Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Значительную часть в налоговой системе России занимают косвенные налоги, в состав которых включаются -- акцизные, импортно-экспортные, таможенные пошлины и сборы, а также налог на добавленную стоимость (НДС). Последний составляет существенную долю как в самих налогах и сборах, так и в доходах федерального и региональных бюджетов. Налог на добавленную стоимость является всеобщим, встречается во всех областях (сферах) производства готовой продукции производственно-технического назначения, осуществленных работ и реализации платных услуг.

Налог на добавленную стоимость несет довольно высокую доходность в денежном эквиваленте (так как практически каждый житель государства уплачивает его независимо от получаемого дохода) и накладывается на довольно большое количество товаров, услуг и работ (чем другие косвенные налоги). Высокая доходность при этом достигается скрытно, потому что НДС конечные покупатели и потребители оплачивают в стоимости товаров, услуг или работ. Таким образом избегается противостояние (противоборство) с фактическими налогоплательщиками и снижается протест населения при динамике ставки налога. НДС в России в среднем формирует до 35-40% и более поступлений в федеральный бюджет, то есть занимает 3-4 место вслед за налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль.

Он считается одним из самых трудноисчисляемых как для налоговой службы, так и для налогоплательщиков и представляет собой своеобразную надбавку, взимаемую через цену услуги или товара (добавленная стоимость вычисляется как разность между ценой продаваемых работ, услуг или товаров и ценой материальных расходов, переносимых на затраты на производство и реализацию).

Сложность исчисления доказывает большинство судебных дел по налоговым спорам. В основном эти споры касаются порядка подсчета (вычисления), использования налоговых вычетов по нему, его возмещения, заполнения и утверждения первичных документов, внимательности и честности контрагентов в ряду налогоплательщиков. Еще доводами о сложности налога служат несколько ставок, система льгот, большое количество документов для подтверждения, встречные проверки.

Возмещение (возврат) НДС -- самая острая из вышеперечисленных. По статистике Федеральной налоговой службы только 17% налогоплательщиков своевременно и в полной мере выплачивают данный налог, а должниками являются -- 40%.

При его начислении также часто возникают значительные ошибки и множественные неточности, что является еще одной проблемой при формировании и сдаче отчетности. И третьим затруднением считается объемность во времени при проверке налоговой службы.

Данный налог служит своеобразным обременением при расчетах между организациями и компаниями, реализующими товары, услуги, работы, и населением государства. Причем основное бремя накладывается на жителей страны. Именно поэтому предприятия и фирмы стараются всевозможными способами уйти от уплаты налога на добавленную стоимость или занизить его сумму.

По этой причине сейчас представителям организаций и предприятий приходится регистрировать налоговые накладные в Едином реестре налоговых накладных, что приводит к несвоевременному отражению суммы НДС к уплате, поскольку покупатель/потребитель может признать эту сумму только при ее наличии (но она задерживается у продавца/представителя от предприятия или фирмы).

Чтобы улучшить финансово-экономические результаты деятельности фирм и предприятий и повысить покупательную способность потребителей и покупателей, на которых и так имеется довольно высокая налоговая нагрузка (за счет разных налоговых вычетов), государство предоставляет налоговые льготы и преференции. Они считаются многими экономистами, юристами и аудиторами в сфере налогообложения законным способом понижения нагрузки и обязательств по налогам для налогоплательщиков, что приводит к выпадению части доходов для бюджета государства. При этом тоже возникают проблемы при предоставлении преференций, льгот и компенсаций:

1. нет определенного регулирования норм в законодательстве (отсюда -- отсутствие единых решений и судебные и досудебные споры),

2. контроль государства в определенной экономической сфере становится меньше (отсюда -- любые проблемы в отрасли решаются на федеральном уровне медленнее, поскольку не хватает информированности о состоянии дел в ней).

Чтобы решить данные проблемы, необходимо сформировать механизм контроля и мониторинга проблем в экономических отраслях с целью быстрого реагирования на их возникновение, внести правки в налоговое законодательство, что позволило бы трактовать законы и статьи односторонне (без возникновения вопросов на практике), предоставить возможность налоговым службам выполнять проверку за целенаправленным применением выпадающих бюджетных доходов.

Параллельно существуют проблемы и у самих налогоплательщиков связанные с получением налоговых льгот:

1) вопросы касательно определения суммы выручки (вычисленную бухгалтерским методом или налоговым способом), а также момент о включении в ее состав сумм от видов деятельности, не подлежащих обложению НДС;

2) вопросы по поводу перехода на освобождение от налога на добавленную стоимость (возможно ли освобождение от налога при отсутствии какого-либо дохода или при создании на данным момент фирмы или предприятия);

3) вопросы относительно доказательства и обоснования права на освобождение (могут ли налоговые службы отказать в освобождении, при предоставлении необходимой документации и уведомления позднее установленного срока, поскольку за этот факт не существует даже никакого взыскания, особенно при просрочке по вине электронной системы документооборота, введенной не так давно).

Причем электронная система, созданная для облегчения отчетности по НДС, по итогам принесла только негативный результат -- компании и фирмы должны отчитываться через посредника, что сдвигает сроки, поскольку последний передает ее спецоператору, а он уже фиксирует факт отчета о налоге. Если посредник не успевает сдать необходимую документацию, то организацию штрафуют. В электронном (и никаком другом) виде теперь должны отчитываться все организации.

Для самих налоговых льгот существует тоже одна из основных проблем, а именно, невыполнение своей основной функции -- мотивации и стимулирования -- в отношении некоммерческих организаций и малого бизнеса. Для того, чтобы получить льготы, им приходится также доказывать, что они не реализовывали свою деятельность за пределами страны или не имели дела с подакцизными товарами.

Таким образом, огромное количество проблем и негативных моментов, связанных с НДС, заставляет рассмотреть вопрос о реформировании и администрировании налога на добавленную стоимость, что довольно актуально в настоящее время в нашей стране.

Целью данной курсовой работы является исследование порядка определения и уплаты НДС, а также перспектив его развития на примере ООО "Нарния".

Для достижения этой цели были поставлены такие задачи, как:

- теоретически охарактеризовать фискальную роль и механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

- описать технико-экономическое состояние и налоговую нагрузку ООО "Нарния";

- представить (показать) особенности вычисления и уплаты НДС в организации;

- выявить направления увеличения и развития налога на добавленную стоимость.

Объектом исследования выступило ООО "Нарния".

Предметом исследования -- механизм определения и уплаты налога на добавленную стоимость.

Для анализа данного механизма и выявления особенностей были проанализированы Книга покупок и Книга продаж ООО "Нарния".

Глава 1. Теоретические основы исчисление и уплаты НДС в Российской Федерации

1.1 Фискальное значение исчисления и уплаты НДС в РФ

Налоги и сборы представляют собой один из первостепенных источников формирования бюджета России. К ним относят федеральные налоги и сборы, крупнейшими из которых являются налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, ввозные пошлины, страховые взносы на обязательное социальное страхование, затем региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы[3, 15].

Налог на добавленную стоимость представляет собой налог, который относится к платежам федерального значения (охвата) и взимается на территории всего государства. Этот платеж -- постоянный и один из главных источников налоговых поступлений в бюджет государства и формирования его доходов, а также неукоснителен для уплаты разнообразными участниками рынка, не принимая во внимание освобожденных от уплаты и льготников. Механизм его уплаты и начисления прописан в главе 21 Налогового Кодекса РФ, которая введена в 2001 году в состав данного законодательного акта [2, 4, 5,].

НДС определяется также как разновидность изъятия в бюджет доли добавленной стоимости, которая формируется на каждой (любой) стадии производства и рассчитывается путем вычитания из стоимости (цены) реализуемых работ, товаров или услуг цены материальных издержек, перенесенных на расходы обращения и производства (стоимостной фонд, который прибавляется производителем или продавцом к цене материалов, сырья, работ и услуг, нематериальных активов, использованных в процессе производства и обращения). Таким образом, НДС напрямую, непосредственно воздействует на спрос, структуру потребления и порядок формирования цен[13,16].

Особенности налога на добавленную стоимость: высокая денежная доходность (данный налог уплачивается почти каждым представителем населения государства вне зависимости от его дохода, причем покупатели и потребители делают это в структуре цены товара, услуги или работы, поэтому динамика налоговой ставки осуществляется скрытно); обширность налогового бремени (существует огромный диапазон, большая номенклатура товаров, работ и слуг, на которых накладывается НДС); при вычислении налога не берется в расчет количество раз, которые готовая продукция сменяла владельцев на пути к конечному потребителю (покупателю), и долю стоимости, которая была надбавлена на этом пути; антисоциальность налога (наибольшая нагрузка от данного налога накладывается на малообеспеченные слои населения, поскольку все граждане покупают товары или получают услуги по одной цене); возвращаемость (это единственный платеж, который и взимается, и возвращается налогоплательщикам в крупных размерах, но в настоящее время государство старается понизить разницу между уплаченным налогом и возвращенным). Особенности налога на добавленную стоимость отражают, в частности, и его значение для бюджета и налоговой службы[6, 7, 8, 9, 34, 35, 40].

Сбор НДС считается важным процессом при формировании дохода бюджета на федеральном уровне (статья 50 Бюджетного Кодекса РФ)[1]. Это один из 3 налогов (НДФЛ и налога на прибыль), доля которых в доходе этого бюджета значительна -- до 35-40% от объема налоговых поступлений. Таким образом, выполняется фискальная функция этого налога[24].

В течение последних лет регистрируется именно положительная динамика налогового притока в консолидированный бюджет, что показано на рисунке 1.

Рисунок 1 - Доли поступлений налога на добавленную стоимость (в %) в консолидированный бюджет РФ

Небольшая доля налога в составе консолидированного бюджета связана (коррелирует) с его зачислением в бюджет федерального уровня. Во временном промежутке 2014-2016 гг. доля налоговых доходов была равна 99,4%, то есть довольно существенной. Среди них процент налога на добавленную стоимость составлял от 20,75 до 22,94[25].

Положительная динамика взимания (сбора) налога вызвана введением электронной системы документооборота, которая позволяет определить попытки уклонения или мошенничества при уплате, поскольку теперь каждый налогоплательщик обязан подавать электронную декларацию, а не в печатном виде. Также повышаемость сбора вызвана и налогообложением экспортных операций (внешнеэкономических сделок). В перспективе налогом на добавленную стоимость можно было бы обложить и интернет-торговлю, чтобы повысить доходность бюджета и объем поступлений (на данный момент интернет-магазины не используют этот налог, а потребители избегают его уплаты)[27, 28].

Чтобы выполнялась фискальная функция НДС и была пополняемость им бюджета, выделяют налогоплательщиков (субъектов, которые платят налог) и объекты налогообложения (товары, услуги или работы, на которые накладывается налог). На рисунке 2 продемонстрированы налогоплательщики НДС и те, кто ими не признаются (согласно статье 143 Налогового Кодекса)[2].



Рисунок 2 - Субъекты, признаваемые и не признаваемые как налогоплательщики НДС

Как видно из данного рисунка, субъектами налогообложения являются как частные лица (индивидуальные предприниматели или перевозящие товары через границу), так и компании и фирмы (международные и отечественные).

На рисунке 3 отражены объекты налогообложения (работы, услуги и товары) и те из них, что не признаются таковыми.

Рисунок 3 - Операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость

Есть огромное количество операций, которые не подлежат налогообложению НДС, а налогооблагаемы всего 4[26]. То есть у государства имеется большое число пунктов, с помощью которых можно повысить объем поступлений от данного налога.

Местом реализации товара при этом называется территория страны, на которой этот товар находится, однако не отгружается, не транспортируется либо имеет момент начала транспортировки и отгрузки (в случае углеводородного сырья или его технологических продуктов такой территорией служит и континентальный шельф).

Местом реализации работ или услуг называется территория страны, на которой их покупатель выполняет свою деятельность, происходит фактическое их оказание в области культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, либо в отношении движимого имущества (воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания), либо в отношении недвижимого имущества (озеленение, монтажные, ремонтные, строительные работы)[17].

Согласно статье 144 Налогового Кодекса субъекты могут освобождаться от уплаты лишь в случае, когда за 3 предыдущих месяца выручка индивидуальных предпринимателей, предприятий и фирм не была более 2 миллионов рублей. При этом субъекты, реализующие подакцизные товары или выполняющие определенные обязанности, возникшие при экспорте товаров, не освобождаются от налога[2].

Документами, необходимыми для подтверждения освобождения от налога, считаются: выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); выписка из книги продаж; выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации)[29].

У налога на добавленную стоимость есть и регулирующая функция: влияние на цену товара через свою налоговую ставку. Это отражается на степени протекания инфляционных процессов и снижению спроса на товары (что вызывает спад производства)[31].

Таким образом, фискальное значение налога на добавленную стоимость заключается в формировании основного объема налоговых поступлений (помимо НДФЛ и налога на прибыль), а также доходов бюджета федерального уровня и консолидированного бюджета. Помимо этого он оказывает воздействие на инфляционные процессы, спрос на готовую продукцию (то есть на производство) и механизм образования цен.

1.2 Порядок исчисления и уплаты НДС

Налоговой базой для вычисления налога на добавленную стоимость служит выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, которая рассчитывается, основываясь на всевозможных доходах налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При этом если выручка получена в иностранной валюте, то она пересчитывается по курсу рубля Центрального банка РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав[38].

В научных статьях есть даже 3 вида налога на добавленную стоимость с разной налоговой базой: продуктовая (налоговая база -- валовая добавленная стоимость), потребительская (налоговая база -- величина разности валовой добавленной стоимости и стоимости приобретенных инвестиционных товаров), доходная (налоговая база -- величина разности валовой добавленной стоимости и стоимости потребленного основного капитала или амортизации)[37].

Моментом установления налоговой базы считается или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, или день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке[35].

Налоговые ставки, действующие на территории РФ, представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Ставки налога на добавленную стоимость и группы товаров по ним

0%	10%	18%
применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций	производится в случаях реализации продовольственных товаров (скота и птиц в живом весе, мяса и мясопродуктов (за исключением отдельных видов), молока и молочных продуктов, сахара, соли, зерна, хлеба и других видов продуктов и рыбной продукции), товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров	применяется во всех остальных случаях (пункт 3 статьи 164 Налогового Кодекса), самый распространенный налог

Налоговым периодом для НДС считается квартал (3 календарных месяца).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога[36].

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз[34].

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога по одной или нескольким ставкам.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без НДС".

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, сумма налога не выделяется[14].

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы[12].

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету. Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету[18] .

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)). При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются; при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза; также и в иных случаях[19].

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов[11, 21, 32].

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, которая перечисляется в бюджет, равна разности начисленной суммы НДС и налоговых вычетов (суммы НДС к вычету).

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета (по месту нахождения -- для налоговых агентов) налогоплательщика в налоговых органах[39].

Налогоплательщики (в том числе налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В тот же срок и в той же форме это делают налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или освобожденные от уплаты налога. В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика[30, 33].

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки и выставляются к оплате недоимки и задолженности по пеням, а также штраф[42].

В 2018-2020 годах в налоговом законодательстве наметились и будут осуществлены следующие изменения: введена льготная ставка 0% при продаже товаров, которые вывозятся через таможенную границу по процедуре реэкспорта, к ним отнесены продукция, проходящая переработку на таможенной территории, свободной зоне таможни или свободном складе, а также отходы и остатки от такой обработки; от льготы в 0% можно отказаться в случае экспортируемых товаров, услуг по перемещению товаров между государствами, услуг по транспортно-экспедиционным мероприятиям, предоставление подвижного состава на железной дороге, работ и услуг по перевалке и хранению товаров, предназначенных для экспорта, в речных и морских портах российскими фирмами, услуг и товаров, предназначенных для экспорта и перемещаемых по территории страны компаниями внутреннего водного транспорта; к вычету теперь будет приниматься только НДС, относимый к работам, услугам и товарам, которые синхронно реализуются в разновидностях деятельности, облагаемых и необлагаемых налогом (то есть юридическим и физические лица должны будут вести раздельный учет); иностранные физические лица в качестве покупателей могут вернуть НДС за товар, приобретенный в России (исключение - подакцизные товары); теперь на чеках при продаже товара, выполнении услуги или работы необходимо указывать сумму налога на добавленную стоимость, взимаемую с покупателя, в структуре розничной цены; иностранная фирма, предлагающая электронные услуги на территории страны, будет исчислять налог на добавленную стоимость независимо от покупателя (это касается и российских посредников, они тоже будут исчислять НДС). С 2019 года компании и физические лица, перечисляющие единый сельскохозяйственный налог, также становятся плательщиками и налога на добавленную стоимость. Покупатели также будут оплачивать НДС при продаже лома, отходов цветной и черной металлургии, сырых шкур животных, то есть индивидуальные предприниматели и юридические лица становятся налоговыми агентами[2, 14, 20, 22, 41].

Таким образом, налог на добавленную стоимость имеет 3 ставки, по которым его рассчитывают (0, 10 и 18%). Налогооблагаемой базой является выручка от реализации товара, услуги или работы, а сумма налога вычисляется как произведение налогооблагаемой базы на его ставку. Периодом, за который отчитываются по НДС, служит квартал. Сумма налога на добавленную стоимость может быть уменьшена на величину налогового вычета (сумма НДС, выплаченная поставщикам и подрядчикам за сырье, материалы, работы). Налог декларируется только в электронном виде, налогоплательщик также обязан предоставлять счета-фактуры, книгу продаж и книгу покупок для доказательства сумм, начисленных и выплаченных по НДС.

Выводы по главе 1

1. Фискальная функция налога на добавленную стоимость представляет собой формирование (образование) значительного объема налоговых поступлений помимо налога на доходы физических лиц и налога на прибыль, а также доходов бюджета федерального уровня и консолидированного бюджета.

2. Регулирующее значение состоит в оказании воздействия на инфляционные процессы, спрос на готовую продукцию (то есть на производство) и механизм образования цен.

3. Огромное количество работ, товаров и услуг не облагается НДС, как и интернет-торговля, что открывает его дополнительные перспективы развития (несмотря на недостатки и проблемы с исчислением и отчитыванием).

4. Налог имеет довольно сложную систему расчета и уплаты: 3 ставки налогообложения (в зависимости от вида товаров и работ), электронную систему декларирования, обязательное ведение счетов-фактур, Книг покупок и продаж, может быть возмещен, но после тщательной проверки налоговыми органами.

Глава 2. Исчисление и уплата НДС в ООО "Нарния"

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика предприятия

ООО "Нарния" было организовано 10 декабря 2004 года. Уставной капитал его составляет 10000 руб. С 1 августа 2016 года состоит в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства, то есть имеет статус малого предприятия.

Основной вид деятельности компании: производство сливочного масла, топленого масла, масляной пасты, молочного жира, спредов и топленых сливочно-растительных смесей.

Дополнительные виды: торговля розничная молочными продуктами в специализированных магазинах, торговля оптовая неспециализированная, удобрениями и агрохимическими продуктами, твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами, эксплуатационными материалами и принадлежностями машин, сахаром, зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, животноводство, выращивание однолетних и многолетних культур.

Экономические и финансовые показатели деятельности организации отражены в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах, представленных в Приложении 1 и 2.

На рисунках 4-11 продемонстрирована динамика данных показателей (цифра 1 обозначает 2016 год, цифра 2 -- 2017 год).

Рисунок 4 - Изменение стоимости основных фондов (средств) во временном промежутке

Стоимость основных средств складывается из активной и пассивной частей: стоимость основных фондов = стоимость зданий + стоимость сооружений + стоимость с/х техники + стоимость оборудования + стоимость измерительных приборов и устройств + стоимость вычислительной техники + стоимость инструментов + стоимость производственного и хозяйственного инвентаря.

Стоимость основных средств на 2016 год = 51146 + 23107 + 10114 + 11744 + 9825 + 11283 + 6105 + 58676 = 182000 руб.

