Главная Коллекция "Revolution" Финансы, деньги и налоги Особенности организации корпоративных финансов строительной отрасли

Особенности организации корпоративных финансов строительной отрасли

Принципы деятельности строительной организации. Особенности финансирования ее деятельности. Характеристика доходов, расходов, финансовых результатов и налогообложения строительной организации. Факторный анализ платёжеспособности, пути ее оптимизации.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 18.02.2019
Размер файла 1,7 M
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности организации корпоративных финансов строительной отрасли

Введение

строительный финансирование платёжеспособность

На сегодняшний день экономика строится на рыночных отношениях, основой успеха становится самостоятельность и ответственной предприятий. Два этих фактора будут, кроме экономической ситуации в стране, более всего влиять на финансовую устойчивость предприятия, на его политику рационального управления.

Строительная отрасль в значительной мере отличается от ряда других сфер, в частности циклом производства, характером продукции, методах реализации и многое другое. Такая специфика оказывает влияние на формируемую затратную часть, на оборотные средства, как и баланс в целом, и финансовые результаты.

В период кризиса 2008-2009 гг. более пострадавшей отраслью является строительство. На 2015 г. доля строительства в ВВП снизилась на 3%, и составила 5,32%. Поэтому изучение особенностей финансов строительных компаний актуально и по сей день

Таким образом, целью данной курсовой работы является исследование особенностей организации корпоративных финансов строительной отрасли.

Для достижения обозначенной цели, поставим перед собой следующие задачи:

- изучить теоритические особенности деятельности строительной организации, её источников финансирования, систему налогообложения и другие финансовые особенности;

- провести анализ динамики финансовых результатов по данным соответствующего отчета;

- проанализировать динамику показателей рентабельности и деловой активности (оборачиваемости) по данным соответствующего отчёта;

- исследовать структуру активов и пассивов;

- определить значение относительных показателей финансовой устойчивости;

- исследовать структуру затрат организации.

Предметом исследования являются особенности организации корпоративных финансов.

Объект исследования - организация корпоративных финансов АО «Межрегионстрой», расположенная в г. Перми, и обладающая более чем семилетним опытом в проектировании и строительстве объектов агропромышленного, промышленного и физкультурно-оздоровительного назначения.

В качестве источников информации по большому счёту были использованы нормативно-правовые акты РФ (кодексы, приказы, положения, письма). Кроме этого особенностям организации корпоративных финансов строительной отрасли посвящены работы И. Л. Юрзиновой, Л. Д. Котловской, О. В. Юшкевич, а также М. О. Ильину, С. В. Гореву и многим другим.

Методы применяемые в данной курсовой работе: сравнение, анализ, синтез, дедукция, индукция, моделирование и факторный анализ.

Работа состоит из введения, теоретического и практического разделов, заключения, библиографического списка, а также приложений с отчётностью организации.

1. Теоретические основы корпоративных финансов и особенности их организации в строительной отрасли

1.1 Понятие и особенности деятельности строительной организации

Помимо выражения «корпоративные финансы», в экономике часто пользуются терминами «корпоративный менеджмент», «корпоративная стратегия развития», «корпоративная этика» и т.д. Что говорит о том, что само слово «корпорация» - это довольно большое понятие, имеющее различные интерпретации. Поэтому рассмотрим некоторые из определений.

Согласно п. 1 ст. 65 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), корпорацию «формируют юридические лица, учредители (участники) которых обладают правом участия (членства) в них и формируют их высший орган».

Корпоративные финансы (КФ) (или финансы организации) - это денежные отношения, возникающих при формировании, распределении и использовании фондов денежных средств, и образующихся в процессе производства и реализации продукции, работ и услуг.

Изучив литературу, как М.О. Ильина и С.В. Горева, так и других авторов, можно дать определение капитальному строительству.

Капитальное строительство - это строительство, реконструкция, достройка и перевооружение объектов производственного и непроизводственного предназначения, процесс создания которых состоит из множества сложных этапов.

Доктор экономических наук, А. В. Кеменов выделяет следующие пять особенностей:

- более длительный цикл производства продукции (зданий, сооружений)

- финансирование строительства осуществляется по сметной стоимости - договор между строительной компанией и заказчиком;

- особенности территорий и климата;

- различный уровень материалоёмкости и трудоёмкости, и как следствие разный уровень потребности в оборотных средствах;

- большой размах в разнице цен на объекты.

Другой же экономист, А. В. Шагинян, кроме вышеуказанных характеристик строительства, особенно важной особенностью считает финансовый контроль, который отличается проведением документальной ревизии:

- организация строительства должна быть обеспечена производственными нормами (затраты на материалы, на оплату труда, нормы выработки оборудования);

- обязательное наличие планы строительства, титульные списки, строительные сметы;

- в сметах необходимо содержание используемых материалов, объем оплаты труда, учёт коэффициентов, учёт накладных и непредвиденных расходов.

На основе изученных работ и нормативных документов, я выделила особенности: деятельности, участников производственного процесса, структуры активов и пассивов, формы доходов и расходов организации, источников финансирования, налогообложения и прочее.

В таблице 1.1 уточним, какие виды организаций, которые существует в капитальном строительстве.

Таблица 1.1 - Виды организаций, относящиеся к капитальному строительству

Организация

Вид деятельности

Проектная

это первый и главный этап строительства, грамотного, профессионального возведения зданий и сооружений, их реконструкции, это гарантия соблюдения всех необходимых технических, технологических и законодательных требований. Проектирование включает в себя детально проработанную техническую часть и дизайнерскую составляющую

Общестроительная

как правило, являются генеральными подрядчиками, а специализированные организации выполняют преимущественно работы в порядке субподряда, выполняют основные строительные работы: кладку фундаментов и стен, устройство перегородок, перекрытий, кровли, лестниц, установку дверей и оконных переплетов

Монтажная

сборка металлических и железобетонных конструкций, трубопроводов, подготовка строительной техники к основным работам. Одним словом, монтаж -- это первоначальная подготовка строительного объекта к работе.

Ремонтно-строительная

представляют собой целый комплекс мероприятий, включающих замену полов, потолков, переклейку обоев, покраску батарей, плинтусов, установка окон и дверей.

Пуско-наладочная

является комплекс работ, включающий проверку, настройку и испытания электрооборудования с целью обеспечения электрических параметров и режимов по проект

Научно-исследовательская

- проверка территории, на которой планируется строительство, проводятся исследования ландшафта, климата и т.д.

- обеспечение надежности конструкций зданий и сооружений, в том числе повышенного уровня ответственности, с использованием современных информационных технологий;

- диагностика технического состояния несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений при их эксплуатации и реконструкции, разработка технологии обследования, мониторинга, изысканий и эффективных способов восстановления несущей способности конструкций и сооружений при реконструкции;

- разработка новых эффективных форм технологии и организации строительного производства;

- разработка технологий производства и применения новых строительных материалов;

- научное сопровождение при проектировании, строительстве, эксплуатации и ремонте зданий и сооружений из бетона и железобетона

Данные организации, находясь в одной отрасли, не могут не взаимодействовать друг с другом, тем более, если они не являются конкурентами. Виды их деятельности относятся к разным этапам строительства. Это обозначает разную степень нужды в денежных и иных оборотных средствах. Так сначала установление фундамента, каркаса, воздвижение стен, крыши очень материалоёмкий этап, а вот уже отделочные работы достаточно трудоемки.

Подробнее рассмотрим в таблице 1.2 (смотреть в приложение)

Заключение инженерно-геологических изысканий оформляется в виде документа, который имеет юридическую силу. Законную силу имеют только заключения лицензированных организаций, получивших официально разрешение на проведение работ на конкретном участке

Без исследования геологических особенностей конкретной территории участка обойтись нельзя. Результаты изысканий покажут, есть ли на участке ненадежные и опасные места, какие могут быть проблемы с водоотводом, где именно на участке выбрать оптимальное место для строительства коттеджа, а где лучше ничего не строить. Исследование грунтов может выявить зоны с пониженной несущей способностью грунта, обусловленные тектоническими нарушениями.

Работы нулевого цикла составляют от 5% до 15% объема всех общестроительных работ на объекте, а их стоимость в большинстве случаев колеблется в районе 20% от общей стоимости работ (исключая отделочные работы)

На заключительном этапе все субподрядчики должны проверить и убедиться, что их оборудование работает нормально, и после этого передать все документы, инструкции и гарантии строителю. Далее происходит сдача дома в эксплуатацию. Необходимо оформить все правоустанавливающие документы на постройку и зарегистрировать недвижимость в надлежащем порядке.

В строительстве отмечают особенности продукции (таблица 1.3), а именно то, что в строительной отрасли значительную долю оборотных средств составляет незавершенное производство, хотя по сути это можно было бы отнести к внеоборотным активам (незавершенное строительство). Под готовой продукцией понимают здания, комплексы зданий, строительство которых уже завершено и оно введено в эксплуатацию, незавершённое производство соответственно всё наоборот.

Таблица 1.3 - Особенности строительной продукции и производства

Особенности строительной продукции

Особенности строительного производства

Территориальная закрепленность (недвижимость)

Передвижной характер, с одного места на другое, в зависимости от места стройки, в то время как офисы могут располагаться точечно, в разных городах

Зависимость архитектуры и строительных работ от климатических условий и рода ландшафта

Прямая зависимость от климата, погоды, ландшафта, почвы и т. д.

Каждая продукция индивидуальна, отсутствует идентичные

Многостадийность процесса производства

Не во многих отраслях продукция обладает такой большой себестоимостью

Значительное количество участников строительства

Длительность жизненного цикла, в зависимости от капитальности 50-150 лет.

Долгий процесс производства, начиная от нескольких месяцев и может затянуться до нескольких лет.

П. А. Соколов считает, что уникальные методы оценки предприятия и его имущества в строительной отрасли являются следствием особенностей структуры активов и пассивов организации, влияние на которые оказывают следующие факторы: состав имущества и принадлежность к строительной отрасли (таблица 1.4) [20].

Таблица 1.4 - Факторы, влияющие на структуру баланса

Состав имущества

Принадлежность к строительной отрасли

Наличие дорогого имущества

Значительный вклад НМА в стоимость предприятия

Длительный срок эксплуатации

Особенности налогообложения

Увеличенный срок экспозиции

Использование различных моделей реализации продукции

Выбор и поиск объектов аналогов

Значительная доля запасов/товаров в производстве

- наличие дорогостоящего имущества. В принцип оценки заложена существенность и полезность от данного имущества. Действительно, можно сказать, что действует «закон Паретто», то есть 20% имущества (техническое оснащение) по количеству создает 80% всей стоимости продукции.

- длительный срок эксплуатации (или срок полезного использования) дорого движимого имущества в определённой степени усложняет оценку износа и начисление амортизации, так как такой срок может превышать 20 лет. К вниманию принимаются условия окружающей среды, ландшафт, климат, условия хранения, объем работ и прочие факторы. Поэтому для определения норм амортизационных отчислений следовать нужно не единым нормам общероссийского классификатора основных средств, а техническому паспорту, результатам использования машины и результатам ее технического осмотра.

