Налогообложение унитарных предприятий: проблемы и пути их решения

- органы государственной власти Свердловской области, органы местного самоуправления муниципальных образований, расположенных на территории Свердловской области, -- за каждое зарегистрированное на них транспортное средство;

- организации и граждане, на которых зарегистрированы автобусы, соответствующие требованиям экологического класса 4 и (еще или) экологического класса 5, -- за каждый такой зарегистрированный на них автобус;

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие внутригородские и (или) пригородные перевозки пассажиров автобусами, если количество лет, прошедших с года их выпуска, не превышает 7, -- за каждый такой зарегистрированный на них автобус.

Для примера, произведем расчет транспортного налога на трактор, принадлежащий ГУП Монетный щебеночный завод.

Расчет производится по следующей формуле:

Сумма транспортного налога = мощность трактора * ставку налога * срок использования трактора в течение налогового периода (12 месяцев)/12 (1)

Мощность трактора определяется в соответствии с нормативом, указанным в паспорте транспортного средства. Для расчета налога мощность измеряется в лошадиных силах. Если в указанном документе параметр указан в Квт, то для перевода этой единицы измерения в лошадиные силы необходимо умножить показатель на 1,36.

Ставка транспортного налога на трактор определяется законодательством региона, в котором зарегистрирован его владелец. Срок использования трактора определяется в месяцах фактического владения транспортом определенным собственником.

При определении параметра необходимо пользоваться следующими правилами:

- если трактор был поставлен на учет ранее 15 числа месяца, то этот месяц полностью включается в налоговый период;

- если трактор был поставлен на государственный учет позже 15 числа, то период налогообложения начинает исчисляться со следующего месяца.

Например, при регистрации трактора 27 мая период налогообложения составит 7 месяцев (с июня по декабрь соответственно).

Необходимо определить сумму транспортного налога на трактор ГУП Монетный щебеночный завод, мощностью 200 л.с., зарегистрированный в Свердловской области 8 сентября 2016 года.

Параметры для расчета:

Ставка налога в Свердловской области - 16 рублей за 1 л.с.

Срок использования трактора - 4 месяца (оно сентябрь - декабрь) оно Сумма налога к оплате = 200*16*4/12 = 1 067 рублей.

Таблица 3 - Показатели чистых активов и коэффициентов автономии и текущей ликвидности

Исходя их данных сведений таблицы 3 можно сделать заключение о том, что чистые активы на 2016 год, по сравнению с 2014 уменьшились. Коэффициент автономии в рассматриваемых годах находится в норме. Коэффициент текущей ликвидности на 31.12.2014 находится за пределами нормы, но к 2016 году возрастает.

3. Проблемы в налогообложении унитарных предприятий и пути их решения

Недостаточная теоретическая разработанность вопросов правового регулирования налогообложения доходов порождает для унитарных предприятий множество проблем теоретического и практического характера. К ним, в частности, относятся вопросы налогообложения прибыли, средств целевого финансирования из бюджетов и внебюджетных фондов и другие (он таблица 4).

Российское законодательство, касающееся юридических лиц, в том числе и унитарных предприятий, остро нуждается в реформировании. В особенности это касается в более точной регламентации статуса юридических лиц разных видов, в том числе и унитарных предприятий, для соответствия их правового положения, создания, деятельности, реорганизации новому уровню развития рыночных отношений. Также на сегодняшний день уровень развития методического аппарата формирования интегрированных структур с государственным участием характеризуется весьма низким уровнем теоретической и практической проработанности, поэтому представляется недостаточным. Неэффективное, с точки зрения управления, хозяйствование унитарных предприятий, незаинтересованность государства в их эффективном функционировании, опережающая законодательство практика реформирования унитарных предприятий -- факторы, свидетельствующие о неполноте гражданско-правового регулирования участия унитарных предприятий в товарном обороте в качестве полноценных бизнес-единиц.

Однако, несмотря на все значительные изменения, следует отметить, что передача государственной собственности от одного юридического лица к другому не изменит ситуацию на том или ином рынке в целом.

