Главным законодательным актом, являющимся основой российского налогового законодательства является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Им устанавливается система налогов и сборов, взимаемых в РФ.

Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в Российской Федерации основывается на основных положениях Законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и разработанных ФНС РФ приказах и методических рекомендациях. Законодательные акты, принимаемые на федеральном уровне не могу противоречить НК РФ.

В системе налогового законодательства, как в любой другой системе, периодически происходят изменения. Путем проведения реформ в области налогообложения государство оказывает влияние на развитие экономики.

Рассмотрим перечень основных изменений в налоговом законодательстве в 2015 году по основным видам налогов.

1. Налог на добавленную стоимость (гл.21 НК РФ). С 1 января 2015 года для предпринимателей была закреплена обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС при переходе на патентную систему налогообложения. Также при использовании основных средств и нематериальных активов в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, восстанавливать принятый ранее к вычету налог не нужно. Изменения коснулись и вычетов НДС, предусмотренные п.2 ст.171 НК РФ. Тогда они могли быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории России товаров (работ, услуг, имущественных прав) или товаров, ввезенных на территорию РФ либо иные территории под ее юрисдикцией. А налогоплательщикё был вправе заявить НДС к вычету в периоде принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) и в том случае, если соответствующий счет-фактура получен после окончания этого квартала, но до наступления срока представления декларации за данный период. Также были увеличены сроки уплаты НДС в бюджет на пять дней. Размер ставок остался прежним: 18% - основная ставка НДС; 10% - ставка, применяемая для реализации некоторых товаров; 0% - ставка НДС, применяемая к товарам и услугам, перечисленным в п.1. ст.164 НК РФ.

2. Акцизы (гл.22 НК РФ). С 1 января 2015 года налогообложение отдельных подакцизных товаров в 2015 г. осуществлялось по ставкам в повышенных размерах. Это коснулось индексации ставок, в частности, на легковые автомобили, а также разные виды табака, сигары, биди, кретек. Выше запланированного размера была установлена ставка акциза на сигареты и папиросы - 960 руб. за 1000 шт. + 11 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1330 руб. за 1000 шт.

В то же время ставки акцизов на часть подакцизных товаров не увеличились, как планировалось, а остались в размерах, которые применялись в 2014 г. Так, например, в 2015 г. ставка для спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) по-прежнему составляла 400 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, а не 500 руб. за тот же объем, как было запланировано. Сохранились в действовавших размерах ставки акцизов также на алкогольную продукцию. [7]

Кроме того, в отношении некоторых товаров размеры ставок акцизов значительно снизились даже по сравнению с действовавшими в 2014 г. Так, например, на автомобильный бензин класса 5 ставка акциза в 2015 г. составляла 5530 руб. за 1 т, при том, что в п.1 ст. 193 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г., предполагалось налогообложение данного подакцизного товара в 2015 г. по ставке 7750 руб. за 1 т. На бензин классов 3 и 4, а также на бензин, не соответствующий классам 3, 4 и 5, в 2015 г. ставка акциза была одинаковая - 7300 руб. за 1 т. Дизельное топливо любого класса в 2015 г. также облагалось акцизом по одной ставке - 3450 руб. за 1 т, что меньше ранее запланированной. Отметим, что до 1 января 2015 г. размер ставки акциза на дизельное топливо различались в зависимости от соответствия определенному классу. Более чем в два раза в 2015 г. была уменьшена ставка акциза на топливо печное бытовое по сравнению с действовавшей в 2014 г. - 3000 руб. вместо 6446 руб. за 1 т (п.1 ст. 193 НК РФ).

3. Налог на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ). С 1 января 2015 года

установлены особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. А именно: налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, определялась также отдельно налоговым агентом в общем случае по окончании налогового периода.

Впервые были введены инвестиционные налоговые вычеты: в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, при условии, что они находились в собственности налогоплательщика более трех лет; в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет; в сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете.

Также изменилась ставка НДФЛ в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов. Если ранее она равнялась 9%, то с 2015 года составила 13%. База по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, стала определяться отдельно от базы по иным доходам, облагаемым по ставке 13 процентов.

4. Налог на прибыль организаций (гл.25 НК РФ). С 1 января 2015 года

организации могут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное и не являющееся амортизируемым имущество по рыночной стоимости, определенной на дату его получения. Стоимость этого имущества стала определяется как сумма дохода, который учтен налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п.8 ст.250 НК РФ.

Также утратило силу использование метода ЛИФО (методика учета товарно-материальных ценностей в стоимостном выражении по цене последней изготовленной или поступившей партии.) для определения размеров дохода.

Изменения коснулись и ставки налога на прибыль, которая применяется к доходам российских компаний в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций. С 1 января 2015 г. она увеличилась с 9 до 13 процентов. [7]

Далее рассмотрим отдельные изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2016 г. Изменения коснулись налога на доходы физических лиц, а именно, за непредставление в срок ежеквартального расчета по НДФЛ налоговому агенту грозит штраф. За каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удержанным суммам НДФЛ взыскивается 1000 руб. Кроме того, налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока.

По налогу на добавленную стоимость также предусмотрены поправки. Больше компаний могут применять заявительный порядок возмещения НДС, не подавая гарантию. С 10 до 7 млрд руб. снижена совокупная сумма налогов, при достижении которой можно использовать заявительный порядок возмещения НДС, не представляя банковскую гарантию. Напомним, налогоплательщики вправе применять заявительный порядок, если соблюден ряд условий, которые касаются суммы налогов за определенный период и времени, в течение которого существует организация.

Отметим, что для подтверждения нулевой ставки НДС контрактом признаются один или несколько документов. Контракт может состоять как из одного документа, подписанного сторонами, так и из ряда документов, которые свидетельствуют о том, что участники достигли соглашения по всем существенным условиям сделки. До 2016 г. в НК РФ не было указано, каким может быть контракт для подтверждения нулевой ставки НДС.

Ставки акцизов на некрепкий алкоголь, табачные изделия и автомобили возросли. Повышение касается ставок на вино, пиво, сигареты, автомобили с мощностью двигателя свыше 90 л. с. При этом ставки акциза на прямогонный бензин и моторные масла по сравнению с 2015 г. снижены.

На автомобильный бензин всех классов ставки акцизов увеличились. Ставка на бензин класса 5 возросла на 2000 руб. Теперь она равна 7530 руб. за 1 т. На бензин, который не соответствует такому классу, повышение ставки существеннее: она увеличилась на 3200 руб. и составляет 10 500 руб. за 1 т.

На вина с защищенным географическим указанием установлена пониженная ставка акциза. Для вин, которые имеют защищенное географическое указание или наименование места происхождения, ставка акциза в 2016 г. составит 5 руб., а для игристых вин - 13 руб. за литр. Акциз на другие вина и игристые вина равен 9 и 26 руб. за литр соответственно.

С 1 января 2016 г. работодатели должны ежеквартально отчитываться по НДФЛ. Налоговые агенты обязаны в течение месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами, подавать в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. Расчет за год подается не позднее 1 апреля следующего года. Если налоговый агент проявит недобросовестность и не представит расчет, это может иметь для него негативные последствия (взыскание штрафа, приостановление операций по счетам).

Вычет на ребенка теперь предоставляют, пока доход работника не превысит 350 тыс. руб. С месяца, когда доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13 %, станет больше 350 тыс. руб., работодатель прекратит предоставлять стандартный вычет на ребенка. Ранее лимит составлял 280 тыс. руб.

По налогу на прибыль организаций внесены изменения в части амортизируемого имущества. Амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью свыше 100 тыс. руб. Напомним, до этой даты для целей налогового учета имущество признавалось амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышала 40 тыс. руб.

К ставке водного налога применяется новое значение повышающего коэффициента. При расчете водного налога к общим ставкам, применяется повышающий коэффициент. В 2016 г. его значение составляет 1,32 против 1,15 в 2015 г. При заборе воды для водоснабжения населения ставка водного налога равна 93 руб. за 1000 м3. В 2015 г. ставка составляла 81 руб. за 1000 м3 забранных (изъятых) водных ресурсов. [8, с.25-27]

Начиная с 1 января 2017 года в налоговом законодательстве произошли кардинальные изменения. Самые существенные изменения касаются новых правил администрирования и отчетности по страховым взносам. Новации коснулись и правил исчисления отдельных видов налогов.

С 1 января 2017 года функции по администрированию страховых взносов были возложены на налоговые органы. Напомним, что до 1 января 2010 вместо страховых взносов действовал единый социальный налог, исчисление и уплату которого контролировали налоговые органы. С 2017 года страховые взносы относятся к налоговым платежам, и, соответственно, к ним применены правила, установленные законодательством о налогах. При этом в части установления и взимания страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, а также осуществления контроля за уплатой указанных страховых взносов, обжалования актов, действий (бездействия) должностных лиц соответствующих органов контроля и привлечения к ответственности виновных лиц законодательство о налогах и сборах не применяется. Практически это означает, что "несчастные" взносы не попадают в сферу налогового законодательства.

Благоприятные изменения коснулись плательщиков, применяющих УСН. Так, с 1 января 2017 право на применение УСН смогли получить налогоплательщики, если доход за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на данный спецрежим, не превысит 90 млн руб. А продолжать работать на УСН смогли налогоплательщики, если доход за календарный год не превысит 120 млн руб. Но положение об индексации предельного размера дохода на коэффициент-дефлятор будет приостановлено до 2020 года. Кроме того, с 1 января 2017 до 150 млн руб. увеличился лимит остаточной стоимости основных средств для перехода на УСН и его применения. [9]

Также Федеральным законом от 03.07.2016 N242-ФЗ внесены изменения, касающиеся применения нулевой налоговой ставки в отношении определенных видов недвижимого имущества. Так, с 01.01.2017 налоговая ставка по налогу на имущество установилась в размере 0% в отношении объектов магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия, а также объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества. [10]

С 1 января 2017 установлены новые льготы в части НДФЛ. Новая редакция п. 20.1 ст.217 НК РФ освобождает от налогообложения единовременные выплаты дополнительного поощрения в денежной и (или) натуральной формах, полученные от некоммерческих организаций, уставной целью деятельности которых является организационная и финансовая поддержка проектов и программ в области спорта высших достижений. [11]

Говоря о ставке налога на прибыль, нужно отметить, что она по прежнему составляет 20%. Изменения произошли лишь в распределении налога по уровням бюджета. Если до 2017 года сумма, начисленная по ставке 2 процента начислялась в федеральный бюджет, а сумму, начисленная по ставке 18 процентов - в бюджет субъекта РФ. То с 1 января 2017 года по 2020 год включительно распределение по бюджетам станет иным. Так, в федеральный бюджет компании будут перечислять сумму, начисленную по ставке 3 процента, а в региональный бюджет - сумму, начисленную по ставке 17 процентов.

Кроме этого, в период с 2017 года по 2020 год включительно региональные власти смогут снижать для отдельных категорий налогоплательщиков до 12,5 процентов ставку налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ. До 2017 года регионы могли снижать ставку не менее чем до 13,5 процентов. [12]

С 2017 года вступило в силу положение о том, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать большую из величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период. Раньше такой вариативности не существовало: сумма резерва, создаваемого по итогам отчетного периода, не должна была превышать 10% от выручки за текущий отчетный период.

Также с января 2017 года был обновлен перечень продовольственных и детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, обновлен перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по льготной ставке. [13]

Существенные изменения произошли в налоге на прибыль организации с 1 января 2018 года, с целью поддержки предпринимательства, в силу вступили положения об инвестиционном вычете по налогу на прибыль (НК РФ ст.286.1 о снижении налога на прибыль на инвестиционный вычет.)

Инвестиционный вычет касается лишь основных средств, которые относятся к амортизационным группам с третьей по седьмую включительно (то есть со сроком полезного использования более трех лет, но до 20 включительно). Право на вычет предоставляют регионы. Некоторым налогоплательщикам кодекс запрещает применять вычет. В основном, это касается льготников. За счет суммы налога (авансового платежа), которые зачисляются в бюджеты субъектов, в текущем периоде можно списывать не более 90% затрат, которые формируют и изменяют первоначальную стоимость основных средств (кроме расходов на ликвидацию). Изменения предусмотрены Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ.

Стоит отметить, что инвестиционный налоговый вычет был введен Федеральным законом от 28.12.2013 №420 - ФЗ. Но впервые он касался налога на доходы физических лиц, которые они получали от продажи ценных бумаг. [14]

Также с 1 января 2018 года закончился срок действия федеральной льготы по налогу на имущество. До сих пор компании не платили налог по движимым активам, которые приняли к учету в 2013 году. Исключение - имущество, которое получили от взаимозависимых контрагентов, при ликвидации или реорганизации (п.25 ст.381 НК).

Теперь правила изменились и федеральную льготу отменили. Регионы вправе самостоятельно ввести льготу по движимому имуществу, которое компании приняли на учет после 1 января 2013 года.

Кодекс ограничивает максимальную ставку налога - 1,1%. Власти субъекта могут снизить эту ставку или полностью освободить компании от налога на имущество не старше трех лет, а также инновационное высокоэффективное оборудование. Регион может не принять закон о льготе для движимого имущества. Тогда налог на него нужно будет платить по ставке 1,1 % (письмо от ФНС от 20.12.2017)

Вступили в силу поправки для компаний, которые занимаются облагаемым и не облагаемым НДС бизнесом. Такие организации применяют "правило 5 процентов" для НДС. Если расходы по необлагаемой деятельности составляют менее 5 %, то компания вправе принимать НДС к вычету. В кодексе закрепили правило: если расходы по необлагаемой деятельности менее 5%, то НДС по смешанным расходам можно полностью принимать к вычету. Но если платы относятся только к необлагаемой деятельности, то НДС учитывается в расходах. (п.4 ст.170 НК)

Если же затраты на необлагаемый бизнес больше 5%, то НДС по общей сумме можно принять к вычету пропорционально доле выручки от облагаемых операций за квартал. В этом вопросе ничего не изменилось - такое правило действовало и раньше. [15, с. 20-21]

Также в будущем планируется освобождение от НДФЛ ежемесячные выплаты семьям в связи с рождением или усыновлением первого и второго ребёнка. Эти доходы не будут облагаться налогом, так как такая господдержка носит социальный характер.

Рассмотрим изменения в законодательстве по транспортному налогу. С 1 января 2018 года была отменена федеральная льгота для движимых объектов. Если субъект РФ не принял закон, который вводит льготу в отношении движимого имущества, то с 2018 года данная льгота не действует (ст.381.1 НК РФ).

Теперь действуют следующие положения:

федеральная льгота для движимого имущества отменена;

на региональном уровне льгота не применяется, если регион не ввел ее на своей территории;

ставка налога в 2018 году не может быть выше 1,1%;

регион может вводить дополнительные льготы по движимому имуществу, с даты выпуска которого прошло не более трех лет, а также по имуществу, отнесенному к инновационному высокоэффективному оборудованию (что к этой категории относится, решают сами регионы). Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ, Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ

Изменения коснулись и сферы страховых взносов. С 1 января 2018 года

страховые взносы, которые платят ИП без работников, больше не привязаны к МРОТ. [14]

Таким образом, мы рассмотрели и оценили основные новшества и поправки нормативно - правовой базы в области налогообложения. Можно заметить, что в основном все меры направлены на снижение налоговой нагрузки предпринимателей и физических лиц. Также стоит отметить, что государство проводит реформирование через основные инструменты налогообложения, а именно: изменение налоговой ставки, введение или отмена налоговых льгот, изменение налогооблагаемой базы и др.

2. Оценка воздействия налоговой системы на экономику РФ

2.1 Анализ динамики и структуры налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