- увеличенный срок экспозиции. В данном случае говорится о времени ожидания поступления необходимой техники. Такой срок значительно больше сроков других отраслей, а также косвенно влияет на свою стоимость. На практике выявлено, что строительные организации заинтересованы скорее в поддержанной технике, чем в новой. Причиной этому служит то, что бывшая в использовании техника не уступает новой, конечно же, в границах разумного износа, а стоимость уже будет дешевле.

- выбор и поиск объектов аналогов становится сложнее в том случае, когда продавцы даже в специализированных источниках информации не распространяются о деталях имущества, его техническом состоянии, ресурсных показателях. Если говорить об узкоспециализированной технике, то спрос на неё невысок, а дилеры работают в ограниченном кругу, с хорошо знакомыми покупателями, недоверчиво относясь к остальным.

- НМА оказывают значительное влияние на стоимость предприятия. Так стандартно в состав НМА входит деловая репутация. В строительной отрасли важное значение имеют долгосрочные контракты и устоявшиеся связи с поставщиками и субподрядчиками.

- особенности налогообложения, среди которых следует отметить: массовое возмещение НДС, практику закрытия актов выполненных работ к концу календарного года, существенное несовпадение дат подписания актов выполненных работ и дат движения денежных средств, но эту особенность обсудим в другой главе.

- различные моделей реализации продукции (таблица 1.5):

Таблица 1.5 - Формы реализации продуктов строительства

Формы реализации продукции

Характеристика

приобретение за безналичный расчет

приобретение по смешанной схеме налично/безналичного расчета

в этом случае организации часто сотрудничают с другими компания жилищно-коммунальной ими иных областей

рассрочка платежей

Постепенная выплата предлагаемая застройщиком

Ипотека

закладываемое (готовое) недвижимое имущество остается во владении и пользовании должника, а кредитор в случае невыполнения последним своего

обязательства приобретает право получить удовлетворение за счёт реализации данного имущества

классическая ипотека долевого строительства

форма кредитования, когда кредит приобретается с целью выкупа квартиры, процесс строения которой ещё не завершен, Стоимость таких квартир ниже готовых на 30-35%, а для застройщика своеобразное инвестирование.

На структуру так же, возможно в незначительной степени, но повлиять превышение значений поступления над выбытием, в результате длительного строка производства, по сути речь идет об инфляции - постепенном росте цен. Поэтому при формировании отчета о финансовых результатах следует проверить надёжность бухгалтерской учётной политики [17].

Согласно ПБУ 5/01 строительные организации для целей бухгалтерского учета применяют следующую классификацию материально-производственных запасов [8]:

- оснастка к установке учитывается в составе материально-производственных запасов в организациях-застройщиках (технологическое, энергетическое и производственное оборудование и комплекты его запасных частей, требующие монтажа и предназначенные для установки в строящихся или реконструируемых объектах);

- материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений;

- строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для строительства;

- готовые комплектующие изделия, которые требуют затрат по их обработке или сборке;

- специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, приобретаемые для проведения работ;

- инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда.

Строительная продукция - это, как правило, продукция с длительным циклом изготовления. И даже если поэтапная сдача работ договором не предусмотрена, организация может как в бухгалтерском, так и в налоговом учете самостоятельно установить способы учета результатов выполненных работ.

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по каждому договору, не завершенному на отчетную дату:

- общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;

- сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;

- сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

Разница между величиной, не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:

- в качестве актива - не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);

- в качестве обязательства - задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).

1.2 Особенности финансирования деятельности строительной организации

Говоря о финансировании деятельности строительной компании, следует прежде сказать об участниках данного процесса, так как большое число участников по-своему отражается в бухгалтерской отчётности.

Субъектами инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики-застройщики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений, иные лица.

Ситуации, которые возникают на практике:

- функции инвестора, заказчика и подрядчика выполняют независимые между собой хозяйствующие субъекты.

- функции заказчика и инвестора выполняет одна организация

- инвестор является отдельным хозяйствующим субъектом, а функции заказчика и подрядчика одновременно выполняет другой хозяйствующий субъект

- инвестором, заказчиком и подрядчиком является один хозяйствующий субъект

Если говорить о застройщиках, то это финансы строительно-монтажных, проектных, геолого-разведочных организаций.

Строительство финансируется в пределах сметной стоимости, которая, в свою очередь, устанавливается также на основе договора.

Самые главные нормативные документы, которые регулируют порядок ведения финансовой отчётности строительных организаций это ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и ПБУ « Учёт долгосрочных инвестиций» [4, 5].

Согласно последним документам, если говорить об организациях, которые хотят приобрести, создать объекты внеобортных активов, строительство могут осуществлять двумя способами

При хозяйственном способе строительства объекта организация строительные работы выполняет самостоятельно (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Хозяйственный способ строительства

Финансовыми источниками при этом будут следующие источники (рисунок 1.1):

Рисунок 1.1 - Финансы заказчика

При этом не все работы относятся к работам, выполненным хозяйственным способом:

- Если работы, выполнены по договорам и соглашениям с строительным отделом того же предприятия (отдел капитального строительства), а расчёты производятся так же как и для подрядных организаций;

- если работы выполняет сама строительная компания (для себя же), тогда такие работы оформляются подрядным способом, то есть указывается выручка.

Если предприятие-застройщик одновременно выступает в роли заказчика, появляется необходимость в получении соответствующих государственных лицензий:

- на выполнение отдельных видов строительно-монтажных работ;

- на выполнение функций заказчика.

