Сравнительный анализ основных особенностей формирования и функционирования механизмов налоговой системы России и зарубежных стран

Принципы строения организационной структуры любых уровней налоговых органов всегда одинаковы. Из приведенных данных таблицы следует, что центральный аппарат 38% изученных стран образован на основании смешанного принципа, говоря иными словами в структуре налогового органа есть подразделения, которые созданы по функциональному признаку, и по работе с определенными группами налогов или налогоплательщиков. То есть примерно 30% стран организационную структуру строят на функциональной основе, в 27% случаев - по налогами и лишь в 5% - по категориям налогоплательщиков.

Зачастую региональные налоговые органы основываются на функциональном признаке и составляет это соотношение 36%. Строение организационной структуры данного уровня налоговой системы образовано по видам налогов (31% стран) и на смешанной основе (26%). Региональные налоговые органы, так же, как центральный аппарат, только в 7% случаев пользуются принципом построения "по налогоплательщикам".

Местный уровень налоговых органов в большей степени базируется на функциональных началах (41% стран). Остальные принципы построения на данном уровне распределились следующим образом: по налогам (28%), смешанный (23%), по налогоплательщикам (9%).

Немаловажное значение имеет взаимосвязь налоговых структур с таможенными органами. Данные органы в большинстве стран (75% случаев) подчиняются министерству финансов, однако таможенные и налоговые органы функционируют отдельно. Только у 22% респондентов таможенные органы являются частью налоговых администраций.

Проведенное исследование демонстрирует лишь ориентацию построения налоговых органов. Исходя из мнения экспертов, наиболее эффективной формой налогового администрирования является функциональная модель. При этом для высокоразвитых стран с низким уровнем коррупции наиболее эффективны организационные структуры, имеющие строение по категориям налогоплательщиков, так как этот подход в большей степени удовлетворяет потребности их конкретных категорий. Помимо этого, можно сделать вывод, что организационная структура налоговых органов, оптимальная для одной страны, может быть недостаточно эффективной для другой. Поскольку как отмечалось ранее практически все зарубежные страны имеют разное политическое устройство и уровень социально-экономического развития.

2.3 Сравнение основных аспектов налогового администрирования в России и зарубежных странах

В последнее время налоговое законодательство, как и практика налоговой деятельности были подвержены значительным изменениям. В РФ стали появляться новые финансовые структуры, усовершенствоваться налоговая система, механизмы и инструменты налогового администрирования. А именно, установлены и ликвидированы пробелы в законах, с чьей помощью налогоплательщики могли обходить уплату налогов и сборов; откорректированы права и обязанности налогоплательщиков; установлены наиболее отчетливые и доступные для налогоплательщиков операции налогового контроля. При этом, вопреки мер, принимаемых государством, остаются отдельные аспекты налогового администрирования, которые на сегодняшний день не имеют соответствующего отражения в НК РФ, что, несомненно, затрудняет проверочную работу и формирует трудности налогоплательщикам в осуществлении ими обязанностей, которые предписаны налоговым законодательством.

Улучшение эффективности деятельности системы налогового администрирования может происходить, как на основе усиления стабильности и отчетливости законодательного урегулирования, так и за счет внедрения удачного зарубежного опыта. Однако если использовать международные отработки в области по управлению налогами стоит учесть целое множество факторов, которые связаны с экономической и политической ситуацией в государстве, менталитетом жителей России, а также спецификой российского налогового законодательства. Несомненно, при грамотном внедрении зарубежных методов налогового регулирования и контроля обязательно приведет к модернизации системы налогового администрирования в РФ.

Преимущественно репрессивный характер является главной отличительной чертой российской системы территориального налогового администрирования от зарубежной. Эта система обычно действует в форме дальнейшего контроля, который направлен на раскрытие уже совершенных налоговых правонарушений и использование налоговых санкций. В тоже время при проведении анализа практики налогового администрирования в зарубежных странах обнаруживает большие перспективы для перехода от репрессивной к партнерской (превентивной) модели налогового администрирования в Российской Федерации.

Эффективность системы налогово администрирования наиболее четко прослеживается в динамике элемента формирования федерального бюджета РФ - налоговых доходов. Проанализируем динамику налоговых доходов в структуре доходов федерального бюджета (см. рисунок 3.).

Рисунок 3. Динамика различных видов доходов федерального бюджета РФ, млрд. р.

По налоговым доходам по сравнению с 2015 годом рост составил 143 639,0 млн. рублей (1,7 %) в основном за счет увеличения поступлений налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, - на 209 046,9 млн. рублей (на 8,5 %), акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, - на 104 266,9 млн. рублей (на 19,8 %), а также налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, - на 128 346,1 млн. рублей (на 7,2 %) при снижении налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами - на 298 193,2 млн. рублей (на 9,4 %), в основном за счет уменьшения поступлений НДПИ в виде углеводородного сырья - на 300 436,2 млн. рублей (на 9,6 %).

Ниже на рисунке 4 приведено соотношение доходов федерального бюджета в разрезе налоговых и неналоговых доходов, безвозмездных поступлений соответствующих лет.

Рисунок 4. Соотношение доходов федерального бюджета РФ в структуре за 2012 - 2016 гг., %

Как показывают данные рисунка 4, наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета занимают налоговые доходы: на протяжении пяти лет анализируемого периода данный вид доходов составляет более 50% доходов федерального бюджета.

