Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ

(ОмГУПС (ОмИИТ))

Институт менеджмента и экономики

Кафедра «Финансы, кредит, бухгалтерский учет и аудит»

К ЗАЩИТЕ ДОПУСТИТЬ

Заведующий кафедрой ФКБУА:

_____________ Кувалдина Т.Б.

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему:

«Налог на прибыль и его роль в формировании бюджетов разных уровней»

Выполнил: Студент гр. - 51 Ф

Гольцман Кирилл Владимирович

Руководитель:

______________ Кувалдина Т.Б.

Омск 2015



Содержание

Задание

Реферат

Введение

1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли организации

1.1 Сущность и эволюция налога на прибыль

1.2 Проблемы налогового регулирования механизма налогообложения прибыли

1.3 Зарубежный опыт налогообложения прибыли

2. Действующий механизм налогообложения прибыли в Российской Федерации

2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Омскдизель» как налогоплательщика налога на прибыль

2.2 Действующий механизм исчисления и уплаты налога на прибыль

2.3 Анализ поступлений налога на прибыль в бюджеты разных уровней

2.4 Мероприятия по усилению фискальной функции налога на прибыль организаций

Заключение

Библиографический список



ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

ФГБОУ ВПО ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ (ОмГУПС(ОмИИТ))

Факультет ИМЭК Кафедра Финансы, кредит, бухгалтерский учет и аудит

«Утверждаю»

Заведующий кафедрой _____________Т.Б. Кувалдина

«____» __________ 201__г.

ЗАДАНИЕ ПО ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЕ СТУДЕНТА

Гольцмана Кирилла Владимировича

1. Тема работы «Налог на прибыль и его роль в формировании бюджетов разных уровней»

2. Срок сдачи студентом законченной работы « 08 » июня 2015 г.

3. Календарный план

Наименование разделов ВКР	Срок выполнения	Примечание
Введение 1 Теоретические аспекты налогообложения прибыли организации 1.1 Сущность и эволюция налога на прибыль 1.2 Проблемы налогового регулирования механизма налогообложения прибыли 1.3 Зарубежный опыт налогообложения прибыли	16.03.2015 31.03.2015
2 Действующий механизм налогообложения прибыли в Российской Федерации 2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Омскдизель» как налогоплательщика налога на прибыль 2.2 Действующий механизм исчисления и уплаты налога на прибыль 2.3 Анализ поступлений налога на прибыль в бюджеты разных уровней 2.4 Мероприятия по усилению фискальной функции налога на прибыль организаций Заключение Библиографический список Приложения	15.04.2015 30.04.2015 16.03.2015

Студент______________________

(подпись)

Руководитель_________________

(подпись)



Реферат

Выпускная квалификационная работа содержит 62 страницы, 12 рисунков, 14 таблиц, 30 источников, 1 приложение.

Ключевые слова: налог на прибыль, исчисление и уплата, налоговое администрирование, налоговая ставка.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование содержания социально-экономической природы и функций налога на прибыль в процессе исторического развития налогообложения, выявление недостатков действующей организации взимания налога на прибыль в Российской Федерации и предложения по их устранению.

Объектом исследования является действующая система налогообложения прибыли в Российской Федерации. Предмет исследования - система налоговых отношений между налогоплательщиками и государством при налогообложении прибыли.

В качестве рекомендаций даны предложения по совершенствованию фискальной функции налога на прибыль.

При подготовке выпускной квалификационной работы использовались следующие общие методы научного познания: логического и системного анализа и синтеза, сравнения, наблюдения, а также статистические методы исследования данных.

Выпускная квалификационная работа выполнена в текстовом редакторе Microsoft Word 2007 и представлена на диске в конверте на обороте обложки.



Введение

Тема анализа исчисления и уплаты налога на прибыль организации очень актуальна в наши дни, так как в современной рыночной экономике налоги выступают инструментами регулирования экономики страны.

Налог на прибыль в развитых странах занимает вторую, в некоторых случаях и первую позицию в доходах бюджета. Само по себе налогообложение прибыли оказывает серьезное влияние на развитие бизнеса, особенно малого, так как налоговая политика в этом вопросе может выполнять фискальную, стимулирующую, а иногда даже и карательную функции.

О значимости налога на прибыль говорят многие российские ученые-экономисты: Г.В. Кузьмин, Ю.В. Чечнева, В.В. Понкратов, И.А. Митрофанова, К.В. Новоселов, В.В. Новиков и многие другие.

Цель выпускной квалификационной работы - исследовать содержание социально-экономической природы и функций налога на прибыль в процессе исторического развития налогообложения, выявить недостатки действующей организации взимания налога на прибыль в Российской Федерации и предложить меры по их устранению. В соответствии с этой целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

· изучить теоретические аспекты налогообложения прибыли;

· рассмотреть основные проблемы налогообложения прибыли;

· изучить зарубежный опыт налогообложения прибыли;

· сделать горизонтальный и вертикальный анализ предприятия ООО «Омскдизель»;

· проанализировать действующий механизм исчисления и уплаты налог на прибыль на предприятии ООО «Омскдизель»;

· провести анализ поступлений налога на прибыль в бюджеты разных уровней;

· разработать рекомендации по усилению фискальной функции налога на прибыль.

Объектом исследования является действующая система налогообложения прибыли в Российской Федерации. Предмет исследования - система налоговых отношений между налогоплательщиками и государством при налогообложении прибыли.

Выпускная квалификационная работа выполнена по материалам Общества с ограниченной ответственностью «Омскдизель», основным видом деятельности которого является продажа сельхозтехники и запчастей для нее.

При подготовке выпускной квалификационной работы использовались следующие общие методы научного познания: логического и системного анализа и синтеза, сравнения, наблюдения, а также статистические методы исследования данных.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты по вопросам налогообложения прибыли в Российской Федерации, статистические данные Федеральной службы государственной статистики России, отчетно-аналитическая информация Федеральной налоговой службы России, Министерства финансов Российской Федерации, прогнозы Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации.

Структурное построение, логика и последовательность изложения материала в выпускной квалификационной работе определены целью и задачами исследования и отражают характер исследуемых проблем, взаимосвязь и взаимодействие факторов, обусловленных формированием и развитием механизма налогообложения прибыли в России.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух разделов, заключения, библиографического списка, насчитывающего 30 источников и приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, раскрыта степень изученности проблемы, определены цель, задачи, объект и предмет исследования.

В первом разделе рассмотрены теоретические аспекты налогообложения прибыли, основные проблемы, связанные с взысканием налога на прибыль, арбитражная практика, высказывания известных экономистов.

Во втором разделе рассмотрено предприятие ООО «Омскдизель», дана общая экономическая характеристика, проанализирован действующий механизм исчисления и уплаты налога на прибыль предприятия, проведен анализ поступлений налога на прибыль в бюджеты разных уровней, разработаны рекомендации.

В заключении обобщены и представлены основные результаты исследования, предложены мероприятия по совершенствованию налогообложения прибыли.

По результатам исследования автором опубликована одна научная статья на тему «Роль налога на прибыль в формировании бюджетов РФ».



1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли организации

1.1 Сущность и эволюция налога на прибыль

Налоговая система - это важный элемент рыночных отношений, она играет значительную роль в успехе экономических преобразований. В налоговую систему входят множество налогов, сборов и других платежей, которые платят физические и юридические лица.

Налог на прибыль - один из ключевых в системе налогообложения любой страны. По мнению И.А. Митрофановой «с помощью него, обеспечиваются поступления денежных средств в бюджеты разных уровней, так же он является инструментом регулирования и стимулирования деятельности предприятий, прямо или косвенно влияя на перераспределение прибавочного продукта путем изъятия части чистой прибыли предприятия» [20].

Налог на прибыль - это налог, налогоплательщиками которого являются организации. В статье 246 НК РФ говорится, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, или которое получает доход от источников в РФ [2]. При этом организации могут быть освобождены от уплаты налога на прибыль путем использования специальных налоговых режимов.

Порядок исчисления и взимания налога на прибыль организации регламентируется положениями гл. 25 НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является полученная налогоплательщиками прибыль, а налоговой базой денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

В соответствии со ст. 286 НК РФ сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При налогообложении прибыли применяется основная ставка - 20% (из которых 2% зачисляются в федеральный бюджет и 18% в бюджеты субъектов федерации) и ряд специальных ставок в отношении отдельных видов доходов [25].

О значимости налога на прибыль пишут многие российские ученые-экономисты: Е.Е. Смирнов, Ю.В. Чечнева, В.В. Понкратов, Л.С. Кирина, К.В. Новоселов, В.В. Новиков и многие другие.

В.В. Понкратов в своей работе «Укрепление доходной базы региональных и местных бюджетов в России» пишет: «Основную массу доходных поступлений в региональные и местные бюджеты дают отнюдь не их собственные региональные и местные налоги, к коим относится налог на имущество организации, налог на игорный бизнес, транспортный налог, налог на имущество физических лиц и земельный налог - на их долю приходится лишь 13,5% доходных поступлений. Главные поступления - это отчисления от федеральных налогов, удельный вес которых составляет 80,5% (преимущественно, налог на прибыль и НДФЛ)» [22].

Первые прообразы налогов появились с возникновением первых осознанных потребностей общества. Это произошло во времена распада родового строя - на первых этапах разделения общественного труда. Поэтому формирование и развитие системы налогообложения происходили в одно время с развитием государственных образований.

Понять природу налога тяжело поскольку, это одновременно хозяйственное, политическое и экономическое хозяйственное явление. Еще в 19 веке М.М. Алексеенко писал: «С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой, собственно, и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства» [7].

Изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось налоговыми реформами. И из истории видно, что повышение налогов вело к снижению общей суммы налоговых поступлений, а снижение налогов не позволяло увеличить сумму сборов. В обоях случаях тот или иной эффект является результатом налоговой политики государства. Налоги существуют так же долго, как и государство, а экономическая теория занимается поиском гармонии между отчуждением и присвоением механизма налогообложения [16].

Одним из первых авторов, который написал сочинение, посвященное вопросам налогообложения, стал У. Пети и его «Трактат о налогах и сборах», написанный в 1662 г. В котором он говорит: «… чем беднее государство, тем выше налоги», т.е. чем меньше у государства возможностей, тем более высокими налогами оно обременяет своих граждан [11].

Первое определение налоговым платежам дал А. Смит в 1776 г. В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Оно выглядело так: «Налоги есть обложение, во-первых, ренты, во-вторых, прибыли, в-третьих, заработной платы и, в-четвертых, всех этих трех источников частного дохода» [9].

Разные экономисты в прошлом трактовали налоги по-своему. Например, Ф. Нитти говорил, что налог - это часть богатства, которую «… граждане дают государству и местным органам ради удовлетворения коллективных потребностей» [13].

Другой исследователь М. Фридман считал, что «… налоги - это принудительные сборы, взимаемые в пользу государства или общины, поскольку эти сборы не являются уплатой за специальные услуги государства или общины» [27].

В современной литературе определения налогов мало отличаются.

«Налоги - принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства» [21].

«Налоги - все виды доходов, аккумулируемых государством на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения».

«Налоги - принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег, в обмен на которые домохозяйства или фирмы не получают товаров или услуг» [15].

В НК РФ налог определен как: «Обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Также дано понятие сбора: «Обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности» [1].

В современной России немаловажное значение предается налогу на прибыль предприятия. Это прямой налог, величина которого находится в прямой связи с финансовым результатом предприятия. Отдельного внимания достоин вопрос о возникновении налога на прибыль в Российской федерации.

Налог на прибыль в таком виде, в каком он является сейчас, стал существовать с 1 января 2002 года, в это время, в Налоговом Кодексе Российской Федерации появилась 25 глава, которая имела название «налог на прибыль организаций». Нельзя точно назвать налог, который бы был прообразом налога на прибыль, так как до 16 века налогообложение на Руси не выделялось как отдельная группа.

Одним из первых налогов, который можно отнести к прообразам налога на прибыль, был налог, не имевший определения или наименования, существовавший в 17 столетии. Он взимался путем отчуждения части от доходов, взимался представителями торгово-ремесленных классов. Размер этого налога был разным и составлял одну пятую, одну десятую или одну двадцатую от доходов.

Указом Петра 1 в первой половине 18 столетия произошло объединение купцов в гильдии, и все купцы стали платить единый налог, равный 40 алтынам, а также отдельные сборы в зависимости от промысла которым они занимались. Но вскоре Екатерина II упразднила все существовавшие налоги и сборы, которыми облагались купеческие гильдии. Она распределила купцов по трем гильдиям, в соответствии с размером своего капитала, далее был введен сбор в размере одного процента от размера капитала купца. Постепенно ставка этого сбора повышалась и в 1821 году она была равна 5,225 процента [23].

