Акцизы начали поступать с бюджет Шолоховского района только в 2014 году, но уже на их долю приходится 7,2% всех налоговых доходов, а в 2015 году 3%.

С 2015 года внесены изменения в БК РФ, которые затронули процесс формирования бюджета муниципального района. Так, ст. 61.1 гласит:

1. В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих местных налогов, которые установлены представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:

земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 %;

налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 %.

2. В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, которые предусмотрены специальными налоговыми режимами:

налога на доходы физических лиц, взимаемого на территориях сельских поселений, - по нормативу 13 %;

налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 15 %;

единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 100 %;

единого сельскохозяйственного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 %;

государственной пошлины - по нормативу 100 %:

налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, - по нормативу 100 %.

На основании этих изменений ст. 31 Областного закона «О межбюджетных отношениях органов государственной власти и органов местного самоуправления в Ростовской области» гласит:

1. Установить следующие единые нормативы отчислений доходов в бюджеты городских, сельских поселений от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и региональных налогов, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и законодательством Российской Федерации и Ростовской области о налогах и сборах в областной бюджет:

налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - 22,5 %.

2. Установить следующие единые нормативы отчислений доходов в бюджеты муниципальных районов от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и региональных налогов, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и законодательством Российской Федерации и Ростовской области о налогах и сборах в областной бюджет:

налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - 11,25 %;

налог на доходы физических лиц, за исключением налога на доходы физических лиц, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории Российской Федерации трудовой деятельности на основании патента, - 10 %.

Рассмотрим вторую группу собственных доходов бюджета Шолоховского района - неналоговые доходы. (Приложения 1, 3, 5)

Из представленных данных таблицы 3 видно, что сумма неналоговых доходов по отношению к 2012 году возросла на 6757,1 тыс. руб. или 73,2%.

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности увеличились в 2015 году по отношению к 2012 году на 2511,4 тыс. руб., платежи при пользовании природными ресурсами снизились на 54,1 тыс.руб. или на 4,6%. В свою очередь доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства увеличились на 733,0 тыс.руб. или на 132%, также увеличились доходы от продажи материальных и нематериальных активов на 1980,1 тыс.руб. или на 245 %.

Таблица 3 - Динамика неналоговых доходов бюджета Шолоховского района за 2012-2015 гг., тыс. руб.

Статья дохода	2012	2013	2014	2015	2015 г. к 2012 г., тыс. руб.	2015 г. в % к 2012 г.
Всего неналоговых доходов	9235,1	11309,7	11186,1	15992,2	6757,1	173,2
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	4838,3	5449,3	4418,8	7349,7	2511,4	151,9
Платежи при пользовании природными ресурсами	1176,7	1192,3	962,4	1122,6	-54,1	95,4
Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства	555,0	499,0	876,8	1288,0	733,0	232,1
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	807,0	2041,0	1625,0	2787,1	1980,1	345,4
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	1853,4	2128,1	3303,0	3444,8	1591,4	185,9

На протяжении исследуемого периода постоянно возрастают поступления от штрафов, санкций и возмещения ущерба. Объем поступлений по этой статье увеличился на 1591,4 тыс. руб. или на 85,9 %. Увеличение связано с ростом поступлений штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о недрах, об особо охраняемых природных территориях -100,5 тыс. руб.; за административные правонарушения в области государственного регулирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции - 832,3 тыс. руб. и др. каналов поступлений по данной статье.

На рисунке 7 представлена структура неналоговых поступлений в бюджет муниципального района за анализируемый период.

Рисунок 7 - Структура неналоговых поступлений в бюджет Шолоховского района за 2012-2015 гг., %

Данные рисунка свидетельствуют о том, что в структуре бюджета Шолоховского района в 2012 году наибольший удельный вес занимали доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 52 %. В последующие годы данная статья снизилась до 48% , затем до 39 %, но в 2015 году снова увеличилась до 46%. К 2015 году возросли с 19% до 30%, а затем не много снизились до 22% доходы от штрафов, санкций и возмещения ущерба. Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства возросли за анализируемый период с 6% до 8%.

Как было отмечено ранее Шолоховский район является дотационным. Поэтому далее рассмотрим динамику и структуру финансовой помощи, поступающей в бюджет из бюджетов вышестоящих уровней.

В соответствии со ст.138,139,139.1, 140 БК РФ и ст 4. Областного закон РО № 380-3С от 22.10.05 г. «О межбюджетных отношениях органов государственной власти и органов местного самоуправления», межбюджетные трансферты из областного бюджета предоставляются в различных формах, описанных в параграфе 1.3.

Общий объем дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов на очередной финансовый год и плановый период (на каждый год отдельно) определяется исходя из общего объема указанных дотаций на текущий финансовый год с учетом изменений объема и структуры местных бюджетов, а также необходимости достижения критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности муниципальных районов.

Из данных таблицы 4 можно сделать вывод о том, что по отношению к 2012 году объем безвозмездных поступлений возрос на 149558,9 тыс. руб. или на 25,8%. В том числе субсидии увеличились на 92030,8 тыс. руб. или на 134,2%,субвенции на 130293,0 тыс. руб. или на 36,5%. Иные межбюджетные трансферты снизились на 961,9 или на 5,1%. Дотации по отношению к 2012 году сократились на 71673,8 тыс. руб. или на 52,8%.