Наибольшее увеличение поступлений отдельных видов налоговых доходов по сравнению с уточненным прогнозом к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями) составило:

- по налогу на прибыль организаций - 26 225,3 млн. рублей, в основном в связи с ростом объема прибыли прибыльных организаций, ростом поступлений по крупнейшим налогоплательщикам финансового сектора экономики в результате роста операционного дохода, а также с увеличением поступлений налога на прибыль организаций по доходам, полученным в виде дивидендов;

- по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, - 20 663,6 млн. рублей, в основном за счет изменения структуры налоговой базы и увеличения номинального объема ВВП при росте сумм налоговых вычетов по товарам, реализуемым по ставке 0 процентов, в результате увеличения объемов экспорта и росте сумм налоговых вычетов по ввозимым товарам в результате роста импорта;

- по акцизам на подакцизные товары (продукции), производимые на территории Российской Федерации, - 8 926,6 млн. рублей, в том числе по акцизам на табачную продукцию - на сумму 6 137,1 млн. рублей, в связи с ростом облагаемых объемов реализации подакцизных товаров, продукции (табачной продукции, дизельного топлива) относительно объемов, учтенных при формировании уточненного прогноза доходов на 2016 год;

- по налогу на добычу полезных ископаемых на газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья - на 9 761,2 млн. рублей, в основном в связи с увеличением объемов добычи газового конденсата;

- по налогу на добычу полезных ископаемых на добычу нефти - на 6 241,9 млн. рублей, в основном в связи с увеличением объемов добычи и ростом мировой цены на нефть марки «Юралс»;

- по налогу на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, - на 3 338,8 млн. рублей в основном в связи с ростом объемов налогооблагаемого импорта при снижении курса доллара США по отношению к рублю;

- по акцизам по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, - на 5 331,9 млн. рублей, в основном в связи с ростом объемов ввозимых подакцизных товаров (табачной, алкогольной продукции, легковых автомобилей).

Наибольшее недопоступление отдельных налоговых доходов по сравнению с уточненным прогнозом к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями) сложилось по налогу на добычу полезных ископаемых на газ природный из всех видов месторождений углеводородного сырья - на сумму 4 484,4 млн. рублей за счет снижения курса доллара США по отношению к рублю; акцизам на природный газ, предусмотренным международными договорами Российской Федерации, - на 2 026,9 млн. рублей за счет снижения курса доллара США по отношению к рублю при росте экспортной цены на газ природный, поставляемый в страны дальнего зарубежья.

Некоторые стандарты, связанные с взаимодействием налоговых органов и налогоплательщиков, которые приняты во многих зарубежных стран являются Основой партнерской модели налогового администрирования. Допустим, стандарт, связанный с обслуживанием налогоплательщиков Службой внутренних доходов Ирландии устанавливает три основополагающих принципа по взаимоотношению с налогоплательщиками. Первый принцип осуществляется посредством последовательности, справедливости и конфиденциальности всех вопросов, которые обсуждаются между сотрудниками налоговых органов и налогоплательщиков. В основе второго принципа лежит вежливость и предупредительность в коммуникациях. Третий принцип дает гарантию подлинности информации, а также право налогоплательщика на жалобы, апелляции и проведение дополнительных проверок данных.

В декларации прав налогоплательщиков в налоговом законодательстве Австралии регламентируется беспристрастность в общении, осуществление контроля деятельности сотрудников налоговой службы, пояснение утвержденных решений, а также соблюдение честности и профессионализма в ведении дел. Доверие налогоплательщиков, которые уверены в хорошей работе налоговой системы и совершении налоговыми органами своих задач согласно закону, лежит во главе результативной системы налогового администрирования в Швеции, славящейся самым низким уровнем уклонения от уплаты налогов. В то время как в Великобритании, кроме принципов справедливости, содействия и ясности, повышенный интерес отдается качеству работы с налогоплательщиками.

Довольно-таки интересным представляется с точки зрения указанных позиций деятельность института предварительного налогового регулирования. Смысл его состоит в согласованности всех вопросов налоговых отношений (вопросов ценообразования, последствий сделок, распределения прибыли) между налогоплательщиком и налоговыми органами. Такие отношения функционируют или в виде составления налоговых соглашений, или получения личных консультаций. К примеру, в Швеции, Франции и США у налогоплательщика есть право на запрос у налоговых органов предварительного заключения по предстоящей сделке с соображения допустимых налоговых последствий. В то время как в Германии процесс согласования представляет из себя консультирование налогоплательщиков по вопросам, связанным с отдельными налоговыми платежами либо оценкой фактических обстоятельств в виду проведения фискального контроля.

Анализ реформ, которые прошли в последние годы в высокоразвитых зарубежных странах, способствует выделению несколько общих направлений по усовершенствованию и проведении модернизации систем налогового администрирования.

Для начала, необходимо обратить внимание на реформы, которые имеют своей целью оптимизировать и повысить эффективность процесса по управлению налогообложением. Здесь отчетливо проявляются тенденции к совершенствованию, упрощению налоговых процедур и универсализации всей совокупности взаимоотношений государства, и налогоплательщика. Рационализация налоговых отношений выражается в наиболее разумном и удобном для налогоплательщиков подходе к сбору, а также обработке налоговых отчетностей. По этой причине, в большинстве стран успешную реализацию получила концепция «единое окно - единая декларация - единый платеж».

Например, в Швеции, где все налогоплательщики имеют свой личный налоговый счет, отражающие по дебету начисленные налоги, а по кредиту - суммы переплат. Уплата налога осуществляется на единый счет и единым налоговым поступлением. Специализированное подразделение налоговой службы разделяет суммы уплаченных налогов согласно начислениям по отдельным налогам, которые отражены на личном счете всех налогоплательщиков.