Действующий порядок лицензирования установлен Федеральным законом от 25.09.98 № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с дополнениями от 26.11.98 N 178-ФЗ) и Положением о лицензировании строительной деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 25.03.96 № 351 [15].

Подрядным способом строительства (рисунок 1.3) объектов осуществляется постоянно действующими строительными и монтажными организациями (генподрядчиками). Эти организации имеют собственную материально-техническую базу, высокопроизводительную технику, специализированные кадры высокой квалификации, что обеспечивает значительно более высокую производительность труда по сравнению с хозяйственным способом строительства. В связи с этим подрядный способ строительства сегодня основной.

Рисунок 1.3 - Подрядный способ строительства

При подрядном способе обе стороны подписывают «договор строительного подряда», в котором подробно указываются условия: адрес, сроки, материалы, оборудование, скрытые работы, гарантийное обслуживание, методы отчётности о ходе работы, цена договора, субподрядчики и т.д. При чем, за действия субподрядчиков генподрядчик непосредственно отвечает перед заказчиком. В случае строительства комплекса зданий или сооружений, а на каждый отдельный объект предусмотрен свой технический паспорт.

Таким образом, в зависимости от ситуации, в зависимости от того, каким способом осуществляется строительство, устанавливаются определенные источники финансирования.

1.3 Особенности доходов, расходов, финансовых результатов и налогообложения строительной отрасли

Правила и нормы, которым следуют строительные компании, установлены в вышеупомянутом ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Для того чтобы определить доходы, расходы по договорам, необходимо определить объекты этих договоров, то есть, строительства (таблица 1.6).

Таблица 1.6 - Объекты строительства по договорам

Ситуация

В том случае, когда строительная организация заключает договор с одним или нескольких заказчиков о построении комплекса сооружений, для целей бухгалтерского учёта, строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор, при следующих условиях

Если же ситуация противоположная, когда с двумя или более заказчиками заключены договора на строительство одного объекта, то все эти договора должны рассматриваться как один, для целей бухгалтерского учёта

Если необходимо построить что-то ещё дополнительно, то это уже будет оформляться как отдельный договор,

Условие

на каждый объект имеет своя техническая документация

отдельные договора относятся к одному объекту, с такой же нормой прибыли

дополнительный объект по конструкции и функциональности абсолютно иной

по каждому объекту могут быть определены доходы и расходы

договора исполняются одновременно, или максимум последовательно друг за другом

цена этого дополнительного объекта определена в смете, которая согласована обеими сторонами

Определение объема затрат на строительство (затраты на оплату труда, затраты связанные со временем работы машинного оборудования, материалы, конструкции) - непростой расчёт, тем более следует учитывать определённые условия. Поэтому в 2004 году издается новая сметно-нормативная база «Методика по определению стоимости строительной продукции» (МДС 81-39-2004) которая и содержит в себе всю совокупность необходимых ресурсов, установленная на принятый измеритель работ.

Сметные нормы определяют минимальное количество ресурсов, необходимое для достаточного выполнения работы. Если количество необходимых ресурсов нужно изменить, важно помнить, что их можно менять только в сторону увеличения, так как исходное число уже является минимальным.

Данный минимум определяется из того, что работы будут проводиться в нормальных условиях, не осложнёнными внешними факторами. Если же это особое место производства, то применяется некоторый коэффициент сложности [11].

Строительство включает несколько видов работ:

- геологоразведочных работ;

- разработки и утверждения сметы строительства;

- осуществления строительных и монтажных работ.

Если данные виды деятельности не в компетенции строительной организации, то они осуществляются другими специализированными организациями (субподрядчиками), как мы уже говорили за счёт финансирования заказчика.

Преимущество хозяйственного способа строительства в том, что нет необходимости в том, чтобы привлекать каких-либо подрядчиков, так как организация самостоятельно проводит процесс строительства.

Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ.

При отсутствии иных указаний в договоре строительного подряда предполагается, что подрядчик обязан выполнить все работы, указанные в технической документации и в смете.

По методике определения стоимости строительной продукции (МДС 81-35. 2004) [11], положения Правительства РФ распространяются на все предприятия строительного комплекса Российской Федерации при определении стоимости строительства реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий, зданий и сооружений, выполнения ремонтных и пусконаладочных работ вне зависимости от источников финансирования, осуществляемых на территории Российской Федерации.

Данная система ценообразования и сметного нормирования в строительстве включает в себя государственные сметные нормативы и другие сметные нормативные документы, необходимые для определения сметной стоимости строительства.

Сметные нормативы - это нормы по сметам в объемах и ценах, которые заносят в конкретные сборники, а уже по ним определяют сметную стоимость строительства.

В эту стоимость входят затраты на труд работников, время работы строительных машин, материалы, конструкции и т. д. Поэтому сметные нормы нужны для того, чтобы была возможность определить минимум затрат.

Учитывая, что сметные нормативы разрабатываются на основе принципа усреднения с минимизацией расхода всех необходимых ресурсов, следует учитывать, что нормативы в сторону их уменьшения не корректируются.

Сметными нормами и расценками предусмотрено производство работ в нормальных (стандартных) условиях, не осложненных внешними факторами. При производстве работ в особых условиях: стесненности, загазованности, вблизи действующего оборудования, в районах со специфическими факторами (высокогорность и др.) - к сметным нормам и расценкам применяются коэффициенты, приводимые в общих положениях к соответствующим сборникам нормативов и расценок.

Сметные нормативы подразделяются на следующие виды:

- государственные сметные нормативы (ГСН);

- отраслевые сметные нормативы (ОСН);

- территориальные сметные нормативы (ТСН);

- фирменные сметные нормативы (ФСН);

- индивидуальные сметные нормативы (ИСН).