Таблица 4 - Динамика безвозмездных поступлений в бюджет Шолоховского района за 2012-2015 гг., тыс. руб. (Приложения 1, 3, 5)

Статья безвозмездных поступлений	2012	2013	2014	2015	2015 г. к 2012 г., тыс. руб.	2015 г. в % к 2012 г.
Безвозмездные поступления, всего	579727,0	527343,3	716253,5	729285,9	149558,9	125,8
Дотации	135624,7	57997,7	84686,0	63950,9	-71673,8	47,2
Субсидии	68552,6	245324,2	122910,1	160583,4	92030,8	234,2
Субвенции	356908,4	383543,4	438088,9	487201,4	130293,0	136,5
Иные межбюджетные трансферты	18836,6	5374,9	70568,2	17874,7	-961,9	94,9
Возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющее целевое назначение, прошлых лет	-195,3	-1287,3	-342,7	-324,5	-129,2	166,2

На рисунке 8 представлена структура безвозмездных поступлений в бюджет Шолоховского района за исследуемый период.

Из данного рисунка видно, что на протяжении исследуемого периода наибольший удельный вес в структуре безвозмездных поступлений имеют субвенции от 55% до 67%. Субсидии в 2012 году составляли 12% от общей структуры безвозмездных платежей, в 2013 году этот показатель возрос до 36%, а к 2014 году произошло снижение до 17%, в 2015 году он равнялся 22%. За период с 2012 года дотации к 2015 году снизились до 9%, в свою очередь иные межбюджетные трансферты возросли сначала до 10% в 2014 году, но в 2015 году резко снизились до 2%.

Рисунок 8 - Структура безвозмездных поступлений в бюджет Шолоховского района за 2012-2015 гг., %

Итак, на основании проведенного исследования поступлений доходов в бюджет Шолоховского района можно сделать следующее заключение с 2012 по 2015 годы доходы бюджета Шолоховского района увеличились на 206,6 млн. руб. или на 32,5 %. За период с 2013 по 2015 годы - 161,5 млн. руб. или 23,7 %. За период с 2012 по 2015 год собственные доходы возрастают 54,5 млн. руб. или 96,7%, но если сравнивать этот же показатель в 2013 году и в 2015, то видно, что собственные доходы резко сократились на 43 млн. руб. или 28%.

2.3 Анализ расходной части бюджета Шолоховского района

Из муниципального бюджета денежные средства направляются на финансовое обеспечение задач и функций местного самоуправления. Расходная часть муниципального бюджета включает финансирование расходов, которые связаны с решением вопросов местного значения, с управлением и развитием экономики и социальной сферы Шолоховского района. Планирование расходов на предстоящий финансовый год является очень ответственной работой, проводимой финансовым отделом администрации совместно с главными распорядителями денежных средств.

Расходы бюджета муниципального района исполнялись на основании решения Собрания депутатов Шолоховского района от 25.12.2014 года «О бюджете Шолоховского района на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов», решения Собрания депутатов Шолоховского района от 28.11.2008 года № 262 «О порядке и условиях предоставления межбюджетных трансфертов из бюджета муниципального района бюджетам сельских поселений», а также в соответствии с федеральными, областными нормативными правовыми актами и нормативными правовыми актами Шолоховского района, регламентирующими бюджетный процесс.

Органы государственной власти и органы местного самоуправления обязаны вести реестры расходных обязательств. Реестр расходных обязательств - это используемый при составлении проекта бюджета свод (перечень) законов, иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов, которые обусловливают публичные нормативные обязательства и (или) правовые основания для иных расходных обязательств с указанием соответствующих положений (статей, частей, пунктов, подпунктов, абзацев) законов и иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов с оценкой объемов бюджетных ассигнований, необходимых для исполнения включенных в реестр обязательств.

Реестр расходных обязательств Российской Федерации ведется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, реестр расходных обязательств субъекта Российской Федерации ведется в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, реестр расходных обязательств муниципального образования ведется в порядке, установленном местной администрацией муниципального образования.

В бюджет текущих расходов включаются расходы на содержание культуры, спорта, жилищно-коммунального хозяйства, органов муниципального управления и ряд других расходов.

Рассмотрим динамику расходов бюджета Шолоховского района за 2012 - 2015 гг. (Приложения 2, 4, 6)

Из данной таблицы 5 видно, что на протяжении исследуемого периода расходы бюджета имеют тенденцию роста. По отношению к 2012 рост составил 241452,4 тыс. руб. или 38,6 %, по отношению к 2013 году 187082,3тыс. руб. или 27,5%, по отношению к 2014 году рост расходов бюджета составил 45652,8 млн. руб. В целом практически по всем статьям расходов наблюдается рост.

Наибольший рост по отношению к 2012 году наблюдается по таким статьям как образование - 83083,9 тыс. руб. или почти 32,6 % и национальная экономика - 75386,7 тыс. руб. Аналогичная тенденция роста наблюдается в сравнении с 2013 годом: расходы на национальную экономику увеличились на 77257,7 тыс. руб. и на социальную политику на 36148,4 тыс. руб.

Снижение расходов по отношению к 2012 году наблюдается по национальной безопасности и правоохранительной деятельности на 1067,7 тыс. руб.; охране окружающей среды на 144,8 тыс. руб.; здравоохранению на 45201,3 тыс. руб.; средствам массовой информации и межбюджетным трансфертам общего характера бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образованиям.

Таблица 5 - Динамика расходов бюджета Шолоховского района за 2012-2015 гг., тыс. руб.

Статья расходов	2012	2013	2014	2015	(+,-) 2015 к 2012	(+,-) 2015 к 2013	(+,-) 2015 к 2014
Расходы бюджета-всего	625480,1	679850,2	821279,7	866932,5	241452,4	187082,3	45652,8
Общегосударственные вопросы	40591,5	47067,3	50665,8	50333,5	9742,0	3266,2	-332,3
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность	4578,8	2828,2	3599	3511,1	-1067,7	682,9	-87,9
Национальная экономика	29109,8	27238,8	86141	104496,5	75386,7	77257,7	18355,5
Жилищно-коммунальное хозяйство	14068,4	3106	29457,9	56654,5	42586,1	53548,5	27196,6
Охрана окружающей среды	244,8	159,3	115,7	100,0	-144,8	-59,3	-15,7
Образование	255010,6	311160,2	321774,6	338094,5	83083,9	26934,3	16319,9
Культура, кинематография	6013,7	22206,2	28481,3	22437,4	16423,7	231,2	-6043,9
Здравоохранение	54756	11464,1	19708,8	9554,7	-45201,3	-1909,4	-10154,1
Социальная политика	176464,8	202352,5	218597,7	238500,9	62036,1	36148,4	19903,2
Средства массовой информации	588	485,1	220,5	93,0	-495,0	-392,1	-127,5
Обслуживание государственного и муниципального долга		407,9	160,3	0,0	0,0	-407,9	-160,3
Физическая культура и спорт	12266,7	25494,9	34492,9	16246,8	3980,1	-9248,1	-18246,1
Межбюджетные трансферты	31787	25879,7	27864,2	26909,6	-4877,4	1029,9	-954,6

Снижение расходов по отношению к 2013 году наблюдается по: охране окружающей среды - 59,3 тыс. руб.; средствам массовой информации - 392,1 тыс. руб. и обслуживанию государственного и муниципального долга - 407,9тыс. руб.

Увеличение расходов произошло по приоритетным для района направлениям. В прошедшем году продолжена работа по строительству спортивного комплекса в ст.Вешенская, расходы на СМР составили 15583,6 тыс. рублей. Начато новое строительство дошкольного образовательного учреждения на 80 мест в х. Пигаревском, расходы составили 1215,4 тыс. рублей. На проведение текущих ремонтов учреждений направлено2931,6тыс.рублей, в том числе муниципальных учреждений - 2701,0 тыс. рублей, из них на :

- ремонт электропроводки в здании центральной библиотеки в сумме 258,4 тыс.рублей;

- гидравлическое испытание и текущий ремонт системы отопления в зданиях поликлинники, стационара и Базковской участковой больницы - 202,0 тыс.рублей;

- ремонт крыши в ФАП х. Зубковский в сумме 112,6 тыс.рублей;

- ремонт системы отопления, электропроводки, канализации в 9 общеобразовательных учреждениях в сумме 841,7 тыс.рублей, в 11 дошкольных учреждениях в сумме 885,3 тыс.рублей;

- ремонт здания ДЮСШ в сумме 391,0 тыс.рублей.

Основным направлением расходов бюджета Шолоховского района является обеспечение деятельности учреждений культуры, здравоохранения, образования, социального обслуживания населения, а также проведение мероприятий в отраслях социально-культурной сфере, на эти цели направлено 624834,3 тыс. рублей (исполнение к уточенному плану - 95,3%, к первоначальному плану - 117,7%).

В общей структуре расходов бюджета Шолоховского района доля расходов на социальную сферу составила 72,1 %.

Обратимся к структуре расходов бюджета Шолоховского района за 2012-2015 гг.

Рисунок 9 - Структура расходов бюджета Шолоховского района за 2012-2015 гг., %

Из рисунка 9 наглядно видно, что наибольший удельный вес в структуре расходов бюджета Шолоховского района имеют расходы на образование 41%, 46% и 39% соответственно по анализируемым годам и на социальную политику 28%, 30% и 27% соответственно.

Следовательно, основными направлениями расходов бюджета Шолоховского района являются обеспечение деятельности учреждений культуры, здравоохранения, образования, социального обслуживания населения, а также проведение мероприятий в отраслях социально-культурной сфере.

Сравнивая показатели 2012 года и 2015 можно увидеть, что в 2015 году структура расходов бюджета незначительно изменилась, возросла доля расходов на культуру и кинематографию и ЖКХ. По остальным видам расходов наблюдается либо снижение доли, либо доля расходов не изменилась.

В 2015 году в Шолоховском районе успешно реализовывались 7 «социальных» программ, на которые направлено 650058,2 тыс. рублей, что составляет 75 процентов ассигнований, направленных на реализацию всех муниципальных программ. Это такие муниципальные программы, как:

- Муниципальная программа «Развитие образования»;

- Муниципальная программа «Социальная поддержка граждан»;

- Муниципальная программа «Развитие здравоохранения»;

- Муниципальная программа «Развитие физической культуры и спорта»;

- Муниципальная программа «Развитие культуры и туризма»;

- Муниципальная программа «Молодежь Шолоховского района»;

- Муниципальная программа «Доступная среда».

В Шолоховском районе ведется постоянная работа по совершенствованию бюджетного процесса, что послужило развитию программно-целевого метода бюджетного планирования. В 2015 году были предусмотрены средства на финансирование мероприятий в рамках 20 муниципальных программ. Всего на реализацию программных мероприятий бюджетом Шолоховского района было предусмотрено 866 925,3 тыс. руб., что составляет 94,0 % от общего объема расходов. В основном это программы, направленные на развитие образования, здравоохранения, культуры и спорта, социальную поддержку и социальное обслуживание населения района, молодежную политику.

Рисунок 10 - Доля муниципальных программам в общих расходах бюджета Шолоховского района в 2015 г., %

Из данного рисунка видно, что наибольший удельный вес в общем объеме расходов занимают расходы на такие виды муниципальных программ как развитие образования 36,2%, социальная поддержка граждан 25,5%, развитие транспортной сети 8,1%, развитие культуры 9,5%. Всего на реализацию программных мероприятий бюджетом Шолоховского района было предусмотрено 866 925,3 тыс. рублей, что составляет 94,0 % от общего объема расходов. Это означает, что бюджетная политика в сфере бюджетных расходов была направлена на решение социальных и экономических задач района.

