Налоги как признак государства
Становление института налогообложения, расходование средств бюджета государства на социально значимые стороны, обеспечение жизнедеятельности общества. Прогрессивная шкала налогообложения, способная эффективно управлять социальным расслоением населения.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.12.2018 |
| Размер файла | 74,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- Глава 1. Становление и развитие института налогообложения
- 1.1 История возникновения и развития налогов
- 1.2 Возникновение и развитие налогообложения в Древней Руси
- 1.3 Понятие, сущность и функции налогов
- 1.3.1 Функции налогов
- 1.4 Принципы налогообложения и их современные интерпретации
- 1.5 История формирования налоговой системы
- Глава 2. Теории налогообложения
- 2.1 Общие и частные теории налогов и налогообложения
- 2.2 Прогрессивное налогообложение в государственном регулировании
- 2.2.1 Виды налогообложения имеющие прогрессивный характер
- 2.2.2 Дифференцированная система налогообложения
- 2.3 Возможность применения прогрессивной системы налогообложения
- Заключение
- Список использованных источников и литературы
Введение
На начальных этапах образования и дальнейшего развития государства, имеет принципиальное значение развитие и усовершенствование налогового законодательства. Каждое государство нуждается в отлаженном налоговом механизме, который неразрывно связан с реализацией основных государственных функций. С развитием общества и государства и расширением его функций возрастает потребность в финансовых средствах, необходимых для покрытия возникающих у государства расходов. По мере развития рыночных отношений налоги из малозначительного инструмента превращаются в мощный рычаг экономической политики государства. Сегодня налоги являются не только главным источником доходов государства, но и принимают на себя функции регулирования экономики, обеспечения социальных гарантий. Практика и опыт показывают, что основную часть дохода в бюджет государства составляют именно налоги.
Актуальность исследуемой тематики заключается в тесном взаимодействии основных задач и функций государства с ключевыми функциями налогов, однако наблюдается тенденция превалирования одних функций над другими. Так, например, социальная функция, которая может быть успешно использована в государственной политике для целей нивелирования в социально-экономической сфере и в разрешении социальных противоречий используется не в полной мере.
Также одним из существенных доказательств дисбаланса реализации функций является отсутствие прогрессивной шкалы налогообложения доходов граждан в качестве формы реализации социальной функции налогов. В связи с этим в дальнейшем возникают трудности в реализации государственной социальной функции.
Современное состояние общества и государства ставит перед юридической наукой задачу обобщения накопленного опыта и на его основе прогнозирования дальнейших путей общественного развития. Налоги играют важную роль в социальном реформировании в целях перераспределения имущества, поддержания одних форм промышленности и развития других. Со сменой общественно - экономических формаций изменялись как формы налога, так и формы государственного устройства. Большинство современных государств находятся в состоянии неоднозначного выбора каким образом развивать налоговую систему для равновесия между органами публичной власти и общества.
Объектом исследования является государство и налоговая система как его неотъемлемая часть.
Предметом исследования являются правовые нормы регулирующие общественные отношения, складывающиеся в процессе налогообложения, взаимосвязь налогов с функциями государства, а также нормативные правовые акты, регулирующие различные аспекты проявления и функционирования налогов.
Цель и задачи исследования. Основная цель курсовой работы - анализ наиболее существенных аспектов налогов как признака государства. В данной работе ставятся следующие задачи:
- раскрыть понятие "налогов";
- раскрыть сущность и функции налога;
- рассмотреть принципы налогообложения;
- рассмотреть этапы формирования и развития налоговой системы;
- рассмотреть общие и частные теории налогообложения;
- дать характеристику прогрессивной системы налогообложения;
- предложить возможность применения прогрессивного налогообложения на примере экономически развитых стран;
Методологической основой исследования выступают следующие методы:
- специально-юридический метод заключается в описании и анализе норм и правоотношений, их объяснении, толковании и классификации;
- сравнительно-правовой метод основывается на сопоставлении правовых институтов, принадлежащих правовым системам различных стран;
- исторический метод, который предполагает ретроспективное исследование, направленное на выявление правовых проблем, закономерностей эволюции тех или иных правовых институтов, органов, видов налогов;
- метод живого познания предполагает личное участие исследователя в интересующих его правоотношениях.
В структуру работы входит: введение, две главы, заключение и список использованных источников.
Глава 1. Становление и развитие института налогообложения
1.1 История возникновения и развития налогов
История развития налогообложения уходит в глубину веков. Одной из зародышевых форм налога было жертвоприношение, которое представляло собой принудительный сбор с четко определенной процентной ставкой. Широко применялась во многих древних государствах библейская, или церковная, десятина, т.е. 10% получаемых доходов. Постепенно такие "жертвоприношения" приобретали регулярный характер и становились постоянным источником дохода храмов и священнослужителей.
По мере развития государства возникла светская десятина, которая взималась в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала на протяжении многих столетий в разных странах от Древнего Египта до средневековой Европы.
В древнейшие времена взимался поземельный налог, а в Китае, Вавилоне, Персии уже был известен поголовный, или подушный, налог.
В Древней Греции в IV-VII вв. до н.э. представители знати ввели налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Существовали также в Древней Греции акцизы в форме привратных сборов, взимаемые при въезде в город. За счет собранных налогов содержалась наемная армия, возводились укрепления вокруг городов, строились храмы, общественные здания, водопроводы, дороги, устраивались праздники, раздача беднякам денег и продуктов. В Афинах взимание налогов не имело принудительного характера, а осуществлялось как добровольные пожертвования. Однако, когда предстояли крупные расходы, то совет города устанавливал обязательные процентные отчисления от доходов.
