Сравнительный анализ основных особенностей формирования и функционирования механизмов налоговой системы России и зарубежных стран

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Согласно научной литературе налоги представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи субъектов хозяйствования и населения органам государственного управления.

Согласно ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (далее - НК РФ (часть первая)) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В современном обществе вопросы совершенствования норм законодательства являются первоочередной задачей проводимой политики государства, которая направлена как на укрепление страны, так и на защиту рядового гражданина. Президент В.В. Путин выделяет одним из приоритетных направлений деятельности «необходимость повышения качества налогового администрирования, реализации мер по противодействию уклонения от налогообложения», а также отмечает, что именно гражданин является основой государственного строя: «Ответственность за страну формируется не лозунгами и призывами, а когда люди видят, что власть прозрачна, доступна и сама «вкалывает» во имя страны, города, региона, посёлка и каждого гражданина, учитывает общественное мнение. Только в этом случае создаётся прочная моральная основа для созидания, для утверждения порядка и свободы, нравственности и гражданской солидарности, правды и справедливости, для национально ориентированного сознания».

Однако не каждый гражданин осознает важность интересов не только нашего государства, но и другого гражданина. Так, например, побуждающим мотивом для организации является уход от уплаты налогов и взносов путем занижения заработной платы работника, ее неофициальной уплаты или неуплаты совсем, что является не только прямым нарушением законодательства, но и вызывает негативные социальные последствия в части нарушения прав данного работника

Актуальность темы связана со сравнением налоговой системы Российской Федерации с налоговыми системами других стран, в том числе имеющих более длительную историю налоговых отношений, характерных для современной рыночной экономики. Это позволит дать объективную оценку и сравнить механизмы реализации налоговой политики и в существенной степени определить её эффективность и реальную действенность. К тому же систематически оценивать уровень удобства налоговых систем различных стран мира при разработке налоговой системы в России. Проводя анализ, преимуществ и недостатков налоговых систем развитых стран мира можно создать совершенную налоговую систему в своей стране, ориентированную и на государство, и на людей, в нем проживающих.

Целью дипломной работы является сравнительный анализ основных особенностей формирования и функционирования механизмов налоговой системы России, выявление и исследование основных отличий налоговых систем Российской Федерации и развитых зарубежных стран, чей опыт заслуживает внимания, которые связаны с этим методологических проблем функционирования российской налоговой системы, а также подготовка предложений по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации с учетом зарубежного опыта. Помимо вышеперечисленного особое внимание будет уделено рассмотрению сравнительной характеристики налоговых систем развитых стран с налоговой системой в Российской Федерации.

Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность термина «налоговая система», а также научные подходы, которые относятся к пониманию этого термина, определить его важность;

- рассмотреть теоретические аспекты, которые содержат требования к налоговой системе государства;

- изучить теоретические аспекты формирования налоговой системы в Российской Федерации и зарубежных стран;

- провести описание налоговой системы России;

- описать налоговые системы развитых стран;

- рассмотреть основные тенденции развития и функционирования налоговой системы России и выявить проблемы обуславливающие целесообразность ее сравнения с налоговыми системами других стран;

- провести сравнительный анализ основных характеристик и механизмов налоговых систем Российской Федерации и зарубежных странах;

- определить особенности налоговой системы России;

- попытаться определить наиболее эффективный путь развития налоговой системы России основываясь на выявленных ошибках в функционировании механизмов налогового регулировании и опыте зарубежных стран;

- рассмотреть проблемы парафискальных платежей.

Объектом исследования является действующая в России и зарубежных странах налоговая политика.

Предметом исследования является сравнительный анализ налоговых система Российской Федерации и развитых зарубежных стран. Теоретической базой дипломного проекта стали труды ученых и специалистов-практиков, которые вели свою деятельность в области налогов и налогообложения.

В качестве информационных источников дипломного проекта была использована действующая в Российской Федерации и зарубежных странах нормативная база по налогообложению, в том числе устанавливающая правила администрирования платежей, официально не являющихся налогами либо сборами, однако экономическая сущность, которых позволяет рассматривать их в качестве фискальных платежей (налогов и сборов).

1. Теоретические основы налогового администрирования в России и зарубежных странах

1.1 Цель и задачи государства в сфере налогового администрирования

Одним из важных условий регулирования государственной финансовой системы является предоставление полноты и устойчивости сбора налогов, а также других обязательных платежей. Именно решение данной задачи в настоящее время связывается с налоговым администрированием

Термин «налоговое администрирование» в РФ был введен в концептуальную теорию налоговых отношений при переходе на рыночную экономику. Рассмотрим разные трактовки обозначения термина.

Под администрированием толковые словари, зачастую, понимают управление через приказы и распоряжения, нередко без учета конкретных условий работы, дела, существа.

В России одним из первых, кто упоминал о сущности налогового администрирования был в 1997 г. М.Т. Оспанов в своей работе “Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений”. Где налоговое администрирование обозначалось как осуществление налоговой администрацией в рамках ее компетенции полномочий и функций, которые устанавливаются для нее налоговым законодательством и государством.

Несколько схожи с мнением М.Т. Оспановым мнение М.Ю. Орлова, который под налоговым администрированием понимается работа уполномоченных органов власти, которая связана с реализацией функций налогового контроля, а также с привлечением к ответственности виновных лиц за налоговые правонарушения, так как в данных функциях полностью осуществляются административные компетенции налоговых контролеров.

Спирина М.А. же, налоговое администрирование характеризует, как «управление в области налогообложения», то есть управляющий субъект демонстрирует осуществление своих управленческих функций.

Отсюда следует, что у экономистов в России на сегодняшний день нет определенного единства в представлении налогового администрирования. Нередко данное определение обозначает работу налоговых органов по реализации контроля за исполнением налогового законодательства Российской Федерации физическими лицами и организациями. Т.е. по сути приравнивается к понятию налогового контроля.

Часто под налоговым администрированием также понимается комплекс мер, которые направлены на своевременную и полную уплату абсолютно всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках.

Некоторые авторы склонны к тому, что налоговое администрирование можно рассмотреть с точки зрения своеобразного механизма управления в налоговой сфере.

В тоже время в экономической литературе можно встретиться с определениями понятия «налоговое администрирование» как «управление налоговой системой» или как «управление в области налогообложения».

Под налоговым администрированием понимается еще и организация и осуществление эффективной деятельности субъектов налогового контроля - налоговых инспекций, система управления налоговыми отношениями

Налоговое администрирование - это особая сфера деятельности государства, которая включает следующие вопросы:

1) На основании предполагаемых расчетов роста дохода отраслей, предприятий и всей экономики в целом составляется объем поступления налогов на средний продолжительности срок.

2) Создание новых концепций налогообложения, которые способствуют процветанию бизнеса, не предоставляя ущерб государственным социальным программам.

3) Формирование налоговых обоснований для осуществления протекционистской политики в системе внешнеэкономической деятельности.

Цель налогового администрирования заключается в достижении оптимального соотношения распределительной и фискальной функций налогов в налоговой системе страны, производя минимальные затраты на его осуществление.

На макроуровне задачами налогового администрирования являются:

- детальная и концептуальное создание налогового законодательства;

- проведение оценочной деятельности изменения фактических значений макропоказателей от прогнозируемых, а также причины их появления;

- проведение анализа макроэкономических процессов налогообложения и разработка первоначальных данных для осуществления прогнозов их развития.

Отсюда следует, что в задачи ФНС Российской Федерации состоят из участия в создании идей модернизации налогового законодательства, а также проектов законов о налогах и сборах, в образовании и осуществлении общей налоговой политики на всей территории страны, рекомендации по работе региональных и местных налоговых органов.

Задачи на микроуровне у налогового администрирования следующие:

- введение в действие принятых налоговых законов;

- гарантия ежедневной функционирования налоговых органов по движению налогов и сборов;

- образование и реализация организационных мероприятий, которые повышают эффективность жизнедеятельности налоговых органов.

Системе налогового администрирования, как и любой системе управления, присуще наличие субъекта управления, то есть юридически закрепленной системы административных органов с их правами и обязанностями касательно объекта управления -- налогоплательщиков. Предмет налогового администрирования - налоговые отношения.

На сегодняшний день налоговая система Российской Федерации централизована. В этом случае необходимо различать централизацию в зависимости от государственного устройства страны: налоговые системы федеративных государствах относительно централизованы, а в унитарных централизация относительна. В РФ федеральный законодатель устанавливает в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ) общие принципы формирования налоговой системы и налогообложения, в том числе исчерпывающий перечень налогов и сборов. Налоговый Кодекс РФ определил трехзвенную структуру налоговой системы, которая отражает федеративное устройство РФ. При этом необходимо обратить внимание, что перечень налогов и сборов всех уровней, содержащийся в Налоговом Кодексе РФ - исчерпывающий.

Трехуровневая налоговая система Российской Федерации имеет динамичную структуру и за последние годы была подвержена ряду существенных изменений. Первое, произошла ликвидация почти всех низкодоходных и трудно администрируемых налогов. Второе, была создана последовательность по сохранению системы из основных видов налогов, признанных в общемировой практике налогообложения (НДС, акцизов, налога на имущество, НДФЛ, налога на прибыль). Третье, произошло существенное снижение налоговой нагрузки на производителей. Четвертое, было значительное повышение эффективности налогового администрирования.

Налоговое администрирование можно охарактеризовать, как особую сферу деятельности государства, перед которой стоят следующие задачи:

- прогноз объёмов налоговых поступлений на средней продолжительности срок на основании предполагаемых расчётов роста доходности организаций, отраслей и всей экономики в целом;

- разработка новых концепций налогообложения, которые способствуют развитию бизнеса без ущерба для государственных социальных программ;

- составление налоговых обоснований для обеспечения политики протекционизма в системе внешнеэкономической деятельности.

После выполнения данных задач можно значительно ускорить адаптацию отечественного налогообложения к рынку, именно это будет способствовать переходу в международную систему координации налоговых отношений.