Для облегчения сдачи отчетности физическими лицами налоговые органы Швеции посылают налогоплательщикам готовые, заполненные налоговые декларации в соответствии с имеющимися у них данными о доходах налогоплательщика, а также сумм выплаченных ими налогов. Налогоплательщик свою очередь либо утверждает данную декларацию, и подписанную направляет в налоговую службу, либо представляет декларацию с внесенными правками.

Юридические лица в Швеции выплачивают налоги по единой декларации, которая объединяет расчеты по НДС, социальные платежи, подоходный налог, и на общий банковский счет налоговой службы. Ежемесячно налоговый орган подводит итог на балансе по налоговому счету организации, и суммы, которые уплачены сверх меры, перенаправляются на банковские счета компании автоматически.

Стремление к универсализации дает проявление в наделении налоговых органов функциями, ранее выполнявшимися иными государственными органами. Например, в Великобритании налоговым органам необходимо взимать с населения определенные виды государственных кредитов, а также держать под контролем распространение определенных категорий социальных пособий. Налоговые органы Франции осуществляет деятельность по ведению общего государственного кадастра объектов недвижимости. В Швеции налоговая служба проводит учет и регистрацию граждан.

Внедрение и достаточно активное использование информационных технологий является вторым направлением реформ систем налогового администрирования за рубежом. В Соединенных Штатах для упрощения взаимодействия с налогоплательщиками действует специальная компьютерная программа «Телефайл», которая дает возможность данные по телефону. Исходя из этих данных по прохождении 10 минут программа просчитывает объем налогооблагаемого дохода определенного налогоплательщика, а также сумму подоходного налога, необходимую к уплате. В Австралии предприятия проходят регистрацию через веб-сайт электронным бесконтактным способом, на эту операцию потребуется всего лишь один рабочий день. Большинство налоговых служб в странах с развитой инфраструктурой обладает специализированными центрами обработки данных (например, налоговых деклараций, а также зачисление налоговых платежей). Стремление к модернизации систем налогового администрирования при использовании метода внедрения новых информационных технологий затронуло и РФ. Допустим, Федеральная налоговая служба обеспечивает налогоплательщикам сорок электронных сервисов, которые значительно упрощают процесс выплаты налогов за счет экономии времени. Количество подобных сервисов систематически возрастает, их технические способности модернизируются. Среди наиболее социально значимых следует отметить «Личный кабинет налогоплательщиков».

Привлечение организаций со стороны для выполнения определенных функций налоговых органов является дополнительным направлением реформирования системы налогового администрирования в большинстве зарубежных стран. К примеру, частные коммерческие банки наделены функциями, связанными с удержанием налогов при переводе доходов за границу, а также уплате НДС. Широкое использование получила экспертная работа независимых аудиторов при осуществлении проверки правильности начисления прибыли банков, акционерных обществ и страховых компаний. Частные предприятия повсюду привлекаются к разработке компьютерного оснащения работы налоговых служб, а также обработке больших массивов данных.

Одним из важных отличий систем налогового администрирования Российской Федерации и зарубежных стран является высокая значимость, которую отводят в зарубежных странах роли налоговых посредников во взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков. На практике налоговых посредников подразделяют на две группы. Прежде всего, это налоговые консультанты, которые функционируют в форме юридических и аудиторских компаний, или в качестве частного лица. Ко второй группе относят банки и иные финансовые институты (к примеру, страховщики, инвестиционные и управляющие компании,). В зарубежном налоговом праве роль налоговых посредников имеет неоднозначную оценку. К тому же, их работу видят в помощи, оказывающейся налогоплательщикам в пояснении тонкостей налогового законодательства. Со стороны законодателя, у их деятельности есть негативная сторона, проявляющаяся в разработке полулегальных схем, которые влекут к минимальному налоговому бремени. В силу данного обстоятельства в большинстве стран на сегодняшний день применяются определенные меры воздействия на налоговых посредников: регистрация и контроль их деятельности, заключение соглашений о соблюдении законодательства, сотрудничестве, взаимопонимании, законодательное закрепление механизмов ответственности.

Для сравнения эффективности налогового администрирования различных стран проанализируем налоговую нагрузку (см. таблицу 1).

Таблица 1. Выборочная сравнительная налоговая нагрузка по странам за 2016 год

Таким образом, налоговая нагрузка в РФ в среднем приближена к допустимой норме и ниже показателей многих развитых стран. Возникает вопрос, почему при таком приемлемом уровне налогового бремени, около половины произведенного ВВП остается в теневом секторе.

Исходя из проведенного анализа нынешних тенденций реформирования и модернизации систем управления налогами в Российской Федерации, а также в зарубежных странах с развитой инфраструктурой выявляется потребность в решении некоторого ряда задач в целях повышения эффективности системы налогового администрирования в России:

1) образование рациональной процедуры регистрации, учета налогоплательщиков, а также объектов налогообложения. Целесообразно проанализировать возможность передачи в управление налоговых органов функции, связанной с регистрацией и учетом объектов недвижимости;

2) внедрение в систему налогового администрирования механизма налоговых соглашений;

3) проведение автоматизации процессов информационного обмена с другими ведомствами и структурами;

4) модернизация сервиса «Личный кабинет», становящийся не только местом доступа к информации Федеральной налоговой службы РФ, а также сервисом для взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов бесконтактным способом, который будет включать выполнение регистрации, сверки расчетов, запросы документов, реализация зачетов и возвратов налогов;

5) повышение действительной роли налоговых консультантов в налоговой системе России. Им необходимо стать функциональными посредниками между налогоплательщиками и налоговыми органами, значимым элементом системы партнерских взаимоотношений.

