Совершенствование методики проведения налогового контроля в Республике Казахстан

Вместе с этими мероприятиями, важным направлением в работе налоговых органов является подготовка статистических данных о налоговых поступлениях, в том числе на основе выборок.

Группа выборок может быть основана на отдельных характеристиках стоимости, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Наряду с бухгалтерской и статистической, использование параметров налоговой отчетности значительно расширяет возможности выборки необходимых показателей для проведения исследований по ним.

Показатели, содержащиеся в девяти формах налоговой статистики позволяют, в основном, обеспечивать достаточно полный сравнительный анализ хода поступлений налогов и платежей в бюджетную систему страны; предоставляют возможность характеризовать виды налоговых платежей, а по основным налогам и их структуру, а также объемы сборов по важнейшим налогам в отраслевом разрезе, размерам базы налогообложения и суммам предоставляемых льгот по основным налогам.

Статистическая группировка всех налогоплательщиков по размерам базы обложения обеспечит репрезентативность выборок. Указанную группировку необходимо осуществлять в ближайшее время с квартальной периодичностью, так как в этом случае, возможно, было бы осуществить проведение выборочных обследований на основе разработанных моделей налогового контроля, кроме того, это позволит определять:

- эффективность отдельных видов льгот, предоставляемых налогоплательщикам;

- потери бюджета, связанные с предоставлением отсрочек по уплате налогов и платежей;

- определение влияния размеров налоговых изъятий на финансовые результаты предприятий и организаций и состояние инвестиционной активности.

В дальнейшем, по мере накопления опыта, практику выборочных обследований можно расширить.

Значительного расширения получения информации можно достичь при проведении выборочных обследований. Однако надо учитывать, что при выборочном наблюдении обследуется часть специально отобранной совокупности, по которой можно судить обо всей совокупности изучаемых явлений. При этом единицы наблюдения отбираются по определенным правилам, обеспечивающим объективность отбора. Необходимая численность выборки рассчитывается по соотвётствующим математическим формулам.

При правильной организации и проведении выборочное наблюдение дает достаточно точные исходные данные для характеристики изучаемых явлений и возможность распространения их на всю совокупность для принятия соответствующих управленческих решений. Проведение таких выборок значительно обогащает необходимой информацией проведение налогового контроля.

Базой для выборочного контроля по повышению качества и обеспечению полноты и стабильности поступления налоговых платежей в бюджет можно использовать статистический налоговый контроль (СНК), он строится на применении методов математической статистики используемых при решении задач контроля качества.

При статистическом налоговом контроле за о качестве принимаются по результатам контроля выборок. При этом под объемом налогового контроля понимается совокупность характеристик (показателей) объектов (субъектов) налогового контроля одного типа налоговой базы, типа субъектов хозяйствования (по формам собственности, по организационно-правовым формам), одного вида деятельности и т.д., произведенное в течении определенного времени в одних и тех же условиях.

Под выборкой понимаются показатели или определенная совокупность показателей, отобранных для контроля из всего объема.

Для организации выборочного контроля необходимо задать систему правил -- план контроля. План контроля -- это совокупность данных о виде контроля, объеме контролируемых параметров, выборке, контрольных нормативах и решающих правилах.

Для оценки правильности налоговых нормативов, представляемых в раз личных формах отчетности, решение можно принимать по следующим при знакам:

- по количественному, когда для плана контроля используется определенная характеристика, то есть численное значение одного или нескольких пара метров качества налогового контроля проверяется, а последующие значения принимаются от значения этих параметров;

- по альтернативному, когда решение относительно правильности бухгалтерской отчетности по исчислению и уплате налогов, принимаются по результатам только одной выборки характеристик, двух выборок или нескольких выборок.

В ряде случаев налоговый контроль целесообразно проводить по альтернативному признаку, при этом предлагается использовать четыре варианта контроля:

- одноступенчатый контроль, который характеризуется тем, что решение относительно приемки бухгалтерской отчетности принимается по результатам только одной выборки;

- двухступенчатый контроль, который характеризуется тем, что решение относительно приемки бухгалтерской отчетности принимается по результатам контроля не более двух выборок, при этом необходимость отбора второй выборки зависит от результата контроля первой выборки;

- многоступенчатый контроль характеризуется тем, что решение относительно приемки бухгалтерской отчетности принимается по результатам контроля нескольких выборок, максимальное число которых установлено заранее, необходимость отбора последующей выборки зависит от результатов контроля предыдущей выборки;

- последующий контроль характеризуется тем, что решение относительно приемки бухгалтерской отчетности принимается по результатам проверки нескольких выборок, максимальное количество этих выборок заранеё не известно и зависит от результатов контроля предыдущих выборок. Применяемый вариант выбирается в зависимости от комплекса задач, решаемых при налоговом контроле. Для различного налогового контроля можно воспользоваться разными вариантами. Последующий контроль представляет собой статистический приемочный контроль, характеризующийся тем, что решение относительно приемки бухгалтерской отчетности выносятся по результатам проверки нескольких выборок, максимальное количество которых неизвестно и зависит от результатов контроля предыдущих выборок.

Проведение таких выборок возможно только при условии наличия у каждого налогоплательщика цифрового кода, который наряду с группой выборки является решающим фактором для его отбора в выборку на таких критериях, как объем прибыли, вид деятельности, форма собственности и других. Предстоит осуществить целый комплекс мер, направленных на улучшение собираемости налогов. Это и организационно-информационные меры, это и функциональные изменения в деятельности налоговых органов. Но отдача от таких мер будет заметна через весьма продолжительное время.