Стоимость, определяемая локальными сметными расчетами (сметами), может включать в себя прямые затраты, накладные расходы и сметную прибыль.

Прямые затраты учитывают стоимость ресурсов, необходимых для выполнения работ. То есть фактически понесенные по договору, кроме этого, в договоре также указываются непредвиденные расходы:

- материальных (материалов, изделий, конструкций, оборудования, мебели, инвентаря);

- технических (эксплуатации строительных машин и механизмов);

- трудовых (средства на оплату труда рабочих, а также машинистов, учитываемые в стоимости эксплуатации строительных машин и механизмов).

В составе прямых затрат отдельными строками могут учитываться разница в стоимости электроэнергии, получаемой от передвижных электростанций, по сравнению со стоимостью электроэнергии, отпускаемой энергосистемой России, и другие затраты.

Накладные расходы учитывают затраты строительно-монтажных организаций, связанные с созданием общих условий производства, его обслуживанием, организацией и управлением.

Сметная прибыль включает в себя сумму средств, необходимых для покрытия отдельных (общих) расходов строительно-монтажных организаций на развитие производства, социальной сферы и материальное стимулирование.

Стоимость материальных ресурсов может определяться:

- в базисном уровне цен - по сборникам (каталогам) сметных цен на материалы, изделия и конструкции - федеральным, территориальным (региональным) и отраслевым;

- в текущем уровне цен - по фактической стоимости материалов, изделий и конструкций с учетом транспортных и заготовительно-складских расходов, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим внешнеэкономическим организациям, оплаты услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин.

Доходы по договору признаются организацией доходами от обычных видов деятельности (далее - выручка по договору) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» [6].

Согласно договору определяется стоимость работы. Она может корректироваться в определенных случаях:

а) в ходе строительства решают использовать более качественный материал или выполнение более сложных работ, нежели указано в технической документации. Так же возможен случай по уменьшению стоимости - неисполнение каких-либо работ.

б) в случае если строительная организация предъявила требования о возмещении затрат, когда заказчик бездействовал в какой-то ситуации, или заказчик не оказал содействия, хотя это было указано в договоре.

в) или Заказчик, скажем так, выписывает премию, за выполнение быстрее срока.

Исходя из этого, определяется выручка. Документы, в соответствии с которыми определяется выручка: ПБУ 9/99 и ПБУ 2/08. Согласно положению 1999г. п. 12, для признания выручки необходимо соблюдение следующих условий:

- существует право на эту выручку, подтвержденное документально (по договору);

- размер выручки и затрат могут быть определены;

- есть уверенность в том, что оплата будет произведена;

- право собственности на объект принадлежит уже заказчику.

Если же хотя бы одно из условий не выполняется, то вместо выручки отражается дебиторская задолженность. Но в то же время, если оплата выполненных работ, услуг уже была произведена, то выручка быть отражена как кредиторская задолженность.

Выручка определяется двумя способами:

- по мере готовности (как было рассмотрено выше);

- по доле понесённых затрат.

Если же мера готовности не может быть четко определена, предусмотрен другой способ признания выручки - по доле расходов. При этом в сумму понесенных расходов на отчетную дату не входят расходы, которые были произведены в отчётном году, но относящиеся к будущим периодам.

Также определение выручки можно рассматривать по характеру выполнения договора: краткосрочные и долгосрочные. Принцип учёта выручки был рассмотрен ранее, а вот принцип учета при краткосрочных договорах рассмотрим подробнее.

В случае краткосрочного договора (речь идет о выполнении работ сроком до 12 месяцев), выручку будут составлять прямые расходы. До того момента, пока права собственности не будут переданы заказчику, эти прямые расходы будут зачисляться на статью баланса «незавершенное производство».

Согласно информационной справке о формах учетных документов по учёту работ в капитальном строительстве [12] информацию об объеме выполненных строительно-монтажных работ берут из актов о приемке, форма № КС-2, которая предъявляется заказчику. Если согласно договору, эта форма ежемесячно не предоставляется заказчику, то данные о доле СМР заносятся во внутренний документ подрядчика, форма № КС-6а - отражение нарастающим итогом объема выполненных работ в натуральном и стоимостном выражении.

Выручка по форме № КС-2 определяется только тогда, когда отчет заказчику сдается полностью или поэтапно, с заранее запланированной стоимостной оценкой и временем. А вот заполнение формы № КС-3 необходимо для определения текущей стоимости выполненных, но не сданных за месяц работ, таким образом, к заказчику пока что не переходит риск возможной порчи объекта, начисленная стоимость не будет признана выручкой.

Документы, используемые как подтверждение сдачи строительных работ:

- № КС-14, согласно которому объект производственного или жилищно-гражданского назначения полностью и окончательно сдается генподрядчиком заказчику, соответствующему проекту и договору подряда.

Особенности налогообложения. НДС (налог на добавленную стоимость) - косвенный федеральный налог, который содержится в стоимости товара, работы или услуги, взымаемый в бюджет в пользу государства.

Особенности при подрядном способе строительства:

- денежные средства, которые инвестор переводит на счёт заказчика (застройщика) являются источником целевого финансирования - не является объектом налогообложения НДС, а вот уже стоимость оказанных услуг подрядными организациями является объектом налогообложения, которые дают возможность применения вычета инвестору;

- в том случае, если заказчику начисляется вознаграждение или ему удается сэкономить целевое финансирование на определенную сумму, то эта сумма становится объектом налогообложения;

- передача объекта инвестору заказчиком осуществляется по фактический стоимости с учетом налога на НДС;

- для того чтобы инвестор имел право на налоговый вычет, необходимо наличие счетов-фактур и документального подтверждения фактической оплаты налога, а также инвестиции должны производиться в строительство объектов, которые запланированы на использование в целях производственной реализации;

- счета фактуры, по которым начисляется НДС, подрядчики, генподрядчики предоставляются ежемесячно, ежеквартально;

- если построенные или недостроенные объекты, предназначены в качестве жилого дома (продажа жилой недвижимости) [11], то их реализация не облагается налогом, а предъявленная сумма НДС подрядчиком, должна учитываться в стоимости выполненных работ.