Вышеуказанные мероприятия, способствуя развитию системы налогового администрирования, несомненно, потребуют некоторых затрат со стороны государства, в тоже время позволят в будущем сократить финансовые и временные затраты, которые производятся налоговыми органами в рамках определенных мероприятий налогового контроля.

3. Проблемы и пути совершенствования налогового администрирования РФ с применением зарубежного опыта

3.1 Тенденции и перспективы социального развития на основе совершенствования налогового администрирования и межбюджетных отношений

Так как наше государство огромно и разнородное, ему необходима эффективная система бюджетного федерализма для его успешного развития. В настоящее время система налогового администрирования далека от идеала, потому что основывается на методах силового принуждения - арест банковских счетов и другого имущества налогоплательщика, угрозы применения штрафов, ограничения его действий и свободы передвижения. Модернизация экономики и социальной политики не возможна без внесения значимых изменений в систему налогового администрирования. Улучшение налогового администрирования имеет возможность реализоваться только лишь в рамках реформирования социального управления, широкой институциональной реформы. В данных обстоятельствах обязаны решаться своеобразные для переходного шага российской экономики проблемы. Такого рода проблемами, приостанавливающими страну на пути социально-экономического подъема и конкурентоспособности считаются: невысокая степень становления базисных институтов, возвышенная степень коррупции, безмерный теневой раздел в экономике.

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что социальное развитие не может осуществляться без развития налогового администрирования и межбюджетных отношений. Следовательно, чтобы проследить тенденции социального развития необходимо отследить их в развитии межбюджетных отношений и налогового администрирования.

Начнем с перспектив развития налогового администрирования. Возможностью становления налогового администрирования считается упорядочивание проведения налоговых проверок. Имеющие место быть трудности в данной области сокращают качество налогового администрирования и делают налогоплательщикам дополнительные проблемы при ведении домашней работы. Видится важным законодательно зафиксировать аспекты всех форм налогового контроля, внятно квалифицировать сроки проведения налоговых проверок и квалифицировать исчерпывающий список документов запрашиваемых налоговыми органами у налогоплательщиков при их проведении. Нужно направить внимание на камеральный контроль, как веяния его становления ориентированы в сторону сведения предоставляемого контроля к проверке корректности данной налогоплательщиком информации, собственно, что на современном рубеже становления налоговых отношений заблаговременно. На современном рубеже данная проверка должна быть с элементами анализа и ориентирована на заключение вопросов увеличения результативности выездных налоговых проверок. Увеличение результативности выездных проверок нужно добиваться за счет понижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков, проведения руководителями налоговых органов анализа оснований каждой без действенной выездной проверки. К лицам, индивидуально ответственным за проведение без результативной проверки обязаны использоваться меры влияния, в том числе дисциплинарные.

Одним из самых затратных событий в налоговом контроле является выездная проверка. В следствии этого стоит ответить на один из главных вопросов: насколько эффективными и окупаемыми являются мероприятия налогового контроля, то есть как велика способность проводимого контроля вносить больше прибыли по сравнению с затратами на его организацию.

На данный момент, эффективность осуществления выездной налоговой проверки не так уж высока. Этому причиной является то, что до сих пор нет организованного и результативного механизма отбора плательщиков налогов, и сборов для реализации налогового контроля. В целях роста эффективности работы налоговых органов, а также улучшения современной системы налогообложения необходимо создать механизм, который создает высокое качество контроля.

Для начала, нужно создать эффективную систему отбора плательщиков налогов и сборов для проведения выездных налоговых проверок, которая станет подавать более рациональное соответствие ограниченных кадровых и денежных ресурсов.

Далее, следует использовать действенные общепризнанные меры, приёмы и способы налоговых проверок, основанных на надёжной законодательной базе, которая исключает двусмысленное объяснение общепризнанных норм, и позволяющей налоговым органам получить объёмные возможности в среде налогового контроля для предложения воздействия на нерадивых налогоплательщиков.

Улучшение налогового администрирования обычно считается одним из приоритетных направлений политические деятели страны в среде налогообложения.

Интернет-сервис разрешает плательщикам налогов и сборов разобраться в сложном мире налогов, гарантировать очень максимально комфортабельную функцию их исчисления и уплаты. Более применяемые онлайн-сервисы, которые используется юридические лица: «Проверь себя и контрагента»; «Онлайн-запись на приём в инспекцию», а у людей: «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц». В решении отметим, собственно, что рассмотренные в предоставленной заметке отдельные направленности становления налогового администрирования дают возможность признать, что в реальное время в РФ заложена долговечная база для последующего становления системы налогового администрирования.

Теперь перейдем к тенденциям и перспективам развития межбюджетных отношений. Известно, что на ближайшее время тенденции развития межбюджетных отношений станут концепцией для развития и наращивания свойств управления экономическим процессом в субъектах РФ и городских образованиях.

Абсолютно точно, что в предоставленной работе первостепенно стоит обратить свое внимание достигнутый степень становления межбюджетных отношений. Как стало известно, с 2000 г. в стране были проданы 3 программы, которые имели различные наименования, но были связаны с развитием межбюджетных отношений. В итоге реализации данных программ в РФ образовалась система межбюджетных отношений, предусматривающая комплект инструментов межбюджетного регулировки, всецело сообразный необходимостям федеративного страны. В следствии чего предлагаемая концепция не подразумевает нешуточных изменений в комплекте инструментов и в механизмах межбюджетных отношений.