В некоторых древних государствах еще до нашей эры были сформированы классические налоговые системы, внешне мало отличающиеся от нынешних (налоги, механизм их сбора и контроль). В частности, это касается Древнего Рима. В мирное время граждане не платили налогов, так как расходы по управлению государством осуществлялись за счет средств магистров. Крупные расходы, связанные со строительством общественных зданий, покрывались средствами, полученными от сдачи в аренду общественных земель. В военное время граждане Рима платили налоги в соответствии со своими доходами. Сумму налогов определяли чиновники-цензоры на основании представленных гражданами заявлений о своем имущественном и семейном положении.
В III-IV вв. до н.э. в результате захватнических воин Римская империя разрасталась, завоевывая новые города и колонии. Длительное время в Риме не существовало единой налоговой системы, отдельные государства и общины облагались налогами по-разному. В частности, города, которые оказывали наибольшее сопротивление римским легионам, платили более высокие налоги. Долгое время в Риме не было государственных финансовых органов, контролирующих сбор налогов, поэтому римская администрация прибегала к помощи откупщиков. Результатом этого стала коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э.
Появилась острая необходимость реорганизации финансового хозяйства Римской империи, потребовалась налоговая реформа, которую начал Гай Юлий Цезарь (102-44 до н.э.). Он отменил откуп по прямым налогам, сохранив его только для косвенных. Для каждой общины была определена фиксированная сумма, которую община должна была внести в государственную казну. Размер налогов был снижен, поскольку государство могло получать их непосредственно, не прибегая к помощи откупщиков. Многие города получили налоговые льготы, но некоторые за борьбу против Цезаря были наказаны повышением налогов.
Деятельность, начатую Цезарем, продолжил император Август Октавиан (63 до н.э. - 14 н.э.). Во всех римских провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за сбором налогов, еще более сокращен объем услуг откупщиков. Была проведена оценка налоговых возможностей провинций - то, что в нынешней практике называется оценкой налогового потенциала территорий, для чего были составлены карты провинций, проведены обмеры территорий городских общин с земельными угодьями, перепись населения и др. Август ввел таможенные пошлины во всех провинциях со всех вывозимых или ввозимых на продажу товаров со средней ставкой 5%. Император также ввел налог с наследства - 5%. Этот налог взимался лишь с граждан Рима, но не с провинций. Налог имел целевой характер, так как полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных военных (солдат).
За все время существования Древнего Рима основным налогом в нем был поземельный налог, он и служил главным источником доходов государственной казны. В среднем его ставка составляла 1/10 доходов с земельного участка. Распространенным налогом, взимаемым с жителей провинций Древнего Рима, была и подушевая подать.
Помимо прямых налогов в Римской империи существовали косвенные, наиболее существенными среди которых являлись: налог с оборота - 1%; особый налог с оборота при торговле рабами - 4%; налог на освобождение рабов - 5%. налогообложение бюджет общество социальный
Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, так как вносились деньгами. Следовательно, для того, чтобы платить налоги, население вынуждено было производить излишки продукции для продажи, что способствовало развитию товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда.
Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии, где существовал 21 вид прямых налогов: поземельный налог, подушевая подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можно было освободиться от воинской повинности, и др.
Особыми налогам облагались доходы сенаторов, а также чиновников, получивших повышение в должности. Широко практиковались в Византии чрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинского контингента. Однако обилие видов налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи. Наоборот, следствием чрезвычайного налогового бремени стало сокращение налоговой базы, возникновение финансовых кризисов, ослаблявших мощь государства.
1.2 Возникновение и развитие налогообложения в Древней Руси
Финансовая система Руси стала складываться при князе Олеге, утвердившемся в Киеве в конце IX в. Он устанавливал дань, взимаемую с подвластных ему племен. Сначала дань была нерегулярной, затем стала систематическим прямым налогом. Этот период совпадает с периодом объединения древнерусского государства.
Дань взималась двумя способами: повозом, когда ее привозили в Киев, и полюдьем, когда князья и княжеские дружины сами ездили за ней.
Применялось в древней Руси и косвенное налогообложение в форме разнообразных торговых и судебных пошлин: за провоз товаров через горные заставы - "мыт"; за перевоз товаров через реки - "перевоз"; за право иметь склады - "гостиная"; за право устраивать рынки - "торговая"; при продаже взвешиваемых товаров - "номерное"; с измеряемых товаров - "осмичее"; при клеймении животных - "пятно"; при причаливании судов - "побережное"; за убийство - "вира"; за преступления - "продажа" и др.
Особое влияние на формирование российской налоговой системы оказало татаро-монгольское нашествие. В результате на русские княжества была наложена дань в форме прямого денежного налога - "выход", взимаемого с каждой души мужского пола и с головы скота. Сначала дань взималась уполномоченными хана - баскаками, затем самими русскими князьями. Но существовал и другой способ взимания дани - откуп. Откупщиками выступали чаще всего хорезмские или хивинские купцы. Внося татарам единовременные суммы, они затем обогащались сами, увеличивая гнет на русские княжества. Во времена татаро-монгольского ига взимание прямых налогов в казну самой Руси стало практически невозможным, и главным источником внутренних доходов были торговые пошлины.
Избавление от татаро-монгольского ига не освободило население от налога, появившегося в форме дани, ее сбор был возложен на московского князя.
