8. Обґрунтовано, що закріплене у Податковому кодексі поняття «бюджетне відшкодування» має формальний зміст - відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість. Змістове наповнення цього поняття здійснюється перевірками. Вивчення наукової літератури, законодавства і судової практики дає змогу запропонувати таке визначення: «Бюджетне відшкодування - це сума, що підлягає поверненню платникові податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку». Право на відшкодування ПДВ виникає лише в разі фактичного, а не юридичного надходження до бюджету сум, заявлених до відшкодування. Правове закріплення цього положення передбачає обґрунтування заявленої до відшкодування суми банківськими рахунками, що дає змогу зблизити бухгалтерський і податковий облік, спростити перевірки та уникнути незаконного відшкодування з бюджету.

9. З'ясовано, що умови, з якими п. 200.19 ст. 200 ПКУ пов'язує право на автоматичне відшкодування ПДВ, порушують права сумлінного платника податку і не стосуються правовідносин, які регулюються цими нормами. Запропоновано п. 200.19 ст. 200 ПКУ викласти в такій редакції: «Оподатковування доданої вартості за нульовою ставкою або звільнення від оподаткування дає право на автоматичне відшкодування фактично сплаченого ПДВ». Запропоновано альтернативні способи правового регулювання автоматичного відшкодування надміру сплаченого ПДВ. Найбільш точно змісту поняття «автоматичне відшкодування» відповідає метод ПДВ-рахунків, який дозволяє повністю автоматизувати процес нарахування, справляння, відшкодування і контроль. Метод зворотного перекладання передбачає здійснення відшкодування контрагентами платника без участі бюджету і казначейства. Відшкодування здійснюється методом заліку податкових зобов'язань, що існують на дату звернення за відшкодуванням. Метод гарантує швидке відшкодування лише фактично сплаченого податку, унеможливлює функціонування податкових ям, знижує трудомісткість процесу.

10. Аргументовано, що правове закріплення податкових пільг повинно забезпечити їх цільове спрямування: інноваційно-інвестиційні та соціальні пільги. Інноваційні продукти у будь-якій сфері повинні оподатковуватися за зниженими ставками - аж до звільнення від оподаткування (ПДВ, податку з прибутку і єдиного соціального внеску). Соціальні пільги повинні мати адресне спрямування, а саме надаватися окремим соціальним групам, а не підприємствам, на яких вони працюють. Пільги з ПДВ повинні надаватися винятково носіям податку, а не суб'єктам підприємницької діяльності, що досягається фіксуванням граничних цін реалізації для продукції, яка звільняється від оподаткування ПДВ чи оподатковується за зниженою ставкою. Надані пільги не повинні створювати внутрішні офшори.

11. Удосконалено термінологію: зміст терміна «поставка», що використовується у ПКУ, не узгоджується з його визначеннями ні в Цивільному, ні в Господарському кодексах України, ні з офіційним тлумаченням термінів Міжнародної торгової палати. У ПКУ термін «поставка» використовується в значенні «реалізація». Обґрунтована доцільність замінити термін «поставка» терміном «реалізація» в усіх статтях 5-го розділу ПКУ, де він використовується. Слід також узгодити визначення терміна «товар» у Податковому та Митному кодексах України. «Товар - це будь-який продукт (у тому числі інтелектуальний), який реалізується».

Список опублікованих праць за темою дисертації

1. Пирога С.С. Державне регулювання економіки: від противаг до консенсусу : [монографія] / С.С. Пирога, І.С. Пирога. - [Вид. 2-ге, стереот.]. - Луцьк : Вежа, 2012. - 201 с.

2. Пирога С.С. Автоматизована система нарахування, сплати і відшкодування ПДВ / С.С. Пирога, І.С. Пирога // Науковий вісник Ужгородського національного університету. Серія «Право». - 2011. - № 14. - Ч. І. - С. 37-45.

3. Пирога С.С. Податкові пільги як інвестиційний і інноваційний ресурс / С.С. Пирога, І.С. Пирога // Науковий вісник Ужгородського національного університету. Серія «Право». - 2011. - № 15. - Ч. 2. - С. 124-129.

4. Пирога С.С. Сутність бюджетного відшкодування ПДВ / С.С. Пирога // Вісник Академії праці і соціальних відносин Федерації профспілок України. Серія «Право та державне управління». - 2013. - № 1. - С. 117-122.

5. Пирога С.С. Особливості застосування податкового кредиту / С.С. Пирога // Науковий вісник Ужгородського національного університету. Серія «Право». - 2012. - № 19. - Т. 3. - С. 189-192.