В последнее время одной из наиболее существенных мер, при реализации которой, можно прийти к решению многих проблем, связанных с администрированием налогов и сборов в РФ, считается принятие в 2006 году комплекса изменений и дополнений в налоговое законодательство, которое направлено на усовершенствование налогового администрирования, - ФЗ от 27.07.2006г. № 137-ФЭ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

Изменения, которые внесены в Кодекс обращены на урегулирование самых конфликтных сторон взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов, которые возникают в процессе проверки документов у налогоплательщика, проведение налогового контроля, взыскания недоимки. На сегодняшний день очень много из данных вопросов решались только в судебном порядке, но вследствие изменений, внесенных в налоговое законодательство, их решение стало возможно непосредственно на основании норм НК РФ. Существенное место занимают изменения, которые связаны как со сроками совершения налоговым органом каких-либо действий, так и содержанием принятых ими решений, которые затрагивают права налогоплательщика.

Методами налогового администрирования являются: налоговое планирование, учет и отчетность, налоговый контроль и налоговое регулирование.

Виды налогового планирования: текущее (тактическое) и на более отдаленную перспективу (стратегическое). Цель налогового планирования: удовлетворение потребностей бюджета по средствам установления объема финансовых ресурсов, а также максимального изъятия, и совершенствование налогового регулирования и контроля.

Учет и отчетность выражается в системе сбора, фиксации и обработке информации о налогоплательщиках, которая необходима для правильного просчета их налоговых обязательств, образования системы учетно-аналитических показателей, представленных в виде отчетности, которая пригодна для того, что принять управленческие решения и оценить налоговый потенциал региона.

Налоговое регулирование имеет направленность на достижение баланса корпоративных, общественных, а также личных экономических интересов для участников налоговых отношений. Первостепенно налоговое регулирование соблюдает интересы государства в бюджетно - налоговой сфере деятельности, т.е. существенное предоставление интересов общества в их финансовом покрытии. Формами налогового регулирования являются: оптимизация налоговых ставок, системы налогового стимулирования и налоговых льгот, а также меры санкционированного действия.

Важным условием для производительного налогового администрирования считается налоговый контроль, главной целью которого является противодействие уходу от налогов и предоставление систематических поступлений в доход бюджета. Отсюда следует, что предмет налогового контроля - это своевременность и полнота уплаты налогов и сборов предприятиями и физическими лицами. Исходя из времени осуществления проверяемых действий существует предварительный (предшествующий), текущий и последующий налоговый контроль.

При осуществлении мероприятий налогового контроля можно обозначить следующие главные формы налогового администрирования: проведение учета зачисления налогов и начисленных сумм; осуществление приема и обработки отчетности; проведение регистрации и учета налогоплательщиков; проведение камеральных налоговых проверок; проведение контроля за своевременным зачислением платежей; сбыт документов налоговых проверок; проведение выездных налоговых проверок.

Грамотное соотношение вышеперечисленных методов и форм налогового администрирования может обеспечить эффективность налоговой политики государства.

1.2 Законодательная база налогового администрирования, основные её положения, система налогов и сборов российской федерации

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах складывается из Налогового кодекса РФ, а также соответствующих федеральных законов, которые приняты совместно с ним. Данное законодательство осуществляет регулирование властных отношений по принятию, вступлению в силу и взысканию налогов и сборов в РФ, а также отношения, которые возникают в процессе реализации налогового контроля.

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения в России, в том числе:

- классификация налогов и сборов, которые взимаются в РФ;

- основания появления (изменения, прекращения), а также порядок реализации обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы по установлению, введению в действие, а также прекращение работы ранее внедренных местных налогов и налогов субъектов РФ;

- права и обязанности участников налоговых отношений (налогоплательщиков, налоговых органов и др.);

- установлениеформ и методов налогового контроля;

- установление ответственности за осуществление налогового правонарушения;

- установление порядка по обжалованию актов налоговых органов, а также действий (бездействия) их должностных лиц.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах имеет составляющую из их законов о налогах, принятых в соответствии с Налоговым кодексом России.

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимает представительный орган муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Таможенным кодексом РФ определяются налоговое администрирование таможенной пошлины и сборов, особенности вычисления и взыскания НДС и акцизов при движении товаров через таможенную границу РФ.

Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, которые уполномочены реализовывать функции деятельности государственной политики, а также нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов, таможенного дела, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации; исполнительные органы местного самоуправления в пределах своей компетенции создают нормативно-правовые акты по вопросам, которые связаны с налогообложением и со сборами, и согласно ст. 4 НК РФ не имеют право менять (дополнять) законодательство о налогах и сборах.

Запрещено вступление в силу и использование на территории России законодательных и нормативных актов, которые не соответствуют Налоговому кодексу РФ.

Нормативно-правовой акт о налогах и сборах считается не соответствующим Налоговому кодексу РФ, противоречит общим началам и (или) фактическому смыслу определенных положений НК РФ, то есть при наличии хотя бы одного из нижеперечисленных обстоятельств:

- выпущен органом, который в соответствии НК РФ не имеет права выпускать такие акты, либо выпущен с несоблюдением установленного порядка издания подобных актов;

- упраздняет или притесняет права участников налоговых отношений, которые установлены Налоговым кодексом РФ;

- вводит обязанности, которые не предусмотрены Налоговым кодексом РФ, или меняет созданное Налоговым кодексом Российской Федерации сущность обязанностей участников отношений;

- подавляет действия участников налоговых отношений, которые разрешены Налоговым кодексом РФ;

- подавляет действия налоговых и таможенных органов, которые разрешены или предписаны, а также допускает совершение действий, которые запрещены Налоговым кодексом РФ;

- меняет основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, которые приняты Налоговым кодексом РФ и регулируются законодательством о налогах и сборах;

-меняет сущность понятий и терминов, которые определены в Налоговом кодексе РФ, либо использует их не в том значении, в которое используется в НК РФ;

Признание не соответствия Налоговому кодексу РФ нормативно-правовых актов осуществляется в судебном порядке. Любые органы исполнительной власти, которые приняли данный акт, либо их вышестоящие органы до судебного рассмотрения вправе отменить или внести в него нужные изменения.

К любым отношениям (установление, введение, взимание), относящимся к таможенным платежам, а также тем к отношениям, которые возникают в процессе осуществления деятельности таможенных платежей, законодательство о налогах и сборах не осуществляется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Деятельность по делам о несоблюдении законодательства о налогах и сборах, которые содержат признаки административного правонарушения или преступления, осуществляется в порядке, который установлен законодательством РФ об административных правонарушениях, а также уголовно-процессуальным законодательством РФ.

Обеспечение соответствия национального и наднационального законодательства по вопросам налогообложения является важным моментом в формировании законодательной базы и практике налогового администрирования, сейчас, в условиях высокоразвитой международной экономической интеграции.

Международные налоговые соглашения выполняют роль средств по реализации внешней налоговой политики. Их деятельность заключаются для облегчения экономического сотрудничества между гражданами и предприятиями договаривающихся стран. Виды международных соглашений, в которых регламентируются налоговые отношения, представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Виды международных соглашений

Международные налоговые соглашения подразделяются на:

1) собственно налоговые, в которых решаются только вопросы налогового администрирования. К ним относятся: общие налоговые соглашения, соглашения об оказании административной помощи по налоговым вопросам и ограниченные налоговые соглашения.

2) смешанные, в которых наряду с другими решаются налоговые вопросы, а также затрагиваются проблемы налогообложения. К ним относят торговые договоры, договоры о статусе международных организаций в стране пребывания, соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений, соглашения о займах и грантах, которые предусматривают налоговые льготы.

Помимо двусторонних налоговых соглашений существуют также и многосторонние договоры. К примеру, в странах Европейского союза к резидентам друг друга применимы одинаковые правила по ликвидации двойного налогообложения дивидендов, которые получают от дочерних компаний.

Как было отмечено ранее система налогов и сборов в РФ базируется на схеме, которая характерна для федеративных государств. С того времени, как в России введен Налоговый кодекс принята общая для всей страны система налогов и сборов.

Согласно Налоговому кодексу РФ налог относится к установленному только в том случае, если налогоплательщиком определены следующие компоненты налогообложения:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Иногда при введении налога в действие в акте законодательства о налогах и сборах могут быть предусмотрены налоговые льготы, а также причины для их эксплуатации налогоплательщиком.

В НК РФ указаны следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными считаются налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К ним относятся: налоги на: добавленную стоимость, доходы физических лиц, прибыль организаций, добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за использование объектов животного мира и водных биологических ресурсов, а также государственная пошлина и акцизы. Помимо этого, таможенные пошлины также относятся к федеральными налогами и сборами, они должны быть установлены Таможенным кодексом РФ.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ о налогах, а также имеют обязательный характер к уплате на территориях надлежащих субъектов РФ. К региональным налогам следует отнести: налоги на имущество организаций, игорный бизнес и транспортный налог. Они вводятся в работу и прекращают свое действие на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

При введении региональных налогов законодательными органами государственной власти определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Другие элементы определяются НК РФ. Помимо этого, законодательными органами могут быть установлены налоговые льготы, основания и порядок их использования.

Местными налогами считаются налоги, установленные НК РФ, а также нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований и необходимые к уплате на соответствующих территориях. К ним относят: земельный налог, налог на имущество физических лиц. Согласно ст. 12 НК РФ данные налоги внедряются в действие и завершают действия на территориях муниципальных образований.

При утверждении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Помимо этого, законодательными органами муниципальных образований могут быть установлены налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Все вышеперечисленные налоги (федеральные, региональные и местные) отменяются Налоговым кодексом РФ. Не могут быть установлены налоги и сборы, которые не предусмотрены НК РФ.

Согласно ст. 16 НК РФ копии законов, иных нормативных правовых актов об введении в работу, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов направляются в Министерство финансов РФ и ФНС России, а также в финансовые и территориальные налоговые органы данных субъектов РФ.

НК РФ вводятся специальные налоговые режимы, определяются их порядок введения в действие и использования. К ним относятся следующие системы налогообложений: для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), при выполнении соглашений о разделе продукции, в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также упрощенная система налогообложения.

Согласно ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов, и сборов.

1.3 Нормативное регулирование налогового администрирования в зарубежных странах

Налоговые системы большей части стран создавались столетиями под влиянием различных экономических, политических и социальных условий. В связи с чем их налоговые системы различаются: по виду и структуре налогов, фискальным полномочиям органов власти всех уровней, их ставкам, способам взыскания и количеству предоставляемых льгот, а также ряду других важных признаков. Однако для всех стран существуют общие принципы, которые позволяют образовывать достаточно оптимальные налоговые системы.

Международные договоры занимают значительное место в системе источников налогового права большинства стран. Среди них большой интерес представляют договоры об избежание двойного налогообложения, которые заключаются государствами-членами на двусторонней основе, а также Конвенция об аннулировании двойного налогообложения в связи с внесением корректировки (уточнения размеров) прибыли ассоциированных организаций.

Стоит обратить внимание, что в основе построения любой системы, и налоговой в том числе лежат определенные принципы. Принципами налогообложения являются положения, обозначенные или названные в таковыми в Конституции или налоговом законодательстве либо же те, которые можно достоверно обосновать и вывести путем анализа этого законодательства в налоговой практики. При этом необходимо учесть, что добавление государством в формулировки своих правовых актов определенных положений в виде принципов налогообложения зачастую осуществляется для уступки общественному мнению без особого желания руководствоваться ими на практике (в то время, как это не абстрактные теоретические суждения, а правила, формировавшиеся огромным количеством налогоплательщиков), благодаря чему при решении тех или иных налоговых вопросов могут появляться сложности в отношении использования общих принципов налогообложения.

Английский ученый-экономист конца XVIII в. А. Смит (1723 - 1780) в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» впервые сформулировал принципы, которым должна отвечать налоговая система, среди которых были: нейтральность и простота построения налоговой системы, справедливость. Обращали свое внимание формированию налоговой системы в своих трудах такие экономисты, как Ж.Б. Сей, А. Вагнер, Дж.С. Миль, А. Маршалл, и др.

На сегодняшний день налоговые системы используют целый ряд принципов: всеобщность, одновременность обложения, стабильность, обязательность, социальная справедливость.

В качестве примера упомянутым ранее принципам налогообложения, необходимо рассмотреть систему долевых (разделенных) налогов. Данная система существует и сегодня во многих странах, к примеру, в Швейцарии. Где в предметом разделения считается прямой федеральный подоходный налог. Германия, среди федеративных стран, долевые налоги практикует в большей степени. Соглашения по общим налоговым сборам, более мягкие системы долевых налогов, широкое распространение получили в Канаде и не так выражено в США. Отдельные элементы системы долевых налогов используются также и в России (например, налог на прибыль).

Стоит обратить внимание на межгосударственное соглашение о недопущении двойного налогообложения (Doppelbesteuerungsabkommen-DBA). Где каждое государство определяет свою налоговую систему, ориентируясь на собственное видение проблемы здесь же старается образовать как можно более обширную базу для взыскания налогов. Нередко важные налоговые вопросы, которые касаются двусторонних обязательств двух и более государств, решаются по-разному в зависимости от внутреннего правопорядком того или иного государства, что приводит к двойному или многократному обложению. Во избежание этого налогового бремени многие страны заключают между собой договоры, которые регламентируют эти отношения. Данные соглашения определяют за каким из государств должно быть закреплено и в каком объёме право на налогообложение.

Подоходный налог с физических лиц обеспечивает наиболее значительные поступления в бюджет законодательства. Многие страны используют его как исключительно местный или долевой налог.

Доля доходов от данного налога от общей суммы местных налоговых поступлений в шести странах с наибольшей налоговой рассредоточенностью очень высока: в России - 99,62%; Финляндии - 86,99%; Дании - 92,77%; Норвегии - 81,80%; Швейцарии - 77,02%; Исландии - 73,49%. Во всех вышеупомянутых странах данный налог считается только местным, и исключительно местным органам власти в РФ, Финляндии, Дании и Швейцарии дается возможность назначать налоговую ставку по собственному усмотрению.

В ряде других зарубежных странах подоходный налог с физических лиц также занимает почетное место в местной налоговой системе: в Чешской Республике на его долю приходится 82,36% местных налоговых поступлений, в Бельгии - 61,54%, Люксембурге - 92,82%, Германии - 80,38%.

В теории не составит труда представить систему, при которой предоставление средств местным органам власти осуществляется только от поступлений местных налогов, которые пополняются, при наличии потребности на этого, займами, погашающиеся соответственно за счет местных налоговых доходов.

Естественно представленной выше системы не существует ни в одной стране мира. Лишь только в 1994 г. были только две страны, где собственные налоговые доходы превысили показатель в 50% общих доходов муниципальных образований, - Россия (около 61%) и Дания (около 51%).

Как известно, что параметрам финансирования любой услуги необходимо отвечать требованиям гласности и распределения ответственности. Отсюда следует, говорить об услугах, возложение которых государство предоставляет местным органам власти, которые выступают в качестве посредников, лучше финансировать соответствующие расходы за счет трансфертов.

Аналогичная ситуация происходит, если государство считает, что по какой-либо местной общественной службе необходимо дать гарантию гражданам наличия минимального уровня услуг по общему на всей территории тарифу, а местным органам власти необходимо соблюдать некоторые стандарты, частично подобное финансирование таких гарантированных услуг может происходить за счет трансфертов.

Ни в одной стране для компенсации затрат не достаточно собственных налоговых доходов местных бюджетов. Естественно, это связано с отсутствием желания центральной власти дать неограниченную налоговую самостоятельность органам местной власти из опасения, что выход из-под контроля политики, может стать помехой или, хуже того, - привести к неудаче экономическую политику, которая проводится на государственном уровне.

Часто приводятся ссылки на ряд макроэкономических факторов для подтверждения необходимости контроля над налоговой политикой местных властей. В странах Северной Европы, где подоходный налог с физических лиц назначают местные органы власти, зачастую предельная ставка данного налога не подлежит контролю со стороны государства. Недовольство вызывают последствия завышенных предельных ставок; при этом в вышеупомянутых странах, ставку подоходного налога с физических лиц нельзя считать высокой: к примеру, в Финляндии средняя предельная ставка местного налога не превосходит 18%, а в других североевропейских странах данный показатель не превышает отметку в 30%.

При этом проблемы могут появляться, поскольку центральные правительства нуждаются в средствах, которые поступают от подоходного налога. Самым распространенным аргументом против исключительно местных налогов - риск появления дефицита для покрытия текущих бюджетных расходов, а также опасными макроэкономическими последствиями.

Как известно, североамериканских налоговые системы строятся традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование. Налоговая система Германии существенно отличается от таких систем. Стимулирующая функция данной системы выражается в инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, предполагающий одновременно с применением норм ускоренной амортизации льготного налогообложения той части прибыли хозяйствующих субъектов, выделяющейся на создание резервов, назначение которых является гарантированность перспективного развития хозяйствующих субъектов.

Фискальная функция налоговой системы Германии реализуется с существенной спецификой, главной особенностью которой считается приблизительно одинаковое и довольно-таки значительное налоговое бремя, несущее физические и юридические лица.

В Германии, как и в РФ налоги подразделяются на федеральные, земельные, а также совместные, муниципальные общинные и церковные. Суммарная составляющая налоговых поступлений подразделяется на следующие части: федерации - 48%, земли - 34%, общины - 13% (остальная часть попадает в Фонд стабилизации бремени и долю Европейского союза). А действующий церковный налог не указывается в финансовой статистике совместно с государственными налогами. Таможенная пошлина подлежит рассмотрению как одной из разновидностей налогов.

В роли законодательной базы налогообложения в Германии выступает основной и всеобъемлющий закон, определяющий как общие условия и процессуальные принципы налогообложения, так и виды налогов, а также распространение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

В Великобритании главным правительственным органом, который осуществляет управление и регулирование налоговой системы страны является Казначейство. Организацией налоговой службы занимаются в основном следующие правительственные департаменты, подчиняющиеся казначейству: Управление пошлин и акцизов (УПА) и Управление внутренних доходов (УВД).

Расходы Великобритании по сбору налогов составляют 2% от налоговых начислений, что значительно выше показателей других развитых стран. Одна из причин больших затрат заключается в отсутствии компьютерной системы обработки информации. В Японии главным государственным органом считается Национальное налоговое управление, который входит в Министерство финансов. На него возлагаются все функции по начислению, сбору и прекращению случаев уклонения от уплаты всех общегосударственных налогов. На сегодняшний день в его центральное учреждение входит: секретариат, начальник и три управления (налогообложения, учета доходов и сбора налогов, проверки счетов и уголовного разбирательства). При сборе налогов японские налоговые органы придерживаются трем основным принципам: уважение к законопослушному налогоплательщику, простота и доступность налоговой системы, прямое доверие к налогоплательщику над стремлением перед наказанием.

2. Практическая реализация механизмов налогового администрирования и их сравнительный анализ в России и зарубежных странах

2.1 Налоговые органы Российской Федерации, принципы их построения и деятельности, структура и функции

Согласно ст. 30 НК РФ Налоговые органы образуют единую централизованную систему по осуществлению контроля за следованием нормам законодательства о налогах и сборах, за достоверностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов, сборов, страховых взносов. К указанной системе В относятся: федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

Очень важное юридическое значение имеет установление точных функций государственного органа, поскольку права, которые предоставляет законодательство данному органу, и обязанности, которые на него возложены, их реализация и трактовка может быть только в рамках его функций и задач, поскольку устанавливаются они законом.

Функции различных налоговых органов (центрального, регионального и местного) немного различаются. Поскольку основная задача у всех звеньев общая, соответственно, налоговым органам всех вышеперечисленных уровней свойственны общие функции:

- проведение учета налогоплательщиков;

- осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства участниками налоговых правоотношений;

- утверждение в определенных случаях суммы налогов, которые подлежат к уплате в бюджет налогоплательщиками;

- осуществление работы по ведению оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов;

- осуществление возврата или зачет излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

- проведение разъяснительной работы и информирование налогоплательщиков о порядке применения налогового законодательства;

- применение мер ответственности к нарушителям налогового законодательства;

- осуществление взыскание недоимок, пеней и штрафов с нарушителей налогового законодательства;

- осуществление контроля за соблюдением законодательства о наличном денежном обращении.

В налоговой сфере государственное управление реализуется некоторыми субъектами (государственными органами и их структур). Помимо налоговых органов в налоговом администрировании также участвуют:

1) таможенные органы используются права и несут обязанности налоговых органов по взысканию налогов при пересечении товарами таможенной границы РФ, при соблюдении таможенного законодательства и Налогового кодекса РФ, иными федеральными законами о налогах.

2) финансовые органы, Министерство финансов РФ дает письменные пояснение налогоплательщикам, налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ, утверждает обязательные для них формы расчетов по налогам, а также формы и порядок заполнения налоговых деклараций.

3) В полномочия органов внутренних дел входят: осуществление совместно с налоговыми органами выездных проверок по их запросу; при появлении ситуаций, которые требуют совершения деятельности налоговых органов, органам внутренних дел необходимо в течение 10 дней со дня появления вышеупомянутых обстоятельств отослать материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

На налоговые, таможенные органы и органы внутренних дел возложена полная ответственность за убытки, которые были причинены участникам налоговых отношений, а также за незаконные действия должностных лиц работников вышеупомянутых органов при выполнении со стороны них служебных обязанностей.

Система налоговых органов РФ, как уже было сказано выше, создана в соответствии с административно-территориальным устройством страны и базируется на трех звеньях: возглавляет налоговую систему ФНС России; управление ФНС РФ по субъектам; налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах. В ходе преобразования структуры налоговых органов были образованы межрегиональные и межрайонные налоговые инспекции (рис. 2).

Рисунок 2. Система управления налоговыми органами Российской Федерации

ФНС России и ее территориальные органы являются единой централизованной системой налоговых органов.

Структура налоговых органов утверждается приказом Федеральной налоговой службой РФ, где все налоговые органы является самостоятельными юридическими лицами при этом находятся в составе единой централизованной системы. Вертикальная иерархическая подчиненность дает определение порядку взаимодействия и обмена информацией при осуществлении налогового администрирования.

Принципы организации и функционирования системы налоговых правоотношений, права и обязанности в области налогообложения закреплены Конституцией РФ. В ст. 72 Конституции отнесено становление общих принципов налогообложения к совместному ведению РФ и ее субъектов. В соответствии со ст. 75 данные принципы создаются на уровне центральной законодательной власти, а исходя из них и по их соответствию формируются территориальные условия функционирования налогового механизма.

Деятельность ФНС РФ сосредоточена на следующих принципах:

- принцип единства происходит из принципа единства налоговой политики, для реализации которой потребуется обеспечение единообразного применения налогового законодательства в РФ и наличие единого контрольного органа. Он закреплен постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 “Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе”, исходя из которого ФНС РФ и все ее органы образуют единую централизованную систему налоговых органов. Данное единство обеспечивается тем, что функции контроля взимания налогов на всех уровнях управления выполняются исключительно органами ФНС России.

- принцип централизации налоговых органов обеспечивается иерархической организационной структурой налоговых органов, а также нормами назначения на государственные должности, реализация которого происходит в их деятельности благодаря применению единых полномочий налоговых органов, форм и методов налогового контроля, унификации видов ответственности. Данный принцип можно подтвердить единой системой управления налоговыми органами. ФНС РФ возглавляет руководитель, который назначается и освобождается от должности Правительством РФ по представлению министра финансов РФ, он в свою очередь назначает на должность заместителей руководителя ФНС и руководителей территориальных органов по субъектам РФ.

- принцип независимости. Этот принцип подтверждает, что налоговые органы, при осуществлении своей деятельности, независимы от любых органов власти и управления. Независимость происходит от самой сущности налогового контроля, а также потребности государственного управления в области налогообложения. В связи с чем налоговые органы являются независимой системой контроля осуществления законодательства о налогах и сборах.

Функции различных налоговых органов центрального, региональных и местных различны. В связи с тем, что задача всех органов едина -- осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, то налоговым органам всех вышеупомянутых уровней присущи единые функции:

- проведение учета налогоплательщиков;

- осуществление контроля за следованием нормам налогового законодательства участниками налоговых правоотношений;

- назначение в установленных случаях суммы налогов, подлежащие к уплате в бюджет налогоплательщиками;

- ведение оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов;

- осуществление возврата или зачета излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

- проведение разъяснительной работы и информирования налогоплательщиков о порядке применения налогового законодательства;

- применение мер ответственности к нарушителям налогового законодательства;

- осуществление взыскания недоимок, пеней и штрафов с нарушителей налогового законодательства;

- проведение контроля за соблюдением законодательства о наличном денежном обращении.

2.2 Принципы построения организационной структуры и подчинения налоговых и таможенных органов в зарубежных странах

Само понятие «налоговые органы» в разных странах обладает различным содержанием, поскольку обязанность по предоставлению мобилизации в бюджетную систему доходов возможно будет зафиксировано за разными государственными органами.

Место и роль налоговых органов в финансовой системе государства устанавливается теми целями и задачами, ставящимися перед ними, и, соответственно, законодательно определенными их правами и обязанностями.

Зачастую в зарубежных налоговых системах законодательством определяются полномочия центральной и территориальных властей, а также устанавливаются принципы обоюдных фискальных отношений.

Во многих странах, где функционирует устоявшаяся десятками лет налоговая система, формирование межтерриториальных налоговых отношений осуществляется относительно государственного устройства. Налоговая система унитарных государств имеет централизованную систему. В федеративных государствах отдельные налоги закрепляются за уровнями власти, а также функционирует механизм их перераспределения. В конфедерациях все структурные подразделения государства обладают собственной системой налогов.

Допустим в США, федеральные налоги обладают обособленной системой, в том числе налоговые системы штатов и муниципалитетов. Помимо этого, существует механизм налогового регулирования, то есть какая-то часть федеральных налогов подлежит зачислению в бюджеты штатов, которые больше всего нуждаются в дополнительном привлечении доходов. Также подлежат регулированию и доходы местных бюджетов.

В наибольшей степени централизованной является налоговая система Японии. Где за счет общегосударственных налогов происходит финансирование развития административных частей по четко разработанным правилам с точки зрения общенациональных программ развития.

В мировой практике существует три основных типа внутренней организационной структуры налоговых органов:

- по виду налога - наиболее распространенная структура, в рамках ее управления образуются отдельные департаменты, каждый из них выполняет практически все функции, которые необходимы для его управления;

- по административным функциям образуется для выполнения любой основной функции администрирования (взыскание задолженности, аудиторская проверка, обработка налоговых деклараций, выездные налоговые проверки налогоплательщиков) по всему перечню налогов;

- по типам налогоплательщиков направлена на клиентов. При такой структуре любой департамент реализует полный комплекс процедур администрирования по конкретному типу налогоплательщика.

В определенных странах налоги с платежной ведомости, которые используются для осуществления финансирования социального обеспечения, управляются в том числе государственными органами. В федеративных государствах право устанавливать и собирать некоторые виды налогов отдается субнациональным органам власти, которые имеют право производить свои собственные налоговые органы.

Согласно мнению некоторых экспертов, данное деление функций по сбору налогов среди нескольких государственных органов не всегда имеет экономическую оправданность. Поскольку любой орган сосредоточен на личных задачах без какой-либо тенденции сэкономить от масштаба, достигнутая посредством интеграции или координации общих процессов и процедур.

С позиции налогового администрирования слияние благоприятствует увеличению эффективности сбора налогов в силу аннулирования большинства дублирующих процессов и процедур, а также снижению общих издержек.

При всех достоинствах налогового администрирования в некоторых странах процесс объединения происходит крайне медленно. Так, в США еще в 1935 г. была частично реализована экономия от масштаба в налоговом администрировании, тогда на Внутреннюю службу доходов возлагалась обязательство по взысканию налогов с платежной ведомости по причине осуществлением программы социального обеспечения. При этом идею единства и экономической эффективности работы налоговых органов так и не удалось отстоять, по причине того, что были созданы налоговые органы штатов, в связи с чем в налоговом администрировании произошло дублирование и перекрывание некоторых функций.

Стоит обратить внимание, что в различных странах земного шара к функциям налоговых органов принадлежит не только администрирование, но и реализация государственной регистрации юр.лиц, а также частных предпринимателей, выполнение переписи населения, контроль за соблюдением валютного законодательства и др. На основании имеющихся данных схематизируем результаты анализа зависимости налоговых органов от министерства финансов, а также рассмотрим принципы строения их организационной структуры. Помимо этого, обозначим информацию о подчиненности таможенных органов. Данные сгруппируем в таблицу (См. приложение 1).

Исходя из данных, приведенных в таблице налоговые органы большинства (77%) стран мира в какой-либо степени подчиняются министерству финансов. В тоже время налоговые органы стран в зависимости от размера имеют два или три уровня (в маленьких странах только два: местный и центральный, а в более крупных - три: местный, региональный и центральный).

В РФ функционирует единая централизованная система налоговых органов, при это многие зарубежные страны не являются приверженцами данного подхода. В определенных федеративных государствах помимо центральных налоговых органов образуются самостоятельные налоговые органы регионов и даже муниципалитеты, что, сказывается на комплексе их задач и, соответственно, ведет к соответствующим переменам в организационной структуре.

...