Итак, можно сделать вывод о том, бюджетная политика в сфере бюджетных расходов была направлена на решение социальных и экономических задач района. В целом принятые бюджетные обязательства исполнены в полном объеме, просроченная кредиторская задолженность отсутствует.

На протяжении исследуемого периода расходы бюджета имеют тенденцию роста. По отношению к 2012 рост составил 241452,4 тыс. руб., по отношению к 2013 году 187082,3 тыс. руб., к 2014 - 45652,8 тыс. руб.



3. Пути совершенствования финансово-бюджетного механизма формирования и исполнения бюджета

3.1 Повышение эффективности управления муниципальными финансами

Бюджет муниципального района состоит из доходной и расходной частей, он должен быть сбалансированным, т.е. доходная часть должна равняться расходной.

Но большинство муниципальных образований планирует и фактически исполняет бюджеты с дефицитом. В то же время в процессе исполнения бюджетов около трети муниципальных образований изыскивают дополнительные резервы и выходят на профицит.

Процент дефицита (профицита) бюджетов рассчитывался согласно установленным правилам по отношению не ко всем доходам бюджета, а к сумме налоговых и неналоговых доходов. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ дефицит местного бюджета не должен превышать 10% утвержденного общего годового объема доходов местного бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений и (или) поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений.

Рассмотрим исполнение бюджета Шолоховского района за 2012-2015 года. (Приложения 1-6)

Исполнение бюджета Шолоховского района за 2015 год составило: по доходам 842586,2 тыс. руб. и по расходам 866932,5 тыс. руб. В целом за исследуемый период доходы бюджета имеют положительную тенденцию. Но в 2014 году налоговые и неналоговые поступления в сравнении с показателями 2013 года сократились на 35,3%, это снижение компенсировалось ростом безвозмездных поступлений на 35,8%. Расходы бюджета Шолоховского района за исследуемый период также растут.



Таблица 6 - Основные показатели бюджета Шолоховского района за 2012 -2015 гг., тыс. руб.

Наименование	Исполнение	Темп роста 2015/2014г
	за 2012 год	за 2013 год	за 2014 год	за 2015 год
Доходы, всего	635954,5	681134,6	815412,9	842586,2	132,5
из них:
Налоговые и неналоговые доходы	56227,5	153782,4	99501,7	110668,2	196,8
Безвозмездные поступления	579727,0	527343,3	716253,5	729285,9	125,8
из них:
Дотации	135624,7	57997,7	84686,0	63950,9	47,2
Расходы, всего	625480,1	679850,2	821279,7	866932,5	138,6
Дефицит (-), профицит(+)	10474,4	1284,4	-5866,8	-24346,3	-

По результатам исполнения бюджета Шолоховского района в 2012 году сложился профицит в сумме 10474,4 тыс. руб., в 2013 году - профицит в сумме 1284,4 тыс. руб., в 2014 сложился дефицит в сумме 5866,8 тыс. руб, в 2015 году снова был с дефцитом в 24346,3 тыс.руб.

Источниками покрытия дефицита бюджета в 2015 году являются внутренние источники представленные в приложении 7.

Исполнение бюджета Шолоховского района обеспечено по предусмотренным Бюджетным кодексом Российской Федерации единым правилам организации бюджетного процесса с соблюдением установленных им процедур и ограничений, в том числе по объему долга и дефицита бюджета.

В 2014 году продолжена работа по реализации указов Президента РФ от 07.05.2012 года №597 «О мероприятиях по реализации государственной социальной политики». Проведена работа по недопущению бюджетными учреждениями просроченной кредиторской задолженности, обеспечен режим экономного и эффективного расходования бюджетных средств. Вопросы сокращения недоимки в консолидированный бюджет области, персональная работа с неплательщиками являлись одним из приоритетных направлений работы Администрации Шолоховского района в течение всего отчетного периода.

Обеспечение долгосрочной устойчивости и сбалансированности бюджетной системы должны являться основными целями бюджетной, налоговой и долговой политики.

В 2013 году была принята муниципальная программа Шолоховского района «Управление муниципальными финансами и создание условий для эффективного управления» в рамках которой происходит обеспечение долгосрочной сбалансированности и устойчивости бюджета Шолоховского района, а также создаются условия для эффективного управления муниципальными финансами [55].

Для обеспечения долгосрочной сбалансированности и устойчивости муниципального бюджета необходимо реализовать комплекс мер по следующим основным направлениям.

1. Проведение эффективной налоговой политики и политики в области доходов.

Районная налоговая политика должна быть направлена на дальнейшее расширение налоговой базы и достижение устойчивой положительной динамики поступления налогов путем:

мониторинга уровня собираемости налогов;

снижения недоимки по налогам и сборам;

реструктуризации задолженности по платежам в бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Формирование расходных обязательств с учетом их оптимизации и повышения эффективности

В рамках выполнения поставленной задачи по оптимизации и повышению эффективности бюджетных расходов необходимо обеспечить:

оптимизацию расходов в соответствии с «дорожными картами» изменений в отраслях социальной сферы Ростовской области, направленных на повышение их эффективности, оптимизацию сети государственных учреждений Ростовской области;

повышение адресности социальной поддержки граждан;

использование механизмов государственно-частного партнерства, позволяющих привлечь инвестиции и услуги частных компаний для решения государственных задач;

формирование государственного задания на оказание государственных услуг физическим и юридическим лицам на основе единого перечня таких услуг и единых нормативов их финансового обеспечения. Порядок формирования и ведения базовых (отраслевых) перечней государственных и муниципальных услуг и работ будет установлен Правительством Российской Федерации.

Следует отметить, что повышение эффективности управления муниципальными финансами зависит не только от сбалансированности бюджета в целом, необходимо также определить эффективность бюджетных расходов. Авторская методика А.М. Павловой предполагает расчет нескольких групп индикаторов на формализованной основе [43]. Применим данную методику в практике расчета эффективности бюджетных расходов Шолоховского района.

Для начала определяются индикаторы оценки качества бюджетного планирования и управления расходами:

1. Общее итоговое отклонение кассового исполнения муниципального бюджета по расходам (Роткл) за период от плановых значений;

2. Расчет отклонений фактического исполнения муниципального бюджета по расходам от планового по разделам функциональной классификации в % за период (Роткл/разд).

В результате произведенных расчетов, экспертным путем каждому разделу присваивается уровень финансовой зависимости. Далее рассчитывается коэффициент финансовой обеспеченности (Кфо), который равен отношению доходов бюджета к его расходам.

Затем производится расчет удельного веса фактических расходов муниципального бюджета по разделам функциональной классификации в общей сумме осуществленных бюджетных расходов (УДn).

Коэффициент финансовой зависимости расходов по каждому разделу Кфзn рассчитывается по формуле:

,

где Кфзn - коэффициент финансовой зависимости n-го индикатора;

УДn - вес n-го индикатора фактического исполнения муниципального бюджета;

ФЗn - уровень финансовой зависимости n-го индикатора.

Итоговый коэффициент финансовой зависимости представляет собой сумму коэффициентов финансовой зависимости расходов по каждому разделу:

где Кфз - итоговый коэффициент зависимости;

Кфзn - коэффициент финансовой зависимости n-го индикатора.

Из-за несоблюдения объемов финансирования может возникнуть вероятность искажения смысла рассчитанного показателя, поэтому необходимо провести корреляционную оценку финансовой зависимости по формуле:

,

Таким образом, скорректированный итоговый коэффициент представляет собой итоговый коэффициент зависимости с учетом корреляционной оценки:

,

Для анализа результата эффективности расходов муниципального бюджета, необходимо воспользоваться уровнями эффективности, которые определяются экспертным путем. По методике, представленной в статье А.В. Михайлова, выделяются уровни, представленные в Таблице 7 [41, c.129-134].

Таблица 7 - Уровни эффективности и значения скорректированного итогового коэффициента эффективности

Уровень	Эффективность	Значения скорректированного итогового коэффициента эффективности
1	Высокая	От 0,01 до 0,25
2	Средняя	От 0,25 до 0,44
3	Низкая	От 0,45 до 0,63
4	критический уровень	От 0,64 до 0,82
5	катастрофический уровень	От 0,83 до 1

Произведем расчеты индикаторов эффективности муниципального бюджета за 2015 год. Расчетные данные представим в таблице 8. (Приложение 8)

Аналогичным образом был рассчитан скорректированный итоговый коэффициент эффективности для 2012, 2013 и 2014 года он составил 0,442, 0,178 и 0,562 соответственно.

Проанализировав данные показатели можно сделать вывод о том, что в 2012 году скорректированный итоговый коэффициент эффективности составивший 0,442 соответствует второму уровню эффективности, обозначенному как «средняя эффективность». На данное значение в большей степени повлияло то, что в 2012 году по разделу «Образование», удельный вес которого 40,8% в общем объеме расходов, бюджетные ассигнования были исполнены на 95%. Такая же ситуация наблюдается в важнейшей статье расходов «Социальная политика» занимающей долю в 28,2% в общем объеме ресурсов, неодоосвоение бюджетных ресурсов составило 1,7%.

По итогам 2013 года - 0,178, что соответствует первому уровню эффективности, обозначенному как «высокая эффективность».

Таблица 8 - Расчет индикаторов эффективности расходов Шолоховского района за 2015 год, тыс. руб.

Статья расходов	план	факт	Pотк/разд (%)	Кфо -1	ФЗn (бал)	Удn вес	Кфзn
Общегосударственные вопросы	40728,4	40591,5	-1,1	0,017	0,125	0,047	0,006
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность	4579,7	4578,8	0,2	0,017	0,125	0,005	0,001
Национальная экономика	37090,4	29109,8	6,6	0,017	0,500	0,034	0,017
Жилищно-коммунальное хозяйство	14602,2	14068,4	34,9	0,017	0,125	0,016	0,002
Охрана окружающей среды	244,8	244,8	0,0	0,017	0,125	0,000	0,000
Образование	268531,7	255010,6	21,8	0,017	0,750	0,294	0,221
Культура, кинематография	26014,7	6013,7	1,1	0,017	1,000	0,007	0,007
Здравоохранение	55988,4	54756	0,7	0,017	0,125	0,063	0,008
Социальная политика	179588,1	176464,8	25,8	0,017	0,250	0,204	0,051
Средства массовой информации	588	588	-0,1	0,017	0,125	0,0007	0,000
Обслуживание государственного и муниципального долга			0,0	0,017	0,125	0,0000	0,000
Физическая культура и спорт	12266,8	12266,7	10,1	0,017	0,125	0,014	0,002
Межбюджетные трансферты общего характера бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований	31787	31787	0,0	0,017	0,125	0,037	0,005
Итоговый коэффициент финансовой зависимости бюджета							0,318
Корреляционный бал финансовой зависимости							0,0006
Скорректированный итоговый коэффициент эффективности							0,319

Несмотря на то, что по большинству разделов план по освоению бюджетных ассигнований не выполнен, на итоговый коэффициент эффективности положительно повлияло то, что по разделу «Образование» и «Социальная политика», которые занимают 45,8% и 29,8% соответственно в общей сумме расходов, план был перевыполнен на 18,8% и 17,4% соответственно. По итогам 2014 года - 0,562, что соответствует третьему уровню эффективности, обозначенному как «низкая эффективность» на данный показатель повлияло недоисполнение бюджетных ассигнований по таким разделам как «Средства массовой информации» на 55%, и «Охрана окружающей среды» на 17,4%. По остальным видам расходов произошло перевыполнение.

По приоритетным статьям, таким как «Социальная политика», «Здравоохранение», «Образование» за 2013-2014 годы обязательства были выполнены более чем на 90%, что и компенсировало вышеуказанные недовыполнения.

По итогам 2015 года - 0,319, что соответствует второму уровню эффективности, обозначенному как «средняя эффективность». На данное значение в большей степени повлияло то, что в 2015 году по разделу «Социальная полтика», удельный вес которого 40,8% в общем объеме расходов, бюджетные ассигнования были исполнены на 95%.

Таким образом, за анализируемый период 2012-2015 гг. наблюдается нестабильное развитие бюджетной политики района и значения скорректированных итоговых коэффициентов эффективности сильно разнятся.

В связи с этим предлагаем следующие мероприятия:

1. Необходимо усовершенствовать увязку бюджетного планирования и стратегического.

2. Расходные обязательства бюджета в каждом анализируемом году не выполняются в полном объеме по некоторым статьям, следовательно необходимо совершенствовать данное направление.

3. Проводить больший охват расходной части бюджета финансовым контролем, особенно на стадии исполнения бюджета распределителями.

3.2 Совершенствование бюджетных и межбюджетных отношений муниципального образования

В настоящее время большое количество бюджетов разных уровней столкнулось с проблемой нехватки собственных средств для покрытия своих расходов. В частности налоговые поступления не могут обеспечить все расходы отдельных региональных и местных бюджетов, и как следствие бюджеты более высокого уровня оказывают финансовую помощь бюджетам более низкого уровня. И чем больше бюджеты зависят от такой финансовой поддержки, тем больше проблем возникает в межбюджетных отношениях.

Проанализируем динамику собственных доходов бюджета Шолоховского района и безвозмездных поступлений из бюджетов вышестоящего уровня.



Рисунок 11 - Динамика собственных доходов бюджета Шолоховского района и безвозмездных поступлений из бюджетов вышестоящего уровня за 2012-2015 гг., млн. руб.

Данный рисунок наглядно демонстрирует, что за исследуемый период значительно возросли безвозмездные поступления, данный рост составляет по отношению к 2012 году 25,8%, по отношению к 2013 году 38,3%, а по отношению к 2014 году 1,8%. Собственные доходы по отношению к 2012 году увеличились на 96,9%, по отношению к 2013 году сократились на 28%, а по отношению к 2014 году увеличились на 11,3%.

В структуре доходов бюджета за исследуемый период преобладают безвозмездные поступления, которые к 2015 возросли до 86,8% всех доходов бюджета, в 2014 году безвозмездные поступления составляли 87,8%, в 2013 - 77,4%, а в 2012 году 91,1%. Данный факт свидетельствует о том, что Шолоховский район является дотационным.

Для снижения уровня дотационности района необходимо снижение уровня безвозмездный поступлений и увеличение собственных доходов.

На основании проведенных исследований предлагаем следующие мероприятия по увеличению собственных доходов бюджета Шолоховского района: приоритетом в области доходов должно быть наращивание налоговых доходов на основе:

– мобилизации в бюджет максимально возможных к получению доходов в соответствии с налоговым законодательством;

– сокращения недоимки;

– привлечения и поддержки инвестиций в процесс модернизации и создания новых производств;

– стимулирования инновационной деятельности;

– повышения производительности и оплаты труда;

– поддержки развития малого и среднего бизнеса;

– проведения оценки эффективности предоставленных льгот по региональным и местным налогам, сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений.

Для увеличения доли неналоговых поступлений предлагаем следующее:

1. Провести инвентаризацию имущества, находящегося в муниципальной собственности, с целью выявления неиспользуемого имущества и определения направления его эффективного использования.

2. Осуществить выявление землепользователей, не имеющих надлежащим образом оформленных документов на занимаемые ими земельные участки, ведение учета таких землепользователей, а также провести работу по оформлению договоров аренды на земельные участки.

3. Определить субъекты предпринимательской деятельности не предоставляющие расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду и привлечь их к уплате.

4. Провести контроль за полнотой и своевременностью поступлений в бюджет района арендных платежей за использование помещений, находящихся в оперативном управлений бюджетных учреждений района.

Одним из направлений межбюджетных отношений является передача расходов и доходов с одного уровня бюджетной системы на другой. В Бюджетном кодексе Российской Федерации предусматривается, что некоторые виды расходов могут передаваться из федерального бюджета в бюджеты субъектов РФ путем заключения соответствующих норм в федеральный закон о федеральном бюджете. Аналогичным образом решаются вопросы о передаче расходов из бюджета субъекта РФ в местные бюджеты. Данная передача отдельных государственных полномочий на нижестоящий уровень необходимо сопровождать соответствующей компенсацией, которая передается бюджету другого уровня.

Основными направлениями работы по совершенствованию межбюджетных отношений являются следующие.

1. Разграничение расходных обязательств между федеральными, региональными и местными органами власти. Необходимо четко определить полномочия органов власти каждого уровня по нормативно-правовому регулированию, обеспечению финансовыми средствами и финансированию бюджетных расходов.

2. Разграничение налоговых полномочий и источников доходов должно быть зафиксировано на длительный период, что станет одним из условий повышения заинтересованности региональных и местных органов власти в создании благоприятных условий для экономического роста, наращивания и эффективного использовании налогового потенциала соответствующих территорий.

3. Не следует на федеральном уровне принимать решения, налагающих на территориальные бюджеты расходные обязательства без определения источников их финансирования. Основные функции по определению размера, структуры и порядка осуществления расходов, финансируемых из этих бюджетов, должны быть переданы региональным и местным органам власти.

Региональным и местным органам власти следует провести оптимизацию расходов, сконцентрировав имеющиеся ресурсы на безусловном выполнении принятых на себя обязательств. Необходимо привести условия оплаты труда работников бюджетной сферы, государственных служащих субъектов Российской Федерации, муниципальных служащих в соответствие с федеральным законодательством. Необходимо ввести механизмы ответственности региональных и местных органов власти за проводимую бюджетную политику, выполнение финансовых обязательств перед населением, бюджетными учреждениями, кредиторами.

Сегодня в условиях формирования местного самоуправления в Российской Федерации становление системы взаимоотношений между органами государственной власти и местного самоуправления сопровождается большим количеством проблем. Особенно отчетливо это проявляется в финансовой сфере. Самым острым и значимым вопросом для органов власти любого уровня остаются межбюджетные отношения, от состояния которых напрямую зависит эффективность деятельности органов государственной власти и местного самоуправления по выполнению закрепленных за ними полномочий.



Выводы и предложения

Каждый из бюджетов на каждом уровне бюджетной системы Российской Федерации служит финансовой базой для деятельности соответствующих государственных или местных органов. Бюджет муниципального района, как и бюджеты других уровней - форма образования и расходования денежных средств, которая предназначена для обеспечения задач и функций, которые относятся к предметам ведения муниципального района, субъекта РФ, либо в целом государства.

В случае необходимости поддержки бюджетов более низких уровней для обеспечения реализации стоящих перед ними задач из бюджетов вышестоящих уровней могут передаваться дополнительные доходные ресурсы. Такая финансовая помощь может быть осуществляться в следующих формах: дотации, субвенции, субсидии, и может быть направлена на то, чтобы за счет средств обеспеченных регионов (районов) оказывать помощь нуждающимся регионам, для сбалансирования.

Исследование проблем финансово - бюджетного механизма формирования бюджета муниципального района, выявление резервов роста его доходов показало следующее.

С 2012 по 2015 годы доходы бюджета Шолоховского района увеличились на 206,6 млн. руб. или на 32,5 %. За период с 2013 по 2015 годы - 161,5 млн. руб. или 23,7 %. За период с 2012 по 2015 год собственные доходы возрастают 54,5 млн. руб. или 96,7%, но если сравнивать этот же показатель в 2013 году и в 2015, то видно, что собственные доходы резко сократились на 43 млн. руб. или 28%.

Бюджетная политика в сфере бюджетных расходов была направлена на решение социальных и экономических задач района. В целом принятые бюджетные обязательства исполнены в полном объеме, просроченная кредиторская задолженность отсутствует. На протяжении исследуемого периода расходы бюджета имеют тенденцию роста. По отношению к 2012 рост составил 241452,4 тыс. руб., по отношению к 2013 году 187082,3 тыс. руб., к 2014 - 45652,8 тыс. руб. В целом практически по всем статьям расходов наблюдается рост.

По результатам исполнения бюджета Шолоховского района в 2012 году сложился профицит в сумме 10474,4 тыс. руб., в 2013 году - профицит в сумме 1284,4 тыс. руб., в 2014 сложился дефицит в сумме 5866,8 тыс. руб, в 2015 году снова был с дефцитом в 24346,3 тыс.руб.

Повышение эффективности управления муниципальными финансами зависит не только от сбалансированности бюджета в целом, необходимо также определить эффективность бюджетных расходов. По методике А.М. Павловой и А.В. Михайлова была рассчитана эффективность бюджетных расходов, расчеты показали, что в 2012 году скорректированный итоговый коэффициент эффективности, составивший 0,442 соответствует второму уровню эффективности, обозначенному как «средняя эффективность». По итогам 2013 года - 0,178, что соответствует первому уровню эффективности, обозначенному как «высокая эффективность». По итогам 2014 года - 0,562, что соответствует третьему уровню эффективности, обозначенному как «низкая эффективность». По итогам 2015 года - 0,319, что соответствует второму уровню эффективности, обозначенному как «средняя эффективность». Таким образом, за анализируемый период 2012-2015 гг. наблюдается нестабильное развитие бюджетной политики района и значения скорректированных итоговых коэффициентов эффективности сильно разнятся.

В рамках оптимизации и повышения эффективности бюджетных расходов необходимо обеспечить:

оптимизацию расходов в соответствии с «дорожными картами» изменений в отраслях социальной сферы Ростовской области, направленных на повышение их эффективности, оптимизацию сети государственных учреждений Ростовской области;

повышение адресности социальной поддержки граждан;

использование механизмов государственно-частного партнерства, позволяющих привлечь инвестиции и услуги частных компаний для решения государственных задач;

формирование государственного задания на оказание государственных услуг физическим и юридическим лицам на основе единого перечня таких услуг и единых нормативов их финансового обеспечения. Порядок формирования и ведения базовых (отраслевых) перечней государственных и муниципальных услуг и работ будет установлен Правительством Российской Федерации.

На основании проведенных исследований предлагаем следующие мероприятия по увеличению собственных доходов бюджета Шолоховского района: приоритетом в области доходов должно быть наращивание налоговых доходов на основе:

– мобилизации в бюджет максимально возможных к получению доходов в соответствии с налоговым законодательством;

– сокращения недоимки;

– привлечения и поддержки инвестиций в процесс модернизации и создания новых производств;

– стимулирования инновационной деятельности;

– повышения производительности и оплаты труда;

– поддержки развития малого и среднего бизнеса;

– проведения оценки эффективности предоставленных льгот по региональным и местным налогам, сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений.

Для увеличения доли неналоговых поступлений предлагаем следующее:

Провести инвентаризацию имущества, находящегося в муниципальной собственности, с целью выявления неиспользуемого имущества и определения направления его эффективного использования.

Осуществить выявление землепользователей, не имеющих надлежащим образом оформленных документов на занимаемые ими земельные участки, ведение учета таких землепользователей, а также провести работу по оформлению договоров аренды на земельные участки.

Определить субъекты предпринимательской деятельности не предоставляющие расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду и привлечь их к уплате.

Провести контроль за полнотой и своевременностью поступлений в бюджет района арендных платежей за использование помещений, находящихся в оперативном управлений бюджетных учреждений района.



Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (посл. изм. от 28.03.2017 г. № 450-ФЗ):. URL: Система ГАРАНТ: (дата обращения 02.04.2017)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации ч.2 от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (посл. изм. от 28.12.2016г.

3. Областной закон № 436-ЗС от 28.12.05г. "О местном самоуправлении в Ростовской области" ( в ред. от 25.12.2014 № 284-ЗС)// газета «Наше время» от 30.12.2014 № 661-671

4. Областной закон от 22 октября 2005 года № 380-ЗС «О межбюджетных отношениях органов государственной власти и органов местного самоуправления в Ростовской области» (в ред. 18.11.2014 № 284-ЗС) //газета «Наше время» от 30.12.2014 № 661-671 7. Областной закон от 10 мая 2012 года

5. Постановление Правительства Ростовской области от 02.04.2014 № 216 «Об утверждении программы повышения эффективности управления государственными финансами на период до 2018 года

6. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013-2015 годах

7. Постановление Правительства Ростовской области от 06.09.2012 № 864 "Об основных направлениях бюджетной и налоговой политики Ростовской области на 2013 - 2015 годы"

8. Программа социально-экономического развития Ростовской области на 2013-2016 годы

9. Концепция межбюджетных отношений и организация бюджетного процесса в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях до 2013 года: Распоряжение правительства Российской Федерации (от 08,08,2009 г № 1123 - р)// Собрание законодательства Российской Федерации. - 17.08.2009. - № 33

10. Александров, И.М. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов [Текст] / И.М. Александров. - М. : «Дашков и К», 2010. - 486 с.

11. Анимица, Е.Г. Тертышный А.Т. «Основы местного самоуправления», [Текст] /Е.Г. Анимица, А.Т. Тертышный - М.: Инфра-М, 2015, - 208 с.

12. Бабичев, И.В. Теории местного самоуправления и их юридические конструкции [Текст]/ И.В. Бабичев //Муниципальная власть. - 2014. - №2 (март - Апрель), С. 24-34

13. Бирюков, А.Г. К оценке бюджетной обеспеченности регионов [Текст] /А.Г. Бирюков // Финансы. - 2012. - №11. - С.15-18

14. Врублевская, О.В, Романовский, М.В Бюджетная система Российской Федерации: [Текст]/О.В. Врублевский, М.В. Романовский. Учебник. - М.: Юрайт, 2013.- 544 с.

15. Виноходова Г.А. и др. Российская экономическая модель: динамика и контексты (коллективная монография) [Текст]: /Г.А. Виноходова и др. // М.: Просвещение - Юг, 2013 г. - 446 стр.

16. Виноходова Г.А. Формирование бюджета сельского поселения: тенденции, перспективы [Текст]: в 4 т./ Г.А. Виноходова// Развитие инновационного потенциала агропромышленного производства, науки и аграрного образования: сборник материалов научно-практической конференции/ Донской ГАУ. - пос. Персиановский, 2009.- с.144-146.

17. Виноходова Г.А., Атепина Ю.А. Исполнение бюджета Шолоховского района ростовской области В сборнике: Современное состояние и приоритетные направления развития аграрной экономики в условиях импортозамещения. Материалы международной научно-практической конференции. Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, Департамент научно-технологической политики и образования, Донской государственный аграрный университет; Редакционная коллегия: А.И. Клименко, А.А. Громаков, Т.А. Мирошниченко, Т.Н. Мишустина, С.В. Подгорская. 2015. С. 249-252.

18. Виноходова Г.А., Косова Е.В. Проблемы формирования и исполнения бюджетов сельских поселений (статья) [Текст]: /Г.А. Виноходова, Е.В. Косова // Инновации в науке, образовании и бизнесе - основа эффективного развития АПК. Международная научно-практическая конференция 1-4 февраля 2011 г. -пос. Персиановский: Изд-во Донского ГАУ, 2011.- Т 4.- 340 с.

19. Виноходова Г.А., Атепина Ю.А. Ипотечное кредитование как способ решения жилищной проблемы Вестник Донского государственного аграрного университета. 2014. № 2 (12). С. 73-79

20. Виноходова Г.А., Атепина Ю.А. Проблемы формирования местных бюджетов. В сборнике: Проблемы развития современной экономики в условиях глобальных вызовов и трансформации экономического пространства Материалы международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых 11 -12 марта 2015 г. Том ЙЙ. Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, Департамент научно-технологической политики и образования, Донской государственный аграрный университет; Редакционная коллегия: А.И. Клименко, А.А. Громаков, Т.А. Мирошниченко, Т.Н. Мишустина, С.В. Подгорская. 2015. С. 108-111.

21. Виноходова Г.А., Атепина Ю.А. Реализация муниципальных программ в Шолоховском районе В сборнике: Современное состояние и приоритетные направления развития аграрной экономики в условиях импортозамещения материалы международной научно-практической конференции. 2016. С. 255-259.

22. Виноходова Г.А., Атепина Ю.А.. Финансово-бюджетный механизм формирования бюджета...