Кейнсианская теория (Дж.М. Кейнс, 1883-1946) отражает элементы анализа общего функционирования экономики, выделяет роль государства и его влияния на экономические процессы, регулирование социальных и экономических границ налогообложения исходя из неустойчивости динамического равновесия, и необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы с помощью присущих ему инструментов.

Налоги как норма процента, призваны играть регулирующую функцию в экономике, когда излишние денежные сбережения изымаются с помощью прогрессивного обложения. Налоги в, этом случае действуют в экономической системе как "встроенные механизмы гибкости", сглаживают обострение экономической неустойчивости от уменьшения доходов бюджета: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Таким образом, налоговые поступления в бюджет зависят не только от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале подоходного обложения.

Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности, производственных процессов, когда внешние корректирующие меры должны направляться лишь на то, чтобы устранять препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции. Джеймс Мид (1907-1995), построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство с безграничным ростом его расходов, дестабилизирующим фактором. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике центрального банка, не учитывая бюджетной налоговой политики, последователи неоклассицизма полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономического предложения и монетаризм.

Теория экономического предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Теоретические высказывания А. Смита стали аксиомой не только для его последователей, но и для всех ученых экономистов и взяты на вооружение представителями возрожденного направления: от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей, на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог.

Таким образом, теория экономического предложения, развитая в начале 80-х гг. в США М. Уэйденбаумом, А. Бернсом, Г. Стайном, А. Лаффером, руководствовалась главной идеей, заключающейся в радикальном сокращении налоговых ставок и понижении тем самым прогрессивности налогообложения, установлении оптимальной границы обложения. Наглядно эта идея представлена кривой Лаффера: рост налоговых ставок поддерживает рост налоговых поступлений лишь до определенного предела, затем этот рост немного замедляется, и далее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Когда налоговая ставка достигает определенного уровня, подавляется предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к налогообложению, часть налогоплательщиков переходит из "легального" в "теневой" сектор экономики. И наоборот, снижение налогов стимулирует развитие экономики, доходы государства увеличиваются за счет расширения налоговой базы, а не за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени.

Теория монетаризма, разработанная американским экономистом М. Фридменом (1912-2006), приверженцем идеи свободы рынка, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулированием денег в обращении. Делается также ставка на снижение налогов. Сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой, по мнению монетаристов, позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия.

Основная идея неоклассической теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставления большого количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке.

Несмотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло. В развитии кейнсианской теории тоже появились новые течения, представлявшие собой синтез с некоторыми направлениями неоклассической теории.

В неокейнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Так, английские экономисты И. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделять объекты налогообложения по отношению к потреблению (и предлагая облагать в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта) и сбережению (предлагая при этом ограничиваться лишь ставкой процента по вкладу). В результате возникла идея налога на потребление, который являлся одновременно методом поощрения сбережений и средством борьбы с инфляцией. Считается, что не фиксированный налог с продаж, а налог на потребление, вводимый по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров (например, на предметы повседневного пользования), более справедлив для людей с низкими доходами.

В настоящее время не существует какой-либо одной "истинно верной" теории экономического регулирования; есть взаимодействие трех основных концепций: кейнсианство с различными вариациями, теория экономического предложения и монетаризм.

Зарубежные налоговые теории отличаются конкретным, прикладным характером, так как положения, разрабатываемые ими, традиционно являются основой фискальной политики и финансового законодательства развитых государств. Теоретические споры ведутся не столько по вопросу о сущности налогов как экономической категории, объективное существование и необходимость которых сомнению не подвергаются, сколько об их роли в экономике.

2.2 Прогрессивное налогообложение в государственном регулировании

Прогрессивным налогом является сбор, который начисляется в пропорциональной зависимости от получаемого дохода. Данная система разработана с целью перераспределения налоговых платежей между гражданами, который имеют разный уровень дохода. Прогрессивная шкала способна наиболее эффективно управлять социальным расслоением населения.

2.2.1 Виды налогообложения имеющие прогрессивный характер

Прогрессивное налогообложение может иметь различные механизмы начисления платежей. В связи с этим их можно разделить на несколько видов:

· В основе одноступенчатого начисления лежит минимальный необлагаемый размер дохода и довольно высокая ставка.

· Многоступенчатый принцип начисления имеет несколько ступеней доходности, ограниченных определёнными суммами. В рамках такой системы может быть использовано от двух до пятнадцати ступеней. Интересной особенностью такого метода начисления является тот факт, что при переходе на очередную ступень, повышенная ставка действует только в той части прибыли, которая превышает установленный порог.

· Прогрессивная шкала налогообложения может иметь линейный принцип начисления. В его основе лежит постепенное увеличение основной ставки налога, в зависимости от коэффициента роста дохода. Такая система считается довольно эффективной, но трудно внедряемой.

2.2.2 Дифференцированная система налогообложения

Альтернатива прогрессивного налогообложения. Заключается в дифференциации ставок налогов на добавленную стоимость. Суть ее заключается в том, что на предметы первой необходимости вводятся более низкие ставки налогообложения, а на более дорогостоящие товары ставка налога увеличивается. Предполагается что граждане имеющие более высокий доход являются основными покупателями предметов роскоши, а граждане с более низким доходом будут освобождены от такого бремени. Такая система поможет равномерно распределить налоговую нагрузку между гражданами с разным уровнем доходов.

2.3 Возможность применения прогрессивной системы налогообложения

У нас есть уникальная возможность устранить социальное неравенство, поднять уровень жизни благодаря разработке и созданию справедливой налоговой системы. В качестве альтернативы предлагается ввести прогрессивную шкалу налогообложения. Для разработки данного законодательства необходимо рассмотреть опыт зарубежных стран, которые уже ввели прогрессивную систему и успешно ее используют. Прогрессивная шкала налогообложения применяется в Австралии, Бельгии, Великобритании, Германии, Дании, Израиле, Испании, Италии, Канаде, Китае, Люксембурге, Нидерландах, Финляндии, Франции, США, Швеции, Швейцарии, ЮАР и других странах. Данные страны занимают господствующее положение в мировой экономике. Мировое сообщество уже давно стало принимать меры на законодательном уровне к тому, чтобы разработать механизм, позволяющий избежать и устранить двойное налогообложение, сократить бремя налоговых обязательств. Скакунова А.А. "Проблемы интеграции России в мировое хозяйство"// Известия Орел ГТУ. Серия Экономические и гуманитарные науки. 2009. № 1. С. 18-21.

Рассмотрим подробнее шкалу налогообложения в нескольких из перечисленных стран. Великобритания - страна, которая входит в число наиболее развитых стран мира. На период с 2013-2014 год минимальная ставка налога (basic rate) 20% в Великобритании применяется к доходам, не превышающим 32,010 Ј, доходы от Ј32,010 до Ј150,000 в год облагается по повышенной ставке (higher rate) 40%, а максимальная (additional rate) 45% - к доходам выше 150 000. Первые Ј8105 (personal allowance) за год не облагаются налогом. Income Tax rates and allowances: Income Tax rates and taxable bands 2013-14 and 2014 - 15//HM Revenue and Customs official website:URL: http://www.hmrc.gov.uk/rates/it.htm#2a

В рейтинге стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по уровню безопасности жителей в 2013 году, где в качестве критериев выделялись - качество социальной поддержки, уровень образования, ожидаемая продолжительность жизни и т.д., Великобритания занимает третье место. При этом в стране действует описанная выше 3 - ступенчатая модель прогрессивного налогообложения.

Пример Китая, в котором минимальная ставка подоходного налога составляет 3%, а максимальная ставка - 45%, демонстрирует нам, что в условиях прогрессивного налогообложения экономический рост может продолжаться даже в период мирового финансового кризиса. Китай успешно справляется с задачей налогового администрирования используя прогрессивную шкалу налогообложения, имеющую 7 ступеней. Согласно Закону КНР "О налоге на доходы физических лиц" на доходы в виде оплаты труда применяется сложная прогрессивная ставка налога, предусматривающая разделение дохода на части, каждая из которых облагается по своей ставке, т.е. повышенные ставки действуют для части, превышающей предыдущую ступень. Сумма налогооблагаемого дохода рассчитывается с вычетом необлагаемого минимума в размере 3500 юаней (стандартный вычет) или 4 800 юаней (стандартный + дополнительный вычет). В данной таблице представлен размер ежемесячного дохода (части дохода) и соответствующая ему ставка НДФЛ. (Табл.2.1.)

Таблица 2.1 Ставки налога на доходы физических лиц в Китае (для применения к доходам в виде оплаты труда)

На примере Франции на подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. При расчете налога из налогооблагаемой базы вычитаются все расходы физического лица, которые осуществлены в связи с получением доходов, а также расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность, рас- ходы по охране дома, расходы на обучение детей и пр… Во Франции разработана прогрессивная 6-ступенчатая шкала налогообложения. Она пересматривается и утверждается парламентом Франции каждый год (в зависимости от уровня инфляции, бюджета и экономической ситуации в стране). Вот, например, шкала подоходного налога для физических лиц во Франции на 2014 год:

* QF до 6 011 евро в год: налог 0%

* QF от 6 012 до 11 991 евро в год: налоговая ставка 5,5%

* QF от 11 992 до 26 631 евро в год: налоговая ставка 14%

* QF от 26 632 до 71 397 евро в год: налоговая ставка 30%

* QF от 71 398 до 151 200 евро в год: налоговая ставка 41%

* QF от 151 201 евро в год и выше: налоговая ставка 45% (где к 45% подоходного налога прибавляется еще 3 % так называемого налога на высокие доходы при доходах от 250 001 до 500 000 евро, и 4% при доходах выше 500 000 евро).

А также, в декабре 2013 года Конституционный совет Франции утвердил 75-процентный налог на доходы свыше одного миллиона евро. 75-процентный налог - мера временная. Он вводится на два года. По расчетам Министерства экономики Франции, налог должен принести в государственную казну в 2014 году 260 миллионов евро, а в 2015-ом - еще 160 миллионов. При рассмотрении прогрессивной шкалы налоговых ставок во Франции, а также в некоторых других странах, очень важно учитывать два момента:

1) В налоговой шкале указан не доход одного физического лица, а величина среднегодового дохода в расчёте на одного члена семьи (Quotient Familial). Например, если супруг зарабатывает 28 000 евро в год, его жена не работает и сидит дома с единственным несовершеннолетним ребёнком, то (без учёта различных вычетов) среднегодовой доход будет равен 28 000 ч 2.5 = 11 200 евро. Из этого следует, что налоговая ставка подоходного налога для этой семьи во Франции будет составлять 5.5% (а не 30%, как может показаться на первый взгляд). В нашей Республике, где учитывается именно персональный доход налогоплательщика, ставка подоходного налога для доходов данной семьи будет составлять всегда 13%.

2) Следующая особенность состоит в том, что указанная процентная ставка налога применяется не ко всему доходу целиком, а только к той его части, рамки которой строго определены. Т.е. часть среднедушевого дохода на члена семьи до 6 011 евро в год является необлагаемой налогом, часть среднедушевого дохода на члена семьи от 6 011 до 11 991 евро в год облагается налогом по ставке 5.5%, часть среднедушевого дохода на члена семьи от 11 991 до 26 631 евро в год облагается налогом по ставке 14% и т.д. Таким образом, максимальная ставка, применяется только к самой верхней части дохода. Более низкие части дохода, соответственно, облагаются налогом по более низким ставкам. Получается, что для семьи с таким доходом у нас, где налоговая ставка 13% применяется ко всему доходу целиком, без градаций, налоговые отчисления подоходного налога будут более чем в три раза выше, чем во Франции. А для такой же семьи с меньшим доходом платить подоходный налог будет ещё менее выгодно.