Следуя всему вышесказанному можно выявить прямо пропорциональную зависимость между социальным развитием и развитием налогового администрирования и межбюджетных отношений. При изменениях в налоговой системе и приходу ее к более лояльным методам социально-экономическая сфера становится более стабильной. Тоже самое происходит в межбюджетных отношениях.

3.2 Проблемы налогового администрирования и возможные пути их решения

Исследование показателей эффективности налогового администрирования было начато с анализа кадрового обеспечения работы ФНС РФ, расходов на работу ФНС, а также результатов контрольной деятельности ФНС (доначисленные в бюджеты всех уровней налоги, наложенные штрафы, пени на налогоплательщиков). Данные представлены в таблице 2.

Очевидно, что при росте бюджетных ассигнований на налоговые органы за два года на 21,6% доначисленные налоги и штрафы в результате контрольных мероприятий увеличились на 30,79%. При этом существенный рост бюджетных ассигнований в 2016 г. был связан с необходимым увеличением заработной платы служащим ФНС России, с приобретением услуг по разработке современного программного обеспечения и модернизацией автоматизированных систем, а также с переходом на новые инструменты налогового контроля, что в совокупности требует достаточно больших материальных затрат.

Важно отметить, что применение автоматизированных систем и системы управления рисками в налоговых органах помогли увеличить эффективность выездных налоговых проверок, что показано в таблице 3.

Таблица 2. Расходы на организацию деятельности ФНС России по налоговому администрированию и результаты контрольной деятельности

Таблица 3. Показатели эффективности и результативности проведения выездных проверок ФНС России

Одновременно с этим, руководствуясь критериями риска, налоговые проверки были отменены в тех хозяйствующих субъектах, целесообразность выезда в которые была минимальной.

Снижение количества проверок не уменьшает объемы доначисления налогов и начисления штрафных санкций по их результатам.

Иные показатели, которые характеризуют эффективность налогового контроля в рамках налогового администрирования в России за 2014-2016 гг., представлены в таблице 4.

Таблица 4. Эффективность контрольной деятельности (налогового администрирования и налогового контроля) ФНС России

Из приведенных данных видно, что налоговые органы увеличили эффективность контрольной работы: при фактическом снижении проверок, связанных с пресечением правонарушений, количество возбужденных дел и наложенных административных наказаний уменьшилось не так существенно, сократилось удовлетворение жалоб налогоплательщиком, признание недействительными проверок, существенно увеличилась доля тех проверок, по результатам которых правонарушения были выявлены. Иными словами, налоговый контроль за последние три года действительно стал более эффективным, что в равной степени можно отнести и к налоговому администрированию.

Если рассматривать эффективность применения современных автоматизированных инструментов налогового контроля, то итоги, подведенные Министерством финансов Российской Федерации за 2014-2016 гг., могут быть описаны следующим образом.

Во-первых, внедрение и развитие использования АСК-НДС (АСК-НДС-2) позволило даже в условиях экономического спада увеличить собираемость НДС примерно на 0,5 п.п. к ВВП. В целом поступления НДС выросли с 5,4% от конечного внутреннего спроса (налогооблагаемой базе НДС в целом по стране) в 2014 г. до уровня в 5,9% в 2016 г. Также отмечено, что и в 2017 г. поступления НДС растут опережающими темпами по сравнению с внутренним спросом.

Во-вторых, внедрение и развитие систем прослеживаемое (контроля над производством и оборотом) существенно сократило долю теневого сектора ряда рынков. В частности, внедрение ЕГАИС в розничные продажи с 2016 г. существенно ограничило возможности реализации алкоголя (нелегально произведенного или нелегально ввезенного в Россию) через розничную сеть.

Становлению электронного документооборота без использования бумажных носителей между налоговыми органами и налогоплательщиками способствует развитие «Личного кабинета налогоплательщика» как комплексной системы, позволяющей обмениваться информацией с налоговыми органами (для физических лиц -- это еще и возможность совершать онлайн оплату налогов). По данным на ноябрь и декабрь 2016 г. количество пользователей, которые были зарегистрированы на сервисе «Личный кабинет налогоплательщика -- физического лица», составило 18 млн чел., что больше на 5 млн чел. по состоянию на конец 2015 г.

При этом на конец 2017 г. личными кабинетами пользовались 6566 организаций и 12 066 индивидуальных предпринимателей (на середину 2017 г. количество увеличилось до 9513 и 16 536 соответственно). Очевидно, что такой обмен способствует более оперативному извещению налогоплательщиков, а также получению информации налоговыми органами (и ее последующей обработки, если, например, через личный кабинет сдаются в электронном виде декларации и иные формы отчетности).

Но внедрение онлайн-касс, которое активно началось с 2017 г., еще не дало определенно положительных результатов, поскольку лишь небольшая часть налогоплательщиков перешла на новые формы оплаты в течение 2016 г.

Следует отдельно рассмотреть возможности применения патентной системы налогообложения в России. Фактически она начала свое действие с 2010 г. как упрощенная система налогообложения (УСН) на основе патента. А с 2013 г. начал действовать отдельный специальный налоговый режим -- патентная система налогообложения (ПСН). Ее сущность заключается в упрощении налогового администрирования для субъектов микробизнеса (имеющих до 15 работников), и применима она только для индивидуальных предпринимателей. Сумма налога фиксированная, не зависящая от выручки (кроме лимита для применения, который в настоящее время составляет значительную для микробизнеса сумму в 60 млн руб. в год).

