Налогообложение имущества предприятий
Экономическое и правовое значение налога на имущество организаций. Источники формирования доходной базы региональных и местных бюджетов. Особенности регулирования в сфере налогообложения в России и зарубежных государствах. Контроль за уплатой налогов.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 02.05.2019 |
| Размер файла | 95,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В соответствии со ст.606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
По длительности действия договора принято различать:
- краткосрочную аренду;
- долгосрочную аренду.
Статья 624 Гражданского кодекса РФ предусматривает возможность выкупа арендованного имущества.
Согласно указанной статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
Следовательно, по наличию в договоре условия о переходе права собственности на арендованное имущество аренда подразделяется на:
- аренду с правом выкупа;
- аренду без права выкупа.
В соответствии со ст.665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Таким образом, в качестве самостоятельного вида аренды рассматривается финансовая аренда (лизинг).
В соответствии со ст.31 Федерального закона РФ от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (с изменениями от 29 января, 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 22 августа 2004 г., 18 июля 2005 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. N 44. Ст. 5394 предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Следовательно, условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга:
- лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя;
- лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Как уже было отмечено, объектом по налогу на имущество является имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Поэтому и возникновение объекта налогообложения будет зависеть от того, учтено имущество на балансе данной организации или нет.
У лизингодателя переданное в лизинг имущество может учитываться следующим образом:
- имущество, приобретенное специально для предоставления за плату во временное пользование (для передачи в лизинг) и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингодателя - на балансовом счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности",
- имущество, переданное в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя - на забалансовом счете 011"Основные средства, сданные в аренду".
У лизингополучателя принятое в лизинг имущество может учитываться следующим образом:
- имущество, полученное в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя - на балансовом счете 01 "Основные средства" на субсчете "Арендованное имущество",
- имущество, полученное в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингодателя - на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
В соответствии со ст.1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Гражданское право. Том II. / Под ред. доктора юридических наук, профессора Е.А.Суханова). М.: Волтерс Клувер, 2004
Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. N 97н "Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом". Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 97н "Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом" // Финансовая газета. 2002. № 2.
В соответствии с данными указаниями основные средства, переданные по договору доверительного управления имуществом, на балансе учредителя не учитываются.
Вместе с тем данные основные средства являются объектом налогообложения непосредственно у учредителя. Данное положение специально закреплено в ст.378 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст.1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону, цели.
Порядок учета операций при исполнении договора простого товарищества ранее регулировался Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (утв. Приказом Минфина РФ от 24.12.1998 г. N 68н). Несмотря на то, что данные указания устарели в связи с принятием нового плана счетов, они могут применяться в методологическом порядке. В связи с принятой системой отражения операций по исполнению договора о совместной деятельности основные средства, переданные в качестве вкладов, а также приобретенные в ходе совместной деятельности, на балансе товарищей не учитываются.
Однако данные основные средства являются объектом налогообложения непосредственно у участников договора (товарищей). Данное положение специально закреплено в ст.377 Налогового кодекса РФ.
При этом каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
В соответствии со ст.374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
При этом для целей исчисления налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.
Следовательно, основные правила ведения бухгалтерского учета основных средств, рассмотренные выше, должны применяться иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
При этом следует еще раз отметить пробел в отношении налогообложения основных средств, расположенных на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
В соответствии с п.4 ст.374 Налогового кодекса РФ не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Первое исключение применяется в отношении всех налогоплательщиков (как российских, так и иностранных организаций). