25,87

32,73

10590,00

6,87

55,98

62,27

Прочие краткосрочные обязательства

-

-

-

-

-

-

-

-

Капитал

73133

90139

100,00

100,00

17006,00

0,00

23,25

100,00

На изменение структуры актива баланса повлиял рост оборотных активов на 40%, на их рост, в свою очередь оказало влияние увеличение дебиторской задолженности на 32%. Повышение доли оборотных активов делает предприятие более мобильным. Также увеличились денежные средства и краткосрочные финансовые вложения на 11917 тыс. руб.

Формирование имущества предприятия может осуществляться как за счет собственных, так и за счет заемных средств, значения которых отображаются в пассиве баланса. Для определения финансовой устойчивости предприятия и степени зависимости от заемных средств необходимо проанализировать структуру пассива баланса.

На конец анализируемого периода доля собственного капитала, основного источника формирования имущества предприятия в структуре пассивов уменьшилась и составила 50%. При том, что его величина увеличилась на 8% и стала равна 45360 тыс. руб. Это произошло из за того, что кредиторская задолженность и краткосрочные займы выросли на 56% и 24% соответственно. Это говорит о снижении коэффициента независимости предприятия.

Анализ структуры пассива говорит о преобладании краткосрочных источников в структуре заемных средств, что является негативным фактором, который характеризует неэффективную структуру баланса и высокий риск утраты финансовой устойчивости.

Произведем расчет чистых активов предприятия ООО «Омскдизель» (табл 2.3).

Из данных таблицы видно, что чистые активы в 2014 году увеличились на 8151 тыс. руб., и составили 41562 тыс. руб. Такое увеличение, связано со значительным уменьшением кредиторской задолженности с 29506 тыс. руб., до 18916 тыс. руб.

В результате можно сделать вывод, что стоимость чистых активов больше величины уставного капитала, следовательно предприятие работает эффективно.

Таблица 2.3 - Расчет стоимости чистых активов компании ООО «Омскдизель»

Наименование показателя	Код строки бухгалтерского баланса	2014	2013
1	2	3	4
I Активы
1. Нематериальные активы	1110	2	2
2. Результаты исследований и разработок	1120
3. Нематериальные поисковые активы	1130
4. Материальные поисковые активы	1140
5. Основные средства	1150	27393	26136
6. Доходные вложения в материальные ценности	1160
7. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения1	1170
8. Прочие внеоборотные активы2	1190
9. Запасы	1210	32552	35132
10. Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям	1220	167	12
11. Дебиторская задолженность3	1230	12216	16138
12. Денежные средства	1250	392	709
13. Прочие оборотные активы	1260	55	57
14. Итого активы, принимаемые к расчёту (сумма данных пунктов 1-13)	1600	72777	78186
II Пассивы
15. Долгосрочные кредиты и займы	1410
16. Прочие долгосрочные обязателства4 и 5	1450
17. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	1510	12299	15269
18. Кредиторская задолженность	1520	18916	29506
19. Задолженность перед участниками по выплате доходов
20. Резервы предстоящих расходов
21. Прочие краткосрочные обязательств5	1550
22. Итого пассивы, принимаемые к расчёту (сумма данных пунктов 15-21)	1700	31215	44775
23. Стоимость чистых активов предприятия (стр. 14 - стр. 22)		41562	33411
Уставный капитал предприятия		10	10

Проведем анализ основных коэффициентов эффективности экономической деятельности организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / текущие обязательства:

Норма > 0,2

709+11952/44775=0,28 (2014);

392+352/31215=0,02 (2013);

Коэффициент абсолютной ликвидность по сравнению с прошлым годом увеличился и стал соответствовать норме. Показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств.

Коэффициент текущей ликвидности = оборотные активы/текущие обязательства:

Норма > 1,5

63999/44775=1,43 (2014);

45734/31215=1,46 (2013);

Коэффициент практически не изменился и остается близким к норме. Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами = собственные оборотные средства/ оборотные средства :

19224/63999=0,3 (2014);

14519/45734=0,32 (2013);

Должен быть не менее 0,1.

Этот коэффициент характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Общая рентабельность активов = прибыль до налогообложения / средняя стоимость имущества*100

12468/81636*100=15,27% (2014);

10069/64947,5*100=15,5% (2013);

Общая рентабельность характеризует, сколько денежных единиц было привлечено предприятием для получения одного рубля прибыли, независимо от источников привлечения этих средств;

Чистая рентабельность активов = чистая прибыль/ средняя стоимость имущества*100

9866/81636*100=12,08% (2014);

7898/64947,5*100=12,16% (2013);

Чистая рентабельность позволяет определить влияние на доходность деятельности предприятия (организации) налоговых отчислений и других платежей из прибыли

рентабельность продаж = прибыль до налогообложения/выручка *100

12468/247900*100=5,03% (2014);

10069/228901*100=4,39% (2013);

Данный показатель характеризует долю балансовой прибыли в доходе, т. е. какую прибыль предприятие имеет с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

Коэффициент автономии = собственный капитал/активы

45360/90139=0,5 (2014);

41903/73133=0,57 (2013);

Общепринятое нормальное значение коэффициента автономии в российской практике: 0,5 и более

Снижение коэффициента автономии свидетельствует о том, что организация стала меньше полагаться на собственные источники финансирования.

Из вышеуказанных расчетов можно сделать вывод, что предприятие работает эффективно, так как, большинство показателей находятся в пределах нормы.

2.2 Действующий механизм исчисления и уплаты налога на прибыль

ООО «Омскдизель» является налогоплательщиком следующих налогов: НДС, налог на прибыль, транспортный налог, налог на имущество, земельный налог, а также исполняет обязанности налогового агента по НДФЛ.

ООО «Омскдизель» зарегистрировано в качестве налогоплательщика в ИФНС по Советскому административному округу города Омска.

В ходе исследования нами был проведен анализ налоговой нагрузки ООО «Омскдизель».

Таблица 2.4 - Налоговая нагрузка ООО «Омскдизель»

Виды налогов	2013, в %	2014, в %	Изменение, в %
	Сумма, тыс.руб.	Уд. Вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд. Вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд. Вес, %
НДФЛ	1371,326	5,04	1409,990	4,95	38,664	-0,09
НДС	23524,772	86,46	24157,872	84,81	633,100	-1,65
Налог на прибыль	2176,708	8,00	2637,683	9,26	460,975	1,26
Транспортный налог	13,604	0,05	14,242	0,05	0,638	-
Налог на имущество	81,627	0,30	222,181	0,78	140,554	0,48
Земельный налог	40,813	0,15	39,879	0,14	-0,934	-0,01
Итого	27208,85	100	28481,847	100	1272,997	-

Из данной таблицы можно сделать вывод, что в период с 2013 по 2014 год доля налога на прибыль увеличилась на 1,26% и составила 9,26%. Налог на прибыль занимает второе место по величине отчислений в бюджет, лидирует НДС, и составляет 84,81% в 2014 году, что на 1,65% меньше чем в 2013. Доля НДФЛ в 2014 году снизилась на 0,09% и составила 4,95%. Также выросло общая налоговая нагрузка на 1272,997 тыс. руб.

Налоговый учет на предприятии ООО «Омскдизель» осуществляет бухгалтерия, на основе учетной политики в целях налогообложения, которая разработана главным бухгалтером и утверждена генеральным директором. Так как предприятие является плательщиком налога на прибыль, то разработаны и утверждены налоговые регистры.

Основные элементы налога на прибыль представлены на рис. 2.1

Согласно НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. 2 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местные бюджеты РФ [2].

Рисунок 2.1 - Элементы налогообложения прибыли

Рассмотрим на примере ООО «Омскдизель» исчисление налога на прибыль.

В таблице 2.5 представлены доходы ООО «Омскдизель» налогоплательщика налога на прибль.

Таблица 2.5 - Доходы от реализации и внереализационные доходы ООО «Омскдизель»

Показатель	2013, тыс. руб.	2014, тыс. руб.	Изменение, тыс. руб.
Выручка от реализации - всего в том числе:	229222,660	247911,781	18689,121
Выручка от реализации товаров собственного производства	4416,108	247910,154	243494,046
Выручка от реализации покупных товаров	224485,265	-	-224485,265
Выручка от реализации прочего имущества	311,287	1,627	-309,660
Выручка по операциям отраженным в приложении 3 к листу 2	10,169	-	-10,169
Итого доходов от реализации	229222,830	247911,781	18688,951
Внереализационные доходы	6287,185	8778,218	2491,033

Можно сделать вывод, что за 2014 год, выручка от реализации увеличилась на 18689,121 тыс. руб.. Поменялась структура реализационных доходов, если в 2013 году преобладала выручка от реализации покупных товаров, то в 2014 году выручку получали только за счет товаров собственного производства. Выручка от реализации прочего имущества снизилась на 309,660 тыс. руб. общая сумма реализационных расходов выросла на 18688,951 тыс. руб., и составила 247911,781 тыс.руб. Внереализационные доходы так же выросли и составили 8778,218 тыс. руб., что на 2491,033 тыс. руб., больше чем в 2013 году.

В таблице 2.6 представлены расходы в целях налогообложения компании ООО «омскдизель»



Таблица 2.6 - Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы

Показатель	2013, тыс. руб.	2014, тыс. руб.	Изменение, тыс. руб.
Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам	35,296	7,061	-20,235
Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, относящиеся к реализованным товарам	191677,682	205699,073	14021,391
Косвенные расходы	28673,377	32739,771	4066,394
Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией	85,307	0,667	-84,640
Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного периода	6,200	6,200	0
Итого признанных расходов	220477,861	238452,772	17974,911
Внереализационные расходы	4145,994	4868,399	722,405
Убытки приравниваемые к внереализационным расходам	2.619	0,414	-2,205

В 2014 году сумма признанных расходов увеличилась на 17974,911 тыс. руб., или на 8,15% по сравнению с 2013 годом. Внереализационные расходы выросли на 722,405 тыс. руб., или на 17,4% в отношении к 2013 году.

В таблице 2.7 представлен расчет налога на прибыль компании ООО «Омскдизель»

Таблица 2.7 - Расчет налога на прибыль компании ООО «Омскдизель»

Показатель	2013, тыс. руб.	2014, тыс. руб.	Изменение тыс. руб.	Изменение, в %
Доходы от реализации	229222,83	247911,78	18688,951	+8,15
Внереализационные доходы	6287,185	8778,218	2491,033	+39,6
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	220477,86	238452,77	17974,911	+8,15
Внереализационные расходы, в том числе убытки приравниваемые к внереализационным расходам	4148,613	4868,813	720,200	+17,4
Итого прибыль (убыток)	10883,541	13368,414	2484,873	+22,8
Налоговая база	10883,541	13368,414	2484,873	+22,8
Сумма налога всего в том числе:	2176,708	2673,683	496,975	+22,8
В федеральный бюджет	217,671	267,368	49,697	+22,8
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	220477,861	238452,772	17974,911	+8,15
Внереализационные расходы, в том числе убытки приравниваемые к внереализационным расходам	4148,613	4868,813	720,200	+17,4
Итого прибыль (убыток)	10883,541	13368,414	2484,873	+22,8
Налоговая база	10883,541	13368,414	2484,873	+22,8
Сумма налога всего в том числе:	2176,708	2673,683	496,975	+22,8
В федеральный бюджет	217,671	267,368	49,697	+22,8
В региональный бюджет	1959,037	2406,315	447,278	+22,8

Таким образом, налоговая база в 2014 году увеличилась на 22,8% и составила 13368,414 тыс. руб. Следовательно, и сумма налога на прибыль тоже выросла на 22,8% и составила 2673,683 тыс. руб. В федеральный бюджет перечислено 267,386 тыс. руб., а в региональный 2406,315 тыс. руб.

2.3 Анализ поступлений налога на прибыль в бюджеты разных уровней

Значительную роль в развитии любого государства занимает его бюджет. Он оказывает непосредственное влияние на развитие экономики страны и на уровень жизни людей, так как при бюджетном дефиците государство вынужденно увеличивать налоги и сокращать социальные расходы. При достаточном бюджете происходит обратная ситуация, увеличиваются социальные расходы, и уменьшается налоговое бремя.

Налог на прибыль играет немаловажную роль в формировании бюджетов разных уровней. Он составляет порядка 6% от общей суммы федерального бюджета. И обеспечивает около 30% поступлений в бюджеты субъектов РФ. Поэтому анализ поступлений от налога на прибыль очень важен для планирования и прогнозирования бюджетов разных уровней.

Консолидированный бюджет - это свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории.

Рассмотрим структуру поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет по уровням бюджетной системы (рис 2.2).

Рисунок 2.2 - Структура поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет по уровням бюджетной системы [29]

Как видно из диаграммы, в период с 2009 по 2014 годы, структура поступлений от налога на прибыль в консолидированный бюджет по уровням бюджетной системы практически не изменилась, доля поступлений от налога на прибыль в федеральный бюджет составила от 15,4% до 17,3%, а регионального от 82,7% до 84,6%, но все же, видна тенденция к увеличению доли сборов в федеральный бюджет.

Рассмотрим структуру поступлений в консолидированный бюджет РФ за январь-февраль 2015г. (рис. 2.3).

Из круговой диаграммы видно, что в структуре поступлений в консолидированный бюджет РФ за январь-февраль 2015г. доля налога на прибыль составила 7%, этот показатель остается на уровне прошлых лет. Наибольшую долю занимает НДПИ (29%), а также НДС (22%) и НДФЛ (21%). Наименьшую долю составляют имущественные налоги (4%).

Рисунок 2.3 - Структура поступлений в консолидированный бюджет РФ за январь-февраль 2015г.

Сравним поступления в консолидированный бюджет РФ за январь-февраль 2014-2015г.

Таблица 2.8 - Сравнительная таблица поступлений в консолидированный бюджет РФ [30]

Виды налогов	Январь-февраль млрд.руб.
	2014	2015	Темп, %
НДПИ	487,9	468,4	-4
НДС	317,3	351,3	+10,7
НДФЛ	335,6	346,7	+3,3
Акцизы	178,9	196,2	+9,7
Налог на прибыль	211,6	116,3	-45
Имущественные налоги	64,1	68,3	+6,5

Из таблицы можно сделать вывод, что по сравнению с аналогичным периодом 2014 года в 2015 году сильно снизились поступления от налога на прибыль (на 45%), также небольшое снижение отмечается по НДПИ (4%). Все остальные поступления от налогов показывают рост, в пределах от 3 до 11 %.

Рассмотрим динамику исполнения налога на прибыль в консолидированном бюджете РФ (рис. 2.4).

Рисунок 2.4 - Динамика исполнения налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ

Исходя из данных диаграммы, можно сделать вывод, что наибольшие поступления в бюджет за последние 5 лет, приходятся на март, апрель, май, июль и октябрь. В свою очередь наименьшие поступления приходятся на январь, февраль, июнь, сентябрь и ноябрь. Максимальные сборы за пятилетку пришлись на март 2011г., май 2012г., и составили порядка 435 млрд. рублей.

В таблицы 2.9 рассмотрена структура поступлений в федеральный бюджет.

Доля налога на прибыль в доходах федерального бюджета в 2013 и 2014 годах была на одном уровне, несмотря на то, что поступления выросли на 59,1 млрд.руб., и составила 6,6%. За январь-февраль 2015 года доля составила 3%, что на 13,7% меньше чем за аналогичный период 2014 года.

Таблица 2.9 Структура поступлений в федеральный бюджет.

Виды налогов	2013	2014	Январь-февраль 2015
	Млрд.руб.	В % к объему пост. В федеральный бюджет	Млрд.руб.	В % к объему пост. В федеральный бюджет	Млрд.руб.	В % к объему пост. В федеральный бюджет	В % к соответствующему периоду 2014г.
Всего поступило в федеральный бюджет	5368	100	6214,6	100	1000,5	100	103,8
Налог на прибыль	352,2	6,6	411,3	6,6	30,5	3	86,3
НДС	1868,2	34,8	2181,4	35,1	351,3	35,1	110,7
Акцизы	461	8,6	520,8	8,4	110,5	11	111,7
НДПИ	2535,3	47,2	2858	46	460,7	46	95,6
Остальные налоги и сборы	151,3	2,8	243,1	3,9	47,6	4,8	159,4

Рассмотрим динамику исполнения налога на прибыль в федеральном бюджете РФ в период с 2010 по 2015 годы (рис. 2.5).



Рисунок 2.5 - Динамика исполнения налога на прибыль в федеральный бюджет РФ

Мы рассмотрели поступление от налога на прибыль в федеральный бюджет РФ помесячно.

Ситуация схожа с поступлениями в консолидированный бюджет РФ. Месяцы с наименьшими поступлениями: январь, февраль, ноябрь. С Наибольшими: март, апрель, август. Максимальная сумма поступлений была зафиксирована в августе 2012 года в размере 63,5 млрд.руб., а так же в июле 2014 года в размере 58,6 млрд.руб.

В январе и феврале 2014 года были зафиксированы наименьшие поступления за последние 5 лет. В январе они составили 6,1 млрд.руб., в феврале 4,5 млрд.руб.

Рассмотрим структуру налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов РФ.



Таблица 2.10 - Структура налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов РФ

Виды налогов	2013	2014	Январь-февраль 2015
	Млрд.руб.	В % к объему пост. В федеральный бюджет	Млрд.руб.	В % к объему пост. В федеральный бюджет	Млрд.руб.	В % к объему пост. В федеральный бюджет	В % к соответствующему периоду 2014г.
Всего поступило доходов	5959,2	100	6455,6	100	634,3	100	90,6
Налог на прибыль	1719,5	28,9	1961,5	30,4	85,8	13,5	48,7
НДФЛ	2497,8	41,9	2679,5	41,5	346,7	54,7	103,3
Акцизы	491,9	8,2	478,1	7,4	85,7	13,5	107,2
Налог на имущество физ. лиц	22,3	0,4	27,1	0,4	1,5	0,2	116,5
Налог на имущество организаций	615,1	10,3	634,6	9,8	14,6	2,3	95,9
Транспортный налог	106,1	1,8	117,5	1,8	16,8	2,7	112
Земельный налог	156,6	2,6	175,3	2,7	35,3	5,6	108,5
НДПИ	40,5	0,7	46,2	0,7	7,7	1,2	132,6
Остальные налоги и сборы	310	5,2	335,7	5,2	40,2	6,3	104,8

Доля налога на прибыль в консолидированном бюджете субъектов РФ в 2014 году выросла по сравнению с 2013 года на 0,5% и составила 30,4%. За январь-февраль 2015 года доля составила 13,5%, что на 51,3% меньше, чем в аналогичном периоде 2014 года. Так же снизилось общее число доходов от поступлений на 9,4%. Сборы по всем остальным налогам показывают рост, за исключением налога на имущество организации, поступления сократились на 4,1%.

Рассмотрим динамику исполнения налога на прибыль в консолидированном бюджете субъектов РФ в период с 2010 по 2015 годы (рис. 2.6).



Рисунок 2.6 - Динамика исполнения налога на прибыль в консолидированный бюджет субъектов РФ

Мы рассмотрели помесячную динамику исполнения налога на прибыль в консолидированный бюджет субъектов РФ. В феврале 2015 года зафиксирован наименьший объем поступлений за последние 5 лет, он составил 19,2 млрд. руб. Максимальные показатели зафиксированы в марте 2011 года (385,9 млрд.руб.) и в мае 2012 (382,7 млрд. руб.). В целом наиболее доходными месяцами являются: март, апрель, май, июль и октябрь. Месяцы с наименьшими поступлениями: январь, февраль и сентябрь.

В Российской Федерации недостаточно хорошо ведется работа с предприятиями, у которых имеется задолженность перед бюджетом. Из-за этого бюджеты РФ недополучают миллиарды рублей.

Рассмотрим задолженность по субъекту РФ на примере Омской области (табл. 2.11).



Таблица 2.11 - Задолженность Омской области в консолидированный бюджет субъектов РФ

Виды задолженности	На 01.01.2014г. Млрд. руб.	На 01.01.2015г. Млрд. руб.	На 01.03.2015г. Млрд.руб.	Изменение с начала года
				%	+/- млн.руб
Совокупная задолженность в бюджетную систему РФ	10 157,6	11 633,9	11 026,4	94,8	-607,6
Налог на прибыль организаций	1 566,7	1 550,5	1 578,8	101,8	28,3
Налог на добавленную стоимость	3 857,4	5 541,0	4 966,4	89,6	-574,6
Акцизы	476,9	1 138,1	1 135,8	99,8	-2,3
Налог на добычу полезных ископаемых	0,5	1,0	1,1	108,5	0,1
ЕСН и внебюджетные фонды	876,2	477,2	420,3	88,1	-56,8

Исходя из данных таблицы можно сказать, что совокупная задолженность Омской области в бюджетную систему РФ с начала 2015 года снизилась на 5,2% или на 607,6 млн.руб. Задолженность по налогу на прибыль увеличилась на 1,8% или на 28,3 млн. руб.

Рассмотрим структуру задолженности Омской области в консолидированный бюджет субъектов РФ (рис 2.8).