После окончания промышленного переворота первой половины 19 столетия, в нашей стране активно развивалась индустриализация, появилось множество новых предпринимателей, и как следствие сформировался новый предпринимательский класс. В то же время у государства увеличились расходы, и появилась надобность в пополнении казны с помощью новых налогов. Самым явным решением было обложить налогом новый класс предпринимателей, и в 1863 году было принято положение « О пошлинах за право торговли и других промыслов». В этом соглашении было сказано, что каждый, кто хочет заниматься торговлей или другим промыслом, должен приобрести лицензию на осуществление какой либо предпринимательской деятельности. Деньги от выдач лицензий пополняли бюджет и расходовались на государственные нужды.

Данная налоговая система была неэффективной и имела неустойчивый характер, так как налоги были непропорциональны доходам и возможностям граждан. Министерство финансов учли свои ошибки и вскоре, в 1898 году было принято решение о разработке новой системы налогообложения. Таким образом, в 1899 году было разработано положение «О государственном промысловом налоге». Этот налог был разделен на две части: основной налог и дополнительный. Данный налог закончил свое существование после революции 1917 года.

После революции 1917 года, новая власть отказалась от существующей налоговой системы и заменила ее разного рода и систематичности налогами. Но вскоре убедившись в неверности данного решения, в 1921 году восстановила часть ранее существовавших налогов. Одним из них был промысловый налог. После он обеспечивал до одной третьей поступлений в казну.

В начале 40-х годов 20 века, были приняты 2 новых налога: налог с оборота и отчисления от прибыли, а для корпоративных предприятий: налог с оборота и подоходный налог [11].

Таким образом, к концу 70-х годов государство перешло от налогов к административному изъятию прибыли организаций. Отчисления были не в виде налогов, а в виде нормативных методов распределения прибыли.

Основные принципы современного налога на прибыль были заложены в период с 1984 по 1990 года. В это время происходил переход от механизма распределения прибыли к налоговой системе.

В начале 90-х годов XX века для регулирования налогообложения предприятий вступил в силу закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Далее было проведено широкомасштабное налоговое реформирование, были приняты такие законы как «Об основах налоговой системы РФ», «О налоге на прибыль организации». Отличием последнего закона было принятие единого подхода к налогообложению предприятий разных организационно-правовых форм. Финальным на данный момент этапом развития налоговой системы России стал период 2002 года по настоящее время. Именно в 2002 году был существенно изменен механизм налогообложения прибыли и принята 25 глава НК РФ «Налог на прибыль организации» [12].

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что появление налога на прибыль является результатом динамичного развития налоговой системы российского государства. Во все времена налог на прибыль играл важную роль в формировании бюджета государства.

1.2 Проблемы налогового регулирования механизма налогообложения прибыли

налог прибыль фискальный регулирование

Одной из самых важных задач налоговой политики РФ является улучшение эффективности налогового администрирования. Чем выше качество налогового администрирования, тем эффективнее работает налоговая система страны. Под налоговым администрированием мы понимаем систему управления налоговым процессом со стороны государства и его органов.

Рассмотрим основные проблемы администрирования, которые обсуждаются налогоплательщиками и экспертами в области налогообложения.

Первая проблема связана соблюдением законов в области налоговых отношений. Налоговое администрирование и создано для того, чтобы эти законы соблюдались. Проблема российского законодательства заключается в неустойчивости, запутанности и противоречивости. К тому же изменения законов в этой области происходят в условиях жесточайших споров, и часто подтверждаются субъективными причинами. Так же в законодательстве имеются нерешенные проблемы, из-за которых появляются схемы, обходящие налоговое законодательство.

Следующая проблема относиться к организации налогового администрирования. Высокий уровень организации достигается путем привлечения и обучения высококлассных специалистов в области налогообложения, а также развитием и доступом к высокотехнологичным инструментам для упрощения и повышения эффективности фискальных функций налогового администрирования. Еще одним фактором является отрегулированный обмен информацией между разного рода ведомствами и налоговыми органами.

В РФ наиболее ярко выражена проблема обмена информацией между ведомствами, в некоторых случаях налогоплательщики достаточно долго получаются уведомления об оплате налога.

В России достаточно низкий уровень соблюдения налогового законодательства. На эту проблему влияют определенные факторы (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 - Факторы оказывающие влияние на соблюдение налогового законодательства

Исходя из вышесказанного, можно сказать, что важной составляющей налоговой системы страны является качественно организованное налоговое администрирование.

Проблемы возникают не только в области налогового администрирования, у налогоплательщиков часто возникают споры с налоговыми органами в отношении начисления и уплаты разного рода налогов. Одним из таких налогов является налог на прибыль. Происходит это по причине того, что в НК РФ имеется большое количество неясных формулировок, из-за которых налоговые органы и налогоплательщики нередко встречаются в суде.

Рассмотрим, на наш взгляд, достаточно важные проблемы, связанные с начисление и уплатой налога на прибыль.

Проблема, вызывающая большее количество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами связана с документальным подтверждением и обоснованностью расходов. В НК РФ нет конкретных документов, с помощью которых можно обосновать расходы предприятия. Возникающие в связи с этим споры приходиться решать в суде.

Одним из таких споров может быть вопрос о подтверждении расходов при отсутствии необходимых документов. Например, если отсутствует договор, затраты нельзя признать обоснованными, но при этом не редко суд признает договором выставленный контрагентом счет или платежное поручение.

Так же довольно часто споры возникают из-за неправильного определения периода учета расходов. Так как налоговая база зависит от конкретного периода, не редко организации стараются отнести расходы на другой период. Расходы на покупку сырья признаются в том налоговом периоде, в котором имела место быть реализация продукции, в которую включены эти расходы.

Наряду с признанием расходов встречаются проблемы с признанием доходов, в первую очередь признаются те доходы, которые подлежат налогообложению, это доходы от реализации и внереализационные доходы. Проблемы в области признания доходов могут возникнуть при поступлении денежных средств, направленных на компенсацию убытков организации. В этом случае эти денежные средства будут признаны доходами и будет пересчитан налог на прибыль, так как эти средства являются частью экономической выгоды от продажи товаров и следовательно, подлежат учету как доходы.