При хозяйственном способе:

- НДС определяется на основании всех расходов, которые понесла организация, при выполнении этих работ (строительно-монтажные работы, материалы и средства, которые были привлечены со стороны) а именно: НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы для выполнения СМР; НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который был достроен хозяйственным способом; НДС, начисленный в связи с выполнением СМР для собственного потребления (хозяйственным способом).

Рассмотрим особенность налога на имущество. Объекты незавершенного строительства (НЗС), находящиеся в распоряжении юридических лиц, не являются предметом обложения налогом на имущество, если они не готовы для использования в процессе производства. Факт готовности определяет само юридическое лицо. Однако это не означает, что объект НЗС можно сколь угодно долго держать в стадии незавершенного.

Особенно опасен в этом отношении этап опытной эксплуатации. Если на этом этапе не осуществляется необходимая доработка объекта (не продолжают вкладываться средства в доведение его технических характеристик до проектных), а в производстве продукции он систематически участвует, то безопаснее ввести его в состав основных средств и обложить налогом на имущество. В противном случае дело может обернуться судом.

Особенность налога на прибыль заключается в том, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относятся аккумулированные на счетах организации-застройщика средства инвесторов (дольщиков). Таким образом, средства, которые заказчик-застройщик получает от инвестора не включаются в налоговую базу, которая облагается налогом на прибыль.

Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ [2] при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

В случае если организация-застройщик получает от инвесторов денежные средства в иностранной валюте, у нее возникают курсовые разницы. При этом, доходы (расходы) в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных ценностей в виде полученных средств целевого финансирования, учитываются организацией-застройщиком в составе доходов, которые подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций (расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций).

По окончании строительства застройщик определяет финансовый результат (прибыль) от осуществления своей деятельности на дату подписания документа о передаче объекта в эксплуатацию. В случае если после завершения строительства у организации-застройщика остается разница между суммой средств целевого финансирования и суммой расходов на строительство (создание) объекта недвижимости, не подлежащая возврату инвесторам по условиям договора, указанная сумма утрачивает статус средств целевого финансирования и подлежит включению в состав внереализационных доходов, которые подлежат вычету налога на прибыль.

Доходом заказчика (застройщика) также является сумма его вознаграждения по инвестиционному договору.

Порядок налогового учета доходов от реализации установлен ст. 316 НК РФ, согласно которой по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, например, сумма вознаграждения по инвестиционному договору может распределяется застройщиком равномерно между отчетными периодами в течение которых выполняется договор.

Это означает, что если условиями договора, переходящего на следующий год, не предусмотрена поэтапная передача результата работ, по состоянию на 31 декабря доход от реализации СМР должен увеличить налогооблагаемую прибыль подрядчика.

Если же в договоре выделены этапы, такой обязанности не возникает, даже если начало работ по этапу приходится на один год, а окончание -- на следующий.

В связи с этим применение в регистрах бухгалтерского учета метода определения выручки «по мере готовности» при выделении в договоре этапов работ приведет к тому, что возникнут начисление дохода в бухгалтерском учете и отсутствие дохода для целей налогообложения прибыли.

В этой ситуации появляется налогооблагаемая временная разница, приводящая к начислению отложенного налогового обязательства.

При начислении выручки в регистрах бухгалтерского учета подрядчик относит на уменьшение финансового результата затраты, связанные с производством этих строительно-монтажных работ (п. 17 ПБУ 2/2008), однако для целей налогообложения прибыли данные затраты не могут быть признаны расходами, так как нет начисления дохода по выполненным СМР (кроме косвенных расходов). Следовательно, и в данном случае возникает временная, но уже вычитаемая разница, приводящая к начислению отложенного налогового актива (п. 13 ПБУ 18/02).

Таким образом, главные особенности учета доходов, расходов и финансового результата зависят от того, в каком периоде были осуществлены данные операции, от того, была признана выручка или нет, а также выделены или не выделены этапы строительства.

2. Анализ организации финансов АО «Межрегионстрой»

2.1 Краткая характеристика АО «Межрегионстрой»

Акционерное общество «Межрегионстрой» расположено в городе Пермь, улица Теплопроводная 2-я, дом 12. Государственная регистрация была осуществлена инспекцией министерства по налогам и сборам 17 июля 2002 года. Руководитель: Крушинских Михаил Юрьевич.

На основании решения внеочередного собрания акционеров 2 апреля 2014 г. организацию было решено переименовать в ныне существующую форму, прежде оно носило иное название и организационно-правовую форму: ОАО «Уралэлектросетьстрой».

Уставный капитал общества составляет 76 622 р., который состоит из обыкновенных именных акций, на сумму 54 466 р., и привилегированных именных на сумму 19 156 р., что составляет 25% от уставного капитала.

Судя по объему выручки и примерно подсчитанному количеству персонала, предприятие является малым.

Предмет деятельности общества:

- строительство и монтаж линий электропередач;

- промышленное и гражданское строительство;

- выпуск промышленной и производственной продукции и материалов, технологического оборудования и товаров народного потрелбения;

- проектно-конструкторские работы;

- материально-техническое и сбыт, торговля и общественное питание, посредническая и другая коммерческая деятельность;

- различные виды услуг предприятиям и населению, в том числе автотранспортные и услуги складского хозяйства;

- инвестиционная деятельность;

- рекламно-издательская деятельность;

- внешнеэкономическая деятельность.