Стоимость основных средств на 2017 год = 9364 + 64853 + 73410 + 14728 + 13493 + 22374 + 11258 + 1520 = 211000 руб.

Регистрировалось на 15,9% повышение стоимости основных фондов в 2017 году за счет обновления активной их части. На то же количество процентов изменилась и сумма внеоборотных активов, поскольку они представлены только этой статьей.

Рисунок 5 - Изменение стоимости запасов во временном промежутке

Стоимость запасов = стоимость сырья и материалов + стоимость готовой продукции и товаров.

Стоимость запасов на 2016 год = 351142 + 299858 = 651000 руб.

Стоимость запасов на 2017 год = 324107 + 383893 = 708000 руб.

Отмечалось увеличение данной стоимости на 8,8% в 2017 году, что вызвано закупкой сырья и материалов для производства.

Рисунок 6 - Изменение НДС по приобретенным запасам во временном промежутке

Сумма налогового вычета = 0,1*налоговая база + 0,18*налоговая база

Сумма налогового вычета на 2016 год = 0,1*158176 + 0,18*492824 = 182000 руб.

Сумма налогового вычета на 2017 год = 0,1*211101 + 0,18*496899 = 198000 руб.

Наблюдался рост суммы налога на добавленную стоимость на приобретение запасов на 8,8% в 2017 году.

Рисунок 7 - Изменение суммы дебиторской задолженности во временном промежутке

Сумма дебиторской задолженности = задолженность покупателей-юридических лиц и заказчиков + задолженность поставщиков.

Сумма дебиторской задолженности на 2016 год = 1911349 + 1544651 = 3456000 руб.

Сумма дебиторской задолженности на 2017 год = 1036546 + 2559454 = 3596000 руб.

Регистрировалось на 4,1% повышение суммы дебиторской задолженности в 2017 году. На данном этапе ООО стремится к постепенному ее снижению, чтобы повысить свою выручку.

Рисунок 8 - Изменение суммы денежных средств на расчетном счете и в кассе предприятия во временном промежутке

Сумма денежных средств = денежные средства в кассе + денежные средства на расчетном счете.

Сумма денежных средств на 2016 год = 644742 + 4468258 = 5113000 руб.

Сумма денежных средств на 2017 год = 3233109 + 3906891 = 7140000 руб.

Отмечалось увеличение данной суммы на 39,6% в 2017 году, что вызвано поступлением денежных средств от авансополучателей и дебиторов.

Оборотные активы во всей своей совокупности выросли на 23,8% в 2017 году.

Уставный капитал за все время существования организации не изменялся.

Рисунок 9 - Изменение суммы нераспределенной прибыли во временном промежутке

Сумма нераспределенной прибыли на конец года = нераспределенная прибыль на начало года + чистая прибыль.

Сумма нераспределенной прибыли на конец 2016 года = 4912000 + 3556000 = 8468000 руб.

Сумма нераспределенной прибыли на конец 2017 года = 4758000 + 6395000 = 11153000 руб.

На начало 2017 года сумма прибыли уменьшилась, поскольку 648577 руб. было выплачено в виде материальной помощи, 3061423 руб. - как премии.

Регистрировалось на 31,7% повышение суммы нераспределенной прибыли в 2017 году. На то же количество процентов изменился собственный капитал и в целом (поскольку доля уставного капитала в его массе незначительна).

Рисунок 10 - Изменение суммы кредиторской задолженности во временном промежутке

Сумма кредиторской задолженности = задолженность перед персоналом по заработной плате + задолженность перед поставщиками и покупателями + задолженность перед внебюджетными фондами и государственным бюджетом.

Сумма кредиторской задолженности на 2016 год = 82778 + 241079 + 782143 = 1106000 руб.

Сумма кредиторской задолженности на 2017 год = 282441 + 131011 + 276548 = 690000 руб.

Отмечалось снижение данной суммы на 37,6% в 2017 году, что вызвано понижением обязательств по оплате труда, поставщиками и подрядчиками. На то же количество процентов изменились и краткосрочные обязательства в своей совокупности. Это говорит о некоторой благонадежности организации.

Наблюдался рост в целом валюты баланса на 23,7% в 2017 году.

Рисунок 11 - Изменение сумм расходов, выручки, прибыли во временном промежутке

Выручка = цена готовой продукции*ее проданное количество; валовая прибыль = выручка -- себестоимость; прибыль от продаж = валовая прибыль -- коммерческие издержки -- управленческие затраты; прибыль до налогообложения = прибыль от продаж + (прочие доходы -- прочие расходы); чистая прибыль = прибыль до налогообложения -- налог на прибыль.

Валовая прибыль на 2016 год = 54798000 -- 49975000 = 4823000 руб.

Валовая прибыль на 2017 год = 62443000 -- 53774000 = 8669000 руб.

Прибыль от продаж на 2016 год = 4823000 -- 78000 -- 300000 = 4445000 руб.

Прибыль от продаж на 2017 год = 8669000 -- 162000 -- 513000 = 7994000 руб.