Сегодня можно выделить основные условия решения задач контроля за полнотой и своевременностью поступлёний налогов.

1. Автоматизация -- создание программных систем для решения задач информатизации налоговых служб.

2. В области автоматизации данного направления, в частности при решении задач контроля за полнотой и своевременностью поступления налогов, целесообразно применить предлагаемые методики статистического налогового контроля.

Для этого следует:

- организовать формирование электронной папки налогоплательщика, в которой формируются данные из регистрационной карточки налогоплательщика, данные при приеме отчетных документов от налогоплательщика, формирование лицевого счета налогоплательщика;

- осуществить переход к новым формам и методам организации налогового контроля, высвободить основную часть квалифицированных налоговых инспекторов для проведения документальных проверок;

- организовать формирование общей налогооблагаемой базы по налогоплательщикам и осуществить максимально возможное число целесообразных группировок экономических показателей.

Заключение

Совершенствование налогообложения является одной из наиболее актуальных проблем, как в плане теоретического исследования, так и в прикладном отношении.

Причины уклонения от налогов могут быть разные:

1) значительное налоговое бремя, не позволяющее нормально осуществлять хозяйственную, предпринимательскую или иную деятельность; большое количество и высокие ставки налогов могут способствовать уходу субъекта налогообложения в «теневую» (нелегальную) экономику;

2) сложность, а также нечеткость налогового законодательства,

обилие в нем дополнений, изменений, поправок, позволяющих по-разному трактовать положения и нормы инструкций и правил;

недостатки в организации налоговой службы: низкая

квалификация и некомпетентность работников, недостаточное

знание смежных отраслей экономических знаний и правовых

вопросов; недобросовестные действия работников при проверках;

умышленное, преднамеренное стремление субъектов к

неуплате налоговых сумм в целях использования их для обогащения

или инвестирования в теневом бизнесе.

Огромные масштабы «теневой экономики», перевод денег на счета в банковские учреждения других стран, успешные усилия по занижению истинных масштабов предпринимательской деятельности, величины стоимости имущества -- выводят из-под контроля государства колоссальные суммы налоговых поступлений.

По некоторым данным нелегальная экономика в Казахстане составляет от одной трети до 40% валового внутреннего продукта. Неблагополучное положение в легальной экономике не позволяет полностью использовать ее налоговую базу для пополнения государственных финансовых ресурсов.

Важным шагом в совершенствовании налогового контроля является детальное урегулирование прав, обязанностей и ответственности не только налогоплательщиков, но и налоговых органов, установление цивилизованных налоговых отношений. В настоящее время налогоплательщики практически бесправны перед налоговыми службами. Любая ошибка в уплате налога (зачастую нарушения налогового законодательства происходят вследствие его сложности и запутанности) карается очень жесткими финансовыми санкциями, которые могут поставить, и ставят налогоплательщика на грань разорения. При этом не делается различия между умышленной неуплатой налога и его недоплатой вследствие ошибки. Положение осложняется ещё и тем, что эти санкции взимаются с налогоплательщика в бесспорном порядке, даже если он не согласен с решением налогового органа.

Требует безотлагательного решения проблема совершенствования системы налоговой отчетности и налоговой статистики. Наличие подробной информации о составе и структуре налогоплательщиков, их налогооблагаемой базе по видам налогов, налоговом бремени для отдельных категорий плательщиков является необходимым условием для принятия мер по обеспечению своевременности и полноты сбора налоговых платежей, выявлению причин уклонения от уплаты налогов и сокрытия доходов, а также подготовки предложений по совершенствованию налогового законодательства.

При решении задач налогового контроля и повышения его качества, возможно использование методов математической статистики, в частности метода выборочного контроля и группировок, вероятностной модели выявления налоговых нарушений. Для этого следует:

- организовать формирование электронной папки налогоплательщика, в которую включаются данные из регистрационной карточки налогоплательщика, данные, полученные при приеме отчетных документов и формировании лицевого счета налогоплательщика;

- осуществить переход к новым формам и методам организации налогового контроля, высвободив основную часть квалифицированных налоговых инспекторов для проведения документальных проверок;

- организовать формирование общей налогооблагаемой базы по налогоплательщикам и осуществить максимально возможное число целесообразных группировок экономических показателей.

Неуплата или заниженная уплата налоговых сумм порождает падение «налоговой морали», эффект безнаказанности подрыва авторитета государственных органов и самого государства. Поэтому борьбе с уклонением от уплаты налогов должно придаваться первостепенное значение в работе налоговых органов.

Список использованных источников

Мельников В.Д., Ильясо К.К., «Финансы», учебник для ВУЗов, Алматы, 2001г.

Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установленные виды. -Алматы: Баспа, -1998. - 159 с.

Богачев С.И. Налоговые проверки: как это делается. Алматы. ИД «Бико». 2004г.

Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 № 209-II. С учетом изменений и дополнений по состоянию на 1.01.2005г.

Кодекс РК «Об административных правонарушениях» от 30.01.2001г. № 155-II.

Положение отделам аудита по организации подготовки и проведения документальных проверок юридических лиц. МГД 2002г.

Нурсеитов Э.О. «Как избежать налоговых ошибок». Фонд «Формирование налоговой культуры». Алматы 2003г.

Данные отчета 2-Н «О результатах контрольно-экономической работы» Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан.

Данные отчета 2-Н «О результатах контрольно-экономической работы» Налогового комитета по г.Алматы.

Положение отделам аудита по организации подготовки и проведения документальных проверок юридических лиц по вопросам правильности исчисления полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Размещено на Allbest.ru