Фінансовий контролінг у системі споживчої кооперації України

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

доктора економічних наук

Фінансовий контролінг у системі споживчої кооперації України

Карцева Вікторія Володимирівна

Спеціальність 08.00.08 - гроші, фінанси і кредит

Ірпінь - 2015

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана у Вищому навчальному закладі Укоопспілки „Полтавський університет економіки і торгівлі” Міністерства освіти і науки України.

Науковий консультант доктор економічних наук, професор

Шульга Наталія Петрівна,

Київський національний торговельно-економічний університет,

завідувач кафедри банківської справи.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Терещенко Олег Олександрович,

ДВНЗ „Київський Національний економічний університет імені Вадима Гетьмана”, завідувач кафедри корпоративних фінансів і контролінгу;

доктор економічних наук, професор

Ткаченко Наталія Володимирівна,

Черкаський інститут банківської справи Університету банківської справи

Національного банку України,

завідувач кафедри фінансів;

доктор економічних наук, професор

Виговська Наталія Георгіївна,

Житомирський державний технологічний університет,

професор кафедри фінансів і кредиту.

Захист відбудеться « 08 » жовтня 2015 року о 14-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д. 27.855.01 Національного університету державної податкової служби України за адресою: 08201, Київська обл., м. Ірпінь, вул. Садова, 53.

З дисертацією можна знайомитися у бібліотеці Національного університету державної податкової служби України за адресою: 08201, Київська обл., м. Ірпінь, вул. Карла Маркса, 31.

Автореферат розісланий «07» вересня 2015 року.

Учений секретар спеціалізованої вченої ради Д. 27.855.01

доктор економічних наук, професор С. В. Онишко

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Посилення процесів глобалізації, інтеграції, конкуренції, зниження рівня прибутковості суб'єктів господарювання, що викликано світовою фінансовою кризою та наступною рецесією економіки, висувають нові вимоги до пріоритетів та стилів управління соціально-економічними системами та суб'єктами господарювання. У вирішенні цієї важливої наукової і практичної проблеми ключова роль належить фінансовому контролінгу. Його імплементація в систему фінансового менеджменту сприяє формуванню оновленої моделі управління, яка дозволяє виявляти внутрішні резерви зростання стратегічного потенціалу, збільшувати прибутковість; забезпечити ліквідність, платоспроможність та мінімізувати ризики суб'єктів господарювання. Це стане запорукою розробки дієвої фінансової стратегії, орієнтованої на сучасні виклики ринку, інноваційні зміни функціонування національної економіки в цілому та її окремих секторів, особливо тих, що є складними багаторівневими організаційними структурами. В ряду таких структур особливе місце посідає споживча кооперація, яка за достатньо тривалий період існування пройшла шлях від зародження кооперативів до потужної економічної системи, здатної конкурувати в умовах ринкових відносин. За сучасних умов господарювання споживча кооперація викликає до себе зацікавленість як сектор економіки, що в змозі забезпечити розвиток найбільш пріоритетних економічних напрямів у державі. Однак практика фінансового управління свідчить про те, що без використання сучасних методів фінансового контролінгу неможливо витримати конкуренцію й розв'язати проблеми, які виникають у процесі функціонування системи споживчої кооперації. На жаль, на підприємствах і організаціях споживчої кооперації, використання фінансового контролінгу не набуло достатнього розвитку. На формування сучасних концепцій контролінгу значний вплив здійснили дослідження у сфері стратегічного управління таких учених як: І. Ансофф, Р. Акофф, П. Друкер, Г. Мінцберг, М. Портер, М. Скотт, А. Градов, В. Маркова, Р. Фатхутдінов.

Теорія і практика контролінгу у сфері бізнесу детально розкривається у працях зарубіжних дослідників: М. Блауга, Дж. Ван Хорна, А. Дайлє, С. Данілочкіної, О. Карминського, В. Кнаупа, Т. Коупленда, Дж. Майка, Е. Майєра, Р. Манна, М. Мескона, М. Оленєва, Г. Піча, О. Потоцької, О. Примак, Ф. Пісчагова, Д. Попова, М.Слуцкіна, А. Томпсона, Е. Уткіна, С. Фалька, М. Фєдотової, Х. Фольмута, Д. Хана, К. Хомбурга, П. Хорвата, Б. Х'юстона, Х. Штиглера, С. Юсупової та ін. Про те їх дослідження ґрунтуються на міжнародному досвіді, що суттєво відрізняється від економічних умов, в яких працюють вітчизняні суб'єкти господарювання.

Істотний внесок у теорію та методологію фінансового контролінгу здійснили вітчизняні вчені: І. Бланк, Н. Виговська, С. Петренко, М. Пушкар, В. Савчук, Л. Сухарєва, О. Терещенко, Н. Ткаченко, М. Чумаченко, Н. Шульга.

Багатоаспектні питання теорії та практики споживчої кооперації в умовах трансформації економіки України висвітлені у працях С. Бабенка, М. Балабана, П. Балабана, О. Березіна, В. Власенка, В. Гончаренка, О. Карпенко, І. Маркіної, О. Пантелеймоненка, М. Рогози, Г. Скляра, В. Сторожук, Л. Шимановської-Діаніч та інших.

Віддаючи належне напрацюванням зарубіжних і вітчизняних авторів, слід зауважити, що до цих пір гостро дискусійними залишаються проблеми теорії та методології контролінгу загалом і фінансового контролінгу зокрема. Особливо це стосується фінансового контролінгу системи споживчої кооперації України з урахуванням особливостей її функціонування в умовах кризової ситуації соціально-економічного розвитку держави. Відсутня його концепція, не обґрунтовано етапи впровадження фінансового контролінгу в систему споживчої кооперації, потребує розвитку методика оцінки ефективності роботи відповідної служби. Існуючі прогалини в теорії та методології фінансового контролінгу обумовлюють актуальність даного наукового дослідження.

Таким чином, необхідність імплементації фінансового контролінгу в діяльність системи споживчої кооперації України, з одного боку, та невизначеність цілого ряду питань теоретичного та методологічного характеру - з іншого, обумовило необхідність проведення подальших наукових досліджень у даному напрямі.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до стратегічних напрямів розвитку системи споживчої кооперації України та наукових планів ВНЗ Укоопспілки „Полтавський університет економіки та торгівлі” як складова частина науково-дослідних тем: „Фінансування стратегічного розвитку регіону: проблеми і перспективи” (номер державної реєстрації 0108U003909), автором досліджувалися науково-методичні основи збалансованої системи показників та можливості їхнього практичного використання в управлінні системою споживчої кооперації України;

„Ринковоадаптований механізм управління сучасною соціально-економічною системою” (номер державної реєстрації 0110U000932) у межах якої автором сформовано концепцію фінансового контролінгу, розроблено алгоритм його поетапного впровадження в систему споживчої кооперації України;

„Методологія та практика управління системою споживчої кооперації України в умовах трансформації національної економіки” (номер державної реєстрації 0110U000931), внесок автора полягає у розробці методології оцінювання ефективності функціонування служби фінансового контролінгу, яка базується на аналізі кількісних параметрів і якісних характеристик.

Мета дисертаційного дослідження полягає у подальшому розвитку теорії і методології фінансового контролінгу та обґрунтуванні практичних рекомендацій щодо його впровадження в систему споживчої кооперації України з метою підвищення ефективності її функціонування.

Для досягнення мети в роботі поставлені наступні завдання:

- узагальнити еволюцію та систематизувати етапи розвитку контролінгу;

- розробити концепцію фінансового контролінгу та з'ясувати його сутність;

- визначити напрями розвитку фінансового контролінгу в сучасних умовах господарювання;

- розвинути методологію фінансового контролінгу;

- удосконалити класифікацію інструментарію фінансового контролінгу та розкрити його зміст;

- дослідити стан системи споживчої кооперації та обґрунтувати необхідність впровадження фінансового контролінгу;

- сформулювати етапи і порядок впровадження фінансового контролінгу в діяльність системи споживчої кооперації України;

- актуалізувати методологічні основи стратегічного фінансового контролінгу з огляду на особливості системи споживчої кооперації України;

- поглибити теоретико-методологічні основи системи збалансованих показників та розробити рекомендації щодо її впровадження в діяльність системи споживчої кооперації України;

- розвинути методичні положення розбудови оперативного фінансового контролінгу у системі споживчої кооперації України;

- обґрунтувати критерії вибору та порядок оцінки стійкого фінансового стану системи споживчої кооперації;

- визначити науково-методичні засади оцінки ефективності функціонування служби фінансового контролінгу в системі споживчої кооперації України.

Об'єктом дослідження виступають економічні відносини, які виникають в процесі реалізації завдань фінансового контролінгу.

Предмет дослідження є сукупність теоретичних, методологічних і методичних положень щодо формування та впровадження фінансового контролінгу в систему споживчої кооперації.

Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є сукупність загальнонаукових та спеціальних методів пізнання. Метод узагальнення, наукової абстракції, історико-логічний та історико-економічний для дослідження теоретико-методологічних основ контролінгу, формування понятійно-категоріального апарату. Системний, функціональний, процесний, ситуаційний підходи, методи аналізу, синтезу спостереження, вимірювання, соціологічний - для побудови концепції фінансового контролінгу, обґрунтування методичних основ фінансового контролінгу. Метод статистичного аналізу й порівняння, економіко-математичного моделювання й багатокритеріальної оптимізації - для аналізу сучасного стану системи споживчої кооперації України, побудови математичних моделей, з метою визначення впливу факторів на її функціонування.

Статистичну і фактологічну основу дослідження становили законодавчі й нормативно-правові акти України, Постанови Ради Центральної спілки споживчих товариств, статистичні дані (основні показники господарсько-фінансової діяльності підприємств та організацій системи Укоопспілки за 2004 - 2013 роки), монографічні дослідження й наукові публікації вітчизняних і зарубіжних авторів, матеріали офіційного сайта Укоопспілки, інтернет-ресурси.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в новому розв'язанні важливої наукової та практичної проблеми - визначенні ролі фінансового контролінгу в забезпеченні ефективного функціонування системи споживчої кооперації України. Найбільш суттєві теоретико-методологічні та практичні результати, що визначають наукову новизну дисертаційного дослідження, конкретизуються в наступному:

уперше:

- визначено дуалістичну природу та на цій основі сформовано концепцію фінансового контролінгу, яка базується на органічному поєднанні фінансового контролінгу як філософії управління та його сервісно-економічної підтримки з одночасним урахуванням декількох підходів: системного, що надає можливість визначити роль фінансового контролінгу в забезпеченні стійкого фінансового стану суб'єкта господарювання; процесного, що забезпечує врахування взаємозв'язків між ключовими управлінськими процесами суб'єкта господарювання (управлінським обліком, фінансовим аналізом, фінансовим плануванням і прогнозуванням, моніторингом і координацією, фінансовим контролем і регулюванням); функціонального, який враховується при формуванні фінансової структури суб'єкта господарювання та визначенні функціональних взаємозв'язків між центрами його фінансової відповідальності; ситуаційного - відповідно до якого розробляються гіпотетично можливі фінансові сценарії розвитку суб'єкта господарювання з урахуванням впливу факторів зовнішнього та внутрішнього середовища. Це дозволяє розширити сутнісне розуміння фінансового контролінгу, ідентифікувати його значущість в діяльності суб'єкта господарювання, а також обґрунтувати взаємозв'язок і розмежувати функції, повноваження й відповідальність фінансового менеджера та фінансового контролера;

- доведено доцільність встановлення відповідності між історичними етапами розвитку споживчої кооперації та концепціями фінансового контролінгу, що надало змогу виокремити ключові аспекти фінансового управління споживчою кооперацією, яким віддавалася перевага на кожному етапі її розвитку. Це сформувало підґрунтя для впровадження фінансового контролінгу в систему споживчої кооперації;

- розроблено алгоритм поетапного впровадження фінансового контролінгу в систему споживчої кооперації України, який побудовано на врахуванні специфічних принципів фінансового контролінгу (гармонізації, раціональності фінансових рішень, компенсаторних можливостей), що дозволяє розв'язати проблему суперечностей, які виникають між різними ієрархічними рівнями управління при реалізації функцій фінансового контролінгу; фінансовий контролінг споживчий кооперація

- введено в науковий обіг поняття: 1) „корпоративна культура фінансового контролінгу”, яка являє собою сукупність компонент соціально-економічного й стратегічного характеру та відображає командний підхід, що ґрунтується на залученні працівників усіх ієрархічних рівнів управління до реалізації цілей фінансової стратегії суб'єкта господарювання; 2) „венулярні фінансово-інформаційні потоки” - як рух структурованої фінансової інформації від нижніх до верхніх рівнів управління з метою спрощення процедури прийняття фінансових управлінських рішень в процесі реалізації фінансової стратегії суб'єкта господарювання, що сприяють науковому обґрунтуванню та конкретизації завдань фінансового контролінгу;

удосконалено:

- періодизацію етапів розвитку контролінгу, що на відміну від традиційних (перший - становлення, другий - формування практичних основ з елементами теорії; третій - формування теоретичних основ і вдосконалення практичного використання), виокремлено четвертий етап - подальший розвиток, інтеграція та інтернаціоналізація контролінгу, який припадає на кінець XХ ст. і продовжується до цього часу;

- понятійно-термінологічний апарат, зокрема: 1) сформульовано визначення фінансового контролінгу, що на відміну від існуючих трактувань, розглядається як симбіоз філософії та сервісно-економічного (інформаційно-аналітичного, методичного) забезпечення прийняття фінансових рішень суб'єктом господарювання, котрий ґрунтується на комбінації елементів системного, ситуаційного, функціонального та процесного підходів; 2) трактування поняття „фінансовий контролінг поведінки”, як узгодженість дій фінансового контролера та фінансового менеджера, що сприятиме усуненню асиметрії інформації між ними та підвищенню ефективності прийняття фінансових управлінських рішень;

- класифікацію інструментарію фінансового контролінгу, за рахунок доповнення її такими ознаками як: напрями фінансового управління (управління прибутковістю, платоспроможністю, ліквідністю та ризиками); ієрархія управління (макро-, мезо-, мікрорівень); центри фінансової відповідальності (центри витрат, доходів, інвестицій); види діяльності (операційна, фінансова та інвестиційна діяльність,); напрями модернізації підприємства (освоєння фінансових ринків, нових продуктів і послуг, впровадження інновацій в сфері інформаційного й технічного забезпечення). Це дозволяє розширити можливості практичного використання інструментарію фінансового контролінгу в діяльності суб'єктів господарювання з метою підвищення ефективності їхнього функціонування;

- систему принципів фінансового контролінгу шляхом її доповнення наступними: гармонізації - забезпечення узгодженості цілей фінансового контролінгу з цілями управління суб'єктом господарювання; раціональності фінансових рішень - створення умов для здійснення фінансово-господарської діяльності з урахуванням обраної фінансової стратегії суб'єкта господарювання; компенсаторних можливостей - ефективне використання потенціалу суб'єкта господарювання для повернення його в стан стабільного функціонування завдяки підвищенню результативності управлінських рішень. Розширення принципів фінансового контролінгу формує підґрунтя для конкретизації його розуміння як сервісно-економічної підтримки фінансового управління суб'єктом господарювання;

- науково-методичні засади оперативного фінансового контролінгу, які на відміну від існуючих, враховують специфіку формування фінансової структури системи споживчої кооперації України. Це забезпечить повноцінний цикл фінансового управління та налагодження прозорого, надійного й гнучкого управління бюджетом, а також виявлення внеску підприємств та організацій споживчої кооперації в їх загальний фінансовий результат;

- методику оцінювання ефективності функціонування служби фінансового контролінгу системи споживчої кооперації України, яка, на відміну від інших, базується на органічному поєднанні та комплексному врахуванні кількісних параметрів і якісних характеристик, які відображають специфіку діяльності системи споживчої кооперації, що дозволяє отримати цілісне уявлення про стан функціонування цієї служби та визначити перспективи її удосконалення;

набули подальшого розвитку:

- систематизація напрямів розвитку фінансового контролінгу, в частині виокремлення сервісних (формування нової платформи інформаційної інфраструктури, венулярних фінансово-інформаційних потоків; забезпечення транспарентності інформації та результатів; проведення реінжинірингу бізнес - процесів, запровадження самоконтролінгу, інтернаціоналізація контролінгу) та фінансових (підтримка фінансової рівноваги, підвищення ефективності управління ризиками та фінансовою стійкістю суб'єкта господарювання), що сприятиме концентрації зусиль керівництва на зростанні вартості підприємств та організацій споживчої кооперації;

- методичний підхід до оцінювання стійкого фінансового стану системи споживчої кооперації України, котрий базується на використанні евентологічного скорингу, відповідно до якого обґрунтовані умови, критерії та алгоритм вибору показників. Це надало змогу розробити багатофакторну модель оцінювання стійкого фінансового стану системи споживчої кооперації України та за її результатами прийняти виважені фінансові рішення;

- методичні засади оцінювання впливу зовнішнього середовища на систему споживчої кооперації України на основі інтегрального показника, який визначається за допомогою економіко-математичних методів багатокритеріальної оптимізації, що дозволяє здійснювати моніторинг реалізації її фінансової стратегії з урахуванням дії факторів зовнішнього середовища на діяльність підприємств і організацій споживчої кооперації;

- науково-методичні основи збалансованої системи показників за рахунок виокремлення нової перспективи - матеріально-технічного забезпечення, необхідність введення якої пов'язана зі значним впливом майнового потенціалу на ефективність управління системою споживчої кооперації України. Доповнення збалансованої системи показників сприятиме більш швидкому реагуванню керівництва на зміни в конкурентному середовищі та формуванню оптимального складу необоротних активів і забезпеченню їх раціонального використання.

Практичне значення одержаних результатів. Використання запропонованих розробок у діяльності системи споживчої кооперації України дозволяє підвищити ефективність її функціонування та поставити існуючу систему фінансового управління на якісно новий рівень. Основні результати дисертаційного дослідження враховано у практичній діяльності:

- Всеукраїнської центральної спілки споживчих товариств (Укркоопспілки) - запропоновано алгоритм поетапного впровадження фінансового контролінгу в практику системи споживчої кооперації України з подальшим забезпеченням оцінки ефективності діяльності служби фінансового контролінгу (довідка № 79/13 від 17.04.2015 р.);

- Спілки споживчих товариств „Споживспілка Полтавської області” - запропоновано модель багатокритеріальної оптимізації показників, що характеризують вплив факторів зовнішнього середовища на рівень стійкого розвитку підприємств і організацій споживчої кооперації (довідка № 238 від 22.12.2014 р.);

- Кіровоградської обласної спілки споживчих товариств - розроблено рекомендації формування служби фінансового контролінгу підприємств та організацій споживчої кооперації з урахуванням особливостей ієрархічної побудови системи споживчої кооперації України (довідка № 241 від 25.12. 2014 р.);

- Черкаської обласної спілки споживчих товариств (Облспоживспілка) - запропоновано фінансову модель розвитку в рамках системи фінансового контролінгу (довідка № 43 від 15.05.2013 р.);

- Чернігівської обласної спілки споживчих товариств - обгрунтовано методичні підходи щодо формування стратегічного й оперативного фінансового контролінгу (довідка № 56 від 10.06.2012 р.);

- Херсонської обласної спілки споживчих товариств - запропоновано систему збалансованих показників, використання якої сприятиме підвищенню якості управління бізнес-процесами (довідка № 58 від 07.02. 2012 р.);

- Новомосковської районної спілки споживчих товариств (довідка № 93 20.05.2015 р.) - обгрунтовано науково-методичні засади щодо удосконалення фінансової структури на основі створення центрів фінансової відповідальності.

Наукові ідеї та методичні підходи, викладені у дисертації, впроваджено у навчальний процес ВНЗ Укоопспілки «Полтавський університет економіки і торгівлі» під час викладання курсів «Фінансова діяльність суб'єктів підприємництва», «Фінансовий менеджмент», «Контролінг», «Оцінка вартості підприємства (бізнесу)» (довідка № 131 від 24.12.2014 р.).

Особистий внесок здобувача. Наукові положення, висновки та рекомендації, що виносяться на захист, одержані автором особисто і є її науковим доробком. Обсяг особистого внеску у роботах, опублікованих у співавторстві, наведений у переліку опублікованих праць.

Апробація результатів дисертації. Основні наукові положення дисертаційної роботи та практичні результати дослідження доповідалися та обговорювалися на міжнародних, всеукраїнських науково-практичних конференціях, наукових конгресах, серед яких: „Актуальні проблеми розвитку обліку, контролю та аналізу в умовах глобальних економічних змін” (Полтава, 2010 р.); „Актуальні напрямки вдосконалення фінансово-економічної політики на сучасному етапі” (Чернігів, 2010 р.); „Альтернативы регионального развития (Шабунинские чтения)” (Волгоград, 2010 г.); Конференция профессорско-преподаватльского состава и аспирантов, посвященной 180-летию потребительской кооперации России (Белгород, 2011 г.); „Інноваційні процеси у фінансово-кредитній сфері” (Київ, 2011 р.); „Імперативи розвитку України в умовах глобалізації„ (Чернігів, 2011 р.); Фінансова безпека та економічне зростання: домогосподарство, підприємство, регіон, держава” (Полтава, 2011 р.); „Розвиток обліку та аудиту як основи інформаційно-аналітичної системи підприємства” (Харків, 2011 р.); „Фінансова політика в контексті глобальних перетворень суспільного розвитку” (Ірпінь, 2011 р.); „Світова економіка XXI століття:сучасні тенденції та перспективи розвитку” (Львів, 2011 р.); „Міжнародний кооперативний рух: генезис та тенденції сучасного розвитку” ( Полтава 2012 р. ); „Экономика XXI века: глобализация, кризисы, развитие” (Харьков, 2012 г.); „Досягнення в економіці. Нові погляди, проблеми, інновації” (Дніпропетровськ, 2012 р.); „Сучасна економічна наука: теорія та практика” (Одеса, 2012 р.); „Сталий розвиток підприємств, регіонів, країн” (Дніпропетровськ, 2012 р.); „Дослідження та оптимізація економічних процесів „Оптимум - 2012” (Харків, 2012 р.); „Фінансова безпека та стратегічний розвиток держави” (Полтава, 2012 р.); „Фінансова політика у системі соціально-економічного розвитку України” (Київ, 2013 р.); „Стан та розвиток фінансової та банківської системи України в умовах високої волатильності ринків” (Київ, 2013 р.); „Фундаментальные и прикладные проблемы эффективного предпринимательства в условиях глобализации экономики” (Москва, 2013 г.); „Образование, наука и современное общество: актуальные вопросы экономики и кооперации” (Белгород, 2013 г.)

Публікації. За результатами дисертації опубліковано 48 наукових праць, зокрема 1 одноосібна монографія обсягом 19,5 друк. арк. та дві колективні (автору належить 3,3 друк.арк.); 24 статті, з яких 7 - у виданнях, що входять до міжнародних наукометричних баз, 14 - статей у наукових фахових виданнях; 3 статті - в інших виданнях; 21 публікація у виданнях апробаційного характеру. Загальний обсяг публікацій, що належать автору, становить 52,6 друк. арк.

Структура та обсяг дисертації.

Дисертаційна робота складається зі вступу, шести розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Повний обсяг дисертації становить 461 сторінку. Основний зміст роботи викладено на 363 сторінках. Дисертація містить 38 рисунків (з них 2 рисунки займають 2 окремі сторінки), 40 таблиць (з них 3 таблиці займають 4 окремі сторінки). Список використаних джерел налічує 398 найменувань і займає 41 сторінку, 18 додатків розміщено на 51 сторінці.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, сформульовано мету, завдання, визначено об'єкт, предмет та методи дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення одержаних результатів.

У першому розділі „Теоретичні засади фінансового контролінгу” узагальнено теоретичні підходи до визначення сутності контролінгу взагалі та розвинуто їх щодо фінансового контролінгу, розкрито еволюцію контролінгу та визначено напрями його розвитку, розроблено концепцію фінансового контролінгу.

У ході узагальнення теоретичних підходів до визначення сутності контролінгу з'ясовано, що ця проблема є невирішеною до цього часу і питання стосовно змісту контролінгу є дискусійним. Це пов'язано, насамперед, з тим, що формування контролінгу здійснювалося за двома напрямами - практичним використанням (американське трактування) й теоретичним обґрунтуванням (німецька концепція). Зазначеним актуалізується потреба подальшого дослідження еволюції контролінгу.

За результатами дослідження виокремлено наступні етапи розвитку контролінгу: перший ( XV ст. Англія - XVIII ст. США) - становлення контролінгу, другий ( кінець ХІХ - поч. ХХст., США) - формування практичних основ з елементами теорії, третій (60-80-ті рр. ХХ ст. США, Німеччина) - формування теоретичних основ і вдосконалення практичного використання та четвертий (кінець ХХ ст. Європа, США, Японія, країни СНД) - подальший розвиток, інтеграція та інтернаціоналізація контролінгу. Особливістю четвертого етапу є формування різних концепцій та моделей контролінгу (в тому числі змішаних) у країнах СНД, створення міжнародних організацій, які значно впливають на теоретичний і практичний розвиток контролінгу.

На основі встановленої дуалістичної природи фінансового контролінгу сформована його концепція (рис. 1). Доведено, що дана концепція повинна ґрунтуватися на ряді базових положень, що сприятимуть ефективному функціонуванню фінансового контролінгу. По-перше, розвиток сучасного фінансового контролінгу має бути спрямований на забезпечення стабільного та довгострокового функціонування суб'єкта господарювання та максимізації його вартості, що реалізується через низку взаємопов'язаних складових процесу управління, а саме: постановку проблеми, пошук і оцінку альтернативних варіантів її вирішення, прийняття фінансового рішення та здійснення контролю за його виконанням.

По-друге, дуалістична природа фінансового контролінгу проявляється через органічне поєднання філософії, що має бути орієнтована на ефективне використання фінансових ресурсів суб'єкта господарювання з метою забезпечення його подальшого розвитку як у коротко - так і довгостроковій перспективі та сервісно-економічної підтримки фінансового менеджменту, а саме: інформаційно-аналітичному та методичному забезпеченні прийняття менеджментом управлінських рішень у сфері фінансів. Обґрунтовано, що врахування системного, процесного, функціонального та ситуаційного підходів в концепції фінансового контролінгу сприятиме підвищенню ефективності прийняття фінансових рішень.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Концепція фінансового контролінгу

Размещено на http://www.allbest.ru/

В основу концепції фінансового контролінгу, необхідно покласти корпоративну культуру, що впливає на результативність прийняття менеджментом управлінських рішень.

Вона значною мірою залежить від узгодженості дій між фінансовим контролером і керівництвом й сприяє уникненню асиметрії інформації, тобто врахуванню феномену фінансового контролінгу поведінки.

Обґрунтована концептуальна ґенеза фінансового контролінгу стала основою авторського визначення цього поняття.

У другому розділі „Методологія фінансового контролінгу” розвинуто методологію фінансового контролінгу: побудовано його методологічну конструкцію, здійснено класифікацію інструментарію фінансового контролінгу, обґрунтовано необхідність імплементації фінансового контролінгу в сучасну парадигму управління.

Розвиток методології фінансового контролінгу обумовив необхідність побудови методологічної конструкції фінансового контролінгу, що надасть можливість виділення його складових (предмет, об'єкт, мету, функції, принципи, види, методи та інструменти) та розкрити взаємозв'язок між ними (рис. 2). Це сприятиме розв'язанню проблеми ефективного функціонування фінансового контролінгу при практичному його використанні в діяльності суб'єкта господарювання. Доведено, що методологічна конструкція фінансового контролінгу повинна базуватися на наступних постулатах:

- дотриманні золотого правила фінансування, за яким темп зростання виручки має перевищувати темп зростання прибутку, а останній бути більшим ніж темп росту активів;

- забезпеченні перевищення темпів росту рентабельності у порівнянні з темпами зростання інших показників зокрема: обсягом виручки від реалізації товарів, робіт і послуг, сумою балансу на кінець року тощо;

- розрахунку інтегрального показника результативності фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання та визначенні типу фінансової стійкості (незадовільна, задовільна, нестабільна, впевнена, висока), а відповідно - здійсненні вибору його фінансової стратегії.

Предметом фінансового контролінгу визначено теоретико-методологічні засади координації процесів фінансового планування, прогнозування, фінансового аналізу, фінансового моніторингу, координації, фінансового контролю, регулювання та інформаційного забезпечення. Об'єктом фінансового контролінгу визначено управління капіталом, фінансовим станом та результативністю діяльності суб'єкта господарювання. Мета фінансового контролінгу знаходиться в безпосередньому взаємозв'язку з об'єктом. У контексті управління вона спрямована на: підвищення вартості капіталу, зростання рівня рентабельності та прибутковості, підтримку ліквідності, платоспроможності, ділової активності суб'єкта господарювання, що дозволяє досягти поставлених цілей обраної фінансової стратегії.