Уплата "выхода" была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г. но был введен новый прямой налог, имевший название "соха". Его размер определялся на основании "сошного письма", которое составлял писец, измерявший земельные площади, занимаемые дворами, и переводивший их в условные единицы - "сохи". Соответственно на их основе писец определял величину налогов. "Соха" составляла около 0,5 десятины, ее размер был неодинаков и зависел от территории, качества почвы. "Соху" как единицу измерения отменили в 1679 г., когда единицей налогообложения стал "двор". Косвенные налоги, в частности торговые пошлины, взимались через систему откупов, что служило серьезным препятствием для развития торговли в стране.
Необходимость содержать большую армию, вооружать и перевооружать ее вызвала необходимость введения налогов на покрытие военных расходов. К таким налогам можно отнести пищальные деньги, сбор на городовое и засечное дело, поляничные и стрелецкие деньги.
В структуре налоговых доходов русского государства значительную долю занимали косвенные налоги в виде таможенных и кабацких сборов, они давали казне более половины всех доходов. Практически каждый пятый рубль, собираемый в казну, использовался на военные цели, что свидетельствовало о военном характере российского бюджета.
В XV в. в нашей стране не была упорядочена ни финансовая, ни налоговая системы, что приводило к тяжелым последствиям. Так, во времена правления Алексея Михайловича (1629-1676) правительство для пополнения казны повысило косвенный налог (налог на соль - с 5 до 10 коп. за пуд). Расчет был на то, что соль потребляют все слои населения и налог разложится равномерно на всех. Однако на деле оказалось, что пострадало беднейшее население, которое кормилось главным образом рыбой из Волги, Оки и других рек. Выловленную рыбу тут же солили. После повышения налога солить рыбу оказалось невыгодным, она портилась в огромных количествах, население стало жить впроголодь.
В России соляной налог отменили после народных (соляных) бунтов в 1648 г.; началась работа по обоснованному упорядочению финансов. Прежде всего была введена четкая таможенная система вместо взимания случайных таможенных пошлин. Большое распространение получил введенный ранее налог на имущество, который взимался с переходившей по наследству земли со всех без исключения, даже с прямых наследников.
В эпоху Петра I (1672-1725) увеличились военные расходы, связанные с ведением войн, переоснащением армии, созданием российского флота. Все это происходило за счет увеличения налогов. Появились такие налоги, как драгунский сбор, гербовый сбор, сбор на постройку судов; значительно увеличились размеры уже существовавших налогов. Однако такие меры не решили основной задачи - пополнения государственной казны, и в 1717 г. было принято решение заменить огромное количество видов налогов одним прямым налогом (подушевой податью). Следует отметить, что в отличие от многих нынешних реформ петровская налоговая реформа была тщательно спланирована и продумана, в частности была проведена перепись населения с отдельным учетом душ мужского пола среди крестьян и иных категорий, которые должны были платить налоги. Петр I реорганизовал также управление финансами с учреждением камер-коллегий и штабс-контор, которые осуществляли непосредственный контроль за сбором налогов.
Введение подушевой подати кардинальным образом изменило структуру доходов, в которой этот налог занял главенствующее место и составил в первый год более 50% доходов российской казны. В это время косвенные налоги в общей структуре доходов равнялись четвертой части.
Итак, во время правления Петра I сформировалась принципиально новая налоговая система, в которой центральное положение было отведено подушевой подати. В первые годы ее введения поступления в бюджет резко возросли, но в последующие годы подушевая подать практически стала тормозом в развитии экономики России и многие годы оказывала негативное влияние на экономическое и социальное развитие страны. При Петре I проводилась активная протекционалистская политика, согласно которой устанавливались большие таможенные пошлины на ввоз импортных товаров в целях защиты отечественных производителей.
В царствование приемников Петра I кардинальных изменений в российской системе налогообложения не было, однако экономисты того времени уже осознали неэффективность подушевой подати как прямого налога без учета реальных доходов населения. Но подушевая подать продолжала существовать, хотя ее размер был уменьшен, в результате чего по сравнению с периодом правления Петра I доля прямых налогов снизилась почти на четверть. Был сделан акцент на увеличение косвенного налогообложения, вследствие этого доля косвенных налогов в доходах бюджета возросла до 31,8%.
При Екатерине II (1729-1796) проводились мероприятия по расширению сферы налогообложения. Так, в сферу налоговых отношений попали купеческие капиталы. Вследствие значительного роста расходов, связанных с ведением войн и содержанием двора, произошло увеличение размера подушевой подати и некоторых других налогов. Причем многие вопросы налогообложения вплоть до XIX в. решались зачастую в зависимости от потребностей власти. Серьезная проработка налоговых проблем началась лишь во второй половине XIX в.
Многие преобразования в области налогов относились к периоду правления Александра II (1818-1881). В частности, в это время были списаны все недоимки по налогам, при Министерстве финансов была создана специальная комиссия для пересмотра существующих податей и сборов, был усилен контроль за расходованием средств как в масштабах государства, так и в губерниях. С мещан вместо подушевой подати стали взимать налог с городской недвижимости (жилых домов, заводов, фабрик, складских помещений и др.). Многолетний опыт использования подушевой подати показал его недостатки, поскольку установление налога вне зависимости от возможностей населения рано или поздно обречено на неудачу. В России подушевая подать тяжким бременем ложилась на беднейшее население. Однако, несмотря на серьезную критику, она была отменена лишь в конце XIX в.