Исследователи этого вопроса, тем не менее, отмечают в России достаточно небольшой вес индивидуальных предпринимателей, перешедших на эту систему: 4,2% в 2015 г. и порядка 6% в 2017 г. Вместе с тем именно этот налоговый режим в большей мере способствует снижению нагрузки на специалистов ФНС в связи с проведением камеральных и выездных проверок (микробизнес выводится за зону риска, поскольку сумма платежа фиксирована). Причины, по которым микробизнес не так широко применяет ПСН:

- ограничения по среднесписочной численности персонала и по видам деятельности;

- отсутствие процесса минимизации налога на сумму уплаченных страховых взносов (в отличие от единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД), и УСН);

- достаточно высокие оценки потенциальной суммы дохода по некоторым видам деятельности.

Также не до конца понятна позиция законодателя, почему ПСН неприменима к юридическим лицам (таким же субъектам микробизнеса), а использовать систему налогообложения с уплатой ЕНВД разрешено. ЕНВД по своей сути является таким же налогом, рассчитываемым от «вмененного» дохода (фиксированный платеж) и также значительно сокращающим необходимость контроля за субъектами микробизнеса. Но и для ЕНВД существует масса ограничений (главное -- перечень видов экономической деятельности), которые не делают данную систему налогообложения такой востребованной, какой бы ей следовало быть.

Применение упрощенной системы налогообложения или режима с уплатой ЕСХН также избавляет налоговые органы от излишнего контроля, связанного с НДС и налогом на прибыль, однако здесь контроль все-таки необходим (за формированием доходов и при применении ЕСХН и УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» -- еще и расходов). Аналогично не ясно, почему налоговым законодательством не предусмотрено применение ЕСХН с объектом «доходы» по примеру УСН (это бы могло избавить многие сельскохозяйственные предприятия от излишней нагрузки в связи с учетом расходов). Специалисты отмечают и проблему, связанную с невозможностью предприятий, работающих на ЕСХН, добровольно стать плательщиками НДС (поскольку при покупке у них сельскохозяйственной продукции крупные компании-экспортеры могли бы делать возмещение НДС по экспорту).

Если рассматривать иные проблемы, которые выделяются в налоговом администрировании и в налоговом контроле, то их перечень можно структурировать следующим образом. Во-первых, до сих пор не решены все проблемные вопросы с примененим Единой государственной автоматизированной информационной системы (ЕГАИС) при продаже алкогольной продукции. Непродуманной является работа системы с ресторанами, кафе, барами, так как в этих заведениях в настоящее время нет возможности продажи алкогольных напитков порциями, поскольку любая открытая бутылка должна быть списана немедленно. Если такое вскрывается при проверке, это считается грубым нарушением, за которое предусмотрен штраф.

Во-вторых, имеются сомнения, связанные с эффективностью применения онлайн-касс субъектами микробизнеса, работающими на ЕНВД и патентной системе. Их выручка не зависит от объема продаж, лимит выручки для применения систем достаточно большой для микробизнеса, а контроль выполнения лимита можно производить и с применением бланков строгой отчетности, как это было раньше. При этом затраты на приобретение, регистрацию, обслуживание онлайн-кассы, оплата оператору фискальных данных за ведение личного кабинета для таких субъектов достаточно велики. Компенсация же в пределах 18 тыс. руб. в год от стоимости патента может и вовсе рассматриваться в этом ключе как необоснованное недополучение региональными и местными бюджетами сумм данных налогов (стоимости патентов и ЕНВД). Поэтому принятие такого решения выглядит крайне сомнительным. Сомнительна и в целом эффективность внедрения онлайн-касс с точки зрения контроля за оборотом наличности, поскольку они контролируют только поступление выручки, но не все движение наличных денег (расходование, сдачу в банк, поступление по иным операциям и т.п.).

Неясным остается вопрос, для чего в «кассовых операциях» учитывать оплату банковскими картами (этот вопрос был актуален и до онлайн-касс) и интернет-эквайринг (с 2017 г.), поскольку с движением наличных денег данные операции не связаны, а доходы учитываются при поступлении денег от операторов эквайринга на расчетный счет получателя. Поэтому однозначно положительно оценивать данный инструмент фискального контроля пока что рано.

В-третьих, некоторые сомнения вызывают и «нововведения» в части налогового администрирования, связанные с тем, что организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести в полной мере бухгалтерский учет и формировать (хотя только раз в год и по упрощенной форме) финансовую отчетность. Данные положения были введены вступившим в силу с 2013 г. новым законом о бухгалтерском учете, хотя прежний закон этого не предусматривал (в прежнем законе казалось странным исключение из числа сдающих такую отчетность организаций, применяющих только УСН, а не ЕНВД). В результате для многих малых предприятий увеличился объем учетной работы и формируемой отчетности. Смысл же данной отчетности для налоговых органов сводится к нулю -- она никоим образом не влияет на налоги, начисленные кассовым методом или от вмененного дохода налогам, практически не используется для налогового контроля.

В-четвертых, до сих пор не ясно, почему в условиях интеграции и информационного взаимодействия ряд документов для одних и тех же субъектов (в первую очередь физических лиц) формируется и выдается разными органами, что требует административной работы большого количества специалистов. В первую очередь это СНИЛС и ИНН. Первый является регистрационным номером физического лица в ПФР, одновременно используется как код доступа к системе «Госуслуги». Второй -- номер налогоплательщика в реестре, который ведется налоговым органом. Эти документы выдаются параллельно разными организациями одному и тому же субъекту пожизненно, их учет ведется в разных базах.

Здесь очевидным кажется совмещение СНИЛС и ИНН и администрирование их выдачи одним органом -- ФНС России.

Полученные результаты свидетельствуют о том, что реформы налогового администрирования в России в первую очередь направлены на снижение нагрузки на налоговые органы в части осуществления налогового контроля. Налоговый контроль в форме налоговых проверок должен проводиться лишь с учетом высоких рисков в деятельности налогоплательщика и только тогда, когда налоговый орган уверен в получении результата, превосходящего затраты на проверку.

В иных случаях, как предполагает Министерство финансов РФ в основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики, достаточными будут камеральные проверки с получением пояснений при необходимости (возможности для камеральных проверок при росте информационного взаимодействия и интеграции информационных систем сильно расширились), предпроверочная работа (вызов на беседы налогоплательщиков, по которым имеются определенные риски, но нет уверенности в эффективности проверок).

Повышение эффективности налогового администрирования можно связать и с упрощением налогового контроля по ряду налогоплательщиков (прежде всего, по субъектам малого предпринимательства, контрольные мероприятия по которым обычно малоэффективны). Для этих целей вполне достаточным будет максимальное исключение таких субъектов из «зоны налоговых рисков» посредством развития применения патентной системы налогообложения (даже для юридических лиц) и ЕНВД либо упрощенной системы и ЕСХН, но с объектами «доходы» (когда в камеральной проверке нуждаются только доходы, что значительно ее упрощает).

Требуется изменить и законодательство, регулирующее кассовые операции. В частности, оптимальным решением была бы отмена обязательности подключения онлайн-касс для субъектов, работающих на ЕНДВ, ПСН. Оптимальным было бы и изменение принципа работы самих онлайн-касс: внедрение «виртуальных касс», работающих только от стандартных программ вроде «1С: Предприятие» без подключения кассового аппарата. Тем более, что технические возможности для реализации этого уже есть. Конечно, следует исключить из кассовых операций оплату банковскими картами и через Интернет, поскольку смысла контроля здесь нет (денежные средства поступают от оператора эквайринга на расчетный счет и все равно будут учтены как доходы, движения же наличных денег здесь нет). А вот введение контроля над расходом наличных денег при помощи таких онлайн-касс могло бы, напротив, улучшить налоговое администрирование.

Наконец, отмена документарных СНИЛС и ИНН, замена их единым документом, а еще лучше -- перевод в бездокументарный режим с отметкой данных номеров (или единого идентификационного номера) в паспорте (как это предлагается в рамках «Российской общественной инициативы») также может стать оптимальным решением. Тем более, вариант замены всех этих документов единым (единым номером) уже рассматривался неоднократно.

3.3 Совершенствование налогового администрирование РФ с применение зарубежного опыта

В сфере разработки государственной политики налогообложение является приоритетным направлением развития, которое может быть достигнуто путем совершенствования налогового администрирования.

На основании документа «Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов» представлены следующие направления совершенствования налогового администрирования:

- Увеличение взымаемой пени с организаций представлено созданием прогрессивной шкалы ставок пеней, при которых ставка остается прежней, в случае, если штраф будет уплачен в течение 30 дней, в иных случаях - будет применима повышающая ставка;

- Идентификация платежей в государственную казну. Данная мера направлена на надлежащую идентификацию плательщиков, а также защиты их прав, при этом, предполагается внести изменения, в Налоговый Кодекс которые не предполагают увязывать исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов;

- Отмена взимания дополнительных платежей при уплате пошлин в государственных муниципальных учреждениях

- Возможность получения отсрочки по уплате налоговых платежей, как для физических, так и юридических лиц, до момента возникновения задолженности перед федеральным бюджетом;

- Стимулирование оплаты налоговых пеней, при которой предполагается сокращение суммы штрафа до возбуждения ответственности налогоплательщика перед государством.

Как отметила Ермакова Г., основными направлениями совершенствование налогового администрирования на 2017 и плановые 2018-2019 года будут: «Судя по всему, помимо всего прочего, налогоплательщиков простимулируют и своевременно платить налоги и взносы. С этой целью предлагается размер пени за несвоевременную уплату налогов увеличить с одной трехсотой до одной сто восьмидесятой ставки рефинансирования Банка России. То есть налоговые пени вырастут почти вдвое. Зато в перспективе будет решена проблема уплаты налогов третьими лицами. Дело в том, что по действующему в настоящее время законодательству, если налог уплачен третьим лицом за счет собственных средств, обязанность по уплате налога не считается исполненной - со всеми, что называется, вытекающими. В Минфине, видимо, посчитали, что куда важнее, чтобы налог в бюджет попал, нежели то, кто его за налогоплательщика перечислил. В связи с этим и предлагается внести в Налоговый кодекс изменения, не предполагающие увязку исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страхового взноса и характеристик лица, осуществляющего уплату таких платежей».

Основными целями при развитии налоговой политики государства является поддержание развития экономики, а также не усугубление нынешнего положения. Так же в послании говорится не о четком закреплении предложенных мер на последующие года, а о возможной корректировке процентных ставок налогообложения.

Бесконтактное взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами является самым приоритетным направлением при совершенствовании налогового администрирования. Первым шагом по достижению данной меры стал приказ ФНС от 15.07.2011, в котором утверждается что все налогоплательщики (организации) обязаны предоставлять отчетность в отдел ФНС по месту деятельности в электронном виде, при котором должны соблюдаться седеющие условия, предоставленные в 80 ст. НК РФ:

- в случае если среднесписочная численность рабочего персонала за предыдущий год превышала 100 человек;

- при создании либо реорганизации предприятия, в которой численность рабочего персонала превышает 100 человек;

- в случае если данная обязанность применима к конкретному налогу.