Но основным видом деятельности АО «Межрегионстрой» является строительство линий электропередачи и подстанций всех классов напряжения на территории России.

Основные заказчики АО «Межрегионстрой» - это предприятия большой энергетики, генерирующие компании оптового рынка электроэнергии, Территориальные генерирующие компании; промышленные предприятия, имеющие большое энергетическое хозяйство.

В качестве основных факторов, влияющих как на состояние отрасли в целом, так и на деятельность Общества, можно указать:

- объемы, предлагаемые на рынке сетевых работ;

- большое количество конкурентов, работающих в данной отрасли.

В целом предприятие обладает такими конкурентными преимуществами (по мнению руководства):

- правильная маркетинговая политика;

- мобильность;

- высокая квалификация специалистов;

- хорошая оснащенность спецтехникой и инструментом;

- большой географический охват.

2.2 Анализ структуры активов, пассивов и затрат, финансовой устойчивости АО «Межрегионстрой»

Бухгалтерский баланс - самая важная форма бухгалтерской отчётности, форма. Глядя на баланс можно сразу же оценить размеры предприятия, а если провести ещё и несколько расчётов, то оценить его состояние, имущество в распоряжении, размер долгов и т.д. на дату, по которой он составлен.

Кроме бухгалтерского баланса существует ещё один документ, которым в первую очередь оперирует финансовый аналитик - отчёт о финансовых результатах, который содержит информацию о финансовых результатах деятельности организации, но уже за определенный период с нарастающим итогом ( квартал, полугодие, 9 месяцев или же год).

Проанализировав бухгалтерский баланс [Приложение А], можно определить статьи, которые наибольшим образом изменились в отчётном году, а также изменение их удельных весов с 2014-2015 гг.

Для простоты обозначения формул нахождения удельных весов введём условные обозначения:

Б - баланс;

А - активы;

В - выручка;

ВА - внеоборотные активы;

ОА - оборотные активы;

ОС - основные средства;

СК - собственный капитал;

ДсрО - долгосрочные обязательства;

КсрО - краткосрочные обязательства;

ОтНА - отложенные налоговые активы;

З - запасы;

ДЗ - дебиторская задолженность;

РНС - расчёты по налогам и сборам;

РДК - расчёты с дебиторами и кредиторами;

РПЗ - расчёты с покупателями и заказчиками;

РПО - расчёты с подотчётными лицами;

ВНР - выполненные этапы по незавершённым работам;

ФВ - финансовые вложения;

КсрФВ - краткосрочные финансовые вложения;

ДС - денежные средства;

НП - нераспределённая прибыль;

ЗС - заёмные средства;

КЗ - кредиторская задолженность;

ОО - оценочные обязательства;

СОС - собственные оборотные средства;

ЧП - чистая прибыль;

ПдоНО - прибыль до налогообложения.

Таблица 2.1 - Динамика структуры бухгалтерского баланса АО «Межрегионстрой» за 2014-2015 гг.

Показатели

В стоимостных единицах, тыс. руб.

Формула расчёта

Структура, %

Изменения

Отчет-ный год

Преды-дущий год

Отчет-ный год

Преды-дущий год

в тыс. руб.

Темп прироста, %

в структуре, %

1 Внеоборотные активы

13 268

16 669

ВА\Б

1,17

1,34

-3 401

-20,4

-0,17

1.1 Основные средства

4 484

11 235

ОС\ВА

33,8

67,4

-6751

-60,1

-33,60

1.2 Отложенные налоговые активы

8 407

4 908

ОтНА\ВА

63,36

29,44

3 499

71,3

33,92

2 Оборотные активы

1 118 769

1 228 752

ОА\Б

98,83

98,66

-109 983

-9,0

0,17

2.1 Запасы

274

413

З\ОА

0,02

0,03

-139

-33,7

-0,01

2.2 Дебиторская задолженность

1 095 707

1 227 606

ДЗ\ОА

97,94

99,91

-131 899

-10,7

-1,97

2.2.1 Расчёты по налогам и сборам

1 283

1 022

РНС\ДЗ

0,12

0,08

261

25,5

0,03

2.2.2 Расчёты с покупателями и заказчиками

1 093 200

1 218 904

РПЗ\ДЗ

99,8

99,3

-125 704

-10,3

0,5

2.2.3 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами

632

275

РДК\ДЗ

0,06

0,02

357

129,8

0,04

2.2.4 Расчёты с подотчётными лицами

8

204

РПО\ДЗ

0,00

0,02

-196

-96,1

-0,02

2.2.5 Выполненные этапы по незавершённым работам

-

6 362

ВНР\ДЗ

0,00

0,52

-6 362

-100,0

-0,52

2.3 Финансовые вложения (предоставленные займы)

22 692

-

ФВ\ОА

2,03

0,00

22 692

100,0

2,03

2.4 Денежные средства

96

732

ДС\ОА

0,01

0,06

-636

-86,9

-0,05

3 Собственный капитал

63 082

77 082

СК\Б

5,57

6,19

-14 000

-18,2

-0,62

3.1 Нераспределенная прибыль

62 994

76 994

НП\СК

99,86

99,89

-14 000

-18,2

-0,03

4 Долгосрочные обязательства

1 299

1 297

ДсрО\Б

0,11

0,10

2

0,2

0,01

5 Краткосрочные обязательства

1 067 656

1 167 043

КсрО\Б

94,32

93,71

-99 387

-8,5

0,61

5.1 Заемные средства

28 135

2 765

ЗС\КсрО

2,64

0,24

25 370

917,5

2,40

5.2 Кредиторская задолженность

1 039 346

1 162 800

КЗ\КсрО

97,35

99,64

-123 454

-10,6

-2,29

5.3 Оценочные обязательства

176

1 478

ОО\КсрО

0,02

0,13

-1 302

-88,1

-0,11

Баланс

1 132 037

1 245 421

100%

100,00

100,00

-113 384

-9,1

0,00

По данным таблицы 2.1 видно, что баланс снизился на 113384 тыс. или на 9,1%, за счёт снижения внеоборотных активов на 3401 тыс., или на 20,4%, оборотных на 109983 тыс., или на 9%, удельные веса их изменились на 0,17 процентов в пользу оборотных активов.

Столь значительное влияние на ВА оказало снижение стоимости основных средств на 6751 тыс., (почти 60%) и увеличение отложенных налоговых активов на 3499 тыс., или 71,3%. При чём, когда отложенные налоговые активы превышают отложенные налоговые обязательства, то ситуация не является оптимальной. И вероятно она будет объясняться тем, что предприятие отвлекает дополнительные финансы из оборота (до момента погашения суммы отложенных налоговых активов).

Уменьшение оборотных активов в первую очередь связано с уменьшением дебиторской задолженности на 10,7%, из которой уменьшающими статьями являются расчёты с покупателями и заказчиками (10,3%), с подотчётными лицами (96,1%), а так же обнулилась статья по незавершённым работам к отчётному году. Денежные средства уменьшились на 86,9%, которые на отчётную дату составили всего лишь 96 тыс. р.. Материальные запасы составляют менее 1 процента от оборотных активов, снизились на 33,7% и составили стоимость в 274 тыс., что уже является поводом для беспокойства, если это не задумано по особой стратегии компании, возможна нехватка материально-производственных запасов в будущем.

Структура пассива изменилась не меньше, чем актива. Изменения более всего подвергся собственный капитал (удельный вес 5,57%) и краткосрочные обязательства (удельный вес 94,32), снижение на 14000 тыс. или 18,2% и на 99387 тыс. или 8,5% соответственно.

Собственный капитал, который состоит из Уставного, Резервного капитала и главным образом из нераспределенной прибыль, за счёт последней и подвергся такому значительному изменению.

Несмотря на то, что очень сильно возрос объем заёмных средства, краткосрочного характера (на 917,5%), данные обязательства значительно снизились за счёт снижения кредиторской задолженности, что непременно стоит отметить, как хороший результат. Однако кредиторская задолженность всё так же остаётся очень большой, точно так же как и дебиторская. Вероятно, предприятие планирует погашать задолженность перед поставщиками и подрядчиками при помощи задолженностей покупателей и заказчиков.

Очень негативно может сказаться тенденция увеличения процентов по краткосрочным займам (увеличились более чем в 300 раз).

К 2015 г. размер оценочных обязательств снизился на 88,1%. Это может быть связано:

- с окончанием реструктуризации,

- с расчётом по убыточным договорам,

- с защитой экологии или окончание судебных разбирательств и многое другое.

По данным таблицы 2.2 видим, что в 2015 году произошло резкое сокращение почти всех видов затрат, кроме амортизации, она в свою очередь наоборот возросла почти в два раза, и составила 687 тыс. р.

Таблица 2.2 - Динамика изменения структуры затрат [Приложение В]

Показатель

2015, тыс. руб.

2014, тыс. руб.

Темп прироста, %

Абсолютное отклонение, тыс. руб.

Материальные затраты

7

799

-99,1

-792

Расходы на оплату труда

6 123

21 280

-71,2

-15 157

Отчисления на социальные нужды

1 459

4 050

-64

-2 591

Амортизация

687

454

51,3

233

Прочие затраты

2 798

478 355

-99,4

-475 557

Итого расходы по обычным видам деятельности

11 074

504 948

-97,8

-493 874

Материальные затраты снизились на 15157 тыс., или на 99,1%, почти с таким же процентом уменьшились и прочие затраты, на 457557 тыс., или на 99,4%. Такое значительное сокращение затрат на материалы и прочие ресурсы и услуги для изготовления основной продукции связано с сокращением объемов производства или же с тем, что в предыдущем годы было приобретено материалов слишком много. Но судя по «отчёту о финансовых результатах», в 2015 г. прибыль, которую получила организация, была получена не за счёт реализации продукции, а за счёт доходов связанных с реализацией основных средств и имущества, а так же сдачи имущества в аренду.

Заработанная плата сократилась на 71,2%, и составила всего 6123 тыс. р. Кроме сокращения числа рабочих, в первую очередь это явно связано, с приостановлением строительных процессов. И это при том, что в балансе отражено сокращение задолженности перед рабочими на 2067 тыс. р. или на 90%.

В общем счёте затраты по основному виду деятельности сократились на 97,8%, можно сказать, что производство по основному виду деятельности приостановлено, так как строительные работы были произведены в предыдущие годы, за которые покупатели и заказчики должны компании более 1 млрд. р.

Финансовую устойчивость предприятия (таблица 2.3) можно оценить по следующим параметрам: независимости, манёвренности, долгосрочных вложений, ликвидности (абсолютной, текущей), а так же по показателю финансового рычага.

Таблица 2.3 - Параметры, характеризующие финансовую устойчивость

...

Название показателя

Формула

2015г.

2014г.

Абсолютное изменение

Норма

Независимость

СК\Б

5,57%

6,2%

-0,63

?50%

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены