Налогообложение имущества предприятий
Экономическое и правовое значение налога на имущество организаций. Источники формирования доходной базы региональных и местных бюджетов. Особенности регулирования в сфере налогообложения в России и зарубежных государствах. Контроль за уплатой налогов.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 02.05.2019 |
| Размер файла | 95,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Ссылка общества на то, что оно не является плательщиком налога на имущество, несостоятельна, поскольку пунктами 1 и 2 статьи 83 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика встать на налоговый учет по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.
Налоговый кодекс РФ предусматривает четыре специальных налоговых режима: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Согласно ст.346.1. Налогового кодекса РФ переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Следовательно, организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог налогоплательщиками налога на имущество не являются.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (ст.346.11. Налогового кодекса РФ).
Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками налога на имущество не являются.
В соответствии со ст.346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
При этом в п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Следовательно, в части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, налог на имущество организаций не уплачивается.
В отношении основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых только для иных видов предпринимательской деятельности и раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, налог на имущество организаций исчисляется в общем порядке.
В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то согласно письму Минфина РФ от 16.08.2004 г. N 03-06-05-04/05 Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2004 г. N 03-06-05-04/05 "Об уплате налога на имущество при совмещении разных налоговых режимов" // Учет. Налоги. Право. 2004. N 35., стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации (т.е. аналогично порядку, ранее установленному Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество организаций" Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" // Российский налоговый курьер. 1999. № 11.). При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2). Таким образом, организации, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не уплачивают налог на имущество по имуществу, используемому для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
В соответствии со ст.346.35 Налогового кодекса РФ при применении системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.
Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае, если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Перечень документов, при предоставлении которых в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Постановлением Правительства РФ от 15.01.04 г. N 15. Постановление Правительства РФ от 15 января 2004 г. N 15 "Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции" // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. N 3. Ст. 200
Таким образом, налог должны уплачивать все организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, в том числе органы государственной власти, некоммерческие организации, бюджетные организации (за исключением имущества, используемого для образования культуры, здравоохранения, физической культуры и спорта и иного имущества социально-культурной сферы), если иное не будет установлено в законах субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций в части льгот по этому налогу, поскольку пунктом 2 статьи 372 НК РФ предусмотрено, что в региональных законах о налоге на имущество могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
2.2 Налогообложение иностранных организаций
Согласно ст.373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются иностранные организации, которые:
- осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;
- и (или) имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ;
- и (или) имеют в собственности недвижимое имущество на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
В случае если иностранная организация имеет несколько оснований для признания ее налогоплательщиком по налогу на имущество, то данная организация является налогоплательщиком по всем имеющимся у нее основаниям. Если иностранная организация осуществляет деятельность в России через постоянное представительство, то она будет уплачивать налог с движимого и недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности и находящегося на территории РФ (на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ). А, следовательно, эта иностранная организация должна осуществлять бухгалтерский учет своих основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в РФ.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельности в РФ через постоянные представительства, также признаются налогоплательщиками, но только в отношении недвижимого имущества (зданий, сооружений, иных объектов), находящегося на территории РФ и принадлежащего им на праве собственности. Налоговой базой в отношении данного имущества признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Согласно пункту 2 статьи 373 НК РФ постоянное представительство иностранной организации для целей обложения налогом на имущество определяется по правилам, установленным статьей 306 НК РФ.
Под постоянным представительством для целей налога на прибыль понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов, осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, если такая деятельность не является подготовительной или вспомогательной в пользу самой же иностранной организации. В российском законодательстве термин "постоянное представительство" появился в результате заимствования и перевода англоязычного термина "permanent establishment" из Модельной конвенции ОЭСР по налогам на доход и капитал Финансовая газета. 2003. N 4. С.5..
При определении постоянного представительства необходимо учитывать тот факт, что у России существуют соглашения с другими странами об устранении двойного налогообложения. И нередко в этих соглашениях постоянное представительство определяется иначе, чем НК РФ. А согласно статье 7 НК РФ при наличии заключенного между РФ и иностранным государством соглашения об избежании двойного налогообложения налогоплательщик должен руководствоваться положениями соглашения, а не нормами НК РФ. Поэтому, имея дело с иностранной организацией, нелишним будет поинтересоваться и содержанием соответствующих международных документов.
Постоянным представительством иностранной организации признается, в частности, филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство или любое иное место регулярного осуществления предпринимательской деятельности на территории РФ.
Таким образом, понятие "постоянное представительство" имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которым связывается возникновение обязанности иностранной организации уплачивать налог на прибыль в РФ.
Достаточно подробные разъяснения относительно квалификации деятельности иностранной организации в РФ как осуществляемой через постоянное представительство содержатся в Методических рекомендациях налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утверждены Приказом МНС РФ от 28 марта 2003 г. N БГ-3-23/150) Приказ МНС РФ от 28 марта 2003 г. N БГ-3-23/150 "Об утверждении методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций" // Финансовая газета. 2003. № 15,16.. В частности, в пункте 2.2 этих Методических рекомендаций говорится о том, что одним из критериев для квалификации деятельности иностранной организации в РФ как осуществляемой через постоянное представительство является регулярность ее осуществления. Так, пунктом 3 статьи 306 НК РФ установлено, что постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. Например, началом существования строительной площадки, как это установлено пунктом 3 статьи 308 НК РФ, считается более ранняя из следующих дат: дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ) или дата фактического начала работ. Регулярной, в частности, является деятельность обособленных подразделений иностранных организаций, вставших или обязанных встать на учет в налоговых органах в соответствии с подразделом 2.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124. Приказ МНС РФ от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" // Финансовая газета. 2000. № 25.
В остальных случаях соответствие критерию "регулярная деятельность" определяется на основе анализа фактического осуществления деятельности самой иностранной организации или иных организаций или физических лиц в пользу иностранной организации в каждом конкретном случае. При этом единичные факты совершения каких-либо хозяйственных операций в РФ не могут рассматриваться как "регулярная деятельность".
Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст.306 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации- это филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности (далее отделение) этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:
- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности за исключением установленных видов работ и услуг.
Момент образования постоянного представительства иностранной организации - начало регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.
При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов моментом образования постоянного представительства иностранной организации считается наиболее ранняя из следующих дат:
- дата вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности;
- дата фактического начала такой деятельности.
Если иностранная организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему указанную лицензию (разрешение) или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разрешение), при решении вопросов, связанных с образованием и прекращением существования постоянного представительства этой иностранной организации, применяется порядок, аналогичный определению постоянного представительства иностранной организации при осуществлении деятельности на строительной площадке.
Момент ликвидации постоянного представительства - постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.
Данное определение постоянного представительства является общим. При этом есть специальное правило, согласно которому иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство также в случае, если эта организация осуществляет предпринимательскую деятельность в перечисленных выше сферах через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией выполняет следующие функции:
- представляет ее интересы в РФ;
- действует на территории РФ от имени этой иностранной организации;
- имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий (в частности, цену контракта, условия поставки) от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).
В этом случае иностранная организация не имеет на территории РФ какого-либо фактического присутствия путем создания своего отделения. Однако для целей налогообложения указанная деятельность иностранной организации через зависимого агента признается деятельностью через постоянное представительство.
Сам по себе факт того, что организация, осуществляющая деятельность на территории РФ, является взаимозависимой с иностранной организацией, не рассматривается как приводящий к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в РФ.
Также, иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.
Для того чтобы отграничить отдельные операции иностранных организаций от деятельности через постоянное представительство, предусмотрены специальные правила (исключения). Согласно данным исключениям рассматриваются следующие операции, которые не влекут признания наличия постоянного представительства, если они не связаны с осуществлением перечисленных в общем определении видов предпринимательской деятельности:
1) деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства;
2) факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.
К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:
- использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации до начала такой поставки;
- содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;
- содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей переработки другим лицом;
- содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;
- содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора и (или) распространения информации, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;
- содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.
3) факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ сам по себе не может рассматриваться для такой иностранной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ;
4) факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории РФ, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ;
5) факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории РФ в другой организации не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства иностранной организации, предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен.
6) факт осуществления иностранной организацией операций по ввозу в РФ или вывозу из РФ товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства этой организации в РФ.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, признаются налогоплательщиками в отношении указанного имущества.
В соответствии со ст.83 Налогового кодекса РФ особенности учета иностранных организаций устанавливаются МНС РФ. Данные особенности предусмотрены Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций. Приказ МНС РФ от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" // Финансовая газета. 2000. № 25.
Согласно указанному Положению постановка иностранных организаций на налоговый учет осуществляется налоговыми органами, которые определяются Управлениями МНС РФ по субъектам РФ.
Постановка на учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ, производится в налоговых органах субъекта РФ, примыкающего к соответствующему району территориального моря, континентального шельфа и исключительной зоны РФ. Приказ МНС РФ от 17 марта 2004 г. N САЭ-3-09/207 "Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004. N 16.
В случае возникновения у иностранных и международных организаций и дипломатических представительств затруднений с определением места постановки на учет (учета) решение на основе представленных ими данных принимается соответствующим налоговым органом, определенным МНС России или Управлением МНС России по субъекту Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога на имущество организаций, согласно ст.373 Налогового кодекса РФ, признаются:
1) российские организации;
2) иностранные организации.
В соответствии со ст.11 Налогового кодекса РФ понятие организации определяется для целей налогообложения следующим способом.
Российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Таким образом, налогоплательщиками являются как российские, так и иностранные организации (юридические лица). Иными словами, если какая-либо организация является юридическим лицом, то она является налогоплательщиком налога на имущество. Например, это касается и органов государственной власти, местного самоуправления, различных фондов, некоммерческих организаций и т.д.
Глава 3. Элементы налогообложения
3.1 Объект налогообложения
До принятия главы 30 НК РФ налогом на имущество облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и товары, находящиеся на балансе организаций. С 1 января 2004 г. объект налогообложения претерпел значительные изменения.
Действующее определение объекта обложения по налогу на имущество содержится в статье 374 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование и распоряжение, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета.
В соответствии со ст.374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Здесь, по нашему мнению, законодатель допустил некоторую расплывчатость в формулировке. Рассмотрим положения п.1 ст.374 НК РФ подробнее.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" // Финансовая газета. 2000. № 46,47., установлено, что принятые к бухгалтерскому учету основные средства отражаются по дебету балансового счета 01 "Основные средства".
Не совсем понятно, что означает в формулировке объекта налогообложения словосочетание "переданные во временное владение, пользование, распоряжение". Если предположить, что это только основные средства, сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, на хранение и т.д., то все просто - такое имущество продолжает числиться в учете у его собственника как объекты основных средств.
Но если под данное определение подпадает также и передача имущества в оперативное управление либо хозяйственное ведение, то возникают вопросы.
Согласно ст.11 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (с изменениями от 8 декабря 2003 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. N 48. Ст. 4746 имущество, передаваемое собственником (органом государственной власти или органом местного самоуправления) унитарному предприятию, закрепляется за последним на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Право собственности на переданное имущество остается за соответствующими органами власти. Соответственно, при формальном прочтении п.1 ст.374 НК РФ именно эти органы и будут плательщиками налога на имущество.
В этом случае получается, что и для унитарных, и для казенных предприятий переданное им собственником имущество не является объектом налогообложения. Плательщиком налога по нему будут являться органы государственной власти либо органы местного самоуправления.
Надеемся, что к началу наступающего налогового периода МНС России издаст рекомендации, которые помогут найти выход из создавшейся ситуации.
Рассмотрим другие объекты обложения налогом на имущество.
При передаче объектов основных средств в доверительное управление их остаточная стоимость отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету балансового счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", не как объекты основных средств. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" // Финансовая газета. 2000. № 46,47.
В качестве объекта основных средств данное имущество будет отражаться на балансовом счете 01 у доверительного управляющего на отдельном балансе.
Тем не менее, законодатель в ст.378 НК РФ еще раз подтверждает, что основные средства, переданные в доверительное управление, признаются объектом налогообложения у учредителя доверительного управления.
При передаче объектов основных средств в качестве вклада в простое товарищество (в совместную деятельность) переданное имущество подлежит отражению по его остаточной стоимости по дебету балансового счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Вклады по договору простого товарищества".
В качестве объекта основных средств данное имущество будет отражаться на отдельном балансе у участника совместной деятельности, которому поручено ведение бухгалтерского учета по договору простого товарищества.
В ст.377 НК РФ также подтверждено, что имущество, переданное в качестве вклада по договору о совместной деятельности, признается объектом налогообложения у каждого из участников договора.
Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на российской территории через постоянное представительство, объектом налогообложения признаются принадлежащие им объекты основных средств. Стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу, определяется по правилам бухгалтерского учета российских организаций.
Для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность на российской территории через постоянное представительство, объектом налогообложения признаются объекты недвижимости, находящиеся на территории Российской Федерации и принадлежащие им по праву собственности.
В соответствии с п.4 ст.374 НК РФ природные ресурсы (земельные участки, водные объекты) не признаются объектом налогообложения.
Не признается также объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Согласно ст.2 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" Федеральный закон от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (с изменениями от 22 февраля, 22, 26 апреля, 19, 29 июня, 22 августа, 1 декабря 2004 г., 7 марта, 1 апреля, 30 июня, 15, 21 июля 2005 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. N 13. Ст. 1475 военная служба предусмотрена в Вооруженных Силах, в пограничных войсках, во внутренних войсках МВД России, в железнодорожных войсках, войсках гражданской обороны, инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти, СРВ, органах ФСБ России, федеральном органе специальной связи и информации, федеральных органах государственной охраны, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти, воинских подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России и создаваемых на военное время специальных формированиях.
Кроме того, в соответствии с п.1 ст.8 этого же Федерального закона приравненной к военной признается служба в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе МЧС России, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы и органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.
Таким образом, движимое и недвижимое имущество вышеуказанных ведомств не признается объектом налогообложения.
Исходя из этого определения имущество, подлежащее налогообложению, должно обладать одновременно следующими двумя признаками:
- имущество должно быть движимым или недвижимым;
- имущество должно признаваться объектом основных средств, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено гл.30 Налогового кодекса РФ (например, при совместной деятельности).
Определение понятия движимого и недвижимого имущества осуществляется согласно ст.130 Гражданского кодекса РФ.
К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
К движимому имуществу относятся вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги.
Вторым признаком отнесения имущества к объекту налогообложения является его признание в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета.
Иными словами, если какое-либо имущество не признается объектом основных средств по правилам бухгалтерского учета, то оно не подлежит налогообложению. Исключение из этого правила касается специальных случаев, предусмотренных гл.30 Налогового кодекса РФ. В частности это предусмотрено в отношении имущества, учитываемого в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности) (ст.377 Налогового кодекса РФ), а также имущества, переданного в доверительное управление (ст.378 Налогового кодекса РФ). Особенности определения объекта налогообложения в рамках указанных операций, а также при аренде имущества будет рассмотрено позднее.
Сложность определения объекта налогообложения по налогу на имущество заключается в наличии множественности нормативных актов по бухгалтерскому учету, которые устанавливают порядок учета основных средств, а также в различных способах отражения основных средств в хозяйственной практике организаций.
В качестве основополагающего документа необходимо использовать Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. N 48. Ст. 5369.
Применение Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н), на сегодняшний день, практически невозможно ввиду его противоречия более поздним нормативным актам.
В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При отсутствии хотя бы одного из указанных признаков имущество не относится к основным средствам.
При этом сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Например, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Не учитываются в составе основных средств (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01) следующие объекты:
- машины оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары- на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
- предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;
- капитальные и финансовые вложения.
Одним из сложных вопросов на практике являлся вопрос о времени включения в состав основных средств имущества, право собственности, на которое подлежит государственной регистрации.
В соответствии со ст.131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.
Ранее в п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. N 33н) Приказ Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" // Финансовая газета. 1998. № 35. было предусмотрено, что принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Однако с 1 января 2004 года указанные Методические указания признаны утратившими силу.
В новых Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. N 91н), вступающих в силу с 1 января 2004 года, установлено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект (п.38).
В п.52 указанных новых Методических указаниях установлены следующие правила:
1) по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (без бухгалтерского учета их в качестве объектов основных средств).
2) при принятии вышеназванных объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.
3) допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
В соответствии с рассмотренными правилами организация вправе самостоятельно определить порядок включения в состав основных средств указанных выше объектов недвижимости (либо сразу, либо после регистрации).
Следовательно, прямой зависимости включения недвижимого имущества в состав основных средств от наличия документа, подтверждающего регистрацию права собственности на это имущество, в настоящее время не установлено.
Как разъяснено в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н), счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации. Иными словами, в случае ввода в эксплуатацию объекта недвижимости и передачи документов на государственную регистрацию, он может учитываться в составе основных средств.
Дополнительным подтверждением того, что имущество может быть принято в эксплуатацию без факта государственной регистрации, является п.32 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, согласно которому в бухгалтерской отчетности, помимо прочего, подлежит раскрытию информация об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
Исходя из анализа указанных выше актов, следует, что законодательство о бухгалтерском учете устанавливает для организаций лишь право в данном случае учитывать объекты в составе основных средств. Никакой обязанности при этом не установлено. Иными словами организация должна определить этот порядок в приказе по учетной политике.
Вместе с тем, в письме УМНС РФ по г. Москве от 21.06.2004 г. N 23-10/1/41005 "О налогообложении налогом на имущество организаций недвижимого имущества" изложена иная точка зрения. Так, по мнению Московского налогового ведомства требование о необходимости государственной регистрации объектов недвижимости учитывается в разделе IV Методических указаний, определяющих порядок начисления амортизации основных средств. Пунктом 52 данного раздела, в частности, установлено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.
Учитывая вышеизложенное, объекты недвижимости (в т.ч. объекты, по которым документы не переданы на государственную регистрацию), отвечающие требованиям пункта 2 Методических указаний, фактически эксплуатируемые, признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ. При этом при определении среднегодовой стоимости имущества по данным объектам учитывается сумма амортизации, начисленная по правилам бухгалтерского учета.
Помимо рассмотренного выше случая, необходимо учитывать особенности ввода в эксплуатацию специфических объектов. Так, в некоторых случаях ввод в эксплуатацию (право на эксплуатацию) имущества напрямую зависит от наличия документа, подтверждающего регистрацию права собственности на это имущество.
Например, согласно ст.33 Кодекса торгового мореплавания РФ судно подлежит регистрации в одном из реестров судов РФ. Право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него (ипотека, доверительное управление и другие) подлежат регистрации в Государственном судовом реестре или судовой книге. Только после регистрации судна оно получает право плавания под флагом Российской Федерации.
Таким образом, по нашему мнению, для учета судов в составе основных средств необходим факт регистрации права собственности в Государственном судовом реестре.
Например, по эпизоду доначисления налога на имущество налоговая инспекция предложила ООО "Димас" уплатить налог, пени и штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщик не согласен с данным решением, считая, что для целей налогообложения он был обязан отразить в бухгалтерском учете рыболовное судно как основное средство с момента окончания капитального ремонта, а не с момента его регистрации в морском порту.
Согласно статье 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него (ипотека, доверительное управление и другие) подлежат регистрации в Государственном судовом реестре или судовой книге. Регистрация судна в Государственном судовом реестре или судовой книге, права собственности и иных вещных прав на судно, а также ограничений (обременений) прав на него является единственным доказательством существования зарегистрированного права, которое может быть оспорено только в судебном порядке.
В соответствии с пунктом 5 статьи 8 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Согласно разделу 1 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с изменениями и дополнениями), по дебету счета 08 "Капитальные вложения" отражаются фактические затраты предприятия на приобретение объекта основных средств, в частности, на монтаж и ввод в эксплуатацию оборудования. Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства". Действительно, в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, приведен перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, в том числе затрат на доведение объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию.
С момента регистрации судна оно получает право плавания под флагом Российской Федерации (статья 25 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации). ООО "Димас" при рассмотрении дела не представило доказательства, подтверждающие невозможность использования судна по назначению с даты регистрации и необходимость проведения капитального ремонта, а следовательно, и право не отражать в регистрах бухгалтерского учета судно как основное средство (на счете 01 "Основные средства"). Поэтому истец обязан производить все необходимые отчисления за использование судна АИ-0635, в том числе уплачивать налог на имущество. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 октября 2001 года по делу N А05-739/01-56/22 (извлечение).
Таким образом, на основании вышеизложенного в качестве объекта налогообложения должно признаваться следующее имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств:
- основные средства, учитываемые на счете 01 "Основные средства";
- основные средства, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";
- основные средства, переданные в доверительное управление"
- основные средства, переданные по договору совместной деятельности"
- основные средства, приобретенные и (или) созданные в процессе совместной деятельности.
При этом необходимо отметить, что если организация в нарушение порядка ведения бухгалтерского учета будет учитывать объекты основных средств на иных счетах (т.е. не на сч.01 или сч.03), то указанные объекты также должны признаваться в качестве объектов налогообложения. Например, в практике хозяйственной деятельности организаций встречаются случаи учета объектов основных средств, например, на сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", сч.10 "Материалы".
Сложным вопросом в определении объекта налогообложения является применение правила п.52 Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. N 91н). Например, если организация по указанным в данном пункте объектам недвижимости в приказе по учетной политике установит правило учета данных объектов только после факта государственной регистрации, то формально будут выполнены все правила бухгалтерского учета. При этом объект недвижимости не будет до момента государственной регистрации числиться в составе основных средств. Хотя фактически он таковым является. В случае, если данная проблема не будет разрешена в законодательном порядке, она найдет свое разрешение в судебно-арбитражной практике.
По нашему мнению, ответ должен зависеть от двух факторов. От того, как будет складываться толкование понятия объекта налогообложения (имущество, учитываемое на балансе по правилам бухгалтерского учета) в сочетании с правилами бухгалтерского учета. И поскольку правила ведения бухгалтерского учета во многом формируются самой организаций, от установленных индивидуальных положений учетной политики. Следовательно, в отношении конкретного предприятия данный спор может рассматриваться индивидуально.
Спорным вопросом является налогообложение объектов основных средств, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Формально, указанные активы к объектам основных средств не относятся. Так, согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н) счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально - вещественную форму (материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
С другой стороны данные активы обладают всеми признаками основных средств, учитываемых на счете 01 "Основные средства".
В связи с наличием двух позиций, контролирующие органы высказывают также две противоречивые точки зрения.
В письме Минфина РФ от 31.08.2004 г. N 03-06-01-04/16 "Об обложении налогом на имущество доходных вложений в материальные ценности" разъяснено, что указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств. В связи с этим, имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество.
Однако, в письме УМНС РФ по г. Москве от 07.07.2004 г. N 23-10/1/37660 "О включении в налоговую базу по налогу на имущество организаций стоимости основных средств, учитываемых на счете 03" разъяснено обратное. Так, Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности (п. 2 Положения). В бухгалтерском учете в составе доходных вложений в материальные ценности учитываются часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму. Следовательно, материальные ценности (основные средства), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, признаются объектами налогообложения налогом на имущество организаций.
Ввиду специфики операций отдельному рассмотрению подлежит вопрос об определении объекта налогообложения при аренде, в том числе финансовой аренде (лизинге), доверительном управлении имуществом, совместной деятельности.
...Подобные документы
Особенности формирования системы налогообложения в России. Экономическое содержание региональных налогов. Динамика поступлений региональных налогов и сборов в бюджет Орловской Области за 2006–2010 гг. Формирование налоговой базы и исчисления налога.
курсовая работа [32,9 K], добавлен 22.11.2013Сущность и значение налога на имущество предприятий. Особенности порядка расчета и уплаты налога в бюджет. Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы. Льготы по налогу. Проблемы и перспективы налогообложения имущества предприятий.
реферат [259,7 K], добавлен 07.07.2008Сущность и значение налога на имущество предприятий. Характеристика налога на имущество. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество. Особенности порядка расчета и уплаты налога в бюджет. Проблемы налогообложения имущества предприятий.
дипломная работа [164,0 K], добавлен 11.09.2006Экономическое содержание и назначение местного бюджета. Виды, направления и источники их формирования. Особенности и порядок распределения, использования средств местных бюджетов. Направления увеличения доходной базы бюджетов в Республике Беларусь.
курсовая работа [900,7 K], добавлен 28.11.2016Анализ норм Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения и налоге на имущество организаций. История налогообложения имущества. Цели и задачи налогообложения юридических лиц. Изучение порядка расчета налога на имущество организаций.