Практическая реализация «Дорожной карты» при всех возможных сомнениях в ее достоинствах, направленных на сокращение документооборота в предпринимательской среде. Первым этапом может быть возникновение трудностей субъективного и объективного характера. Хотя и возможность предоставления и использования такой документации для налоговых органов - в ходе проведения контрольных мероприятий урегулировано статьей 93 НК РФ, и в полном объеме не может реализоваться в данное время по причине ограниченности в плане технической подготовки налоговых органов.

Работа по указанным выше направлениям будет - внедрение «Дорожной карты», которая должна быть реализована Агентством стратегических инициатив при поддержке Совета по предпринимательству при Президенте Российской Федерации. «Дорожная карта» будет направлена на совершенствование налоговой системы РФ, а также создание комфортных условий во взаимоотношении государственно-муниципальных органов посредством сокращения материальных и временных затрат.

Таким образом, современная система налогового администрирования связана с разработкой налоговой политики, ее эффективной реализацией. На сегодняшний день налоговые органы имеют четкий курс на повышение эффективности налогового контроля. В этом важная роль отводится оценке рисков и интеграции информации, информационному взаимодействию с другими органами. При снижении количества выездных проверок увеличиваются возможности проведения камеральных проверок (в частности, при внедрении АСК НДС, онлайн-касс, ЕГАИС и иных инструментов), автоматизируется работа и информационный обмен с физическими и юридическими лицами. Все это повышает эффективность налогового администрирования (увеличивает собираемость налогов, результативность проверок, обеспечивает интеграцию в легитимную экономическую среду теневого и «серого» сектора).

Однако имеется ряд проблем в осуществлении налогового администрирования, которые были обозначены в статье (при применении онлайн-касс, ЕГАИС, специальных налоговых режимов). Решение данных задач может быть обеспечено посредством внесения изменений в налоговое законодательство, а также в ряд взаимосвязанных нормативно-правовых (в том числе и подзаконных) актов. Совершенствованием процедур налогового контроля можно нивелировать указанные выше недостатки в налоговом администрировании, еще в большей мере увеличив эффективность в целом всей фискальной системы государства.

Заключение

налоговый финансовый государственный

Одним из принципиально весомых направлений улучшения этой системы в общем и системы налогообложения в частности считается ее содержательный анализ, который ориентирован на выявление мощных и некрепких сторон системы во всех качествах ее исследования: функциональном, элементном и организационном. При проведении такового анализа целенаправленно, на наш взор, применить способ сопоставления предоставленной системы с ее аналогами для сравнения отдельных системных данных и определения их соотношения целям и задачами анализируемого объекта.

Необходимым положением предлагаемого расклада к сравнительному анализу систем налогообложения федеративных (по существу) стран считается то, собственно что вероятность использования в русской налоговой практике тех или же других составляющих, способов, структурных заключений в неотъемлемом порядке обязана восприниматься с учетом возможно образовавшегося значения социально - финансового становления определенных государств, индивидуальностей протекания социально - финансовых процессов, а еще (что, по нашему воззрению, тем более важно) целей и задач (причем не лишь только финансовых, но и политических), которые стоят перед данным государством.

Совокупность перечисленных выше данных определяет адекватность использующейся системы налогообложения исходя как из основ, положенных в ее базу, например и из определенных методик ее реализации. При этом стоит учитывать, собственно что трудная социально-экономическая система, составляющей которой считается система налогообложения, владеет довольно высочайшей динамикой перемен (которые на отдельных периодах ее становления имеют все шансы носить не лишь только передовой, но и регрессивный нрав, о чем говорит навык проведения финансовых реформ в России), собственно что настоятельно просит соответственного регулировки налогового процесса в оперативно стратегическом и тактическом режимах.

Налоговая система Российской Федерации протекает в реальное время стадию развития, собственно, что значимо затрудняет ее анализ. На практике видно бесспорное несоответствие меж высочайшим качеством нормативно-законодательного обеспечения системы налогообложения на его высочайшем уровне (НК РФ), более невысоким уровнем руководящих методических материалов (особенно в части определения налогооблагаемой базы ведущих налогов) и критически невысокой налоговой дисциплиной, которая практически дезавуирует всю систему в целом. В данной стоит буквально квалифицировать, собственно что надлежит считаться объектом анализа: настоящее состояние дел или же формальная сторона функционирования налоговой системы. По нашему воззрению, как раз 1-ый объект разрешает более правильно расценить деятельную налоговую систему как важный вещество государственной экономики, но совместно с тем это становит под сомнение безоговорочную правильность применения в ходе анализа количественных данных, потому что степень налоговых ставок не определяет в абсолютной мере фискальную и финансовую значимость такого или же другого облика налога, а величина и толика налоговых платежей в структуре налоговых прибылей обоснованы не лишь только начисленными суммами. Отраслевой потенциал налоговой системы РФ подключает эти составляющие, как ускоренная воздаяние, льготы по налогу на прибыль, идущую на становление хозяйствующего субъекта, и вероятность получения отрпслевого налогового кредита. Впрочем внедрение данных рычагов стимулирования вложений на практике затруднено, для начала, лишне трудной административной процедурой их задействования и, во-2-х, совместной направленностью завышения потерь для уклонения от уплаты налогов.