Чистая прибыль на 2016 год = 4445000 -- 889000 = 3556000 руб.

Чистая прибыль на 2017 год = 7994000 -- 1599000 = 6395000 руб.

Регистрировалось на 14% повышение суммы выручки, на 7,6% - суммы себестоимости, на 79,7% - валовой прибыли, на 107,7% - коммерческих расходов, на 71% - управленческих затрат, на 79,8% - прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли в 2017 году.

Количество персонала за 2 года не изменилось и составляет 60 человек.

Рентабельность производства = Прибыль от продаж/Себестоимость*100%

Рентабельность производства на 2016 год = 4445000*100%/49975000 = 8,9%; на 2017 год = 7994000*100%/53774000 = 14,9% (увеличилась на 6%).

Рентабельность основных средств = Прибыль от продаж/Стоимость основных фондов или Чистая прибыль/Стоимость основных фондов

Рентабельность основных средств на 2016 год = 3556000/182000 = 19,54; на 2017 год = 6395000/211000 = 30,31 (повысилась на 10,77 или 1077%).

То есть оборудование стало использоваться более результативно.

Выработка (производительность труда) = Выручка/Численность персонала

Производительность труда на 2016 год = 54798000/60 = 913,3 тыс. руб./чел.; на 2017 год = 62443000/60 = 1040,72 тыс. руб./чел. (выросла на 14%).

Фондоотдача = Выручка/Стоимость основных фондов

Фондоотдача на 2016 год = 54798000/182000 = 301,09 руб/1 руб.; на 2017 год = 62443000/211000 = 295,94 руб/1 руб. (снизилась на 1,7%).

Понижение вызвано внедрением новых основных средств.

Фондоемкость = 1/Фондоотдача

Фондоемкость на 2016 год = 1/301,09 = 0,0033 руб./1 руб.; на 2017 год = 1/ 295,94 = 0,0034 руб./1 руб. (увеличилась на 2,4%).

Оба значения очень низкие, что свидетельствует о рациональном применении активной части основных средств.

Фондовооруженность = Производительность труда/Фондоотдача

Фондовооруженность на 2016 год = 913300/301,09 = 3033,31 руб./чел.; на 2017 год = 1040720/295,94 = 3516,66 руб./чел.

Затраты производства на 1 рубль товарной продукции = Себестоимость/Выручка

Затраты производства на 1 рубль товарной продукции на 2016 год = 49975000/54798000 = 0,91 руб./1 руб.; на 2017 год = 53774000/62443000 = 0,86 руб./1 руб. (уменьшилась на 5,5%).

Рентабельность продаж = Прибыль от продаж/Выручка*100%

Рентабельность продаж на 2016 год = 4445000*100%/54798000 = 8,11%; на 2017 год = 7994000*100%/62443000 = 12,8% (повысилась на 4,69%).

Рентабельность собственного капитала =

Рентабельность собственного капитала на 2016 год = 54798000/8478000 = 6,46; на 2017 год = 62443000/11163000 = 5,59 (снизилась на 0,87 или 87%).

Рентабельность активов = Прибыль до налогообложения/Сумма активов

Рентабельность активов на 2016 год = 4445000/9584000 = 0,46; на 2017 год = 7994000/11853000 = 0,67 (выросла на 0,21 или 21%).

То есть оборачиваемость активов и сумма чистой прибыли увеличились. При этом сумма заемного капитала понижается (что показывает рентабельность собственного капитала).

Повышается качество продукции, изменяется ее ассортимент, растет масса прибыли и объемы продаж, по некоторым товарам произошло увеличение цен (все отражено в показателях рентабельности).

Налоговая нагрузка:

Налог на прибыль в 2016 году = 0,2*4445 = 889 тыс. руб.; в 2017 году = 0,2*7994 = 1599 тыс. руб.

Налог на имущество организации в 2016 году = 0,022*182 = 4 тыс. руб.; в 2017 году = 0,022*211 = 4,64 тыс. руб.

НДФЛ в 2016 году = 0,13*13000 = 1690 тыс. руб.; в 2017 году = 0,13*17000 = 2210 тыс. руб.

НДС в бюджет в 2016 году = (0,1*32841+0,18*21957) - 182 = 7054,36 тыс. руб.; в 2017 = (0,1*36227 + 0,18*26216) - 198 = 8143,58 тыс. руб.

Отчисления на соцстрахование в 2016 году = 0,3*13000 = 3900 тыс. руб.; в 2017 году = 0,3*17000 = 5100 тыс. руб.

Для наглядности и проведения анализа сведем эти данные в таблицу 2.

Таблица 2 -- Налоговая нагрузка во временном промежутке в компании

Налоги	2016 г.	2017 г.
Налог на прибыль	889000	1599000
Налог на имущество	4000	4640
НДФЛ	1690000	2210000
Отчисления на соцстрахование	3900000	5100000
Выручка	54798000	62443000
Налог на добавленную стоимость	7054360	8143580

То есть налог на прибыль вырос на 79,9%; налог на имущество -- на 16%; налог на доходы физических лиц -- на 30,8%; НДС -- на 15,4%.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль на 2016 год = * 100% = 1,6%; на 2017 год = *100% = 2,6%.

Налоговая нагрузка выросла, при этом она составляет более 1%, установленного ФНС.

Налоговая нагрузка по налогу на добавленную стоимость на 2016 год = *100% = 14,8%; на 2017 год = *100% = 15%.

Налоговая нагрузка по НДС незначительно выросла за год.

Совокупная налоговая нагрузка на 2016 год = *100% = 13,6%; на 2017 год = *100% = 16,4%.

То есть она повысилась на 2,8%. При этом совокупная нагрузка в оба года оказалась ниже налоговой нагрузки, установленной ФНС (19,7% в 2016 году и 28,2% в 2017 году). Организации стоит либо нанять дополнительный персонал (что увеличит НДФЛ и отчисления на соцстрахование), либо закупить/построить основных средств, либо повысить объемы продаж или цены (наилучший вариант, позволяющий изменить налоговую нагрузку и совокупную, и налога на прибыль).

Таким образом, предприятие наращивает объемы производства, что показывают производительность труда и выручка, уменьшает суммы кредиторской и дебиторской задолженностей, обновляет активную часть основных средств, проводит маркетинг с целью повышения продаж и стимулирует персонал к производственной деятельности, повышая затраты на оплату труда. Все это находит отражение в объеме налоговых отчислений.

2.2 Особенности исчисления и уплаты НДС в фирме

В организации используются 2 налоговые ставки: 10% - на розничную торговлю молочными продуктами (сливочное масло, топленое масло, масляная паста, молочный жир, спреды и топленые сливочно-растительные смеси) и 18% - на оптовую торговлю удобрениями и агрохимическими продуктами, твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами, эксплуатационными материалами и принадлежностями машин, сахаром, зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

Сумма НДС (начисленная) = 0,18*налоговая база + 0,1*налоговая база -- налоговые вычеты (НДС к вычету при покупке некоторых видов сырья).

Данная сумма начисляется по итогам каждого периода по налогу.

В учетной политике ООО отражен момент расчета налоговой базы - период, когда готовая продукция отгружается или передается организации-покупателю. При этом налоговой базой для покупателей являются: в случае 10% - розничная стоимость молочной продукции, в случае 18% - оптовая или оптовая стоимость агроудобрений и химикатов, топлива, некоторых материалов и принадлежностей машин и с/х продукции.

Налог на добавленную стоимость к вычету = 0,18*налоговая база + 0,1*налоговая база.

Налоговой базой в случае 10% служит стоимость молока как сырья для производства молочной продукции, в случае 18% - стоимость сырья для брожения молока.

Уплата НДС происходит не позднее 20 числа, следующего за прошедшим налоговым периодом, с учетом реализации товаров по факту.

При продаже продукции продавец в течение 5 дней со дня отгрузки товара выставляет покупателю счет-фактуру. Этот документ служит для принятия полученных сумм к выплате или возмещению.

Если налоговые выплаты в конце периода налогообложения превышают общую сумму начисленного НДС, то разница возмещается компании, а НДС для выплаты бюджету принимается за 0.

Входной НДС по покупаемым сырьевым ресурсам и материалам засчитывается только по счету-фактуре без выплаты поставщику их стоимости. При этом для получения вычета ООО отражает на своем Балансе стоимость полученных ресурсов и материалов, одновременно с этим последние должны быть использованы в операциях, облагаемых НДС, или перепродаваться, а также регистрирует данные счетов-фактур от поставщиков в Книге покупок.

При получении от продавцов и поставщиков документации тщательно проверяется информация о реквизитах, при обнаружении ошибок документ отправляют с сопроводительным письмом об исправлении поставщику. Исправленные и корректные документы заносят в 1С: Бухгалтерия. Главный бухгалтер в конце каждого месяца формирует журнал счетов-фактур и Книгу покупок.

При расчете уплачиваемого налога на добавленную стоимость счета-фактуры регистрируют в Книге продаж. В учетной политике также указано, что он рассчитывается в течение момента отгрузки и предъявления сопроводительных документов по оплате покупателю. В Книгу покупок счет-фактура попадает в момент составления и в хронологическом порядке.

При этом ООО практикует и авансовые платежи -- как полученные (от юридических лиц-покупателей), так и выданные (для поставщиков). На данный промежуток времени организация постепенно избавляется и от кредиторской, и от дебиторской задолженностей, поскольку это отражается на финансовых результатах деятельности.

Книги покупок и продаж за 1 полугодие 2018 года продемонстрированы в Приложении 3 и 4.

На рисунках 12-17 отразим изменения начисленного НДС, НДС к вычету и к уплате в бюджет по кварталам и полугодию.

Рисунок 12 - Изменение НДС к вычету по ставкам 10% и 18% во временном промежутке

Сумма налогового вычета в 1 квартале 2018 года = 0,1*налоговая база; сумма налогового вычета во 2 квартале = 0,1*налоговая база + 0,18*налоговая база.

Сумма налогового вычета в 1 квартале 2018 года = (35484,49 + 52211,91 + 37794,86 + 96211,22 + 21031,01 + 73171,17 + 31048,54 + 92102,41 + 110233,54 + 82696,24 + 33263,44 + 85922,11 + 91037,74 + 34458,61 + 23133,85 + 92211,91)*0,1 = 99201,31 руб.

Сумма налогового вычета во 2 квартале 2018 года = (37344,64 + 102571,17 + 115486,11)*0,1 + (107549,48 + 82696,24 + 33243,41 + 24257,11 + 72104,52 + 33119,76 + 97542,44 + 104889,24 + 34464,34 + 311106,92 + 328385,62 + 101132,73)*0,18 = 25540,19 + 239488,53 = 265028,72 руб.

Регистрировалось снижение налога на добавленную стоимость к вычету по ставке 10% на 12,5%. Это вызвано тем, что продукция и сырье временно перестали закупаться у первого поставщика. Второй поставщик стал поставлять сырье и продукцию только во 2 квартале.

Рисунок 13 - Изменение НДС к вычету в целом по каждой ставке в 1 полугодии

Сумма налога на добавленную стоимость к вычету в общем = НДС по ставке 10% + НДС по ставке 18%.

НДС по ставке 10% = 25540,19 + 99201,31 = 124741,5 руб.

Наблюдался рост в целом по обеим ставкам суммы налога на добавленную стоимость к вычету на 92%. Это свидетельствует о довольно большом изъятии налога из уплаты в бюджет от организации. При этом НДС к вычету по ставке 10% занимает в общей сумме 34%, а НДС по ставке 18% - 66%.

Рисунок 14 - Изменение НДС начисленного по ставкам 10% и 18% во временном промежутке

Сумма начисленного налога на добавленную стоимость = 0,1*налоговая база или 0,18*налоговая база (в зависимости от ставки).

Сумма начисленного налога на добавленную стоимость по ставке 10% в 1 квартале = (369295,61 + 142710,24 + 335118,32 + 48857,11 + 87210,1 + 72434,44 + 427271,03 + 114254,69 + 471024,1)*0,1 = 206817,56 руб.

Сумма начисленного налога на добавленную стоимость по ставке 18% в 1 квартале = 0,18*(103645,23 + 211934,69 + 724310,11) = 187180,21 руб.

Сумма начисленного налога на добавленную стоимость по ставке 10% во 2 квартале = (351183,69 + 93292,44 + 72343,64 + 52362,34 + 33114,25 + 87210,43 + 101151,02 + 41047,32 + 118624,52 + 3672343,99 + 1023439,53 + 4523672,42 + 1094732,94 + 6964433,11)*0,1 = 1822895,16 руб.

Сумма начисленного налога на добавленную стоимость по ставке 18% во 2 квартале = 0,18*(488571,18 + 48857,11 + 94696,42 + 7118721,02 + 4251186,43) = 2160365,79 руб.

Отмечалось увеличение суммы начисленного НДС во 2 квартале: по ставке 10% - в 7,81 раза; по ставке 18% - в 10,5 раз. Это вызвано высокой продаваемостью молочной и сельскохозяйственной продукции поздней весной, летом и в начале осени.

Рисунок 15 - Изменение начисленного НДС в целом по каждой ставке в 1 полугодии

Начисленный налог на добавленную стоимость = НДС по ставке 10% + НДС по ставке 18%.

Начисленный налог на добавленную стоимость в 1 полугодии = (206817,56 + 1822895,16) + (187180,21 + 2160365,79) = 2029712,72 + 2347546 = 4377258,72 руб.

Регистрировалось повышение суммы начисленного НДС по каждой ставке в целом на 15,7%. При этом НДС по ставке 10% занимает в общей массе -- 46%, по ставке 18% - 54%.

Рисунок 16 - Изменение НДС по ставкам 10% и 18% к уплате в бюджет во временном промежутке

Сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет = НДС начисленный -- НДС к вычету (по каждой ставке отдельно).

Наблюдался рост суммы НДС по ставке 10% к уплате в бюджет -- в 11,6 раза; по ставке 18% - в 9,3 раза. Это вызвано резким скачком суммы начисленного НДС, а во втором случае -- значение ниже из-за значительного скачка и суммы НДС к вычету.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в бюджет, в целом по ставкам= НДС начисленный -- НДС к вычету.

Рисунок 17 - Изменение НДС к уплате в бюджет в целом по каждой ставке в 1 полугодии

Сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в бюджет, по ставке 10% в 1 полугодии = (206817,56 - 99201,31) + (1822895,16 - 25540,19) = 1904971,22 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в бюджет, по ставке 18% в 1 полугодии = (187180,21 - 0) + (2160365,79 - 239488,53) = 2108057,47 руб.

Отмечалось увеличение суммы НДС к уплате в бюджет на 10,7%. При этом доля НДС по ставке 10% в общей сумме составляет 48%, по ставке 18% - 52%.

Доли НДС к вычету в сумме начисленного НДС равны: для ставки 10% - 6,2%; для ставки 18% - 10,2%; в целом -- 8,3%. Таким образом, можно сказать, что вычеты из начисленного НДС незначительные (составляют немного). налог добавленный стоимость фонд

...