Важным шагом на пути налоговых реформ в царствование Александра II стала замена винных откупов питейными акцизами (1863), которые впоследствии приносили самые крупные доходы государству. Из-за системы винных откупов в государственный бюджет недопоступали огромные средства, происходило массовое казнокрадство, повышались цены на спиртное. Для обеспечения полноты сбора акцизов были образованы акцизные управления, которые контролировали сбор питейных акцизов.
Был отменен налог на соль (i88o), оказывавший негативное воздействие на уровень цен и уровень жизни малообеспеченного населения.
Наиболее крупные и прогрессивные изменения в налоговой сфере произошли в период правления Александра III (1845-1894)- Особенно весомые преобразования осуществлялись, когда Министерство финансов возглавляли Н. X. Бунге, И.А. Вышнеградский, С.Ю. Витте.
Н. X. Бунге большое внимание уделял улучшению налоговой системы, прежде всего за счет справедливого распределения налогового бремени с учетом возможности налогоплательщиков уплачивать конкретные налоги. Именно по инициативе Бунге началась поэтапная отмена подушевой подати (1883). Стали вводится новые налоги, такие как налог с наследства и дарений, 5%-ный налог на денежные капиталы, были повышены ставки поземельного налога, налога на недвижимость в городах. Бунге считал, что все эти новшества в дальнейшем должны будут привести к введению подоходного налога.
В 1885 г. были учреждены особые органы местного управления - податные инспекции. Главной задачей податных инспекторов стали наблюдение за правильностью распределения прямых налогов, изучение налоговых возможностей населения, контроль за ценами по важным товарным группам.
При И.А. Вышнеградском крупные изменения в системе налогообложения не проводились, в основном осуществлялась налоговая политика Бунге и увеличивались размеры уже действовавших налогов.
Существенные изменения в налоговой системе XIX в. произошли в бытность министром финансов С.Ю. Витте: проведена реформа торгово-промышленного налогообложения, предпринята попытка реализации принципа соразмерности налогообложения с учетом доходов населения. Например, был освобожден от налога безвозмездный переход сельской собственности к ближайшим родственникам, снижены ставки поземельного налога, установлен государственный квартирный сбор, повысились питейные акцизы, установлен табачный акциз.Налоги и налогообложение. Жидкова Е.Ю.7-12 с. (2009, 480с.)
В конце XIX в. в России сформировалась вполне цивилизованная налоговая система, взимались прямые и косвенные налоги, в определенной мере учитывалась налогоспособность населения (отменена подушевая подать), работала система контроля за сбором налогов. В структуре налогов основную доходообразующую роль играли косвенные налоги, в частности в 1897 г. их доля превысила 85%. В этом заключалась особенность российской налоговой системы - до этого ни в одной европейской стране косвенные налоги не играли столь значительную роль. Причина состояла прежде всего в отмене подушевой подати, а также в том, что потери не были возмещены введением других прямых налогов, т.е. основная налоговая нагрузка падала на беднейшее население.
Можно сказать, что отмена подушевой подати создала условия для введения подоходного налогообложения, возможность применения данного налога к тому времени была неплохо проработана теоретически, к тому же имелся опыт его использования в развитых странах. В конце XIX в. основным источником доходов бюджета служил питейный акциз, следующими по значению косвенными налогами были пошлины. Появились и новые акцизы, в частности нефтяной и спичечный. Введение новых налогов свидетельствовало о расширении сферы налогообложения. Увеличивались поступления от прямых налогов: промыслового налога, налога с городского недвижимого имущества, поземельного налога.
Начало XX в. для России - период бурного развития капитализма: подъем промышленности, торговли; концентрация производства и капитала; строительная лихорадка; громадный приток иностранного капитала. Этому способствовали налоговые льготы. Доходы государственного бюджета
стремительно увеличивались - только с 1907 по 1910 г. их прирост был таким же, как в 1891-1899 гг., и составил 4,1 млн руб. Сумма налогов на торговлю и промыслы также быстро росла не благодаря увеличению размера налогов, а именно за счет расширения сферы налогообложения (развития торговли). По-прежнему приоритет в общем объеме налоговых поступлений принадлежал косвенным налогам, среди которых выделялись акцизы и таможенные сборы. Среди прямых налогов лидирующее положение занимал промысловый налог.
К сожалению, плодотворное развитие экономики в общем и налоговой системы в частности было прервано Первой мировой войной, двумя революциями и Гражданской войной.
Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической политики (нэп). В это время были сняты запреты на торговлю, местный кустарный промысел; разработана система налогов, кредитов, займов; приняты меры к укреплению денежной единицы. Нэп (1922-1926) показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой самостоятельности предприятий. Как финансовая, так и налоговая система при нэпе имела свою специфику, но в целом базировалась на налоговой системе дореволюционной России. Важную роль в налоговой системе во время нэпа играл налог с оборота. В европейских странах он "превратился" в НДС, в России "тяготел" к акцизам. В этот период действовали такие прямые налоги, как сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный, который являлся прогрессивным, гербовый сбор. В доходах государственного бюджета косвенные налоги с 1922 по 1926 г. выросли с 43 до 82%.
В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития финансовой сферы. Практиковались административные методы изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджеты страны, что в итоге привело к кризису.
В конце ХХ в. начался новый этап реформирования российской экономики и налоговой системы, связанный с переходом от административно-командной системы управления к современному рыночному хозяйствованию и построению цивилизованной налоговой системы.
1.3 Понятие, сущность и функции налогов
Налоги представляют собой публично-правовой источник дохода в наиболее чистом его виде: это принудительные сборы, взимаемые государством или местными союзами с подданных и находящихся на его территории лиц не в силу тех или иных услуг, а в силу финансовой власти взимающего налог публичного союза...". Приведенное определение налогов, характеризующее их содержание, в основе которого лежит теория коллективных (общественных) потребностей в связи с появлением и развитием идей о правовом государстве, трактует налог как обязанность, вытекающую из самой идеи государства, и предполагает достаточно высокий уровень общественного сознания.
Налог как основная форма государства присущ всем государственным системам, как рыночного так и нерыночного типа хозяйствования. Доходы государства безотносительно к конкретно-историческим системам представляют собой совокупность средств, находящихся в собственности государства и создающих материальную базу для выполнения его функций. Иначе говоря, функционирование государства предполагает объективную необходимость существования налогов.
В связи с этим о налоге можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, неотъемлемой его части. Социально-экономическая сущность, функции и роль налогов определяются природой и задачами государства, развитием товарно-денежных отношений и условиями воспроизводства. Налоги и налогообложение. Качур О.В. 5 с. (2007, 304с.)
Изъятие в пользу общества определенной доли внутреннего валового продукта в виде обязательного взноса и составляют "сущность налога". Подобные отчисления производятся главными участниками экономического процесса:
1. физическими лицами, получающими доход;
2. юридическими лицами (хозяйствующими субъектами);
За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения. Следовательно, экономическое содержание налога на макроэкономическом уровне - это доля производственного внутреннего валового продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом - это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности. Налоги и налогообложение. Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В.8 с. (2007, 320с.)
1.3.1 Функции налогов
Налоги многофункциональны. Основные функции налогов:
- фискальная. За счет налогов формируются доходы бюджетов, образуются средства финансирования деятельности органов государственной власти. Более 80% доходов государственного бюджета формируется за счет налоговых поступлений.
- социальная (распределительная). Через налоговую систему государство осуществляет перераспределение своих финансовых ресурсов (доходов) между различными категориями населения. С помощью налогов происходит передача определенной части налоговых поступлений в пользу менее обеспеченных и незащищенных слоев населения. Используя разного рода налоговые льготы и вычеты или наоборот, устанавливая повышенные ставки налогообложения, государство стремится к обеспечению имущественного равенства граждан;
- регулирующая. Налоги - важнейший инструмент государственного регулирования экономики, воздействия на общественное производство, его структуру, динамику, занятость и цены, темпы экономического роста. Налогами можно стимулировать или наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, и развитие тех или иных отраслей; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, повышать конкурентоспособность национальных предприятий на мировом рынке. Через налоги государство решает ряд наиболее значимых для него задач, таких как состояние экономики и бюджетов страны, экономическое и социальное положение населения и др. Именно эта функция налогов лежит в основе налоговой политики государства;
- контрольная. Через налоги государство может контролировать финансовое положении организаций, источники доходов юридических и физических лиц, выявлять факты неполной или несвоевременной уплаты налогов и на этой основе разрабатывать рекомендации по совершенствованию деятельности хозяйствующих субъектов. Контрольная функция позволяет оценить эффективность каждого налогового канала, выявить необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова Налоги и налогообложение 11,12 с.
1.4 Принципы налогообложения и их современные интерпретации
Государство, выражая интересы общества в разных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику: экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.
В финансово-бюджетной системе существуют отношения по поводу формирования и использования финансов государства:
бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной "артерией" финансово-бюджетной системы являются налоги.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.
"В налогах воплощено экономически выраженное существование государства", - подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.
Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Первые такие принципы были сформулированы Адамом Смитом, который в своем труде "Исследование о природе и причинах богатства народов", изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основных принципа налогообложения.
Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.
Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.
Принцип экономности: должна быть обеспечена максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
Принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов.
Сформулировав и научно обосновав эти принципы, Адам Смит заложил фундамент (начало) теоретической разработки принципиальных основ налогообложения.
Немецкий экономист Адольф Вагнер расширил перечень ранее предложенных принципов, изложив их в девяти основных правилах, объеденных в четыре группы.
Финансовые принципы:
* достаточность налогообложения, т.е. налоговых поступлений должно быть достаточно для покрытия государственных расходов;
* эластичность, или подвижность, налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность вводить новые и отменять действующие налоги, а также варьировать налоговые ставки.
Экономике-хозяйственные принципы:
* надлежащий выбор объекта налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность устанавливать объект налогообложения;
* разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения.
Этические принципы:
* всеобщность налогообложения;
* равномерность налогообложения. Принципы налогового администрирования:
* определенность налогообложения;
* удобство уплаты налогов;
* максимальное уменьшение издержек взимания.
Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков.
Практическое применение перечисленные принципы нашли лишь в начале XX в., когда после Первой мировой войны в экономике многих стран назрели и стали осуществляться налоговые реформы. Между тем налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем эволюционировала и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения. Разработанные в XVIII-XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом современных реалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему. Эта система состоит из трех направлений.
Первое направление - экономические принципы.
Принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. При этом равенство и справедливость должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах.
Вертикальный аспект предполагает, что:
а) с увеличением дохода должны повышаться налоговые ставки;
б) больше налогов должны платить налогоплательщики, которые получают больше материальных благ от государства.
Горизонтальный аспект предполагает, что налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке.
В построении мировых налоговых систем эти два аспекта, как правило, успешно сочетаются, что создает наиболее благоприятные условия для реализации данного важнейшего принципа налогообложения. Считается, что прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство среди налогоплательщиков.
Принцип эффективности. Суть этого принципа заключается в том, что налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система должна стимулировать экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций.
Принцип соразмерности налогов. Этот принцип заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия как для бюджета, так и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков.
Принцип множественности. Множественность налогов позволяет создавать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере принимать во внимание платежеспособность налогоплательщиков, выравнивать налоговое бремя, воздействовать на потребление и накопление и др. Практическое применение данного принципа должно строиться на разумном сочетании прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа нужно использовать все разнообразие видов налогов, позволяющее учитывать как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы.
Ко второму направлению относятся организационные принципы налогообложения.
Принцип универсализации налогообложения. Его суть заключается в том, что нельзя допускать установления дополнительных налогов, повышенных или дифференцированных ставок налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовых форм организаций, их отраслевой принадлежности, гражданства физического лица, а также должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источников или места образования дохода.
Принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика. Исходя из этого принципа при введении любого налога нужно устранить все формальности: акт уплаты налога должен быть максимально упрощен; уплачивает налог не получатель дохода, а организация, в которой он работает, налоговый платеж должен приурочиваться ко времени получения дохода. Согласно этому принципу наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара.
Принцип единства налоговой системы. Исходя из этого принципа нельзя устанавливать налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. В связи с этим недопустимы налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ и услуг или финансовых средств; нельзя как-то иначе ограничивать осуществление не запрещенной законом экономической деятельности физических и юридических лиц или создавать препятствия на ее пути.
Принцип гласности. Это требование официального опубликования налоговых законов, нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя из этого принципа, государство обязано информировать налогоплательщика о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.
Принцип одновременности. В нормально функционирующей налоговой системе не допускается обложение одного и того же объекта несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период.
Принцип определенности. Без соблюдения этого принципа невозможна рациональная и устойчивая налоговая система. Данный принцип означает, что налоговые законы не должны толковаться произвольно, а налоговые законы должны быть законами прямого действия, исключающими необходимость издания поясняющих их инструкций, писем, разъяснений и других нормативных актов. Вместе с тем налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям, должна существовать возможность ее уточнения с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры.
Третье направление - юридические принципы налогообложения.
Принцип законодательной формы установления. Этот принцип предусматривает, что налоговое требование государства о необходимости заплатить налог и обязательство налогоплательщика должны следовать из закона, значит, налоги не могут быть произвольными. Нельзя допускать установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами их конституционных прав. Но поскольку налогообложение всегда означает определенное ограничение прав, при установлении налогов нужно принимать во внимание то, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, обеспечения обороноспособности и безопасности государства.
Принцип приоритетности налогового законодательства. Его суть заключается в том, что акты, регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок налогообложения. Это означает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, когда они соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве.
Отметим, что использование любого принципа налогообложения требует серьезного научного подхода и анализа. Применение всей системы принципов либо отдельно взятого принципа не является общепринятым в мировой теории и практике. Вместе с тем существуют принципы, которые неоспоримы и признаются в качестве аксиомы. Исторически основополагающими принципами, которые должны быть заложены в основу любой налоговой системы, являются принципы, разработанные Адамом Смитом и Адольфом Вагнером.
Некоторые принципы, такие как множественность налогов, удобство, экономность, достаточно легко выполнимы. Абсолютное же следование другим принципам, например, принципам равенства и справедливости, соразмерности, невозможно, но государство должно стремиться к их соблюдению при построении эффективной налоговой системы.
1.5 История формирования налоговой системы
Поскольку каждое государство обязано поддерживать целостность общества, соблюдать интересы всех общественных формаций, защищать интересы граждан, без отлаженного налогового механизма в данном случае не обойтись. Перечень оказываемых государственных услуг как для личного потребления, так и для коллективного довольно разнообразен и распространяется на наиболее затратные и социально значимые стороны, для обеспечения жизнедеятельности общества. Для полноценной реализации государством своих функций и для защиты интересов граждан необходимо развивать налоговую систему, поскольку благодаря ей происходит основное наполнение государственного бюджета. В обеспечении, формировании, разработке и контроле за государственной налоговой политикой основную роль осуществляет Министерство доходов и сборов. Налоговая система делится на такие виды как:
1.) Общая система налогообложения.
2.) Упрощенная система налогообложения.
3.) Патентная система налогообложения.
Общая система налогообложения - при данной системе налогообложения плательщик оплачивает два налога: налог на прибыль и налог с оборота.
Налог на прибыль рассчитывается по ставке 20% от разницы между валовыми доходами отчетного периода (календарный месяц) за вычетом расходов, которые можно включать в валовые расходы отчетного периода.
Налог с оборота рассчитывается по ставке 1,5% от всего оборота предприятия - суммы полученных авансов и выписанных накладных/актов. Данный налог платиться дополнительно к налогу на прибыль, а не вместо него.
Отчетность по налогу на прибыль и по налогу с оборота, декларации подаются до 20 числа месяца, следующего за отчетным. Сам налог платится в течение 10 дней после граничного срока подачи декларации.
От налога с оборота освобождаются следующие субъекты хозяйствования:
Плательщики сельскохозяйственного налога;
Финансовые учреждения, осуществляющие в установленном законодательством порядке валютно-обменные операции;
Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность исключительно в сфере обращения с отходами черных и цветных металлов;
Субъекты хозяйствования, осуществляющие добычу и переработку угля и угольной продукции.
Упрощенная система налогообложения - это особый механизм взимания налогов и сборов, который устанавливает замену уплаты отдельных налогов и сборов а именно налога на прибыль и налога с оборота, на уплату упрощенного налога в порядке и на условиях, определенных в "Законе о налоговой системе" с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.
Уплата упрощенного налога освобождает плательщика от уплаты:
А) налога на прибыль;
Б) налога с оборота.
Плательщиками упрощенной системы налогообложения являются юридические лица и физические лица-предприниматели, классифицированные в соответствии с "Законом о налоговой системе", в том числе субъекты хозяйствования, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, перешедшие на упрощенную систему.
Не могут быть плательщиками упрощенного налога филиалы юридических лиц - нерезидентов.
Плательщики групп упрощенного налога
Плательщиками упрощенного налога I группы могут быть все субъекты хозяйствования, (кроме субъектов хозяйствования, которые оказывают автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом), которые соответствуют совокупности следующих критериев:
- численность работников, состоящих в трудовых отношениях - не более 10 человек;
- годовой объем валового дохода не превышает 1 500 000 российских рублей.
Плательщиками упрощенного налога ІІ группы могут быть субъекты хозяйствования, годовой объем валового дохода которых составляет не более 60 000 000 российских рублей, которые осуществляют следующие виды деятельности:
а) производство товаров, выполнение работ, предоставление услуг с целью их дальнейшей реализации;
б) импорт товаров, работ, услуг;
в) реализацию товаров, выполнение работ, предоставление услуг физическому лицу, которое приобретает, заказывает, использует или намеревается приобрести или заказать товар (работу, услугу) для личных потребностей, непосредственно не связанных с предпринимательской деятельностью.
Плательщиками упрощенного налога ІІI группы являются субъекты хозяйствования - юридические лица и физические лица-предприниматели, осуществляющие добычу, переработку и реализацию угля и угольной продукции годовой объем валового дохода которых составляет не более 240 000 000 российских рублей. Для юридических лиц и физических лиц-предпринимателей, осуществляющих:
- добычу угля (угольной продукции), численность работников, состоящих в трудовых отношениях должна быть не менее 12 человек, но не превышать 35 человек из расчета на каждый выемочный участок;
- переработку и реализацию угля и угольной продукции, численность работников, состоящих в трудовых отношениях не должна превышать 25 человек.
Ставки для плательщиков налога
Ставка налога для плательщиков упрощенного налога І группы устанавливается в размере 2,5 процента от суммы дохода.
Ставка налога для плательщиков упрощенного налога ІІ группы устанавливается в размере 6 процентов от суммы дохода.
Ставка налога для плательщиков упрощенного налога ІІI группы устанавливается в размере 3 процента от суммы дохода.
Патентная система налогообложения - данная система устанавливает ограничения оборота - до 1 млн. российских рублей в год. Также на патенте запрещено заниматься внешнеэкономической деятельностью.
Патент выдается на период от 1 до 12 месяцев. Срок действия продлевается путем отметки об оплате на обратной стороне патента, но не должен превышать 12 календарных месяцев, либо выдается новый патент.
Особенностью патентной системы является выбор и осуществления только одного вида деятельности. Если патент был выдан под определенный вид деятельности - вы не имеете права заниматься другими видами деятельности, даже если они входят в список разрешенных.
При патентной системе налогообложения запрещаются следующие виды деятельности:
- Торговля алкогольными, слабоалкогольными напитками и табачными изделиями;
- Торговля фармацевтическими товарами;
- Предоставление услуг общественного питания;
- Торговля горюче-смазочными материалами.
Разрешенные виды деятельности:
- Различные виды ремонтов;
- Предоставление индивидуальных услуг;
- Внутренние перевозки;
- Торговля на рынке;
- Торговля продуктами рукоделия, изготовленные по индивидуальным заказам.
На патентной системе разрешается использовать наемных работников. При этом на каждого наемного работника необходимо покупать патент.
Отчетным периодом на патентной системе является календарный год, а в случае, если патент выдан на срок менее года - срок действия патента. Оплачивать патент необходимо не позднее 20 числа месяца, предшествующего месяцу, в котором будет осуществляться деятельность.
Оплата за патент
Патент для автоперевозчиков:
- Такси - 510 рублей в месяц за каждый автомобиль;
- Пассажирские перевозки малотоннажным автомобилем и грузовые перевозки - 1020 рублей за каждый автомобиль.
Патент для рыночников:
- 510 рублей в месяц за предпринимателя
- 510 рублей за каждого наемного работника
Патенты на остальные виды деятельности:
- 510 рублей
- Исключение составляет деятельность в сфере развлечений в виде игры в бильярд, участие в которой не предполагает получение ее участниками денежных или имущественных призов без оказания сопутствующих услуг - стоимость патента 1000 рублей за каждый стол.
Глава 2. Теории налогообложения
2.1 Общие и частные теории налогов и налогообложения
Теория налогообложения (taxation theory) - концептуальная модель налоговой системы, предлагающая принципы построения, роль и значение налогов в экономике, их функции, состав и структуру.
Теория налогообложения менялась в зависимости от уровня развития экономики, национальных традиций, политики государства.
Классическое представление о роли налогов в экономике было введено Адамом Смитом (1723-1790). Он определил их как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения:
· соразмерность;
· определенность;
· удобность;
· дешевизна.
Представителями этого направления являются У. Петти (1623-1687), Ж.-Б. Сей (1767-1832), Д. Рикардо (1772-1823), Дж.С. Милль (1773-1836), считавшие экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а налоги играют лишь роль источников дохода бюджета государства и не должны быть обременительны для граждан.
Усложнение экономических отношений в обществе, действие объективных циклических процессов потребовали корректировки классического учения. Появились новые научные теории.
В настоящее время выделяют два основных направления экономической мысли - кейнсианское и неоклассическое. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования.
...Подобные документы
Сущность налогов. Принципы и концепции налогообложения. Основные налоги. Налоги - основной источник доходов государства. Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Нестабильность налоговой системы. Проблемы налогообложения.
контрольная работа [26,9 K], добавлен 14.08.2004Экономическая сущность имущественных налогов, их роль в развитии государства. Зарубежный опыт имущественного налогообложения юридических и физических лиц. Оценка действующей системы имущественного налогообложения в Беларуси, пути ее совершенствования.
научная работа [64,3 K], добавлен 15.05.2012Понятие местного бюджета. Характеристика местных налогов и сборов. Формирование и расходование денежных средств. Основные проблемы в области системы местного налогообложения. Оптимизация местных налогов. Социально-экономическое развитие территории.
курсовая работа [36,4 K], добавлен 03.03.2011Эволюционные экономические реформирования, которые привели к созданию системы налогообложения в 1990 году. Структура налогообложения и критерии эффективности налоговой политики. Построение ее оптимальной модели. Особенности налогообложения в Швеции.
контрольная работа [47,7 K], добавлен 04.02.2015Экономическая природа налогов. Основы налогообложения. Экономическое содержание налогов. Элементы налога и принципы налогообложения. Налоговая система и налоговая политика государства. Федеральные налоги и сборы.
конспект произведения [106,5 K], добавлен 24.07.2007Налоги и сборы как основной источник формирования бюджета любого государства. Плательщики, объекты налогообложения, размер и способы взимания налогов. Государственная пошлина. Основные нормативные документы в сфере фискальной политики государства.
презентация [86,1 K], добавлен 28.01.2014Понятие и сущность налогов как источника формирования доходов бюджета государства. Основные принципы и методы налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное. Особенности регрессивного налогообложения с отрицательным коэффициентом прогрессии.
реферат [31,6 K], добавлен 29.11.2010Становление и развитие налогообложения в России. Промахи в финансовой и налоговой политике государства. Налогоплательщики и плательщики сборов в РФ, обеспечение и защита их прав. Сущность налога на добавленную стоимость, порядок и сроки его уплаты.
контрольная работа [34,2 K], добавлен 27.11.2014Налоги как инструмент осуществления экономической политики государства. Рассмотрение предложений по оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Дергачева В.И. Анализ теоретических аспектов налогообложения малого бизнеса.
дипломная работа [534,0 K], добавлен 15.01.2015Налоговая система Украины, её становление и развитие. Характеристика отдельных видов общегосударственных налогов. Акцизный сбор. Налог на прибыль предприятий. Направления усовершенствования налогообложения. Налоги в системе доходов бюджета.
курсовая работа [84,4 K], добавлен 06.04.2007Принципы налогообложения и их реализация в налоговой системе. Налоговое бремя экономики и государства. Элементы акцизного налогообложения и их характеристика. Налог на игорный бизнес, на имущество организаций и их характеристика. Виды налоговых ставок.
шпаргалка [52,5 K], добавлен 26.01.2009Роль бюджета государства в регулировании социально-экономических процессов, взаимосвязь с другими звеньями финансовой системы государства. Источники формирования доходов и расходов бюджета. Направления расходования средств федерального бюджета РФ.
курсовая работа [124,8 K], добавлен 11.09.2015Налоги в экономической системе и их функции, возникновение и развитие налогообложения. Роль налогов в формировании финансов государства, налог на прибыль предприятий, объединений и организаций. Основные направления совершенствования налоговой системы.
курсовая работа [61,4 K], добавлен 19.06.2010Использование финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Экономическое содержание и сущность налога как обязательного, индивидуального безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц. Принципы налогообложения.
дипломная работа [41,9 K], добавлен 09.03.2011Сущность, виды и функции налогов. Принципы налогообложения, как способ регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Анализ основных видов налогов используемых в практике налогообложения. Налоговая система России, и ее развитие.
курсовая работа [39,1 K], добавлен 17.12.2008Налоги как необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Рассмотрение основных особенностей налоговой политики в области налогообложения имущества физических лиц. Характеристика объектов налогообложения.
реферат [64,5 K], добавлен 30.10.2013Общие положения системы налогообложения страховых организаций. Развитие налогообложения страховой деятельности в процессе становления страхового рынка. Современная правовая база налогообложения страховых фирм. Налоги, уплачиваемые страховыми фирмами.
курсовая работа [75,5 K], добавлен 27.08.2012Понятие расходов на обеспечение безопасности государства. Анализ расходов федерального бюджета на обеспечение безопасности РФ на современном этапе. Повышение эффективности расходов на обеспечение безопасности государства в ходе рыночных преобразований.
курсовая работа [109,0 K], добавлен 10.02.2011Сущность и принципы налогообложения. Способы взимания и элементы налога, его функции. Виды налоговой системы: шедулярная и глобальная. Действующий порядок налогообложения подоходным налогом физических лиц. Плательщики налога на добавленную стоимость.
контрольная работа [38,5 K], добавлен 26.05.2015Кто может применять упрощенную систему налогообложения? Основные характеристики упрощенной системы налогообложения. Какие налоги платятся при применении "упрощенки"? Для кого эффективна упрошенная система налогообложения?
реферат [24,8 K], добавлен 01.04.2004