Рисунок 2.8 - Структура задолженности Омской области в консолидированный бюджет субъектов РФ

Доля налога на прибыль в задолженности Омской области в консолидированный бюджет субъектов РФ с начала 2015 года выросла с 17,8% до 19,5%. Если сравнить долю на 01.01.2015г. с 01.01.2014, то доля задолженности по налогу на прибыль снизилась с 23,1% до 17,8%. Наибольшую долю занимает НДС с начала 2015 года, его доля снизилась с 63,6% до 61,3%.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что налог на прибыль играет важную роль в формировании бюджетов разных уровней. Доля поступлений от этого налога составляет около 30% в региональный бюджет и 7% в федеральный бюджет РФ. Также можно сказать, что если сравнивать первые месяцы 2014 и 2015 годов, то видно, что в 2015 году резко снизились поступления от налога на прибыль, причиной этому может быть нестабильность политической и экономической ситуации в стране, в следствии чего предприятия недополучают прибыль, в особенности это относится к средним и малым предприятиям.



2.4 Мероприятия по усилению фискальной функции налога на прибыль организаций

На основании зарубежного опыта, проведенного анализа и мнения экспертов сформируем предложения по улучшению фискальной функции налога на прибыль.

На основании зарубежного опыта, а именно опыта Соединенных Штатов Америки, мы считаем, что введение прогрессивной ставки по налогу на прибыль значительно увеличит поступления в бюджеты, так как функция налога из фискальной перейдет в стимулирующую. Так называемое ступенчатое налогообложение прибыли позволит быстро развиваться малому и среднему бизнесу, в следствии произойдет увеличение рабочих мест. Например, предприятия с прибылью менее 3 млн. руб. в год облагать по ставке 15%, с доходом от 3 до 10 млн. руб. - 18%, а компании с прибылью сверх 10 млн. руб. по ставке 20%. Компании с прибылью превышающей 10 млн. руб. и не выплачивающие дивиденды по ставке 25% (табл. 2.12).

Таблица 2.12 - Рекомендованная прогрессивная ставка по налогу на прибыль

Процентная ставка, в %	Сумма налогооблагаемого дохода, тыс. руб.
15	3000
18	От 3000 до 10000
20	Сверх 10000
25	Сверх 10000, без дивидендов

Также на примере Канады мы считаем, что будет целесообразным ввести льготы для вновь созданных организаций, и облагать их доходы по более низким ставкам до того момента пока их доходы не превысят определенную сумму.

Также важной задачей является согласование налогооблагаемой прибыли и ее экономической величины. По нашему мнению - это главный фактор, влияющий на увеличение фискальной функции налога на прибыль.

Следующей задачей является пересмотр налоговых льгот и категорий налогоплательщиков, которым они предоставляются. Предоставление этих льгот должно носить очень обдуманный характер.

Третья задача взаимосвязана со второй и представляет собой организацию системы мониторинга и оценки эффективного использования налоговых преимуществ. Будет правильным внести информацию об использовании таких преимуществ в декларацию.

Четвертой задачей, на наш взгляд, является взвешенная работа с предприятиями, у которых имеется задолженность по налогу на прибыль. В 2014 году она составляла около 250 млрд.руб.

Пятая задача заключается в не позволении организациям, получающим систематический убыток по окончанию отчетного периода переносить это убыток на следующий налоговый период.

Шестая задача пересмотреть налогообложение дивидендов на более высокую ставку, также пересмотреть соглашения об избежании двойного налогообложения и перенос налогового стимулирования инвесторов в российскую юрисдикцию.

Седьмой задачей является пересмотр закона о консолидированной группе налогоплательщиков в части корректировки налоговой базы и обязать участников группы раскрывать налоговым органам всю информацию о финансовых результатах.

Восьмой задачей является закрепление за единственным ведомством функции сборщиков налогов. Сейчас собирательством налогов занимаются разные ведомства: ФНС, Минфин, федеральное казначейство, федеральные налоговые органы, Банк России. На ведение параллельного учета тратятся огромные деньги, усложняется ведение статистики, падает эффективность налогового контроля и т.д.

Также изменения законодательства может положительно повлиять на фискальную функцию налога на прибыль.

Заключение

При выполнении выпускной квалификационной работы была достигнута поставленная цель - разработаны мероприятия по повышению фискальной функции налога на прибыль.

В связи с поставленной цели были решены и обозначенные задачи:

- изучены теоретические аспекты налогообложения прибыли. Изучая данные аспекты, был сделан вывод, что появление налога на прибыль является результатом динамичного развития налоговой системы российского государства. Во все времена налог на прибыль играл важную роль в формировании бюджета государства.