Сутність фінансового контролінгу реалізується у його функціях, серед яких сервісна та координаційна забезпечує цілеспрямоване керівництво суб'єктом господарювання; інтеграційна - ефективне просування інформації по усіх ієрархічних рівнях управління, інформаційна - формування якісного підґрунтя для прийняття ефективних фінансових рішень.

У дисертації доведено, що фінансовий контролінг базується на поєднанні загальних і специфічних принципів. Традиційні принципи, на яких ґрунтується контролінг, не відображають повною мірою особливостей фінансового контролінгу.

За таких умов виникла необхідність виокремлення його специфічних принципів, до яких запропоновано віднести: гармонізації, раціональності фінансових рішень, компенсаторних можливостей суб'єкта господарювання.

Принцип гармонізації передбачає забезпечення узгодження цілей фінансового контролінгу з цілями управління суб'єкта господарювання на всіх рівнях: стратегічному, тактичному й оперативному. Принцип раціональності фінансових рішень полягає у створенні умов для здійснення фінансово-господарської діяльності з урахуванням обраної фінансової стратегії суб'єкта господарювання, що передбачає досягнення прийнятного рівня прибутковості, ліквідності, платоспроможності та мінімізації ризиків. Принцип компенсаторних можливостей має забезпечити ефективне використання потенціалу суб'єкта господарювання для повернення його в стан стабільного функціонування завдяки підвищенню результативності прийнятих менеджментом управлінських рішень.

Рис. 2. Методологічна конструкція фінансового контролінгу контролінгу

Широкий спектр методів й інструментів фінансового контролінгу з урахуванням галузевих особливостей системи споживчої кооперації запропоновано класифікувати за такими ознаками: напрями фінансового управління (управління прибутковістю, платоспроможністю, ліквідністю та ризиками ); ієрархія управління (макро-, мезо-, мікрорівень); центри фінансової відповідальності (центри витрат, доходів, інвестицій); види діяльності (операційна, фінансова та інвестиційна); напрями модернізації суб'єкта господарювання (освоєння фінансових ринків, освоєння нових продуктів і послуг, впровадження інновацій в сфері інформаційного й технічного забезпечення).

Обґрунтовано, що важливою відмінною рисою сучасної системи управління є не просто перехід від адміністративних до економічних методів управління, а головне - симбіоз останніх з соціально-психологічними. З огляду на це, в сучасній парадигмі управління суб'єктом господарювання необхідно врахування біхевіористичної складової, що забезпечить її спрямування, з одного боку, на управління бізнесом, а з іншого - на розв'язання соціальних задач.

У третьому розділі „Стан системи споживчої кооперації та обґрунтування необхідності впровадження фінансового контролінгу” досліджено сучасний стан системи споживчої кооперації, оцінено ефективність її фінансово-господарської діяльності, ідентифіковано проблеми впровадження та визначено місце фінансового контролінгу в системі управління споживчою кооперацією, обґрунтовано необхідність поетапного впровадження фінансового контролінгу в систему споживчої кооперації.

Сьогодні держава є гарантом недоторканості споживчої кооперації та визнала право її власності на майно. У споживчій кооперації значну увагу приділяють порядку формування пайового капіталу, як одного з власних джерел фінансування діяльності. Пайовий капітал створюється за рахунок вступних і пайових внесків членів споживчих товариств, частка яких закріплюється за кожним пайовиком. У результаті персоніфікації паїв і перерозподілу власності за досліджуваний період (2004-2013 рр.) спостерігається зменшення величини статутного капіталу до 1609,6 млн грн і паралельне зростання суми пайового капіталу до 181,0 млн грн. Динаміка змін статутного та пайового капіталу системи споживчої кооперації України відображена на рис. 3.

Рис. 3. Динаміка обсягів статутного та пайового капіталу системи споживчої кооперації України за 2004-2013 рр.

Джерело: розраховано автором

Інтегральна оцінка ефективності фінансово-господарської діяльності підприємств та організацій системи Укоопспілки здійснювалась з використанням шкали Харрінгтона відповідно до запропонованої автором системи показників. За результатами цієї оцінки можна зробити висновок, що отримані результати за 2004 - 2013 рр. набувають значень від найвищого - 0,986 у 2007 р. до найнижчого - 0,393 у 2013 році. Це свідчить про зміни в фінансово-господарській діяльності системи споживчої кооперації за 2004-2013 рр. від дуже високого (2007 р.) до задовільного (2013 р.) (рис. 4).

Унаслідок ускладнення економічної ситуації в Україні у 2014-2015 рр. спостерігається погіршення результатів діяльності суб'єктів господарювання, включаючи підприємства та організації споживчої кооперації.

Зазначене обумовлює необхідність внесення радикальних змін в управління фінансами підприємств та організацій споживчої кооперації. Однією із таких змін має стати впровадження фінансового контролінгу в систему споживчої кооперації, з виокремленням наступних передумов: підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності з акцентом на фінансове управління; побудова відносин з клієнтами, споживачами, постачальниками з урахуванням пріоритетів кооперативної політики, спрямованої на забезпечення стійкого розвитку системи споживчої кооперації; підвищення ролі пайовика в розподілі прибутку та його ефективного використання; удосконалення фінансового планування в контексті сучасних вимог менеджменту; налагодження ефективного використання майнового потенціалу споживчої кооперації.

Рис. 4. Динаміка зміни значення інтегрального показника оцінювання ефективності діяльності споживчої кооперації України за 2004-2013 рр.

Джерело: розраховано автором

Встановлення відповідності між етапами розвитку системи споживчої кооперації та концепціями контролінгу в цілому і фінансового, зокрема дало підстави для висновку, що в системі споживчої кооперації України потреба у використанні фінансового контролінгу виникла у період подальшого її реформування, а окремі його елементи застосовувались під час перебудови та трансформації відносин власності. Така ситуація склалася внаслідок тривалого панування адміністративно-командної системи управління, за якої потреба у використанні фінансового контролінгу була відсутня.

Рис. 5. Система управління споживчою кооперацією та місце в ній фінансового контролінгу

Джерело: розроблено автором

Доведено, що імплементація фінансового контролінгу в систему управління споживчою кооперацією підвищить ефективність її функціонування. Управління системою споживчої кооперації та місце в ній фінансового контролінгу представлено на рис. 5. Формування системи управління за такою схемою дозволяє більш чітко сконцентрувати управлінські дії на підвищенні використання фінансових можливостей системи споживчої кооперації України.

Суб'єкт управління для реалізації мети, спрямованої на досягнення його ефективної фінансово-господарської діяльності, використовує специфічні функції фінансового контролінгу та формує комунікаційні зв'язки. Основним завданням системи управління, побудованої на засадах фінансового контролінгу, є забезпечення діяльності споживчої кооперації України необхідними обсягами фінансових ресурсів, підтримка фінансового стану та фінансової рівноваги на відповідному рівні. В якості об'єкта управління виступає фінансове забезпечення фінансово-господарської діяльності системи споживчої кооперації України.

Входом у процес управління системою споживчої кооперації України є її потенціал, представлений трудовими, фінансовими, майновими та соціальними ресурсами, а виходом (з урахуванням впливу факторів зовнішнього і внутрішнього середовища) - фінансовий результат діяльності підприємств та організацій споживчої кооперації.

Центральне місце в управлінні споживчою кооперацією належить фінансовому контролінгу, який забезпечує налагодження управлінського обліку, координацію процесів планування й прогнозування, аналізу, моніторингу та регулювання, контролю за реалізацією фінансових планів.

Основні елементи фінансового контролінгу представлені інформаційним забезпеченням, плануванням, моніторингом, контролем, а координація виступає ключовою складовою, що забезпечує ефективні комунікаційні зв'язки в системі управління. Управляюча система має забезпечити потребу в усіх видах ресурсів, базуючись на пріоритетних напрямах фінансово-господарської діяльності: підвищення ефективності господарської діяльності споживчої кооперації; удосконалення кооперативної політики та організаційно-кооперативної роботи, а також удосконалення організаційно-правової форми системи споживчої кооперації України та лібералізація порядку використання та розпорядження кооперативним майном.

Рис. 6. Алгоритм впровадження фінансового контролінгу в систему споживчої кооперації України

Джерело: розроблено автором

Формування системи управління споживчою кооперацією України з використанням фінансового контролінгу має ґрунтуватися на оптимізації структури органів управління та забезпеченні ефективності діяльності з метою задоволення матеріальних і соціальних потреб пайовиків, працівників та споживачів товарів, робот, послуг, що виробляються або надаються в процесі здійснення фінансово-господарської діяльності.

Обґрунтовано, що завдяки зусиллям фінансового контролера менеджмент має можливість отримувати найбільш точну, прозору інформацію для забезпечення якісного процесу управління фінансами та прийняття ефективних управлінських рішень. Дієвість впровадження фінансового контролінгу на підприємствах та організаціях споживчої кооперації в значній мірі залежить від правильності визначення послідовності відповідного процесу, алгоритм якого представлений на рис. 6. Усі представлені етапи взаємозалежні, між ними існують прямі та зворотні зв'язки, врахування яких прискорить процес впровадження фінансового контролінгу в систему споживчої кооперації України.

У четвертому розділі „Стратегічний фінансовий контролінг та його особливості у системі споживчої кооперації України” розвинуто методичні основи стратегічного фінансового контролінгу з огляду на особливості діяльності підприємств та організацій споживчої кооперації України; обґрунтовано вибір факторів та відповідних їм показників для проведення стратегічного фінансового аналізу системи споживчої кооперації з використанням економіко-математичного методів багатокритеріальної оптимізації та здійснена їх практична апробація; розвинуто методологічні основи системи збалансованих показників.

За результатами дослідження ідентифіковані фактори зовнішнього середовища та визначені відповідні їм показники, які необхідно враховувати фінансовому контролеру при оцінці рівня стійкого розвитку системи споживчої кооперації за методами багатокритеріальної оптимізації (табл. 1).

На провадження фінансового контролінгу впливають різні фактори, для врахування яких необхідно побудувати функції оцінювання.

Таблиця 1

Фактори зовнішнього середовища та показники, що їх характеризують

Фактори зовнішнього середовища	Показники, що характеризують даний фактор
Фактори непрямого впливу
Загальний фінансовий стан галузі, країни	Обсяги діяльності, ВВП, середня заробітна плата
Соціальні фактори	Соціальні виплати, матеріальна допомога
Демографічна ситуація	Коефіцієнти народжуваності та смертності
Фактори прямого впливу
Фінансовий та соціальний потенціал споживчої кооперації	Наявність власних фінансових ресурсів, обсяг статутного та пайового капіталу, матеріальна зацікавленість пайовиків
Обсяги та структура фінансових ресурсів	Структура власного, позикового та сукупного капіталу, коефіцієнт фінансового важеля
Формування необхідного рівня ділової активності	Показники ділової активності та фінансової стійкості з подальшим контролем за їх виконанням
Підтримка параметрів стійкого розвитку	Показники, що характеризують стійкий розвиток підприємств і організацій споживчої кооперації

Джерело: розроблено автором

У якості цільових функцій нами обрані фінансовий та соціальний потенціал споживчої кооперації та обсяг фінансових ресурсів:

, (1)

. (2)

Зазначені фактори можуть бути приведені до безрозмірних величин, що надасть можливість розрахувати інтегральний показник впливу зовнішнього середовища на діяльність підприємств і організацій споживчої кооперації.

Запропоновано кожен фактор представити у вигляді багатофакторної лінійної регресії та сформувати модель наступного вигляду:

; (3)

; (4)

; (5)

. (6)

Ця модель дає можливість оптимізувати фактори зовнішнього середовища, виділити найбільш важливі для оцінки його впливу на функціонування системи споживчої кооперації України. Для побудови цієї моделі застосуємо метод багатокритеріальної оптимізації з використанням інтегрального показника. Суть даного методу полягає в тому, що критерії, які відображають фактори зовнішнього середовища , об'єднуємо в один інтегральний критерій :

де

та знаходимо максимум або мінімум даного критерію.

Доведено, що оптимальний розв'язок буде коректним у випадку дотримання цільової функції, яка має наступний вид:

, (7)

де n - кількість об'єднаних обраних критеріїв;

- ваговий коефіцієнт i-го обраного критерію;

- числове значення i-го обраного критерію;

- i-й нормуючий дільник;

- нормоване значення i-го обраного критерію.

Для розрахунку інтегрального показника багатокритеріальної оптимізації використовуємо вектор результатів X = (0,290; 1,47; 0,22; 0,32; 0,20), значення якого підставляємо в цільову функцію (F(X) = 0,3x1 + 0,5x2 + 0,4x3 + 0,1x4 + 0,2x5,). Запропоновану методику доречно застосовувати для оцінки рівня стійкого розвитку підприємств та організацій споживчої кооперації.

Класичний апарат оцінки ефективної діяльності підприємств та організацій споживчої кооперації, який базувався переважно на фінансових показниках, не дозволяє комплексно представити результати його діяльності. Доведено, що важливу роль у розв'язанні цієї проблеми відіграє система збалансованих показників BSC (Balanced Scorecard), яка надає змогу представити у взаємній залежності господарський, фінансовий, управлінський аспекти їхньої діяльності.

Виявлено, що останнім часом значна увага приділяється факторам нефінансового характеру, як то: нематеріальні активи, сучасні технології, рівень кваліфікації провідних фахівців. Тому збалансовану систему показників в системі споживчої кооперації України запропоновано доповнити новою перспективою - матеріально-технічним забезпеченням. Необхідність її введення пов'язана зі значним впливом майнового потенціалу на ефективність управління підприємств та організацій споживчої кооперації (рис. 7).

Встановлено, що чим нижчий рівень управління, тим менша кількість показників в системі BSCМ має бути доведена до безпосередніх виконавців. Запропоновано виокремити чотири рівня управління:

- Укоопспілка - Укркоопспілка - від 15 до 20 показників;

- Обласна спілка споживчих товариств - від 10 до 15 показників;

- Районна спілка споживчих товариств - від 5 до 10 показників;

- Споживче товариство, магазин, ресторан, заготівельний пункт - від 1 до 5 показників.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 7. Система збалансованих показників для системи споживчої кооперації (BSCМ - Balanced Scorecard)

Джерело: розроблено автором

Визначення показників, які взаємопов'язані на всіх рівнях управління, дозволяє виявити ,,вузькі місця” з метою прийняття виважених управлінських рішень, що є досить важливим в умовах турбулентності зовнішнього середовища.

У п'ятому розділі ,,Оперативний фінансовий контролінг у системі споживчої кооперації України” визначено правила побудови механізму оперативного фінансового контролінгу, запропоновано фінансову структуру системи споживчої кооперації України, побудовано модель її стійкого фінансового стану.

Формування оперативного фінансового контролінгу повинно здійснюватися в рамках існуючої організаційної структури підприємств та організацій споживчої кооперації, яка побудована за функціональним підходом з виділенням відповідних рівнів управління.

Механізм фінансового контролінгу являє собою сукупність методів, принципів, функцій та ґрунтується на конкретних інструментах і методичних підходах, які створюють підґрунтя для реалізації своїх функцій фінансовим контролером.

При формуванні механізму фінансового контролінгу в системі споживчої кооперації України необхідно:

- визначити його мету, котра, на нашу думку, полягає в підвищенні ефективності фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій споживчої кооперації та якості прийняття управлінських рішень;

- забезпечити координацію завдань стратегічного та оперативного фінансового контролінгу, ґрунтуючись на його специфічних принципах (гармонізації, раціональності фінансових рішень, компенсаторних можливостей);

- виокремити ключові бізнес-процеси, що є типовими для всіх рівнів управління підприємств та організацій споживчої кооперації;

- окреслити пріоритетні напрями діяльності, які становлять основу структури бізнесу та центрів їх фінансової відповідальності.

Запропоновано фінансову структуру підприємств та організацій споживчої кооперації, враховуючи особливості її діяльності та функціонування. Фінансова структура має бути побудована таким чином, щоб забезпечити формування повноцінного циклу фінансового управління системи споживчої кооперації (рис. 8).

На нашу думку, для системи споживчої кооперації України найбільш прийнятними є формування наступних центрів фінансової відповідальності: доходів, витрат, інвестицій та сервіс центру.

Такий вибір пов'язаний зі специфікою діяльності системи споживчої кооперації України, де з одного боку побудована вертикаль управління з відповідною підпорядкованістю усіх ієрархічних рівнів (Укркоопспілки, обласних спілок споживчих товариств, районних спілок споживчих товариств, споживчих товариств), а з іншого - кожен рівень управління має власні повноваження і відповідну самостійність у прийнятті рішень.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 8. Фінансова структура системи споживчої кооперації України

Джерело: розроблено автором

Після визначення переліку центрів фінансової відповідальності та декомпозиції цілей і завдань, окреслених у фінансовій стратегії, між структурними підрозділами, доцільно сформувати систему бюджетів. З метою налагодження дієвого бюджетного процесу необхідно розробити його регламент, порядок формування звітів, коригування прийнятих бюджетів для кожного центру відповідальності та методику аналізу фінансових результатів. Виокремлення центрів фінансової відповідальності надає змогу виявити їх внесок в загальний фінансовий результат, який є одним із ключових показників стійкого фінансового стану системи споживчої кооперації.

З використанням методів економіко-математичного моделювання здійснена інтегральна оцінка стійкого фінансового стану системи споживчої кооперації, яка базується на розрахунках показників ліквідності, фінансової стійкості, ділової активності, рентабельності, фінансової рівноваги та проводиться у два етапи.

...