6. Пирога С.С. Налоговые вычеты: порядок и условия применения / С.С. Пирога, И.С. Пирога // Налоги и финансовое право. - 2013. - № 4. - С. 210-217.

7. Пирога С.С. Элементы правового механизма НДС: проблемы определения / С.С. Пирога, И.С. Пирога // Налоги. - 2013. - № 3. - С. 28-32.

8. Пирога С.С. Правове регулювання податкових пільг / С.С. Пирога // Вісник ВНУ імені Лесі Українки. Серія «Право». - 2012. - № 1. - С. 54-60.

9. Пирога С.С. Обов'язкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів: реалії сьогодення та перспективи / С.С. Пирога // Правове життя: сучасний стан та перспективи розвитку : зб. тез наук. доп. за матеріалами ІV міжнародної наук.-практ. конф. молодих вчених (м. Луцьк, 14-15 березня 2008 р.) [уклад. М.Л. Варченко, Н.М. Гончарова, І.О. Коритнюк, О.О. Мартищук, В.В. Мачіха та ін.]. - Луцьк : ПП Іванюк В.П., 2008. - С.197-200.

10. Пирога С.С. Про податок із власників транспортних засобів / С.С. Пирога, І.С. Пирога // Волинь очима молодих науковців: минуле, сучасне, майбутнє : матеріали ІІІ міжнар. наук.-практ. конференції аспірантів і студентів (м. Луцьк, 13-14 травня 2009 р.). - Луцьк : РВВ «Вежа» Волинського національного університету імені Лесі Українки, 2009. - С. 55-56.

11. Пирога С.С. Правове регулювання приватизаційних процесів і науково-технічний прогрес / С.С. Пирога, І.С. Пирога // Регіональний вимір сенситивності механізмів управління: правовий, фінансово-економічний, психологічний аспекти : матеріали VІІ всеукр. наук.-практ. конф. (м. Чернівці, 10-11 грудня 2009 р.) / Чернівецька філія МАУП [упоряд. О.В. Поляк, Н.Є. Килипенко]. - Чернівці : Букрек, 2010. - С. 99-103.

12. Пирога С.С. Економічна злочинність як одна із загроз економічної безпеки України / С.С. Пирога, І.С. Пирога // Актуальні питання реформування правової системи України : зб. наук. ст. за матеріалами VII міжнар. наук.-практ. конф. (м. Луцьк, 4-5 червня 2010 р.) / Волинський національний університет імені Лесі Українки; [редкол.: І. Я. Коцан та ін.]. - Луцьк : Волин. обл. друк., 2010. - С. 647-649.

13. Пирога С.С. Організаційно-правові проблеми виконання державою боргових зобов'язань / С.С. Пирога, І.С. Пирога // Право ХХІ століття: виклики та проблеми : матеріали всеукр. заочної наук.-практ. конф. молодих вчених та студентів. - Ужгород : Закарпатський державний університет, 2010. - С. 240-245.

14. Пирога С.С. Правові механізми стимулювання інноваційної діяльності в Україні / С.С. Пирога // Юридична осінь 2011 року : збірник тез доповідей та наукових повідомлень учасників всеукраїнської науково-практичної конференції молодих учених та здобувачів (м. Харків, 9 листопада 2011 р.) / за заг. ред. А.П. Гетьмана. - Харків : НУ «Юридична академія України імені Ярослава Мудрого», 2011. - С. 94-97.

15. Пирога С.С. Правове забезпечення інноваційно-інвестиційної моделі розвитку економіки України / С.С. Пирога, І.С. Пирога // Молода наука Волині: пріоритети та перспективи досліджень : матеріали V міжнар. наук.-практ. конференції студентів та аспірантів (м. Луцьк, 10-11 травня 2011 р.). - Луцьк : РВВ «Вежа» Волинського національного університету імені Лесі Українки, 2011. - С. 53-55.

16. Пирога С.С. Особливості правового механізму відшкодування ПДВ / С.С. Пирога // Молода наука Волині: пріоритети та перспективи досліджень : матеріали VI міжнародної науково-практичної конференції студентів і аспірантів (м. Луцьк, 14-15 травня 2012 р.): у 3-х т. - Луцьк : Волин. нац. ун-т імені Лесі Українки, 2012. - Т.1. - С. 136-137.

17. Пирога С.С. Платіжне доручення як розрахунковий і звітний документ / С.С. Пирога, І.С. Пирога // Формування правової держави в Україні: проблеми та реалії: матеріали міжнародної науково-практичної конференції (м. Запоріжжя, 23-24 листопада 2012 р.): у 3-х ч. - Запоріжжя : Запорізька міська громадська організація «Істина», 2012. - Ч. ІІІ. - С. 31-33.

18. Пирога С.С. Cоціально-гуманітарні та правові аспекти регулювання оплати праці в Україні / С.С. Пирога // Правове життя: сучасний стан та перспективи розвитку : зб. тез наук. доп. за матеріалами VIII міжнародної наук.-практ. конф. молодих учених (м. Луцьк, 23-24 березня 2012 р.): [уклад. Л.І. Кекіс, С.О. Малишко, І.Ф. Марчук та ін.]. - Луцьк : ПП Іванюк В.П., Петринка А.Ю., 2012. - С. 123-125.

19. Пирога С.С. Відшкодування ПДВ: шляхи удосконалення / С.С. Пирога, І.С. Пирога // Актуальні досягнення юридичної науки в ХХІ столітті : матеріали міжнародної науково-практичної конференції (м. Львів, 30 листопада - 01 грудня 2012 р.): у 3-х ч. - Львів : Західноукраїнська організація «Центр правничих ініціатив», 2012. - Ч. І. - С. 75-77.

20. Пирога С.С. Деякі особливості правового регулювання непрямих податків / С.С. Пирога // Правова система України в умовах державних реформаційних процесів сьогодення : матеріали міжнародної науково-практичної конференції (м. Ужгород, 26-27 жовтня 2012 р.) / Інститут держави і права Європи, ДВНЗ «Ужгородський національний університет». - Херсон : Видавничий дім «Гельветика», 2012. - С. 180-182.

21. Пирога С.С. Інноваційна стратегія податкових реформ в Україні / С.С. Пирога, І.С. Пирога // Правове життя: сучасний стан та перспективи розвитку : матеріали ІХ міжнародної науково-практичної конференції молодих учених (м. Луцьк, 22-23 березня 2013 р.) / Східноєвропейський національний університет імені Лесі Українки. - Луцьк : ПП Петринка А.Ю., 2013. - С. 219-223.

22. Пирога С.С. Стратегія оптимізації системи оподаткування / С.С. Пирога // Молода наука Волині: пріоритети та перспективи досліджень : матеріали VIІ міжнародної науково-практичної конференції студентів і аспірантів (14-15 травня 2013 р.): у 3-х т.- Луцьк : Східноєвропейський національний університет імені Лесі Українки, 2013. - Т.1. - С. 42-43.

Анотації

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук зі спеціальності 12.00.07 - адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право. - ДВНЗ «Ужгородський національний університет». - Ужгород, 2015.

Дисертаційне дослідження присвячено вирішенню актуальних проблем реформування податкової системи України, яке виявляється в комплексному аналізі теоретичних, законодавчих і практичних проблем, які стосуються визначення та розробки напрямів реформування податкових правовідносин. З'ясування змісту всіх його елементів, а також проблем реалізації дало змогу науково обґрунтувати можливі шляхи вдосконалення нормативної бази, окреслити конкретні напрями реформування законодавства України про оподаткування.

Розкрито механізм правового регулювання діяльності у сфері оподаткування через встановлення мети, принципів, функцій та способів такого регулювання. Надано авторське визначення понять «податковий аванс», «платник податку», «об'єкт оподаткування», «масштаб податку», «відшкодування ПДВ». Розкрито критерії визначення ставки податку, роль податкового кредиту для регулювання економіки, зміст поняття «фактично сплачений податок» та запропоновано способи його обґрунтування. Досліджено сутність бюджетного відшкодування ПДВ та альтернативні методи його реалізації.

Здійснено раціональний вибір об'єктів оподаткування, зокрема обґрунтовано необхідність використання доданої вартості як об'єкта оподаткування ПДВ. Операції поставки, використовувані як об'єкт ПДВ у ПКУ, повинні визначати момент виникнення податкових зобов'язань. Замість використовуваного нині рахунку-фактури запропоновано використовувати банківський рахунок як розрахунковий і звітний документ для обчислення податкових зобов'язань, що дасть змогу позбутися правила першої події, уніфікувати бухгалтерську і податкову звітність, підвищити достовірність розрахунків, мінімізувати можливості ухилення від сплати податку та отримання незаконного відшкодування з бюджету.

Сформульовано авторські пропозиції щодо внесення змін та доповнень до нормативних актів України, які регулюють відносини у сфері оподаткування ПДВ.

Ключові слова: податковий кредит, єдиний соціальний внесок, платник, предмет оподаткування, об'єкт оподаткування, додана вартість, ПДВ, відшкодування ПДВ, автоматичне відшкодування.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.07 - административное право и процесс; финансовое право; информационное право. - ГВУЗ «Ужгородский национальный университет». - Ужгород, 2015.