Довольно часто возникают споры, связанные с подтверждением хозяйственных операций. В НК РФ не регламентируется подтверждение хозяйственных операций. Между тем в случае если налоговые органы считают, что налогоплательщик не осуществил указанные хозяйственные операции, они в праве пересчитать налог на прибыль. В этом случае налогоплательщик должен убедить суд в том, что уменьшение налоговой базы было законным.

Налоговые органы нередко отказываются признавать расходы в пользу третьих лиц. Законом не запрещено расходовать средства на третьих лиц в условиях предпринимательской деятельности, но часто эти расходы вызывают споры. Разбирательства в суде проходят по-разному. В некоторых случаях данные расходы считают правомерными, в других необоснованными. Все зависит от конкретного случая [26].

Налогоплательщики довольно часто допускают ошибки в оформлении документов, в связи с этим у них возникают споры с налоговыми органами так как они считают, что документы предоставленные налогоплательщиком недостоверные.

Рассмотрим арбитражную практику по налогу на прибыль.

На протяжении последних лет количество споров ежегодно снижается на 10 процентов. Это результат того, что позиция налоговых органов стала более обоснованной, так же они стали осуществлять более качественную работу, а число проверок сократилось.

Судебные разбирательства часто выигрывают налоговые органы, так по данным 2014 года 80 процентов всех дел выиграли налоговые органы.

При рассмотрении судебных споров, связанных с налогом на прибыль судьи чаще смотрят, были ли произведенные расходы обоснованными, подтвержденными документами, и были ли произведены с целью получения прибыли, при соответствии этим параметрам их можно учесть при налогообложении прибыли.

Именно эти неясности вызывают большую часть споров в области налога на прибыль, но бывают и другие причины. Например, налоговые органы не вернули средства, переплаченные по налогу на прибыль.

Рассмотрим наиболее интересные случаи.

Как показывает арбитражная практика, седьмая часть судебных споров связана с амортизацией (рис. 1.2).

Рисунок 1.2 - Анализ динамики споров связанных с амортизацией

Рассмотрим спор, связанный с амортизацией, начисленной и отраженной в составе косвенных расходов. Организация, руководствуясь своей учетной политикой, начислила сумму амортизационных отчислений и учла в составе косвенных расходов. Ситуация выгодна для организации, так как признание косвенных расходов происходит в периоде, в котором они имеют место быть, а не в момент реализации товаров, работ и услуг. Налоговые органы установили, что эти действия противоречат пункту 1 статьи 318 НК РФ, где сказано, что амортизация объектов использующихся в производстве является прямыми расходами. Но суд принял сторону организации и мотивировал это тем, что невозможно сумму амортизации привязать к конкретному производственному процессу из-за особенностей технологического процесса общества [14].

Некоторые работодатели предоставляют работникам комнаты отдыха, право на посещение бассейна и т.д., все это закрепляется в коллективном договоре. Однако, налоговые органы против признания таких расходов и считают их необоснованными. Основываясь на пункте 29 статьи 270 НК РФ, где сказано, что запрещено учитывать расходы на посещение спортивных мероприятий в пользу работников. Но бывает, суды встают на сторону налогоплательщика. Так ФАС поволжского округа признал обоснованность расходов на оплату услуг по предоставлению спортивного помещения работникам организации.

Аргументом выступил договор, в котором работодатель обязуется предоставлять работниками помещения для спортивных мероприятий и иных мероприятий, направленных на обеспечение нормальных условий труда и отдыха для работников.

Так же бывают ситуации, когда компания покупает спортивный инвентарь, и так как этот инвентарь устанавливается в комнате отдыха, суд может признать такие расходы обоснованными [8, 62].

Налоговые органы не признают расходы, связанные с покупкой телевизоров, диванов, кресел и т.д., так как эти обьекты не связаны с производственной деятельностью, направленной на получение прибыли.

В одном из аналогичных случаев ФАС Московского округа встал на сторону организации и аргументировал это так: «Использование элементов декора интерьера офиса, также направлено на осуществление деятельности, направленной на извлечение дохода, поскольку обеспечивает поддержание соответствующего имиджа заявителя» [8, 60].

Наибольшее количество споров связанных с расходами на обеспечение нормальных условий труда было зафиксировано в 2005-2007 годах, в последующие годы количество таких споров сильно уменьшилось (рис. 1.3).

Иногда консультационные расходы приводят налогоплательщика в суд. В большинстве случаев налоговые органы откажутся признавать стоимость консультации в расходах. Но налогоплательщик может доказать в суде использование результатов консультаций в производственной деятельности.

В одном из таких споров организация поручила исполнителю разработать проект реконструкции здания, приобретение которого было запланировано. Сделка не состоялась, и суд признал расходы на разработку проекта необоснованными.



Рисунок 1.3 - Доля споров в ФАС всех округов по расходам на обеспечение нормальных условий труда

Другая компания приобрела услуги по проверке потенциальных контрагентов и аргументировала эти расходы тем, что проверка предотвращает риски вступления в гражданские и трудовые отношения с недобросовестными лицами, и позволяет вести бизнес более успешно.

Все последние годы доля споров по консультационным расходам заметно снижается (рис. 1.4).

Рисунок 1.4 - Анализ динамики судебных споров по консультационным расходам

Рассмотрим виды штрафов, пеней и других санкций, признаваемых в расходах.

В подпункте 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ прямо упомянуты следующие расходы:

· штрафы;

· пени;

· иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств;

· расходы на возмещение причиненного ущерба.

Это список нельзя назвать полным, так ФАС Дальневосточного округа признал обоснованным расходом возмещение морального вреда работнику в следствие необоснованного увольнения.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что существует множество ситуаций, которые налогоплательщики и налоговые органы разбирают в суде. Суд довольно часто принимает сторону налогоплательщика, главным условием этого является обоснованность расходов налогоплательщика.

1.3 Зарубежный опыт налогообложения прибыли

Опыт зарубежных стран в области налогообложения прибыли организации занимает важное место в изучении налога на прибыль в Российской Федерации, так как он помогает проанализировать эффективность системы налогообложения с помощью сравнения стран между собой, а также играет большую роль при написании рекомендаций.

В современных условиях, страны Евросоюза в своих налоговых системах применяют такие виды налогов, как налог на прибыль, НДС, социальные налоги, подоходный налог физических лиц. Такие элементы налоговой системы, как порядок расчета и уплаты налогов, система контроля за налогоплательщиками, налоговые льготы, во многом одинаковые.