- рассмотрены основные проблемы связанные с исчисление и уплатой налога на прибыль. Сделан вывод, что налоговая система РФ имеет большое количество проблем в области налогообложения прибыли. Проблемы заключаются в несовершенстве Российского законодательства, слабой организации налогового администрирования, неграмотности налогоплательщиков и излишней фискальной функции налоговой системы России. Возможные решения этих проблем заключаются в улучшении законодательства, обучении высококлассных специалистов в области налогообложения, применение научно-технического прогресса в организации налогового администрирования и переориентировки фискальной функции налогов на стимулирующую.

- рассмотрен зарубежный опыт налогообложения прибыли, а именно изучены налоговые системы США, Канады и стран Евросоюза. НА основе этого можно сказать, что в Российской Федерации ставки по налогу на прибыль далеко не самые высокие, но проблема заключается в том, что Российская система налогообложения выполняет излишне фискальную и карательную функции, и из-за этого бизнесу трудно развиваться, особенно это актуально в отношении малого бизнеса. И во многом по этой же причине российские предприятия нередко целенаправленно занижают налогооблагаемую прибыль. Развитые европейские страны и страны северной Америки, наоборот используют налоги как стимулирующий инструмент.

- был проведен горизонтальный и вертикальный анализ ООО «Омскдизель» и сделан вывод, что за анализируемый период чистая прибыль компании увеличилась, за счет роста выручки и прочих доходов. Изменилась структура актива баланса, на него повлиял рост оборотных активов на 40%, на их рост, в свою очередь оказало влияние увеличение дебиторской задолженности на 32%. Повышение доли оборотных активов делает предприятие более мобильным. Была рассчитана стоимость чистых активов и сделан вывод, что стоимость чистых активов больше величины уставного капитала, следовательно, предприятие работает эффективно и ему не нужно увеличивать чистые активы, или уменьшать уставной капитал. Мы произвели расчет основных экономических показателей, и сделали вывод вывод, что предприятие работает эффективно, так как, большинство показателей находятся в пределах нормы.

- далее мы провели анализ исчисления и уплаты налога на прибыль на предприятии ООО «Омскдизель». Из данного анализа следует, что за отчетный период общая налоговая нагрузка на предприятии выросла, как и выросла доля налога на прибыль в числе всех налогов уплачиваемых компанией. Налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период увеличилась на 22,8%, следовательно, и налог на прибыль показал аналогичный рост.

- следующим шагом был анализ поступлений от налога на прибыль в бюджеты разных уровней. Были рассмотрены поступления в консолидированный, федеральный и региональный бюджеты РФ., и сделан вывод, что налог на прибыль играет важную роль в формировании бюджетов разных уровней. Доля поступлений от этого налога составляет около 30% в региональный бюджет и 7% в федеральный бюджет РФ. Также можно сказать, что если сравнивать первые месяцы 2014 и 2015 годов, то видно, что в 2015 году резко снизились поступления от налога на прибыль, причиной этому может быть нестабильность политической и экономической ситуации в стране, в следствие чего предприятия недополучают прибыль, в особенности это относится к средним и малым предприятиям.

Также была выявлена задолженность Омской области по налогу на прибыли и сделан вывод, что доля задолженности имеет тенденцию к снижению, так по сравнению с 01.01.2014г. на 01.01.2015г. доля задолженности по налогу на прибыль снизилась с 23,1% до 17,8%.

В целях совершенствования взимания налога на прибыль и усиления фискальной функции налога, нами предлагаются следующие мероприятия:

- изменение налоговой ставки на прогрессивную. Это поможет малому и среднему бизнесу и создаст дополнительные рабочие места;

- согласование налогооблагаемой прибыли и ее экономической величины; мониторинг использования налоговых преимуществ;

- активная работа с предприятиями имеющими задолженность по налогу на прибыль;

- закрепление за единственным ведомством функции сборщиков налогов;

- пересмотр закона о консолидированной группе налогоплательщиков;

- запрет на перенос убытка на следующий налоговый период.



Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 [Электронный ресурс] от 31.07.1998 N 146-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». - М., 1997-2015. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 [Электронный ресурс] от 05.08.2000 №117-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». - М., 1997-2015. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

3. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) Часть 1 [Электронный ресурс] от 30.11.1994 N 51-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». - М., 1997-2015. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

4. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 06.04.2015) "Об обществах с ограниченной ответственностью" [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс». - М., 1997-2015. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

5. Федеральный закон [Электронный ресурс] от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» (30 декабря 2008 г.) // СПС «КонсультантПлюс». - М., 1997-2015. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

6. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». - Электрон. дан. - М., 1997-2015. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

7. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сея, Д. Рикардо, Ж.Сисмонди и Д.С. Милля. М.: Либроком. 2012. 25 с.

8. Бушуева И.А. 27 расходов по налогу на прибыль: анализ разъяснений и судебной практики. 2014. 7 с.

9. Думная Н.Н. Николаева. И.П. Современная экономическая наука: учебное пособие. М.: Юнити-Дана. 2012. 237 с.

10. Иохин В.Я. Экономическая теория : учебник. М.: Экономисть. 2008. 498 с.

11. Корень А.В., Гулян В.А. Сравнительная характеристика основных преимуществ и недостатков реформы единого налога на вменённый доход // Современные научные исследования и инновации. 2014. № 5-2 (37). 8 с.

12. Корень А.В., Лещенко Р.И. Налоговые платежи организации и пути их оптимизации // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 4 (31). 24 с.

13. Кочетков А.А. Экономическая теория [Электронный ресурс]: Учебник для бакалавров 2013. 394 с. - режим доступа: http://e.lanbook.com/books/element.php?pl1_id=56364

14. Кузьмин Г.В. Налог на прибыль: актуальные вопросы / Г.В. Кузьмин // Бухгалтерский учет. 2014. №10. 54-58 с.

15. Макконнелл К.Р., Брю С.Л., Флинн Ш.М. Экономикс: принципы, проблемы и политика: учебник: пер. с англ. М.: Инфра-М. 2011. 115 с.

16. Митрофанова И.А. Экономическая сущность, принципы, функции налога на прибыль: эволюционный подход // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 45. с. 44-46.

17. Митрофанова И.А. Инструменты модернизации механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов // Финансы и кредит. 2012. №1 с. 42-48.

18. Митрофанова И. А. Актуальность применения зарубежного опыта налогообложения предприятий в российских условиях / И. А. Митрофанова, Г. Г. Плешаков // Молодой ученый. 2013. №9. 217-220 с.

19. Митрофанова И.А. Налогообложение малого предпринимательства в России и за рубежом: реалии и прогнозы / И. А. Митрофанова, А. А. Эрентраут // Молодой ученый. 2012. № 1. Т. 1. 130-135 с.

20. Митрофанова И.А. Экономическая сущность, принципы, функции налога на прибыль: эволюционный подход / И.А. Митрофанова // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 45. с. 42-44.

21. Митрофанова И.А. Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов: потенциал модернизации: монография / И.А. Митрофанова, И.В. Митрофанова, А.Б. Тлисов. - М.: Берлин: Директ-Медиа, 2014. - 15 с.

22. Понкратов В.В. Укрепление доходной базы региональных и местных бюджетов в России - налоговые меры // Экономические науки. - 2012. №5. 7-12 с.

23. Татуйко А.В. Эволюция налога на прибыль в России [Электронный ресурс] // Гуманитарные научные исследования. 2014. № 10. - режим доступа: http://human.snauka.ru/2014/10/7914

24. Хейфец Б.А. Деовшоризация российской экономики: Возможности и пределы / Б.А. Хейфец. - М.: Институт экономики 2013. 63 с.

25. Чечнева Ю.В. Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2014. №2. 53-57 с.

26. Шестакова Е. В. [Электронный ресурс] режим доступа: https://ru-ru.facebook.com/notes/415878311851112/

27. Юрзинова И.Л. Консолидированная группа налогоплательщиков: анализ возможных достоинств и недостатков / И. Л. Юрзинова // [Электронный ресурс] Официальный сайт журнала «современная наука: актуальные проблемы теории и практики» - режим доступа: http://www.vipstd.ru/nauteh/index.php/---ep13-05/index.php

28. Официальный сайт компании «Омскдизель» [Электронный ресурс] режим доступа: http://www.omskdizel.ru/

29. Официальный сайт минфина российской федерации [Электронный ресурс] режим доступа: http://info.minfin.ru/kons_doh_isp.php

30. Официальный сайт налоговой аналитики [Электронный ресурс] режим доступа: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm

Размещено на Allbest.ru

...