Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Институт заочного и открытого образования

Департамент общественных финансов

Выпускная квалификационная работа

на тему: «Особенности формирования бюджетов субъектов Российской Федерации»

Направление подготовки 38.03.01 «Экономика»

Профиль «Финансы и кредит»

Выполнила студентка Муртазалиева Марьям Жалалудиновна

Москва - 2018 г.

Оглавление

Введение

Глава 1. Особенности формирования бюджетов субъектов Российской Федерации

1.1 Содержание, задачи и принципы формирования бюджетов субъектов Российской Федерации

1.2 Правовое регулирование формирования бюджетов субъектов Российской Федерации

1.3 Особенности формирования бюджетов субъектов Российской Федерации и за рубежом

Глава 2. Анализ механизма формирования бюджетов субъектов Российской Федерации

2.1 Анализ формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

2.2 Анализ формирования бюджетов субъектов Российской Федерации по расходам

2.3 Характеристика формирования бюджетов субъектов Российской Федерации по источникам финансирования дефицита бюджета

Глава 3. Совершенствование механизма формирования бюджетов субъектов Российской Федерации

3.1 Пути укрепления доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

3.2 Оптимизация расходов бюджетов субъектов Российской Федерации

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность данной темы работы заключается в том, что не очень стабильная политическая ситуация в нашей стране, падение рублевого курса сокращение потребительской активности и ряд других проблем негативно сказывается на российской экономике, а также более усугубляет финансово-экономическое положение бюджетов. В первостепенную задачу государства в этих условиях превращается сохранение стабильности уровня поступлений доходов в бюджетную систему и поддержание ее сбалансированного состояния.

Важной задачей является также рост удельного веса региональных доходов в структуре консолидированного бюджета России. Совершенствование структуры доходной базы региональных бюджетов даст возможность в территориальных образованиях успешно повлиять не только на экономическую, но и на социальную ситуацию.

Предмет исследования - это бюджеты субъектов РФ, а объект - бюджет Ярославской области.

Разработкой данной темы занимались такие экономисты как: Богов Х.М., Васюнина М.Л., Зуев Д.С., Курбанова Т.А., Мартьянов А.В., Пронина Л.И., Савина О.Н., Сухарев А.Н. и другие.

Цель данной работы - изучить особенности формирования бюджетов субъектов Российской Федерации.

Для достижения данной цели в работе решается ряд задач:

1) изучаются особенности формирования бюджетов субъектов Российской Федерации;

2) проводится анализ механизма формирования бюджетов субъектов Российской Федерации;

3) рассматривается совершенствование механизма формирования бюджетов субъектов Российской Федерации.

В заключении сделаны выводы в целом по работе.

Глава 1. Особенности формирования бюджетов субъектов Российской Федерации

1.1 Содержание, задачи и принципы формирования бюджетов субъектов Российской Федерации

Обеспечение эффективного социально-экономического развития субъекта, улучшение качества услуг, предоставляемых населению, обусловлено состоянием его финансовых ресурсов, что приводит к тому, что требуется решать проблемы обеспечения финансовой устойчивости.

Региональные бюджеты представляют один из основных каналов для приведения населения к конечным результатам общественного производства. При помощи этих бюджетов средства потребления государства распределяются между административно-территориальными единицами и определенными социальными группами населения. Помимо этого, из таких бюджетов финансируется развитие отраслей промышленности Курбанова Т.А. Роль налоговых доходов в бюджете субъекта РФ (на примере Ханты-мансийского автономного округа -- Югры) // Научное сообщество студентов XXI столетия. экономические науки: сб. ст. по мат. IV междунар. студ. науч.-практ. конф. № 4.

Субнациональные бюджеты являются вторым уровнем бюджетной системы РФ, построенной иерархически. Они осуществляют регулирование территориальных пропорций общественного воспроизводства, в первую очередь в части которая касается того, чтобы установить равновесие между объемом созданного продукта и объемами конечного потребления на территории.

Надо отметить, что в последнее время можно наблюдать регионализацию экономических процессов, что проявляется в том, что функции их регулирования переходят к региональным уровням власти от центральных. Именно по этой причине происходит усиление роли бюджетов территориального уровня и расширение сферы их использования.

Еще одна причина того воздействия, которое бюджет оказывает на развитие региона состоит в том, чтоб бюджет представляет собой огромный фонд денежных ресурсов, который обладает крупным инвестиционным потенциалом. И то, каким именно образом будет использован этот потенциал, предопределит горизонт развития и сформирует устойчивость региональной экономики.

Надо отметить, что территориальные бюджеты занимают двойственное положение по своему статусу. С одной стороны, они имеют собственные источники формирования доходов и направления расходования этих средств, а с другой - они являются промежуточным звеном в финансово-бюджетной системе, так как являются получателями помощи из федерального бюджета, и одновременно с этим сами могут оказывать определенное содействие финансового характера бюджетам местного уровня. При этом, самостоятельность бюджета в качестве одного из принципов, на которых построена бюджетная система региона и всей страны, обеспечена благодаря наличию собственных источников дохода и правом, которым обладают бюджеты - решать куда использовать и расходовать средства. Объём бюджетных прав, которыми обладают субъекты отражает фактическую степень их самостоятельности. При этом, бюджетная самостоятельность региона представляет одну из наиболее важных его характеристик, которая раскрывает экономические отношения непосредственно между государством и регионом, а также показывает уровень его эффективности и обособленности вследствие принятия решений экономического характера Швецов Ю.Г. Теоретические аспекты бюджета как экономической категории / Ю. Г. Швецов // Финансы и кредит. - 2012. - № 27. - С. 64-71..

Потребности, которые испытывает регион в бюджетных ресурсах определены решением таких проблем:

- обеспечить полноценное финансирование региональных расходов;

- осуществить региональную инвестиционную деятельность;

- осуществить финансирование региональной соцсферы;

- решить вопросы финансового характера в функционировании муниципальных образований в региональной структуре.

Следует сказать, что в экономической литературе, в первую очередь, рассматривается региональная финансовая обеспеченность, которая является соотношением региональных финансовых ресурсов и потребности в них, она рассчитывается с учетом нормативов социального характера и их дифференциации в соответствии с основными направлениями в социально-экономическом развитии.

Региональные финансы организуются на основании ряда принципов:

* независимость;

* баланс;

* прозрачность;

* финансовая поддержка от государства (нецелевая и целевая помощь финансового характера из бюджета федерального уровня);

* публичность.

Права владельца в отношении субъекта РФ осуществляются региональными органами власти согласно Конституции или уставу субъекта РФ. Финансы - это экономическая основа государственной власти, а также собственность, имущество, переданное руководству региональных властей, другое имущество, удовлетворяющее удовлетворение общих потребностей. Власть субъекта Российской Федерации вправе передавать имущественные объекты для временного или постоянного использования юридическим и физическим лицам, отчуждать, сдавать в аренду. При этом, механизм приватизации ими определяется согласно закону.

Финансирование расходов бюджета федерального уровня на территории субъекта РФ может выполняться посредством территориальных органов федерального казначейства, в том числе через налоговые и иные платежи, взимаемые на территории и подлежащие перечислению в государственный бюджет.

Основное направление использования региональных финансов - это финансовое обеспечение социальной и, в определенной части, промышленной инфраструктуры. В дополнение к бюджетным ассигнованиям для этой цели привлекаются также средства хозяйствующих субъектов (предприятий, организаций).

На данном этапе роль региональных властей в экономическом и культурном строительстве неуклонно растет в Российской Федерации. Они получили большие права в области жилищного хозяйства, коммунального хозяйства, государственного образования, здравоохранения, осуществления мер по улучшению поселков и городов, организации работы в области дорожного строительства.

Основным компонентом региональных финансов является, конечно же, в первую очередь, региональные бюджеты, во вторую очередь - средства экономических субъектов, которые включают финансовые ресурсы организаций, предприятий, фирм, используемых ими для финансирования жилищно-коммунальных и социально-культурных объектов.

Третий компонент региональных финансов - это территориальные внебюджетные фонды. При этом, источниками таких средств являются добровольные взносы от населения и предприятий, заемные ресурсы, доходы от централизованных внебюджетных фондов (например, пенсионные фонды и т. д.), специальные сборы (к примеру - страхование). Внебюджетные средства зачастую обладают назначенными целями. Сухарев А.Н. О государственных сбережениях федерального бюджета / А.Н. Сухарев // Финансы. - 2016. - № 11. - С.18-22.

Внебюджетные фонды регионального уровня формируют законодательные органы субъекта РФ из таких источников:

* штрафы административного характера за загрязнение окружающей среды и прочие нарушения законодательства об охране окружающей среды;

* пожертвования и добровольные взносы физических и юридических лиц;

* штрафы административного характера за ущерб историческому и культурному наследию;

* доходы от местных кредитов и лотерей, аукционов.

Средства внебюджетных средств используются для следующих целей:

* строительство объектов социальной сферы;

* ландшафтный дизайн;

* создание и поддержание объектов общерегионального значения;

* расходы, связанные с увеличением текущих расходов регионального бюджета.

Развитие и функционирование финансов субъекта Федерации основано на концепции финансовой и экономической политики региона.

Надо отметить, что в теории финансов термины «бюджетная обеспеченность» и «бюджетная безопасность» достаточно часто отождествляют. Однако если бюджетная обеспеченность является абсолютным или количественным показателем, то бюджетная безопасность является относительным или качественным показателем. Термин «бюджетная безопасность» означает такое состояние, при котором бюджетной системе региона не страшны реальные угрозы, обеспечивается своевременное прогнозирование и минимизация потенциальных рисков, наблюдается полная реализация общественных, государственных и личностных интересов.

Между данными терминами существует тесная связь, что подтверждается тем фактом, что бюджетная обеспеченность представляет главное условие, при котором субъект РФ способен проводить собственную политику в области финансов, в том числе и бюджетную, которая ориентировалась бы изначально на реализацию экономических интересов региона, а именно: обеспечить стабильный экономический рост, аккумулировать требуемый уровень инвестиций, которые дают возможность развивать в долгосрочном периоде производство региона, осуществлять поддержку и защиту региональных производителей, стимулировать развития наукоемких отраслей экономики, проводить социальную политику, которая ориентируется на то, чтобы повысить уровень жизни населения, а также обеспечить основные социальные запросы и потребности.

Достаточно большое число ученых и практиков исследуют проблемы, существующие при создании регионального финансового потенциала и анализируют отдельные компоненты бюджетной системы. Существуют различные точки зрения по трактовке понятия «бюджетная обеспеченность». Следует также указать на то, что отсутствуют системные теоретико-методологические представления о сущности бюджетной обеспеченности. Следовательно существует реальная необходимость в том, чтобы провести ряд исследований, которые дадут возможность сформировать новую систему оценки сложившейся экономической ситуации и провести типологизацию территориального развития в зависимости от уровня бюджетной обеспеченности, а также выработать определенные подходы для того, чтобы оптимизировать источники финансирования жизнедеятельности региона.

Надо отметить, что управление бюджетной обеспеченностью региона - это комплекс мероприятий, воздействовавших на доходную часть бюджета и его расходную часть, с целью повышения доходности бюджета.

Надо отметить, что рост бюджетной обеспеченности через призму региона дает гарантию того, что будут выполнены как закрепленные функции государственной власти, так и обязательства перед региональным населением, по этой причине это должно выступать приоритетной задачей для органов управления финансами. Решение этой задачи должно состоять из комплекса мер по оптимизации бюджетных рисков при помощи формирования определенных условий работы бюджетных систем региона и управленческого воздействия отношения бюджетов, которые возникают как на уровне Федерации, так и на уровне субъектов Федерации.

В настоящее время наблюдается дефицит бюджетов субъектов РФ, что говорит о том, что существует риск еще большего роста дефицита по мере того, как будут исчерпываться возможности федерального бюджета. Так за период 2015-2017 гг. бюджетные риски, в основном, были связаны с тем, что долговая нагрузка увеличилась почти до половины объема доходов, также выросла потребность в рефинансировании «коротких» кредитов. Обзор открытости бюджета за 2016 г.

Надо отметить, что на это повлияла нестабильность финансово-экономической ситуации в целом в стране, которая оказала влияние на объемы налоговых поступлений, в том числе и налога на прибыль. Если для регионов-реципиентов главный источник доходов - это перечисления из бюджета федерального уровня, то для регионов-доноров падение налоговых доходов отрицательным образом влияет на доходность бюджета. Поэтому вполне объяснимо недовольство регионов-доноров по вопросам разделения и без того не высоких доходов с территориями, которые менее обеспечены бюджетными средствами. С этой точки зрения требуется, в первую очередь, оказывать стимулирующее воздействие на регионы-реципиенты, чтоб у них появился стимул к тому, чтобы развивать собственную базу, а во вторую - не оказывать отрицательное действие на стремление регионов-доноров к своему собственному развитию. Надо отметить, что ресурсная база достаточно большого числа регионов страны ограничена, что говорит об объективной необходимости бюджетного регулирования объема доходных и расходных полномочий. При этом целью такого регулирования должен стать рост уровня бюджетной обеспеченности для того, чтобы выполнять приоритетные задачи развития региона и осуществить для разных регионов бюджетное выравнивание стоимости бюджетных услуг.

Все это говорит о том, что в настоящее время сложившаяся практика в области принятия решений по оказанию финансовой помощи регионов не в достаточно полной мере принимает во внимание фактический уровень благосостояния и качество жизни населения, состояние отраслей экономики, уровень использования регионального налогового потенциала.

По словам В. В. Путина, основная задача государства состоит в том, чтобы выровнять бюджетную обеспеченность, тем самым выровняв условия жизни населения абсолютно на всей территории нашей Родины. Следует отметить, что это выравнивание не должно произойти при помощи сокращения обеспеченности регионов-доноров. Для того, чтобы повысить степень обеспеченности региональных бюджетов требуется стимулировать работу по наращиванию как налоговых, так и неналоговых источников собственных ресурсов. Одновременно наименее обеспеченным регионам требуется повышать свои усилия в области налогов, использовать режимы льготного налогообложения, которые стимулируют приток капитала и рост размера налоговых ресурсов. При этом, то насколько обеспечены регионы собственными бюджетными ресурсами напрямую зависит от компетенции органов власти региона.

1.2 Правовое регулирование формирования бюджетов субъектов Российской Федерации

К нормативной базе формирования регионального бюджета относятся в первую очередь Конституция РФ Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // СПС Консультант Плюс, затем ряд кодексов РФ, а именно: Бюджетный Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // СПС Консультант Плюс, Гражданский Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.12.2017) // СПС Консультант Плюс и Налоговый Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // СПС Консультант Плюс, а также Федеральный закон № 131-ФЗ от 06.10.2003 года "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ" Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ (ред. от 05.12.2017) "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" // СПС Консультант Плюс.

В соответствии со статьей 71 Конституции РФ, абсолютно все вопросы, которые касаются регулирования в области финансов возлагаются на юрисдикцию РФ. При этом Бюджетный кодекс с учетом особого значения межбюджетных отношений этой проблеме посвятил специальную главу, которая дает возможность в нынешних условиях осуществлять регулирование и управление этим процессом на основе закона.

Конституционно-договорный характер федерализма в нашей стране оказывает влияние на отношения между властями различных уровней для разграничения и перераспределения определенных государственных полномочий. Это также нашло отражение в статье 78.2 Конституции РФ, где говорится, что федеральные административные органы власти по согласованию с административными органами власти субъектов Федерации могут осуществить передачу им осуществления части собственных полномочий, за исключение случаев, которые противоречат Конституции РФ и федеральному законодательству. В пункте 3 настоящей статьи указывается, что «административные органы субъектов РФ по согласованию с федеральными органами административной власти могут делегировать им какую-то часть своих полномочий».

Надо отметить, что законодательство на федеральном уровне ограничивает свободу региональных органов власти для принятия решений по направлениям и размерам расходов федеральных бюджетных средств путем выпуска законодательных норм, которые различают субъекты юрисдикции и расходные обязанности между уровнями системы бюджетов. Помимо этого, оно также утверждает нормы, существующие для определенных категорий расходов и принимает определенные решения на федеральном уровне.

В статье 58 Бюджетного кодекса определен порядок установления органами государственной власти субъектов норм распределения федеральных, а также региональных налогов и сборов местным бюджетам.

Закон субъекта РФ может установить единые стандарты для всех населенных пунктов, а также муниципальных районов субъекта РФ, которые подлежат распределению в бюджеты расчетов от определенных федеральных или же региональных сборов и налогов, налоги, которые предусмотрены специальными налоговыми режимами и в соответствии с БК РФ и законодательством о налогах и сборы зачисляются непосредственно в бюджет субъекта РФ.

Надо отметить, что нормы отчислений в бюджеты городских округов устанавливаются как сумма стандартов, которые установлены для населенных пунктов, а также муниципальных районов соответствующего субъекта РФ.

При этом, Закон субъекта РФ о бюджете на предстоящий финансовый год может устанавливать дополнительные стандарты распределения местных бюджетов от подоходного налога с населения, который подлежит зачислению в соответствии с БК РФ, в соответствии с бюджетом субъекта РФ.

По закону субъекта Федерации, представительные органы муниципальных районов могут быть уполномочены органами государственной власти субъектов РФ определять какие-либо дополнительные стандарты для вычетов из подоходного налога с населения, который подлежит зачислению в бюджет субъекта РФ, а также в бюджеты населенных пунктов, принадлежащих соответствующим муниципальным округам.

Также к обязанностям органов государственной власти субъекта РФ относится установление единых или каких-либо дополнительных норм отчислений в местные бюджеты от подоходного налога с населения, на основании перевода в местные бюджеты не меньше, чем 10 % налоговых поступлений от консолидированного бюджета субъекта РФ от этого налога.

Статья 59 Бюджетного кодекса устанавливает полномочия законодательных и административных органов субъектов РФ в той части, которая касается формирования доходов бюджетов субъектов РФ.

Следует сказать, что законодательные органы субъектов Российской Федерации вводят ряд региональных налогов и сборов, определяют для них ставки и определяют налоговые льготы в рамках прав, которые предусматриваются налоговым законодательством нашей страны.

Законы, которые касаются каких-либо дополнений или изменений в налоговое законодательство в рамках своей компетенции и вступают в законную силу с начала предстоящего финансового года, должны быть приняты и утверждены в бюджете на предстоящий финансовый год.

Надо отметить, что в законодательство субъектов РФ о региональных налогах и сборах вносятся какие-либо изменения или дополнения, которые должны вступить в силу в текущем финансовом году, допускается лишь в том случае, если соответствующие изменения или дополнения вносятся в законы субъектов Федерации о бюджете на текущий финансовый год.

Органы административной власти субъектов РФ могут предоставлять отсрочки или рассрочки для уплаты налогов и других платежей обязательного характера в бюджеты субъектов Федерации в отношении суммы налога федерального значения или налога, получаемого из бюджета субъекта лишь в том случае, когда отсутствует задолженность по бюджетным кредитам бюджета субъекта в федеральный бюджет и соблюдается предельный уровень бюджетного дефицита субъекта и величины госдолга субъекта, устанавливаемого Бюджетным кодексом.

Проблемы разработки регионального законодательства в области бюджетирования субъектов РФ зависят в первую очередь от состояния законодательства на федеральном уровне. При этом законодательные акты, которые непосредственно регулируют процесс бюджетирования субъектов РФ, определенным образом ограничивают автономию региональных органов в части формирования доходов и расходов их бюджетов.

Надо отметить, что нормативная база для образования региональных бюджетов субъектов РФ достаточно сильно варьируется по регионам. При этом имеются регионы у которых хорошо развита и детально разработана законодательная база для бюджетных механизмов и бюджетирования, а также организации межбюджетных отношений и социальных норм, но таких регионов не так уж и много в нашей стране. В значительном числе регионов региональные законы о структуре бюджета и бюджетном процессе еще не приняты, и для какой-то части регионов единственным источником законодательства о региональном бюджете по-прежнему остается закон о региональном бюджете на предстоящий финансовый год.

Нормативная база большинства субъектов по формированию бюджетов территорий характеризуется тем, что происходит копирование соответствующих положений федерального законодательства, отсутствуют формализованные методы планирования доходов и расходов, не отражается вся специфика какого-то конкретного субъекта РФ. Это приводит к тому, что в субъектах РФ наблюдается не высокое качество бюджетного планирования.

1.3 Особенности формирования бюджетов субъектов Российской Федерации и за рубежом

Значительная роль в системе государственных финансов принадлежит территориальным финансовым ресурсам, ключевым звеном которых являются средства местных бюджетов, поэтому как в России, так и за рубежом достаточно большое значение имеет распределение компетенции муниципальных властей, которая формирует стабильную и надежную базу доходов территориальных бюджетов.

Если говорить об особенностях, которые присуще организации управления на местном уровне, то надо отметить тот факт, что местные органы власти наделены следующими правами:

- принятие собственных правил;

- выбор органов самоуправления;

- финансовая автономия;

- независимость в области государственного планирования;

- независимость в проведении кадровой политики;

- осуществление государственного надзора и контроль.

Органы управления на местном уровне непосредственно осуществляют выполнение управленческих функций на местах, выступая в качестве юридически независимого элемента власти. Во многих странах мира органы управления на местном уровне и их административный аппарат являются одним из крупнейших элементов системы управления. Принцип местного самоуправления в практической деятельности означает что передается какая-то часть определенных управленческих полномочий, которые имеют чисто местное значение для юрисдикции органов, которые избираются населением данной территории.

Основными элементами формирования местных бюджетов являются его доходы и расходы. Поэтому целесообразно рассмотреть особенности формирования доходов местных бюджетов, а также разграничение обязательств расходного характера между уровнями российской бюджетной системы по сравнению с зарубежными странами.

За каждым уровнем мощности обязательства фиксируются для выполнения определенных функций государства и определяются ресурсы, которые могут быть использованы ими. Доходы местных бюджетов образуются при помощи налогов, отнесенных к этому уровню власти, за счет неналоговых доходов и различных видов переводов (субсидии, субвенции, займы).

Как показывает прогноз консолидированных бюджетов субъектов РФ то в перспективе наблюдается тенденция к сокращению размера бюджетных доходов и расходов. (см. рис. 1.1).

К 2019 году по аналогии с 2016 годом сокращение реального объема доходов на 0,6% от уровня ВВП будет приблизительно в равной мере обусловлено сокращением как налоговых, так и неналоговых доходов, а также межбюджетных трансфертов из федерального бюджета.



Рисунок 1.1 - Доходы и расходы консолидированных бюджетов субъектов РФ, % ВВП Пояснительная записка к проекту федерального закона «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов»

Таблица 1.1 - Доходы консолидированных бюджетов субъектов Федерации в 2012-2019 годах Пояснительная записка к проекту федерального закона «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов»

Показатель	2012	2013	2014	2015	2016	2017	2018	2019
млрд руб.
Всего доходов, в том числе	8 065	8 165	8 906	9 305	9 565	9 774	10 276	10 819
Доходы без учета поступлений безвозмездного характера от бюджетов иных уровней	6 440	6 650	7 235	7 689	8 090	8 241	8 763	9 376
Безвозмездные поступления от бюджетов иных уровней	1 624	1 515	1 671	1 616	1 475	1 533	1 513	1 443
% ВВП
Всего доходов, в том числе	13,0	12,2	12,5	11,5	11,5	11,3	11,1	10,9
Доходы без учета поступлений безвозмездного характера от бюджетов иных уровней	10,4	10,0	10,1	9,5	9,8	9,5	9,5	9,5
Безвозмездные поступления от бюджетов иных уровней	2,6	2,3	2,3	2,0	1,8	1,8	1,6	1,5

В таблице 1.2 представлены данные по динамике и структуре реального объема межбюджетных трансфертов регионам, которые демонстрируют не только снижение их реального размера, но и снижение их доли в расходах федерального бюджета.

Таблица 1.2 - Межбюджетные трансферты в 2012-2019 гг. Федеральный бюджет на 2017-2019 годы: о чем говорят его основные параметры

Показатель	2012	2013	2014	2015	2016	2017	2018	2019
% ВВП
ВСЕГО	2,61	2,27	2,25	1,98	1,78	1,77	1,64	1,46
Дотации, в том числе:	0,84	0,91	1,08	0,81	0,77	0,85	0,82	0,77
для выравнивания бюджетной обеспеченности	0,64	0,63	0,62	0,60	0,62	0,71	0,67	0,62
на обеспеченние сбалансированности бюджетов	0,18	0,23	0,45	0,19	0,15	0,14	0,15	0,15
Субсидии	0,92	0,78	0,57	0,50	0,40	0,40	0,35	0,29
Субвенции	0,46	0,41	0,43	0,42	0,37	0,35	0,33	0,31
Иные межбюджетные трансферты	0,36	0,15	0,16	0,27	0,24	0,16	0,14	0,09
% общего объема расходов федерального бюджета
ВСЕГО	12,60	11,35	10,83	10,27	8,99	9,44	9,43	9,03
Дотации, в том числе:	4,08	4,57	5,22	4,17	3,91	4,55	4,70	4,79
для выравнивания бюджетной обеспеченности	3,08	3,14	2,97	3,12	3,14	3,78	3,83	3,84
на обеспеченние сбалансированности бюджетов	0,88	1,13	2,17	0,98	0,78	0,76	0,87	0,95
Субсидии	4,45	3,88	2,76	2,56	2,01	2,15	2,03	1,77
Субвенции	2,22	2,07	2,08	2,15	1,87	1,90	1,89	1,90
Иные межбюджетные трансферты	1,75	0,75	0,77	1,38	1,21	0,85	0,80	0,56
Структура
ВСЕГО	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0
Дотации, в том числе:	32,4	40,2	48,2	40,6	43,5	48,1	49,9	53,1
для выравнивания бюджетной обеспеченности	24,5	27,6	27,4	30,4	34,9	40,1	40,6	42,6
на обеспечение сбалансированности бюджетов	7,0	10,0	20,0	9,5	8,6	8,1	9,2	10,5
Субсидии	0,0	4,0	7,5	3,7	2,0	2,6	3,3	3,5
Субвенции	35,3	34,2	25,5	25,0	22,3	22,8	21,5	19,6
Иные межбюджетные трансферты	17,6	18,3	19,2	21,0	20,7	20,1	20,1	21,1

Нетрудно заметить, что централизация части налога на прибыль организаций по ставке 1% с 2017 года с последующим перераспределением, через систему межбюджетных трансфертов, требуемого объема между субъектами РФ не ведет к тому, что повышается их реальный размер, так как полностью уравновешивается тем, что происходит сокращение реального размера субсидий и прочих межбюджетных трансфертов. Федеральный бюджет на 2017-2019 годы: о чем говорят его основные параметры .

Число субъектов Российской Федерации, соотношение долга к налоговым и неналоговым доходам бюджетов, которых превышает 50%, выросло за тот же период с 23 до 57, а число превысивших отметку в 100% - с 2 до 14 (до 20 по состоянию на начало октября 2015 г.) Пояснительная записка к проекту федерального закона «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов»

Надо отметить, что в условиях роста государственного долга субъектов РФ и сокращения инвестиционных расходов значительно возрастает роль бюджетных кредитов как одного из инструмента бюджетной политики. Законопроект предусматривает сокращение их объема в 2017-2018 гг. в 3 раза по аналогии с уровнем 2016 г. (с 310 до 100 млрд руб.) и до 50 млрд руб. к 2019 г. Таким образом, возможность поддержки текущей сбалансированности субфедеральных бюджетов будет также ограничена, и появятся предпосылки для того, чтобы наращивать коммерческий долг, который является дорогим в обслуживании, что также отрицательно скажется на инвестиционных возможностях регионов.

Таким образом, анализ межбюджетных отношений на период 2017-2019 гг. показал, что падение реального объема и числа целевых межбюджетных трансфертов и рост удельного веса нецелевых в общем размере межбюджетных трансфертов приведет в свою очередь к росту прозрачности межбюджетных отношений, а также росту гибкости властей региона в осуществлении своей бюджетной политики.

Сокращение общего размера межбюджетных трансфертов, а также перераспределение в пользу доходов федерального бюджета 1% налога на прибыль одновременного с ростом расходных обязательств по росту заработной платы в перспективе работников региональных и муниципальных учреждений в разных регионах могут иметь неоднозначные последствия:

- замедлятся темпы роста экономики;

- будет происходить дальнейшее искажение структуры расходов региональных и местных бюджетов;

- получиться превышение предельно допустимых значений дефицита бюджета, а также уровня государственного долга субъектов РФ;

- будет невозможно достичь целевые показатели уровня оплаты труда работников региональных и муниципальных учреждений;

- будет невозможно исполнение долговых обязательств Грунина О.А. Теоретические подходы к формированию государственного бюджета и управлению им в российских условиях / О. А. Грунина // Соц. политика и социология. - 2014. - № 6. - С. 139-146..

С целью не допустить, чтобы развивались негативные сценарии с исполнением региональных и местных бюджетов, то достаточно целесообразно сохранить на 2017-2019 гг. реальный размер межбюджетных трансфертов регионам на уровне 2016 г., а также не повышать требования к темпам роста заработной платы работников региональных и муниципальных учреждений.

Рассмотрим, в каком порядке происходит в зарубежных странах формирование местных бюджетов.

Для того, чтобы выровнять финансовые возможности отдельных обществ, часть доходов от налогов, которые поступают в Федерацию передается местным властям. Неналоговые доходы представляют источники доходов местных органов власти, которые связаны с выдачей платных разрешений на то, чтобы осуществлять определенные виды деятельности (зрелищные мероприятия, торговлю и т.д.); денежные сборы за оказание нотариальных услуг и т.д. Местные сберегательные кассы предоставляют им кредиты, которые получают на общем кредитном рынке. Доходы от них являются важнейшим источником для того, чтобы финансировать долгосрочные инвестиционных проектов. В Германии гарантией местного самоуправления выступает обеспечение финансовой независимости, т.е. права, которые муниципалитеты имеют на собственные доходы.

Таблица 1.3 - Категории отчислений в процентах от итогового объема муниципальных средств по местным налогам

Местные налоги	Сборы и платежи	Отчисления	Займы	Прочие
19%	16%	45%	9%	11%

Таблица 1.4 - Категории отчислений в процентах от итогового объема муниципальных средств по долевым налогам

Долевой налог	Общие субсидии	Целевые субсидии	Прочие
17%	15%	13%	0%

Проведя сравнительную оценку организации местного самоуправления в Германии и нашей стране, можно сказать о том, что самоуправление признается как государственная власть и государственное управление, которое осуществляется отдельными организационными звеньями в роли которых выступают территориальные корпорации публичного права.

Анализ доходов и расходных обязательств жителей ФРГ показал, что в 2013 году в Германии домохозяйства в среднем тратили 845 евро в месяц, т.е. свыше 1/3 (35 %) своего потребительского бюджета на энергию, жильё и содержание жилья. Данный анализ был проведен Федеральным статистическим ведомством (das Statistische Bundesamt (Destatis)) на основании выборочных исследований доходов и потребления. Основную часть потребительских расходов заняли кредиты на жильё или аренда жилья, отопление и ремонты.

В 2013 году частные домохозяйства в Германии в среднем 2448 евро в месяц потратили на свои потребительские расходы. Уровень расходов германских домохозяйств в восточной части (в среднем около 2048 евро в месяц) занимает 80% от уровня Германии западной части (2 556 евро). В основном, полученные доходы подлежат налогообложению и как показал анализ, то на это в среднем расходуется около 20% дохода среднестатистического домашнего хозяйства, что составляет 793 € в месяц Лабабуева О.С. Зарубежный опыт формирования бюджетов муниципальных образований и стабилизации муниципальных финансов / О.С. Лабабуева // NovaInfo.Ru. - 2016. - Т. 3. -№ 54. - С. 140-144..

Что касается бюджетной, финансовой и налоговой систем США, то здесь можно отметить, что они отличаются от большинства мировых систем. Так например, в экономике страны финансовые институты выступают в роли финансовых посредников, а финансовую систему составляют коммерческие и сберегательные банки, а также другие кредитные учреждения.

Бюджетная система США трехуровненвая. Первый уровень занимает федеральный бюджет, второй составляют бюджеты 50 штатов, а третий уровень представлен 82 тысячами местных административно-территориальных делений. Значительно отличается структура доходов бюджетов, находящихся на различных уровней. Так 79% текущих поступлений в местные бюджеты и бюджеты штатов являются собственными источниками финансирования. Темпы их прироста примерно наполовину определяют темпы прироста общих доходов, которые поступают в местные бюджеты и бюджеты субъектов государства. При этом, если в федеральный бюджет США в основном поступают прямые налоги, то в бюджеты штатов - преимущественно косвенные.

На сегодняшний день личный подоходный входит в налоговую систему 44 штатов. Ставки налога изменяются от минимальной, которая составляет 1,4% (например, в Нью-Джерси) до максимальной, которая составляет 12% (в Северной Дакоте). Таким образом, шкалы личного подоходного налога, который взимает правительство штатов, носят прогрессивный характер. Следовательно, чем выше личные доходы, которые получают на территории конкретных штатов, тем по более высоким ставкам они облагаются.

Анализ доходов и расходов жителей США показал, что американские семьи, которые имеют ежегодный доход от 40 до 95 тысяч долларов и относят себя к среднему классу, живут абсолютно не так, как им бы хотелось. Но в общей массе стало заметно, что за последние десять лет доходы элитного слоя населения США выросли на 160%, в то время как доходы остального населения только на 10% Лабабуева О.С. Зарубежный опыт формирования бюджетов муниципальных образований и стабилизации муниципальных финансов / О.С. Лабабуева // NovaInfo.Ru. - 2016. - Т. 3. -№ 54. - С. 140-144..

Если сравнить межбюджетные отношения в России и США, становится ясно, что для США характерна децентрализованная модель межбюджетных отношений, которую характеризует:

- финансовая независимость и самостоятельность властей регионального уровня;

- полномочия в отношении налогов разделены следующим образом: бюджет федерального уровня формируют налоги на прибыль и доходы граждан, акцизы и таможенные пошлины.

Характерными чертами системы межбюджетных отношений в США являются относительная гибкость, устойчивость и прочность.

Важно отметить, что финансирование основной части расходов на каждом уровне происходит из собственных источников поступлений.

Таким образом, изучение зарубежного опыта формирования бюджетов муниципальных образований и стабилизации муниципальных финансов, показал, что муниципальные финансы являются системой определенных экономических отношений, которые регулируются государственным законодательством и имеют связь с аккумулированием некоторой доли стоимости национального дохода при помощи ее перераспределения и соответствующего использования этих финансовых средств, принимая во внимание функции и полномочия, которые делегируются вышестоящими уровнями бюджетной системы муниципальным органам самоуправления Бегчин Н.А. Преодоление ограничений "раздельного" бюджетирования / Н.А. Бегчин, А.М. Лавров, Н.Е. Субатрова // Финансы. - 2015. - № 6. - С. 8-15..

По результатам проведенного анализа можно предложить ряд рекомендаций по совершенствованию создания местных бюджетов Германии и США.

В социальном и экономическом развитии Германии и США значение местного бюджета может еще больше возрасти при соблюдении определенных условий, которые в первую очередь решаются законодательным путем, т.е. требуется наделить органы самоуправления местного уровня определенными дополнительными полномочиями, связанными с формированием доходов местных бюджетов и их использованием.

Более широким образом развивать предпринимательство, поскольку оно является единственным способом увеличить местные доходы посредством роста не числа налогов, сколько за счет числа предпринимателей. Однако для этого требуется разработать действительно эффективный рычаг реализации предпринимательских идей каждого желающего.

Рост собственных доходов можно добиться путем ряда мероприятий:

- финансирование развития базы производства местного уровня (реального экономического сектора) должно превратиться в одно из основных направлений в использовании финансовых ресурсов для того, чтобы в перспективе получать собственные доходы;

- заниматься развитием рыночной структуры, а также инфраструктуры муниципальной собственности, сформировать дополнительный комплекс собственных предприятий муниципальной собственности;

- осуществить передачу на муниципальный уровень полномочий, связанных со взиманием сборов за аренду мест на оптовых рынках, а также с автостоянок;

- урезать статьи расходов на содержание административного аппарата города;

- организовать муниципальный заем.

Глава 2. Анализ механизма формирования бюджетов субъектов Российской Федерации

2.1 Анализ формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

Анализ того, как формируются доходы, по данным Ярославской области проводится на основании:

1) Закона Ярославской области от 08 июля 2015 года № 52-з «Об исполнении бюджета за 2014» Закон Ярославской области от 08 июля 2015 года № 52-з «Об исполнении бюджета за 2014». ;

2) Закона Ярославской области от 11 июля 2016 года № 43-з «Об исполнении бюджета за 2015» Закон Ярославской области от 08 июля 2015 года № 52-з «Об исполнении бюджета за 2014». ;

3) Закона Ярославской области от 7 июля 2017 года № 29-з «Об исполнении бюджета за 2016 год» Закон Ярославской области от 7 июля 2017 года № 29-з «Об исполнении бюджета за 2016 год». .

Динамика доходных источников бюджета Ярославской области за 2014 - 2016 года представлена в табл.2.1.

Как видно из табл.2.1, в 2015 году рост налоговых доходов по аналогии с 2014 годом составил 6,3% или 2870,2 млн.руб., в 2016 году по аналогии с 2015 годом - 3325,0 млн.руб. или 7,8%, в 2016 году по аналогии с 2014 годом - 1,0% или 454,8 млн.руб., в итоге они составили 45713,6 миллионов рублей в 2016 г. вместо 45258,8 миллионов рублей в 2014 г.

Сокращение налога на прибыль организаций в 2015 году по аналогии с 2014 годом составил 7,0% или 769,8 млн.руб., в 2016 году по аналогии с 2015 годом его рост составил 2708,6 млн.руб. или на 26,3%, в 2016 году по аналогии с 2015 годом - 17,5% или 1938,8 млн.руб. в абсолютном выражении.

Таблица 2.2 - Динамика доходных источников бюджета Ярославской области за 2014 - 2016 года

Показатель	2014 год, млн. руб.	2015 год, млн. руб.	2016 год, млн. руб.	Изменение
				2015/2014	2016/2015	2016/2014
				млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Налоговые доходы	45258,8	42388,6	45713,6	-2870,2	-6,3	3325,0	7,8	454,8	1,0
Налог на прибыль организаций	11058,3	10288,5	12997,1	-769,8	-7,0	2708,6	26,3	1938,8	17,5
Акцизы	13386,4	9853,3	9676,5	-3533,1	-26,4	-176,8	-1,8	-3709,9	-27,7
НДФЛ	12845,9	13034,1	13990,9	188,2	1,5	956,8	7,3	1145,0	8,9
Налог на имущество организаций	5338,3	6168,5	5906,1	830,2	15,6	-262,4	-4,3	567,8	10,6
Налог, который взимается в связи с применением УСН	1625,4	1804,7	1873,2	179,3	11,0	68,5	3,8	247,8	15,2
Транспортный налог	950,3	1113,2	1078,5	162,9	17,1	-34,7	-3,1	128,2	13,5
Госпошлина	51,4	124	189,1	72,6	141,2	65,1	52,5	137,7	267,9
Задолженность и перерасчеты по отмененным сборам, налогам и другим платежам обязательного характера	2,8	2,3	2,2	-0,5	-17,9	-0,1	-4,3	-0,6	-21,4
Неналоговые доходы	938,3	1009,2	832,8	70,9	7,6	-176,4	-17,5	-105,5	-11,2
Доходы от использования имущества, которое находится в собственности государства	112,6	85,4	113,6	-27,2	-24,2	28,2	33,0	1,0	0,9
Платежи при пользовании природными ресурсами	86,5	100,6	90,0	14,1	16,3	-10,6	-10,5	3,5	4,0
Доходы от предоставления платных услуг или выполнения работ и компенсации государственных затрат	30,2	136,7	38,9	106,5	352,6	-97,8	-71,5	8,7	28,8
Доходы от продаж нематериальных и материальных активов	122,6	44,1	46,5	-78,5	-64,0	2,4	5,4	-76,1	-62,1
Санкции, штрафы, возмещение ущерба	579,7	628,1	535,7	48,4	8,3	-92,4	-14,7	-44,0	-7,6
Прочие неналоговые доходы	6,7	14,3	8,1	7,6	113,4	-6,2	-43,4	1,4	20,9
Безвозмездные поступления	7436,7	8878,2	6702,3	1441,5	19,4	-2175,9	-24,5	-734,4	-9,9
Дотации бюджетам муниципальных образований и субъектов РФ	1330,2	1878,4	400,8	548,2	41,2	-1477,6	-78,7	-929,4	-69,9
Субсидии бюджетам российской бюджетной системы (субсидии межбюджетного характера)	2967,5	2484,5	1806,3	-483,0	-16,3	-678,2	-27,3	-1161,2	-39,1
Субвенции бюджетам муниципальных образований и субъектов Федерации	2320,9	2383,3	2596,2	62,4	2,7	212,9	8,9	275,3	11,9
Другие трансферты межбюджетного уровня	542,6	1477,2	1246,6	934,6	172,2	-230,6	-15,6	704,0	129,7
Поступления безвозмездного характера от муниципальных или государственных организаций	407,8	550,0	731,6	142,2	34,9	181,6	33,0	323,8	79,4
Доходы от возврата остатков субвенций, субсидий и т.д.	449,0	185,3	138,8	-263,7	-58,7	-46,5	-25,1	-310,2	-69,1
Возврат остатков субвенций, субсидий и других трансфертов межбюджетного уровня, обладающих целевым назначением, прошлых лет	-581,3	-80,5	-218,0	500,8	-86,2	-137,5	170,8	363,3	-62,5
Всего доходов	53633,8	52276,0	53248,7	-1357,8	-2,5	972,7	1,9	-385,1	-0,7

Таким образом в 2016 году налог на прибыль составил 12997,1 млн.руб. вместо 11058,3 млн.руб. в 2014 году.

Сокращение акцизов в 2015 году по аналогии с 2014 годом составило 26,4% или 3533,1 млн.руб. в абсолютном выражении, в 2016 году по аналогии с 2015 годом - 176,8 млн.руб. в абсолютном выражении или 1,8%, в итоге в 2016 году по аналогии с 2014 годом их сокращение составило 27,7% или 3709,9 млн.руб. в абсолютном выражении и они составили 9676,5 миллионов рублей в 2016 г. вместо 13386,4 миллионов рублей в 2014 г.

Рост налога на доход физических лиц в 2015 году по аналогии с 2014 годом составил 1,5% или 188,2 млн.руб. в абсолютном выражении, в 2016 году по аналогии с 2015 годом - 956,8 млн.руб. в абсолютном выражении или 7,3%, в 2016 году по аналогии с 2014 годом он составил 8,9% или 1145,0 млн.руб. в абсолютном выражении, в итоге сумма налога составила 13990,9 миллионов рублей в 2016 г. вместо 12845,9 миллионов рублей в 2014 г.

Рост налога на имущество организаций в 2015 году по аналогии с 2014 годом составил 15,6% или 830,2 млн.руб. в абсолютном выражении, в 2016 году по аналогии с 2015 годом его сокращение составило 262,4 млн.руб. в абсолютном выражении или 4,3%, ...