Так в странах Евросоюза налог на прибыль организации исчисляется за календарный год, который устанавливается в учредительных документах компании.

Используется двухуровневая система налогообложения прибыли: налог на прибыль вносится как в центральное правительство, так и в местное.

В странах Евросоюза, в отличие от Российской Федерации налог на прибыль предприятий существует со времен второй мировой войны. В подавляющем большинстве стран Евросоюза объектом налогообложения является прибыль, которую получает компания от своей деятельности. Ставки налога, в большинстве случаев, определены пропорционально, либо являются мало прогрессивными. Налогооблагаемая база, равняется валовой прибыли (разница между выручкой от продаж продукции или услуг и ее себестоимостью для организации), пониженной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот. Однако, в большинстве стран Евросоюза ставка не является единственно установленной, бывают пониженные, минимальные и максимальные ставки налога. Максимальные ставки по налогу на прибыль варьируются в диапазоне от 35 до 50%. Например, в Греции максимальная ставка по налогу на прибыль равняется 49%. Так же в этих странах широко распространены инвестиционные льготы по налогу на прибыль. Под этими льготами подразумевается право на ускоренную амортизацию основных средств, а так же право на налоговые вычеты, которые равняются сумме, которую организация расходует на реализацию научно-исследовательской деятельности.

В табл. 1.1 отражены ставки по налогу на прибыль в странах Евросоюза за последние годы.



Таблица 1.1 - Изменение ставок по налогу на прибыль в ЕС

Страна	Налог на прибыль 2007 г.	Налог на прибыль 2014 г.	Изменение в %
Германия	38,36	30,00	-27,87
Италия	37,25	31,40	-18,60
Мальта	35,00	35,00	0,00
Бельгия	33,99	33,99	0,00
Франция	33,33	38,00	11,80
Испания	32,50	30,00	-8,33
Великобритания	30,00	21,00	-30,00
Люксембург	29,63	29,20	-1,30
Дания	28,00	25,00	-12,00
Швеция	28,00	22,00	-27,27
Финляндия	26,00	20,00	-23,07
Голландия	25,50	25,00	-2,00
Австрия	25,00	25,00	0,00
Греция	25,00	26,00	1,00
Португалия	25,00	31,50	20,63
Чехия	24,00	19,00	-26,32
Словения	23,00	17,00	-26,08
Эстония	22,00	21,00	-4,76
Польша	19,00	19,00	0,00
Словакия	19,00	19,00	0,00
Венгрия	16,00	19,00	18,75
Румыния	16,00	16,00	0,00
Латвия	15,00	15,00	0,00
Литва	15,00	15,00	0,00
Ирландия	12,50	12,50	0,00
Болгария	10,00	10,00	0,00
Кипр	10,00	12,50	25,00
Среднее	24,22	22,89	-5,49

Из таблицы видно, что в большинстве стран Евросоюза ставка налога на прибыль уменьшилась, наиболее сильное снижение в Германии (на 27,87%), Великобритании (30,00%) и Швеции (27,27%), Чехии (26,32%) и Словении (26,08%). Есть страны, в которых ставка по налогу на прибыль увеличилась, это такие страны как: Франция (11,80%), Португалия (20,63%), Венгрия (18,75%) и Кипр (25,00%).

В среднем же по Еврозоне, ставка по налогу на прибыль за анализируемый период уменьшилась на 5,49%.

Несмотря на то, что в большинстве государств Евросоюза уменьшилась ставка по налогу на прибыль, в этот же период во многих странах наблюдается увеличение поступлений в бюджет от данного налога. Причина этого кроется в том, что наряду со снижением ставок по налогу на прибыль проводилось расширение базы налогообложения, в том числе за счет урезания налоговых льгот.

В странах Евросоюза законодательно закреплены различные подходы к налогообложению прибыли организаций, но все же, все их можно объединить в несколько основных схем. Так, в Голландии, Италии, Люксембурге и Швеции прибыль облагается налогом полностью, это значит, что прибыль организации облагается корпоративным налогом, после этого, происходит распределение прибыли между акционерами, и уже акционеры платят подоходный налог с этой части.

В Австрии налог на прибыль организаций играет важную роль в формировании доходов бюджета. Это один из ведущих налогов по количеству поступлений в бюджет. На законодательном уровне закреплено, что от налога на прибыль организации освобождается доход, заработанный компанией с помощью капитальных вложений. Этот закон позволяет освобождать от налога любую долю дохода, а также дивиденды, которые выплачиваются одним австрийским предприятием другому. На случай если предприятие получает огромную прибыль, существует налог на сверхприбыль. Максимальная ставка по налогу на прибыль составляет 35%. В случае если компания несет систематические убытки, сумма убытков не переносится на налогооблагаемую прибыль.

Государства, входящие в Евросоюз, пытаются оставить прямые налоги в своем полном ведении, так как эти налоги занимают вторую, а в некоторых государствах и первую позицию среди налоговых доходов бюджета. Налог на прибыль организации служит источником финансирования разного рода национальных программ и поэтому страны Евросоюза не желают, что этот источник дохода подлежал перераспределению в пользу Евросоюза [18].

Рассмотрим систему налогообложения прибыли организации в США. Налог на прибыль занимает третье место в доходах бюджета и его доля в общем объеме налоговых поступлений штатов составляет примерно 7%. Уплачивается он ступенчато: компания уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25% за следующие 25 тыс. долл. и 34% на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в пределах от 100 до 335 тыс [19]. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5 %. Также платится налог штата (к примеру, Луизиана - 6%, Западная Вирджиния - 6,5%, Алабама - 5%, Вайоминг и Невада - 0%). Такое ступенчатое налогообложение играет большую роль для развития средних и малых компаний. Благодаря нему, они развиваются быстрыми темпами. Это налогообложение можно назвать стимулирующим, оно помогает развиваться компаниям, в отличие от налогообложения нашей страны, где налоги - это препятствие для развития компании.

Рассмотрим налогообложение прибыли в США.

Таблица 1.2 - Налогообложение прибыли организаций США

Процентная ставка, в %	Сумма налогооблагаемого дохода, Тыс. долл.
15%	От первых 50
25%	От следующих 25
34%	Сверх 75

Также в Соединенных Штатах Америки имеются немалое количество льгот. В первую очередь, эти льготы предоставляются для тех компаний, которые инвестируют свои средства на территории, на которой они зарегистрированы. Компании, занимающиеся социальной деятельностью, или деятельностью полезной для штата, получают большие скидки. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль снижается на сумму взносов в благотворительные фонды, процентов по ценным бумагам штата, 75% от суммы дивиденда полученного от местных корпораций и т.д. Так же предусмотрены преференции, за использование компанией альтернативных источников энергии.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что налог на прибыль организации в Соединенных Штатах Америки представляет собой не карательный или фискальный рычаг государства, как в Российской федерации, а инструмент стимулирования экономики и отдельных видов бизнеса и предпринимательской деятельности.

Рассмотрим канадскую систему налогообложения прибыли организации.

Особенностью налогообложения прибыли организации в Канаде является то, что их налоговая система является трехуровневой. Федеральный уровень, провинции, муниципальный уровень. Особенность в том, что налоги на уровне провинций, регулируются Конституцией страны, а на муниципальном уровне законами провинции. Следовательно, условия налогообложения прибыли могут различаться в зависимости от провинции. Ставка различается от 5% до 17%.

В современных условиях для налогообложения прибыли компании используется три основные ставки. Ставки эти разделены с учетом размеров компании и рода деятельности.

Итак, основные ставки по налогу на прибыль:

· базовая ставка налога на прибыль;

· ставка налога для малых предприятий (12%);

· ставка налога для обрабатывающих предприятий;

В Канаде очень внимательно относятся к малому бизнесу. Так как малые предприятия занимают порядка 95% от общего числа фирм. Малыми фирмами в Канаде называются предприятия с годовым оборотом в диапазоне от двух до двадцати млн. долл., и с прибылью за прошедший финансовый период в пределах двухсот тыс. долл., с численностью сотрудников не более ста. Малые предприятия работают в сфере обслуживания, розничной торговли, микропроизводство и т.д. В настоящие время налоговая ставка для предприятий малого бизнеса составляет 12%. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране. Также в Канаде созданные малые предприятия получают скидку в виде пониженной налоговой ставки до первых заработанных двухсот тыс. долл.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что ставки по налогу на прибыль организации в России не самые высокие, но проблема заключается в том, что система налогообложения в нашей стране выполняет фискальную и карательную функции, и из-за этого бизнесу трудно развиваться, особенно это актуально в отношении малого бизнеса. И во многом по этой же причине российские предприятия нередко целенаправленно занижают налогооблагаемую прибыль. Развитые европейские страны и страны северной Америки, наоборот используют налоги как стимулирующий инструмент.



2. Действующий механизм налогообложения прибыли в Российской Федерации

2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Омскдизель» как налогоплательщика налога на прибыль

Компания «Омскдизель» основана 11 ноября 1996 года, зарегистрирована и расположена по адресу: г. Омск ул. Семиреченская 102, имеет сеть филиалов по всему городу Омску.

Компания осуществляет свою деятельность на основании Федерального закона №14 от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» [4]. Отношения работодатель - работник регламентируются ГК РФ [3].

Компания ведет свою деятельность только на территории РФ и не является субъектом международного права.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Организация имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на её самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать со своим полным наименованием на русском языке и указанием на место нахождения организации, товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке, эмблему, штампы, бланки и другие средства индивидуализации.

Уставный капитал ООО «Омскдизель» определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов, и составляет десять тысяч рублей. Вкладом в уставный капитал общества, вносимым участниками или принимаемыми в общество третьими лицами, могут быть ценные бумаги, деньги, другие вещи или имущественные права либо иные права имеющие денежную оценку.

Основным видом деятельности по уставу является реализация автомобилей, спецтехники, сельскохозяйственной техники и запасных частей.

Миссия компании «Омскдизель» - обеспечивать предприятия Омского региона современной, высокопроизводительной, качественной техникой, оригинальными запасными частями и ремонтно-сервисными услугами, тем самым быть основой высокоэффективных технологий [28].

Компания «Омскдизель» является официальным 3S дилером ведущего завода автомобильной и специальной техники в РФ ОАО «КАМАЗ» и крупнейшего предприятия по производству специальной техники в Белоруссии и странах СНГ ОАО «АМКОДОР».

Автоцентр «КАМАЗ» компании «Омскдизель», открытие которого состоялось в 2013 году, построен по стандартам мирового уровня и оказывает полный спектр услуг по обслуживанию грузовых автомобилей.

Также компания «Омскдизель» обеспечивает сервис брендов Cummins, Bosch, ZF, Denso, Wabco, являясь официальным представителем данных производителей на территории Омской области.

Компания «Омскдизель» предлагает предприятиям Омской области всю технологическую линейку сельскохозяйственной техники: комбайны, тракторы, почвообрабатывающую и посевную технику, машины для химической обработки почвы, кормозаготовительную и зерноуборочную технику, машины для уборки урожая.

На сегодняшний день компания «Омскдизель» официально представляет на территории Омской области ведущие заводы России, а также ряд иностранных производителей: CLAAS, HORSCH, TECNOMA, AGROMASTER, ПРОМАГРО и др.

Компания «Омскдизель» предлагает широкий ассортимент запасных частей для техники отечественного и иностранного производства.

Фирменная сеть магазинов «Оригинальные запчасти KAMAZ» компании на территории г. Омска гарантирует наличие необходимого товара, продукции высшего качества непосредственно от производителя. А профессиональные специалисты готовы оказать каждому клиенту серьезную помощь в выборе и приобретении запасных частей и комплектующих.

В любом фирменном магазине «ГАЗ Детали машин» компании «Омскдизель» постоянно в наличии широкий ассортимент оригинальных сертифицированных запчастей к автомобилям ГАЗ.

Являясь официальным дилерским центром Ярославского моторного завода в Омской области компания «Омскдизель», реализует продукцию завода на территории нашего региона и обеспечивает ее комплексное сервисное обслуживание. Кроме того, «Омскдизель» является официальным представителем заводов АЗПИ, ЯЗДА, обеспечивая жителей Омской области запасными частями и расходными материалами данных марок.

На сегодняшний день компания «Омскдизель» предлагает весь спектр запасных частей к технике ведущих мировых производителей, таких как Claas, Horsch, Agro, Amazone, Case, Challenger, Hardi, Deutz Fahr, Geringhoff, Franz Kleine, Grimme, Holmer, John Deere, Krone, Kuhn, Kverneland, Laverda, Lemken, Massey Ferguson, McCjrmick, Newholland, Pottinger, Rabe, Stoll.

