365	365	366	100,3	389	427	109,8	116,51	445	476	106,9	130
19. Общая прибыль, млн. руб.	250	260	104,0	280	285	101,8	109,62	260	209	80,4	80,4
20. Рентабельность имущества, % (стр.19:(стр.5+стр.17))	5,23	5,31	101,5	5,28	5,00	94,6	94,23	3,97	3,06	77	57,6

Коэффициент роста определяется как отношение двух сравниваемых уровней и показывает, во сколько раз данный уровень превышает уровень базисного периода:

базисный - = ,цепной - = . (2.1)

Если коэффициенты роста выражают в процентах, то их называют темпами роста:

= •100%. (2.2)

Так, например, темп роста объема произведенной продукции в третьем году по сравнению с первым годом составит:

Тр = 3134/3200*100=97,9%

Темп прироста показывает, на сколько процентов уровень данного периода больше или меньше базисного уровня:

базисный - = , цепной - = .

= - 100%. (2.3)

В нашем примере:

Тпр = 100,4-100=0,4%

Аналогично рассчитаем темп роста для каждого показателя таблицы 2.2.

Для оценки выполнения плана рассчитывается относительный показатель - относительная величина в учете выполнения планового (расчетного) показателя - относительная величина выполнения плана - как отношение фактического уровня показателя в отчетном периоде к его уровню, запланированному на этот же период:

. (2.4)

Так, например, процент выполнения плана по объему произведенной продукции в третьем году составит:

Реальность планов отражает возможность их осуществления, а напряженность - трудность в их осуществлении. Так, если процент выполнения плана по какому-либо из показателей больше или равен 100%, то показатель - реальный, если меньше 100% - то его достижение показывает напряженность. Для оценки реальности и напряженности плановых показателей составим таблицу 2.3.

Таблица 2.3 - Оценка реальности и напряженности плановых показателей

Показатель	Реальный (р) / Напряженный (н)
	1-й год	2-й год	3-й год
1. Товарная продукция, млн. руб.	р	р	р
2. Реализованная продукция, млн. руб.	р	н	н
3. Численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел.	р	р	р
4. Среднегодовая выработка товарной продукции на 1 работающего ППП, тыс. руб.	н	н	н
5. Среднегодовая стоимость основных фондов, млн. руб.	р	р	р
6. Среднегодовая стоимость активной части основных фондов, млн. руб.	р	р	р
7. Фондоотдача с 1 рубля основных фондов, руб.	р	н	р
8. Фондовооруженность труда по активной части основных фондов, млн. руб.	н	н	н
9. Стоимость израсходованных на производство продукции материалов, млн. руб.	р	р	р
10. Материалоотдача с 1 рубля израсходованных материалов, руб.	р	н	н
11. Фонд заработной платы ППП, млн. руб.	р	н	р
12. Средняя заработная плата 1 работающего ППП, тыс. руб.	н	н	н
13. Себестоимость товарной продукции, млн. руб.	р	р	р
14. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.	н	н	р
15. Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	р	н	н
16. Рентабельность товарной продукции, %	р	н	н
17. Среднегодовые остатки оборотных средств, млн. руб.	р	р	р
18. Оборачиваемость оборотных средств, дней	р	р	р
19. Общая прибыль, млн. руб.	р	р	н
20. Рентабельность имущества, %	р	н	н

Как показывает таблица в 1-м году планы по 16 показателям (80%) - реальные, 4 (20%) - напряженные; во 2-м году - по 9 (45%) показателям реальные, 11 (55%) - напряженные; в 3-м году планы по 11 (55%) показателям реальные, 9 (45%) напряженные. Таким образом, можно сделать вывод, о снижении степени реальности плановых заданий в 3 году по сравнению с 1 годом, и о повышении реальности плановых показателей к 3-му году, по сравнению со 2 годом. Последнее свидетельствует о повышении эффективности работы предприятия за рассматриваемый период.

Показатели реальности и напряженности плановых показателей позволяют также оценить выполнение плана по годам (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Оценка выполнения плана по годам

Показатель	План выполнен (в) / План не выполнен (н)
	1-й год	2-й год	3-й год
1. Товарная продукция, млн. руб.	в	в	в
2. Реализованная продукция, млн. руб.	в	н	н
3. Численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел.	в	в	в
4. Среднегодовая выработка товарной продукции на 1 работающего ППП, тыс. руб.	н	н	н
5. Среднегодовая стоимость основных фондов, млн. руб.	в	в	в
6. Среднегодовая стоимость активной части основных фондов, млн. руб.	в	в	в
7. Фондоотдача с 1 рубля основных фондов, руб.	в	н	в
8. Фондовооруженность труда по активной части основных фондов, млн. руб.	н	н	н
9. Стоимость израсходованных на производство продукции материалов, млн. руб.	в	в	в
10. Материалоотдача с 1 рубля израсходованных материалов, руб.	в	н	н
11. Фонд заработной платы ППП, млн. руб.	в	н	в
12. Средняя заработная плата 1 работающего ППП, тыс. руб.	н	н	н
13. Себестоимость товарной продукции, млн. руб.	в	в	в
14. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.	н	н	в
15. Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	в	н	н
16. Рентабельность товарной продукции, %	в	н	н
17. Среднегодовые остатки оборотных средств, млн. руб.	в	в	в
18. Оборачиваемость оборотных средств, дней	в	в	в
19. Общая прибыль, млн. руб.	в	в	н
20. Рентабельность имущества, %	в	н	н

Таким образом, в 1-м году план выполнен по 16 показателям (80%), по 4 (20%) - не выполнен, во 2-м году план выполнен по 9 (45%), по 11 (55%) - не выполнен; в 3-м году план выполнен уже по 10 (55%) показателям, по 9 (45%) - нет. По полученным данным можно сделать вывод, что напряженность планов во 2 году резко повысилась, по сравнению с 1 годом. Но уже в 3 году ситуацию удалось исправить.

Также рассчитаем абсолютные и относительные показатели динамики. Абсолютный прирост (скорость роста) - разность между двумя уровнями динамического ряда и показывает на сколько данный уровень ряда превышает уровень, принятый за базу сравнения:



базисный - = , цепной - = . (2.5)

Анализ влияния отдельных факторов на изменение изучаемых результативных показателей проводится с помощью приемов факторного анализа, применяемых для исследования моделей различного типа: способа цепных подстановок; способа абсолютных разниц; способа относительных разниц; индексного способа; способа пропорционального деления; интегрального способа; логарифмического способа.

Далее выявим динамику основных показателей по сравнению с отчетными данными первого года (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Динамика основных показателей по сравнению с отчетными данными 1-го года

Показатель	Абсолютный прирост	Темп прироста, %
	2-го года к 1-му	3-го года к 1-му	2-го года к 1-му	3-го года к 1-му
1. Товарная продукция, млн. руб.	-50	-66	-1,56	-2,06
2. Реализованная продукция, млн. руб.	-10	-21	-0,32	-0,68
3. Численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел.	-50	-76	-14,29	-21,7
В том числе рабочих	-10	-14	-4,35	-6,08
4. Среднегодовая выработка товарной продукции на 1 работающего ППП, тыс. руб.	1,36	2,26	2,26	24,7
5. Среднегодовая стоимость основных фондов, млн. руб.	300	1804	16,67	100,2
6. Среднегодовая стоимость активной части основных фондов, млн. руб.	100	204	6,67	13,6
7. Фондоотдача с 1 рубля основных фондов, руб.	-0,28	-0,7	-15,63	-38,8
8. Фондовооруженность труда по активной части основных фондов, млн. руб.	1,05	1,93	24,44	45
9. Стоимость израсходованных на производство продукции материалов, млн. руб.	110	274	10,38	25,84
10. Материалоотдача с 1 рубля израсходованных материалов, руб.	-0,33	-0,67	-10,82	-22,2
11. Фонд заработной платы ППП, млн. руб.	10	79	1,11	8,77
12. Средняя заработная плата 1 работающего ППП, тыс. руб.	0,46	1	17,96	38,9
13. Себестоимость товарной продукции, млн. руб.	20	44	0,69	1,52
14. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.	0,02	0,03	2,29	3,87
15. Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	-30	-61	-14,29	-29,04
16. Рентабельность товарной продукции, %	-1,08	-2,19	-14,88	-28,85
17. Среднегодовые остатки оборотных средств, млн. руб.	500	904	16,13	30,13
18. Оборачиваемость оборотных средств, дней	60	110	16,51	30,05
19. Общая прибыль, млн. руб.	25	-51	9,62	-19,61
20. Рентабельность имущества, %	-0,31	-2,25	-5,77	-42,37

Далее проанализируем влияние факторов на основные показатели деятельности предприятия «Надежда» в третьем году.

На увеличение реализованной продукции в 3 году основное влияние оказало увеличение объемов товарной продукции в 3 году по сравнению с 1 годом. Кроме этого, на объем реализации влияют такие факторы, как цена продукции, остатки товарной продукции на складе и спрос на нее.

Среднегодовая выработка товарной продукции на одного работающего ППП «Надежда» в третьем году по сравнению с 1 годом увеличилась на 2,26 млн. руб./чел. вследствие уменьшения числа рабочих. Рассчитаем влияние указанных факторов на среднегодовую выработку:

(2.6)

где - среднегодовая выработка, млн. руб.

ППП - численность промышленно-производственного персонала, чел.

ТП - товарная продукция, млн. руб.

Влияние первого фактора (ППП) на результативный показатель составит:

млн. руб./чел.

млн. руб./чел.

Влияние второго фактора (ТП):

млн. руб./чел.

Проверка:

=0,24+...