Положительным результатом внедрения прогрессивной шкалы налогообложения будут являться факторы:

1) проведения более направленной социальной политики (поддержка семей с иждивенцами);

2) появления среднедоходного класса, на который и ориентирована рыночная экономика;

3) повышения финансовой грамотности населения (стремясь уменьшить налоговую нагрузку, граждане будут вынуждены интересоваться изменениями налогового законодательства);

4) снижения налоговой нагрузки на социально незащищенные слои;

5) уменьшения социального конфликта, что в конечном итоге приведет к сокращению уровня преступности;

6) оказания поддержки семье как важной "ячейке" общества;

7) оказания косвенной поддержки финансовым институтам (в том числе коммерческим банкам, страховым компаниям). У основной массы населения будет оставаться больше денег, идущих на сбережение. Это создаст дополнительные возможности для инвестиций и повышения занятости в экономике;

8) снижения инфляции. Хотя и не настолько мощно и эффективно, как косвенные налоги, НДФЛ может использоваться для контроля потребления и спроса. Если правительство хочет снизить инфляцию за счет уменьшения спроса на продукт, НДФЛ увеличивается. Как результат, высокодоходные слои населения, которые, как правило, тратят много денег на приобретение различных товаров и услуг, будут иметь ограниченную покупательную способность. Это, в свою очередь, снизит потребление продуктов и услуг и, следовательно, инфляцию. Исходя из вышесказанного очевидно,

Прогрессивная шкала подоходного налога - это не просто вид налогообложения, это доверие к власти, которая способна разумно перераспределять доходы от богатых к более бедным.

Заключение

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Определенно, что налоги представляют собой публично-правовой источник дохода в наиболее чистом его виде: это принудительные сборы, взимаемые государством или местными союзами с подданных и находящихся на его территории лиц не в силу тех или иных услуг, а в силу финансовой власти взимающего налог публичного союза...". Приведенное определение налогов, характеризующее их содержание, в основе которого лежит теория коллективных (общественных) потребностей в связи с появлением и развитием идей о правовом государстве, трактует налог как обязанность, вытекающую из самой идеи государства, и предполагает достаточно высокий уровень общественного сознания.

2. Раскрыто, что изъятие в пользу общества определенной доли внутреннего валового продукта в виде обязательного взноса и составляют "сущность налога". Подобные отчисления производятся главными участниками экономического процесса:

1. физическими лицами, получающими доход;

2. юридическими лицами (хозяйствующими субъектами);

За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения. Следовательно, экономическое содержание налога на макроэкономическом уровне - это доля производственного внутреннего валового продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом - это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.

3. Определены принципы налогообложения такие как:

a) Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.

b) Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.

c) Принцип экономности: должна быть обеспечена максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

d) Принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

Финансовые принципы:

* достаточность налогообложения, т.е. налоговых поступлений должно быть достаточно для покрытия государственных расходов;

* эластичность, или подвижность, налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность вводить новые и отменять действующие налоги, а также варьировать налоговые ставки.

Экономико-хозяйственные принципы:

* надлежащий выбор объекта налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность устанавливать объект налогообложения;

* разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения.

Этические принципы:

* всеобщность налогообложения;

* равномерность налогообложения. Принципы налогового администрирования:

* определенность налогообложения;

* удобство уплаты налогов;

* максимальное уменьшение издержек взимания.

4. Рассмотрена история формирования налоговой системы и констатировано, что каждое государство обязано поддерживать целостность общества, соблюдать интересы всех общественных формаций, защищать интересы граждан без отлаженного налогового механизма в данном случае не обойтись. Перечень оказываемых государственных услуг как для личного потребления, так и для коллективного довольно разнообразен и распространяется на наиболее затратные и социально значимые стороны, для обеспечения жизнедеятельности общества. Для полноценной реализации государством своих функций и для защиты интересов граждан необходимо развивать налоговую систему, поскольку благодаря ей происходит основное наполнение государственного бюджета.

5. Определены общие и частные теории налогообложения такие как: кейнсианская теория, неоклассическая теория, теория экономического предложения, теория монетаризма. Однако в настоящее время не существует какой-либо одной "истинно верной" теории экономического регулирования; есть взаимодействие трех основных концепций: кейнсианство с различными вариациями, теория экономического предложения и монетаризм.

6. Констатировано, что прогрессивным налогом является сбор который начисляется в пропорциональной зависимости от получаемого дохода. Данная система разработана с целью перераспределения налоговых платежей между гражданами который имеют разный уровень дохода. Прогрессивная шкала способна наиболее эффективно управлять социальным расслоением населения.

7. Предложено в качестве альтернативы ввести прогрессивную шкалу налогообложения. Для разработки данного законодательства необходимо рассмотреть опыт зарубежных стран, которые уже ввели прогрессивную систему и успешно ее используют. Прогрессивная шкала налогообложения применяется в Австралии, Бельгии, Великобритании, Германии, Дании, Израиле, Испании, Италии, Канаде, Китае, Люксембурге, Нидерландах, Финляндии, Франции, США, Швеции, Швейцарии, ЮАР и других странах. Данные страны занимают господствующее положение в мировой экономике. Поскольку мировое сообщество уже давно стало принимать меры на законодательном уровне к тому, чтобы разработать механизм, позволяющий избежать и устранить двойное налогообложение, сократить бремя налоговых обязательств.

Список использованных источников и литературы

1. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. (РФЭИ; 2010, 356с.)

2. Алексеев С.С. Государство и право. М: Юридическая литература, 1993

3. Введение в политологию. / Гаджиев К.С., Каменская Г.В. и др. М., 1993 Д.Н. Мур "Верховенство Права: Обзор".

4. Дмитрук В.Н. Теория государства и права. /Учебное пособие. - Мн.: Амалфея, 1998.

5. Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова Налоги и налогообложение.

6. Коваленко А.И. Теория государства и права. М: 1994.

7. Коваленко А.И. Правовое государство: концепции и реальность. М: 1993.

8. Котляревский С.А. Правовое государство и внешняя политика. - 2-е изд.- М.: Междунар. отношения, 1993. - 368 с.

9. Лазарев В.В., Липень С.В. Теория государства и права: Учеб. 3-е изд., испр. и доп. М., 2004.

10. Налоги и налогообложение. Жидкова Е.Ю. (2009, 480с.)

11. Налоги и налогообложение. Аронов А.В., Кашин В.А. (2009, 576с.)

12. Налоги и налогообложение. Качур О.В. (2007, 304с.)

13. Налоги и налогообложение. Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. (2007, 320с.)ф

14. Налоги и налогообложение. Шувалова Е.Б, Шувалов А.Е. (МФПА, 2002, 149с.)

15. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. (Учебник) Пансков В.Г. (2006, 7-е изд., 592с.)

16. Общая теория права и государства под ред. В.В. Лазарева. М., 1997

17. Общая теория государства и права: Курс лекций/А.Ф. Вишневский, Н.А. Горбаток, В.А. Кучинский; Под общ.ред. А.Ф. Вишневского. - Мн.: Тесей, 1998 - 344с.

18. Общая теория государства и права. Академический курс в 2-х томах. Под ред. проф. М.Н. Марченко. Том 2 Теория права. - М.: Издательство "Зерцало", 1998. - 656с.

19. Общая теория государства и права: Курс лекций /Под общ.ред. А.Ф. Вишневского. - Мн.: Тесей, 1998

20. Общая теория права и государства: Учеб пособие/ А.Ф. Вишневский. - Мн.: Амалфея, 2002 - 344с.

21. Спиридонов Л.И. Теория государства и права. - М.: "Статус ЛТД+", 1996г.

22. Теория государства и права: Курс лекций/ Под ред. М.Н. Марченко - М.:Зерцало, 1997

23. Теория государства и права - Пиголкин А.С., Головистикова А.Н.

24. Теория государства и права. Учебник для юридических вузов и факультетов. / Под ред. В.М. Корельского и В.Д. Перевалова. - М.:ИНФРА-М-НОРМА, 1997.

25. Теория государства и права: Хрестоматия: В 2 т. / Авт.-сост. В.В. Лазарев, С.В. Липень. М., 2001.

26. Налоги и налогообложение. Жидкова Е.Ю.7- 12 с. (2009, 480с.)

27. Налоги и налогообложение. Качур О.В. 5 с. (2007, 304с.)

28. Хропанюк В.Н. Теория государства и права: Учебное пособие для высших учебных заведений/ Под ред. В.Г. Стрекозова.- М: Дабахов, Ткачев, Димов, 1995.- 384 с.

29. Ю.А. Тихомиров "Власть в обществе: единство и разделение" "Советское государство и право"1990. №2.

Размещено на Allbest.ru