Диссертационное исследование посвящено решению актуальных проблем реформирования налоговой системы Украины, которое выражается в комплексном анализе теоретических, законодательных и практических проблем, касающихся определения и разработки направлений реформирования налоговых правоотношений. Выяснение содержания всех его элементов, а также проблем реализации позволило научно обосновать возможные пути совершенствования нормативной базы, определить конкретные направления реформирования законодательства Украины о налогообложении.

Автором проанализировано значительное количество научных, нормативных и публицистических источников, исследована роль налогового законодательства как элемента системы государственного управления социально-экономическим развитием и предложено авторское видение направлений реформирования налогового законодательства с целью становления инновационно-инвестиционной модели развития экономики как основы повышения ее конкурентоспособности, а также способов стимулирования инновационной активности предприятий.

Раскрыт механизм правового регулирования деятельности в сфере налогообложения путем установления цели, принципов, функций и способов такого регулирования. Представлено авторское определение понятий «налоговый аванс», «налогоплательщик», «объект налогообложения», «масштаб налога», «возмещение НДС». Раскрыты критерии определения ставки налога, роль налогового кредита для регулирования экономики, содержание понятия «фактически уплаченный налог» и предложены способы его обоснования. Исследованы сущность бюджетного возмещения НДС и альтернативные методы его реализации.

Осуществлен рациональный выбор объектов налогообложения, в частности обоснована необходимость использования добавленной стоимости как объекта налогообложения НДС. Операции поставки, используемые в качестве объекта НДС в НКУ, должны определять момент возникновения налоговых обязательств. Вместо используемого в настоящее время счета-фактуры предложено использовать банковский счет как расчетный и отчетный документ для исчисления налоговых обязательств, что позволит избавиться от правила первого события, унифицировать бухгалтерскую и налоговую отчетность, повысить достоверность расчетов, минимизировать возможности уклонения от уплаты налога и получения незаконного возмещения из бюджета.

Для повышения эффективности налоговой системы Украины необходим взвешенный подход к установлению соотношения налоговых ставок и их дифференцирования.

Легализация теневой экономики и теневого фонда оплаты труда является одной из основных задач налоговой реформы. Для достижения поставленных целей предложены способы существенного улучшения системы администрирования НДС и возмещения излишне уплаченного налога. Предложен способ начисления, взимания и возмещения НДС, который предусматривает унификацию бухгалтерского и налогового учета, исключает уклонение от налогообложения и получение незаконного возмещения НДС из бюджета.

Сформулированы авторские предложения по внесению изменений и дополнений в нормативные акты Украины, которые регулируют отношения в сфере налогообложения НДС.

Ключевые слова: налоговый кредит, единый социальный взнос, плательщик, предмет налогообложения, объект налогообложения, добавленная стоимость, НДС, возмещение НДС, автоматическое возмещение.

Thesis on the obtaining of scientific degree of Candidate of Laws by specialty 12.00.07 - administrative law and process; financial law; informational law. - SHEI «Uzhgorod National University», Uzhgorod, 2015.

The dissertation is devoted to actual problems of reforming the tax system of Ukraine, which is found in the analysis of theoretical, legal and practical issues related to the definition and development of ways of reforming tax relations. Clarification of the content of its elements and possible problems of implementation prove scientifically possible ways of improving the regulatory framework to outline specific areas of law reform Ukraine on taxation.

The mechanism of regulation of activity in the field of taxation by establishing objectives, principles, functions and methods of this regulation. Courtesy of the author's definition of "tax credit", "taxpayer", "the object of taxation", "scale tax", "VAT refund". Reveals the criteria for determining the tax rate, the tax credit for the role of economic regulation, the concept of "tax actually paid" and suggested ways to study. The essence of VAT reimbursement and alternative methods of implementation.

Done rational choice taxable items, including the necessity of using value added as subject to VAT. Transactions supply used as an object of VAT TCU should determine the time when the tax liabilities. Instead of being used now invoice suggested to use a bank account as payment and accounting documents for calculating tax liabilities that will get rid of the rules of the first event, unified accounting and tax reporting, increase reliability calculations to minimize the possibility of tax evasion and illegal receiving compensation from the budget.

Copyright formulated proposals for amendment of the regulations of Ukraine, which regulate relations in the field of taxation.

Key words: tax credit, single social tax payer, tax subject, object of taxation, value added, VAT refund, VAT refund automatically.

Размещено на Allbest.ru