курсовая работа [203,5 K], добавлен 23.10.2014Сущность, содержание и особенности формирования доходной базы региональных бюджетов. Классификация и принципы распределения доходов по уровням бюджетной системы. Состав и структура доходов региональных бюджетов Российской Федерации; зарубежная практика.
дипломная работа [222,5 K], добавлен 28.12.2017Характеристика налога на имущество. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество. Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы. Льготы по налогу. Исчисление и уплата налога на имущество. Перспективы развития налогообложения имущества.
контрольная работа [23,2 K], добавлен 17.10.2012Экономическая сущность налога на имущество, особенности налогообложения имущества образовательных учреждений, пути оптимизации. Исследование и анализ практики налогообложения налогом на имущество организаций для оценки возможности ее адаптации в России.
дипломная работа [68,0 K], добавлен 02.02.2010Объекты налогообложения для российских и иностранных организаций. Среднегодовая стоимость имущества. Установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков. Характеристика федеральных и региональных налогов.
презентация [1,7 M], добавлен 01.12.2014Сущность, виды и характеристика региональных и местных налогов. Исследование их роли и места в бюджетной системе РФ. Анализ поступления региональных и местных налогов в консолидированный бюджет. Проблемы начисления и уплаты региональных и местных налогов.
курсовая работа [68,0 K], добавлен 18.09.2013Экономическая сущность и виды местных налогов и сборов, их значение в налоговой системе Казахстана. Законодательные акты, регулирующие уплату местных налогов и сборов. Оценка системы местного налогообложения на примере ГКП "Экибастузкоммунсервис".
дипломная работа [224,4 K], добавлен 02.08.2009Изучение порядка начисления и уплаты региональных и местных налогов. Основные характеристики налогов, уплачиваемых ООО "АгротехГарант": налоговые ставки, база, льготы. Понятие о транспортном налоге, налоге на имущество организаций и земельном налоге.
дипломная работа [68,3 K], добавлен 17.11.2010Основная часть местных финансов - региональные бюджеты и бюджеты административно-территориальных образований. Источники формирования и существующая система регулирования региональных бюджетов. Расходование регионального бюджета Удмуртской республики.
контрольная работа [52,8 K], добавлен 23.03.2011Система налогообложения предприятий на территории РФ. Общая характеристика налога на имущество предприятия ОАО "Иркутский масложиркомбинат": экономическая сущность, порядок исчисления и уплаты; проблемы разграничения движимого и недвижимого имущества.
дипломная работа [175,6 K], добавлен 29.04.2012Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, земельного налога и единого налога на вмененный доход. Оценка фискальной роли местных налогов в доходах бюджетов муниципальных образований. Роль местных налогов на примере г. Нижний Новгород.
курсовая работа [63,8 K], добавлен 19.05.2014Основа, трехуровневая структура и общий сравнительный анализ организации налогообложения в России и зарубежных странах. Значение федеральных налогов России для поддержания финансовой стабильности бюджетов субъектов Федерации и муниципальных бюджетов.
курсовая работа [167,3 K], добавлен 22.01.2015Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций. Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны. Формирование налоговой базы по налогу на имущество организации, порядок его исчисления и уплаты, применение льгот.
курсовая работа [132,7 K], добавлен 14.05.2014Основная роль налогов на имущество физических лиц. Направления совершенствования налогообложения путем введения налога на недвижимость. Положение имущественных налогов с физических лиц в рамках формирования соответствующего бюджета Иркутской области.
курсовая работа [70,4 K], добавлен 13.03.2014Понятие, функции и основные задачи налогов, которые служат источником формирования доходов бюджета государства. Исследование таких основных методик проверки региональных налогов, к которым относится налог на имущество организаций и транспортный налог.
контрольная работа [25,4 K], добавлен 19.03.2011Понятие налога на имущество организаций. Налогоплательщики налога на имущество организаций. Освобождение от обязанностей налогоплательщика. Расчет налога, объект налогообложения. Расчет налоговой базы. Порядок и сроки уплаты налога, льготы по налогу.
курсовая работа [59,8 K], добавлен 23.01.2011