Для определения роли и места подобных предприятий в российской экономике необходимо первоначально определить, могут ли с экономической точки зрения такие учреждения заниматься коммерческой деятельностью, а также лишить их преимуществ перед другими юридическими лицами при осуществлении хозяйственной деятельности. Необходимо решить вопрос, насколько предусмотренный законом механизм управления государственным и муниципальным имуществом позволяет государству решать поставленные задачи по повышению уровня конкуренции и защите интересов частного бизнеса, могут ли эти задачи решить юридические лица иных организационно-правовых форм.

Таблица 4 - Проблемы и перспективы налогообложения унитраных предприятий

В течение длительного времени унитарные предприятия владели огромными государственными ресурсами, при этом не имея четкого контроля со стороны государства и тормозя процесс экономического развития.

Для недопущения подобной ситуации в будущем необходимо законодательное закрепление процедуры контроля за использованием по назначению и сохранностью переданного имущества, а также возможность привлечения к ответственности в случае выявления допущенных предприятием нарушений.

Кроме того, следует отметить, что в некоторых отраслях унитарные предприятия необходимо оставить. Однако при этом следует предусмотреть в законодательстве механизм распределения ресурсов такому учреждению, а также контроль за их использованием.

Представляется необходимым внести в Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" ряд существенных изменений.

Например, необходимо обязать унитарное предприятие перечислять часть своей прибыли по итогам финансово-хозяйственной деятельности за год в соответствующий бюджет. Также представляется необходимым более четко определить основания изъятия имущества из хозяйственного ведения и оперативного управления. Например, законодательно не закреплены такие понятия, как "излишнее" и "еще неиспользуемое", "используемое не по назначению" имущество, что приводит к произвольному толкованию данных терминов.

В заключение следует отметить, что интеграция унитарных предприятий в рыночную экономику возможна. Основным нюансом в данном вопросе является именно законодательное закрепление положения такого учреждения и контроль за его деятельностью со стороны компетентных органов.

В настоящее время сложно делать какие-либо прогнозы относительно результатов затянувшейся реформы. Однако необходимо обратить внимание именно на механизм деятельности любого учреждения, подведомственного государственному органу, а не простое "перекладывание из кармана в карман" государственной и муниципальной собственности.

Участие государственных предприятий в процессе формирования публичных финансов предполагает выполнение налоговых обязательств, что предопределяет участие государственных предприятий в охранительных налоговых правоотношениях и их привлечение, в случае необходимости, к налоговой но ответственности.

Государственное предприятие может быть привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, перечень которых закреплен главой 16 Налогового кодекса РФ . По общему правилу, организация признается виновной в совершении налогового правонарушения, если не были приняты все зависящие от нее меры по исполнению налоговых обязательств, хотя имелась реальная возможность их исполнить, на что также обращается внимание в научной литературе.

По мнению Р.А. Сергиенко, организация как субъект налогового права представляет собой упорядоченное коллективное образование, самостоятельно (еще от своего имени) выступающее в налоговых правоотношениях, обладающее определенным комплексом имущества и (еще или) совершающее определенные имущественные операции и самостоятельно несущее ответственность за нарушение налогового законодательства.

Полагаем, что данное определение применимо и к государственным предприятиям как юридическим лицам, которых мы относим к коллективным субъектам финансового права. Государственное предприятие несет налоговую ответственность при посягательстве на публичные правовые отношения, направленные на мобилизацию денежных средств, поступающих в бюджет различных уровней. Привлечение к налоговой ответственности осуществляется на основании Налогового кодекса РФ, в частности п. 4 ст. 9, ст. 30, ст. 34, налоговыми и таможенными органами (в связи с перемещением товаров через таможенную границу), то есть органами, уполномоченными выносить решение о привлечении к налоговой ответственности. Основанием для привлечения государственного предприятия к налоговой ответственности будет являться установление факта нарушения законодательства о налогах и сборах решением налогового органа, вступившим в законную силу.

Как, на наш взгляд, верно отмечает Е.В. Тотикова, налоговой ответственности присущи и специфические признаки, среди которых специальная нормативная основа, подчиненная принципам налогового законодательства, особый процессуальный порядок, наличие признаваемого в соответствии со ст. 106 НК РФ виновного налогового правонарушения и применение денежных санкции.

В случае уклонения от уплаты штрафа государственное предприятие как налогоплательщик может быть привлечено в качестве ответчика в суде.

Выявим проблемы и преимущества рассматриваемого предприятия ГУП «Монетный щебеночный завод»: (см. таблицу 5)

Таблица 5 - Проблемы и преимущества предприятия ГУП «Монетный щебеночный завод»

Таким образом, государственное предприятие может быть привлечено к налоговой ответственности за посягательство на отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов, а также за отношения по осуществлению налогового контроля. Однако важно отметить, что государственное предприятие выражает публичный интерес, оно создается публично-еще правовым образованием и находится от него в финансовой зависимости, а именно в бюджетном финансировании.

Несмотря на то, что процедура выделения государственным предприятием субсидий закреплена нормативно и перечисление субсидий осуществляется в сроки, установленные соответствующим органом, в ведении которого находится государственное предприятие , на практике может иметь место задержка рассмотрения заявления на получение субсидии или проекта приказа на предоставление субсидии. Может иметь место и задержка оплаты государственного заказа, выполняемого государственным предприятием. Как следствие, отсутствие своевременного финансирования может лишить государственное предприятие возможности своевременно исполнить налоговое обязательство, что влечет за собой совершение государственным предприятием налогового правонарушения. Учитывая возможность таких ситуаций, предлагаем предусмотреть в ст. 109 НК РФ в качестве обстоятельств, исключающих налоговую ответственность, совершение налогового правонарушения государственным предприятием в результате отсутствия или задержки предоставления бюджетных ассигнований и (или) оплаты государственных заказов.

На практике распространены случаи привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, что предусмотрено в качестве нарушения в ст. 122 НК РФ.

Как отмечает И.Г. Гараев, деяние, составляющее объективную сторону указанного правонарушения, заключается в исключении средств, полученных государственными предприятиями от продажи имущества из состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В некоторых случаях правоприменитель исходит из того, что факт перечисления полученных от продажи имущества денежных средств в доход бюджета муниципального образования не освобождает государственные (оно муниципальные) унитарные предприятия от уплаты налога на прибыль по данным хозяйственным операциям . При всем этом главой 25 НК РФ не предусмотрено исключение средств, полученных государственными предприятиями, также как и унитарными предприятиями, основанными на праве хозяйственного ведения, от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, из состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации .

Характерным для финансовой ответственности является то, что она наступает за нарушение норм финансового права и к ней могут быть привлечены только субъекты финансового правонарушения. Анализ ответственности государственных предприятий позволил отметить, что на законодательном уровне не в полной мере обеспечен механизм ответственности за нарушения порядка осуществления финансовой деятельности, которая связана с обеспечением финансовых операций по перечислению прибыли, осуществлению бюджетных заимствований, обеспечением эффективности использования имущества предприятия, предоставлением собственнику и уполномоченному органу необходимой информации. Эти обстоятельства раскрывают ответственность государственных предприятий за нарушения бюджетного законодательства. Нарушение в налоговой сфере также влечет финансовую ответственность, а точнее, ее разновидность - налоговую. Полагаем целесообразным закрепить в налоговом законодательстве такое обстоятельство, исключающее налоговую ответственность, для государственных предприятий, как отсутствие финансирования, что может способствовать стабильному планированию и организации финансовой деятельности государственных предприятий в целом. Кроме того, в зависимости от характера своей финансовой деятельности государственные предприятия могут нести ответственность за нарушения валютного и таможенного законодательства.

Заключение

Таким образом, можно сделать следующие выводы: унитарное предприятие может иметь гражданские права, соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренным в уставе этого унитарного предприятия, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Общие принципы возникновения правоспособности юридического лица сформулированы в статье 49 ГК РФ. Следует обратить внимание на то, что данной статьей в отношении унитарных предприятий установлены некоторые ограничения. Закон об унитарных предприятиях на этих ограничениях внимание не акцентирует.

Статьей 49 ГК РФ, в частности, установлено, что коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Таким образом, унитарные предприятия могут обладать гражданскими правами только в рамках тех видов деятельности, для которых они созданы.

В управлении и организации финансовой деятельности государственных предприятий необходимо выделить проблематику субсидирования государственных предприятий исполнительными органами власти по итогам деятельности, что находится в непосредственной связи с перечислением прибыли в бюджет. Так, субсидии выделяются по итогам работы, а следовательно, на период согласования и перечисления субсидии предприятию вынуждено для покрытия разницы между доходами и расходами привлекать коммерческие кредиты и дополнительно увеличивать расходы на сумму процентов за пользование данными привлеченными средствами.

Данные обстоятельства непосредственно связаны с управлением и организацией финансовой деятельности государственного предприятия, а именно с ее планированием. Однако дополнительные расходы могут возникать и по объективным причинам, которые заранее не могли быть предусмотрены.

С учетом социальной значимости государственных предприятий законодательством предусмотрено освобождение государственных предприятий от налогообложения предоставленных субсидий. Кроме того, в вопросах налогообложения для государственных предприятий предусмотрены дополнительные гарантии, например, в отношении налога на имущество, налога на добавленную стоимость.

Вместе с этим современное экономическое состояние актуализирует вопросы эффективности использования предоставляемых субсидий. В этом контексте нами предлагается использовать соотношение количественных показателей производственной деятельности с конкретным временным периодом, на который предоставляется субсидия. Общие критерии эффективности следует закрепить в отношении федеральных, региональных и муниципальных государственных предприятий исходя из отраслевых особенностей организации и регулирования деятельности государственных предприятий. Кроме того, отдельные особенности могут быть закреплены в отношении ведомственных государственных предприятий на соответствующем уровне нормативных актов органов исполнительной власти.

Исходя из проведенного анализа структуры финансового контроля за деятельностью государственных предприятий, мы можем отметить что такая структура состоит из цели, предмета, методов, а также субъектов контрольной деятельности. Цель контроля направлена на исполнение законности и обеспечение эффективности предприятия. Предмет финансового контроля за деятельностью государственных предприятий состоит из контроля за формированием, распределением и использованием предприятием своих фондов денежных средств. Данные аспекты отражаются в бухгалтерской отчетности и иных документах, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления.

Формы и способы финансового контроля весьма обширны и разнообразны и реализуются в правомочиях собственника, специально уполномоченных собственником органах, а также органах бюджетного контроля, составляющих внутренний контроль, и органах специальной компетенции, также включающих внешние разновидности бюджетного контроля, выражающих в совокупности внешний контроль. Кроме того, внешний контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий может носить налоговый или лицензионный характер. Вместе с этим государственные предприятия могут быть объектом общественного контроля, который может проводиться на основании обязательной публикации отчетности государственного предприятия или осуществления им закупочной деятельности.

Литература

1. Конституция Российской Федерации (оно принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 г. № 7- ФКЗ, от 05.02.2014 г № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 г. № 11-ФКЗ) // СЗ РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (оно часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016) // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (еще часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 1 (Ч. 1). Ст. 3.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (он часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000.№ 32. Ст. 3340.

6. Бюджетный кодекс РФ от 31.07. 98 г. № 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.

7. О государственных и муниципальных унитарных предприятиях: Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 161

8. О концессионных соглашениях: Федеральный закон от 21.07.2005 N 115-ФЗ (ред. от 31.12.2017).

9. Об особенностях управления и распоряжения имуществом и акциями организаций, осуществляющих деятельность в области использования атомной энергии, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 05.02.2007 № 13-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2007. № 7. ст. 834.

10. О Фонде содействия реформированию жилищно-оно коммунального хозяйства: Федеральный закон от 21.07.2007 N 185-ФЗ (последняя редакция.

11. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2009. №1. ст. 15.

12. О безопасности: Федеральный закон от 28.12.2010 г. № 390-ФЗ - Доступ из справ, правовой системы «КонсультантПлюс».

13. О лицензировании отдельных видов деятельности: Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2011. № 19. ст. 2716.

14. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете - Доступ из справ, правовой системы «КонсультантПлюс».

15. Об искусственных земельных участках, созданных на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 19.07.2011 № 246-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 25.07.2011. № 30 (ч. 1). ст. 4594.

16. О внесении изменений в Жилищный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 25.12.2012 N 271-ФЗ (последняя редакция).

17. О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд: Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ.

18. О Государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации (еще Основных положениях): Указ Президента РФ от 29 апреля 1996 г. N 608 - Доступ из справ, правовой системы «Гарант».

19. Об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов на ремонт основных средств и субсидий, полученных на возмещение расходов: Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2012 г. N 03-03-06/4/104 - Доступ из справ, правовой системы «Гарант».

20. Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 декабря 2011 г. N ВАС-13382/11.

21. Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (оно государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (он муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

22. Баранова, А.Ю. Современный статус муниципальных унитарных предприятий/ А.Ю Барабанова// Пространство экономики . - 2008. -№1-2. - С.35-42.

23. Барашян, Л.Р. Институт налоговой ответственности: Вопросы теории и практики: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.14/ Л.Р Баранова - Административное право; Финансовое право; Информационное право. Ростов-на-Дону, 2007. 28 с.

24. Богер, И.Б. Модернизация механизма финансового обеспечения деятельности государственных учреждений / И.Б. Богер // Проблемы современной науки и образования. - 2014. - № 9 (27). - С. 39-42.

25. Васюнина, М.Л. Финансовое обеспечение государственных учреждений: необходимость и направления совершенствования / М.Л. Васюнина // Финансы и кредит. - 2012. - № 19. - С. 48-53.

26. Галяутдинова, А.С. Коллективные субъекты финансового права: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.14 - финансовое право, налоговое право; бюджетное право. М. 2013. - 26 с.

27. Грачева, Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля: Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук. Специальность 12.00.12: Финансовое право; бюджетное право; налоговое право; банковское право; валютно-правовое регулирование; правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг; правовые основы аудиторской деятельности. М., 2000. -378 с.

28. Денисова, М.О. Казенные предприятия и налог на имущество.

29. Куликова, А.А. Государственное предприятие в системе правовых форм опосредованного осуществления права государственной и муниципальной собственности/ А.А. Куликова // Мир экономики и права. 2012. - № 5. - С. 54-61.

30. Мачехин, В.А. Налоговая ответственность налогоплательщиков: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук -Информационное право. М., 2002. -23 с.

31. Мошкова, Д.М. Образовательные и научные организации как субъекты финансового права Российской Федерации: Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук. 12.00.04 - финансовое право, налоговое право, бюджетное право. Москва, 2015. - 47 с.

32. Немоляев, А.Д. О льготах по земельному налогу.

33. Немоляев, А.Д. Об особенностях исчисления и уплаты земельного налога юридическими лицами / А.Д Немоляев // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2008. - N 10 - С.12.

34. Рудовер, Ю.В. Финансово-правовое регулирование ответственности за нарушение законодательства РФ о налогах и сборах: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.04 - финансовое право; налоговое право; бюджетное право. М. 2013. - 28 с.

35. Русанова, Т.А. Муниципальные государственные предприятия: особенности внешнего финансового контроля / Т.А. Русанова // Вестник АКСОР. 2013. - № 4 (28). - С. 145-149.

36. Татнева, Н.В. Гражданско-правовые функции унитарного предприятия в имущественном обороте / Н.В. Татнева // Пробелы в российском законодательстве. - 2014. - № 2. - С. 83-86.

37. Тотикова, Т.Е. Актуальные проблемы развития института налоговой ответственности / Т.Е. Тотикова // Вестник ПАГС . - 2011. - №1. - С.94-99.

38. Фролова, А.В. Правовое положение унитарных предприятий: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.03 - Гражданское право; Предпринимательское право; Семейное право; Международное частное право. М., 2006. - 25 с.

39. Химичева, Н.И. Финансовое право / Отв. ред. Н.И. Химичева. - М.: Юристъ, 2014. -749 с.

40. Худяков, А.И. Избранные труды по финансовому праву / А.И. Худяков - СПб: Юридический центр - Пресс, 2010. -630 с.

41. Юсупова, З.Г. Об особенностях правосубъектности государственных предприятий и правосубъектности предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения / З.Г. Юсупова // Актуальные проблемы экономики и права. -2011. -№ 1. - С. 227-231.

42. Ярагина, М.О. Основные этапы анализа финансового состояния государственных унитарных предприятий/ М.О Ярагина // Известия ОГАУ . -2011. -№32-1. -С.208-211.

Размещено на Allbest.ru