В соответствии с Федеральным законом №307 «Об аудиторской деятельности» организация подлежит обязательному аудиту, так стоимость активов за предшествующий период превышает 60 миллионов рублей [5].

ООО «Омскдизель» применяет общую систему налогообложения.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом.

Предприятие самостоятельно ведет бухгалтерский учет хозяйственных операций в службе бухгалтерии под руководством главного бухгалтера на основе Положения о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии, системы документооборота. Так как предприятие достаточно крупное, структура бухгалтерского аппарата распределена таким образом, что каждый бухгалтер ведет определенный участок деятельности организации, занимается определенными направлениями деятельности. Это необходимо для того, чтобы оптимизировать работу всего бухгалтерского аппарата, ускорить процесс документооборота на предприятии, сокращения непроизводительного использования рабочего времени. Каждый бухгалтер ответственен за составление документации и выполнение отчетных работ своего участка, далее он отчитывается перед заместителем главного бухгалтера и перед главным бухгалтером. Вместе с тем, эффективность работы предприятия или фирмы лишь в слабой степени зависит от формальной структуры. Отдельные функции могут выполняться персоналом с высоким качеством, либо нет, и тогда несущественно, заложены они в формальную схему или нет.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [6].

В учетной политике ООО «Омскдизель» описаны все основные принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии, в том числе организационные аспекты, методические аспекты учетной политики, отчетность предприятия, порядок принятия и внесения изменений в учетную политику. Представлен рабочий план счетов на текущий год, перечисленный формы первичных документов.

ООО «Омскдизель» имеет многоуровневую организационную структуру, утвержденную генеральным директором (рис. 2.1).

Анализируя организационную структуру фирмы можно утверждать, что она в целом отвечает основному направлению ее деятельности. Персонал фирмы обладает достаточной квалификацией для выполнения своих функциональных задач.

Основным направлением дальнейшего совершенствования организационной структуры фирмы является достижение высокого качества и своевременности обработки управленческой и текущей деловой информации.

Основной целью проведения анализа финансового состояния общества является получение объективной оценки платежеспособности, финансовой устойчивости и эффективности деятельности.

Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Омскдизель» за 2013-2014г. (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Омскдизель»

№ п/п	Показатели	единицы измерен.	2013г.	2014г.	Отклонения (+;-)
1.	Выручка от продажи товаров, продукции	тыс. руб.	228901	247900	18999
2.	Себестоимость	тыс. руб.	191360	205666	14306
3.	Валовая прибыль	тыс. руб.	37541	42234	4693
4.	Коммерческие расходы	тыс. руб.	28903	32408	3505
5.	Управленческие расходы	тыс. руб.	-	-	-
6.	Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	8638	9825	1187
7.	Проценты к получению	тыс. руб.	0	11	11
8.	Проценты к уплате	тыс. руб.	2107	1950	-157
9.	Доходы от участия в других организациях	тыс. руб.	-	-	-
10.	Прочие доходы	тыс. руб.	6615	8769	2154
11.	Прочие расходы	тыс. руб.	3077	4188	1111
12.	Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	10069	12468	2399
13.	Отложенные налоговые активы	тыс. руб.	-	-	-
14.	Отложенные налоговые обязательства	тыс. руб.	-	-	-
15.	Текущий налог на прибыль	тыс. руб.	2177	2673	496
16.	Чистая прибыль (убыток) отчетного года	тыс. руб.	7898	9866	1968
17.	Среднесписочная численность	чел.	147	153	6
18.	Расходы на оплату труда	тыс. руб.	2811	2939	128
19.	Средняя заработная плата на 1-го работника в год	тыс. руб.	229,2	230,4	0,8
20.	Производительность труда	тыс. руб./чел	161,27	179,96	18,68
21.	Среднегодовая стоимость основных средств	тыс. руб.	23706	26769	3063
22.	Фондоотдача	руб.	9,65582	9,26071	- 0,395113512
23.	Фондовооруженность	руб. /чел.	161,27	174,96	13,69
24.	Фондоемкость	руб.	0,10356	0,10798	0,004418635

Из данных таблицы видно, что выручка увеличилась за анализируемый период на 18999 тыс.руб., но в то же время выросла и себестоимость на 14306 тыс. руб.

Прибыль от продаж увеличилась на 1187 тыс. руб., произошло это за счет роста выручки, при незначительном росте себестоимости. прочие доходы выросли на 2154 тыс.руб., в следствии этого отмечается рост чистой прибыли на 1968 тыс. руб.

Фондоотдача незначительно снизилась и составила 9,26 руб. снижение фондоотдачи может свидетельствовать о нерациональном использовании имеющегося оборудования. Обратная величина фондоотдачи - фондоемкость увеличилась и составила 0,1 руб. что является достаточно хорошим показателем.

Фондовооруженность показывает обеспеченность работников основными фондами. Она увеличилась на 13,69 тыс. руб., и составила 174,96 тыс. руб. Производительность труда также увеличилась и составила 179,96 тыс. руб. Фондовооруженность и производительность труда являются показателями, которые нужно анализировать вместе, увеличение этих двух показателей говорит о рациональном использовании ресурсов предприятия.

Проанализируем бухгалтерский баланс ООО «Омскдизель» (табл 2.2).

Из данных расчетов можно сделать вывод, что в структуре актива баланса на конец анализируемого периода внеоборотные активы составили 29%, оборотные соответственно 71%.

Валюта баланса увеличилась на 17006 тыс. руб., или на 23% это может свидетельствовать о расширении хозяйственного оборота.

Таблица 2.2 - Аналитический баланс ООО «Омскдизель» за 2014 год

<...

Показатели	Абсолютные величины, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменения
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	В абсолютных величинах, тыс. руб.	В удельных весах, %	В % к величинам на начало года	В % к изменению итога баланса
Актив
Внеоборотные активы	27398	26140	37,46	29,00

Подобные документы

• Налог на прибыль организаций и механизм его взимания

  Роль налога на прибыль организаций в бюджетной системе РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль ООО "Р-Стиль". Анализ осуществления контроля налоговыми органами за налогообложением прибыли организаций в РФ. Оптимизация налогообложения прибыли.
  
  курсовая работа [94,5 K], добавлен 04.01.2013
  

• Налог на прибыль организаций: пути и проблемы оптимизации

  Сущность налогообложения прибыли организаций в РФ. Влияние налогообложения прибыли на основные финансовые показатели деятельности предприятия. Проблема взимания налога на прибыль организаций, совершенствование поступления его в бюджеты всех уровней.
  
  курсовая работа [117,8 K], добавлен 25.03.2011
  

• Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций в Российской Федерации

  Сущность, функции и источники формирования прибыли. Налогоплательщиками налога на прибыль. Проблема взимания налога на прибыль организаций, совершенствование поступления его в бюджеты всех уровней. Изменения в налоговом законодательстве 2008-2012 гг.
  
  курсовая работа [89,3 K], добавлен 14.12.2012
  

• Прибыль организаций как объект налогообложения

  Действующая система налогообложения прибыли организаций Российской Федерации. Понятие ценной бумаги, ее виды. Операции с ценными бумагами. Особенности формирования налоговой базы налога на прибыль организации. Удельный вес поступлений налога на прибыль.
  
  курсовая работа [60,9 K], добавлен 14.01.2010
  

• Администрирование налогообложения прибыли организаций

  Понятие налогового администрирования, анализ зарубежного опыта. Методика исчисления и уплаты налога на прибыль. Планирование налога на прибыль организации как метода налогового администрирования. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия.
  
  курсовая работа [56,5 K], добавлен 07.08.2011
  

• Налог на прибыль организаций

  Развитие налога на прибыль организаций в дореволюционный период в Российской империи и в Советское время. Сущность, место и роль данного налога в налоговой системе и формировании доходной части бюджетов. Регулирующая и фискальная функции налога.
  
  курсовая работа [264,8 K], добавлен 20.04.2015
  

• Налог на прибыль организаций

  Порядок исчисления и взимания налога на прибыль организаций. Сущность, место и роль налога в налоговой системе и формировании доходной части бюджетов. Методы учета доходов и расходов. Совершенствование механизма взимания и уплаты налога на прибыль.
  
  презентация [98,4 K], добавлен 22.01.2016
  

• Налог на прибыль

  История возникновения налога на прибыль организаций. Экономическая сущность прибыли и ее роль в экономике. Принципы определения доходов и расходов при формировании налога на прибыль. Рекомендации по минимизации нагрузки по налогу на прибыль предприятия.
  
  курсовая работа [27,6 K], добавлен 21.09.2013
  

• Разработка практических предложений по совершенствованию налогообложения прибыли и доходов в Республике Беларусь на примере инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля

  Прибыль как налоговая база, ее формирование. Механизм исчисления и уплаты налогов из прибыли. Роль налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета. Оценка налоговой нагрузки на прибыль. Совершенствование налогового администрирования.
  
  дипломная работа [1,3 M], добавлен 08.06.2013
  

• Налог на прибыль организации: основные проблемы и направления совершенствования

  Экономическая сущность и значение налога на прибыль в деятельности организации. Проблемы взимания и начисления налога на прибыль организаций в России. Анализ эффективности камерального и выездного контроля. Зарубежный опыт налогообложения прибыли.
  
  дипломная работа [983,7 K], добавлен 18.10.2013
  

• Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль на примере ООО СПФ "МостСтрой"

  Сущность, история развития и роль налога на прибыль организации. Анализ динамики и структуры налоговых платежей, механизма исчисления и сроков уплаты налога на прибыль на ООО СПФ "МостСтрой". Совершенствование налогообложения прибыли юридических лиц.
  
  курсовая работа [46,9 K], добавлен 28.10.2011
  

• Налог на прибыль

  Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Льготы по налогу на прибыль. Порядок уплаты налога на прибыль, его влияние на цену. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.
  
  реферат [33,0 K], добавлен 08.12.2010
  

• Экономическая сущность налога на прибыль

  Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база. Классификация доходов; порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей. Поступление в доходах бюджетов Российской Федерации.
  
  курсовая работа [49,9 K], добавлен 14.06.2014
  

• Налогообложение налогом на прибыль кредитных организаций

  Место налога на прибыль в системе налогов РФ. Порядок взимания налога на прибыль, его основные составляющие. Роль налога на прибыль в формировании доходов в консолидированный бюджет. Особенности этого вида налогообложения в кредитных организациях.
  
  курсовая работа [141,4 K], добавлен 01.04.2011
  

• Налогообложение прибыли коммерческих организаций: действующий механизм исчисления и уплаты

  Налог на прибыль предприятия, его сущность и регулирующая роль в экономике РФ. Основные элементы данного налога. Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль на предприятии ООО Филиал Южный "Евросеть-Ритейл". Оценка налоговой нагрузки на предприятие.
  
  дипломная работа [143,3 K], добавлен 15.12.2010
  

• Налоговое планирование налоговой базы по налогу на прибыль

  Законодательство о налоге на прибыль. Экономическая сущность налога на прибыль и его роль в бюджетной системе. Методы и сущность налогового планирования. Анализ механизма налогообложения прибыли и разработка мероприятий по снижению налогооблагаемой базы.
  
  дипломная работа [1001,8 K], добавлен 05.05.2017
  

• Контроль налоговых органов за исчислением и взиманием налога на прибыль: проблемы и пути их решения

  Экономическая сущность, функции и классификация налогов. Характеристика налоговой системы РФ и место в ней налога на прибыль. Особенности налогообложения прибыли организаций на современном этапе. Организация контрольной работы налоговых органов.
  
  курсовая работа [122,1 K], добавлен 24.06.2013
  

• Налог на прибыль организации в налоговой системе РФ

  Характеристика элементов налога на прибыль организаций. Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли. Анализ поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней. Анализ налоговой нагрузки предприятия и влияние налога на прибыль на нее.
  
  курсовая работа [440,3 K], добавлен 29.03.2012
  

• Налог на прибыль организаций

  Характеристика налога на прибыль и нормативно-правовой базы его исчисления и уплаты. Место сборов в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации и Республики Татарстан. Опыт налогообложения прибыли корпораций и пути его совершенствования.
  
  курсовая работа [216,2 K], добавлен 18.03.2011
  

• Системы налогообложения юридических лиц

  Сущность, принципы и функции налогов. Системы налогообложения предприятия, их характеристика. Понятие и действующий порядок исчисления налога на прибыль. Налог на имущество организаций. Применение специального режима налогообложения: зарубежный опыт.
  
  курсовая работа [137,6 K], добавлен 15.08.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам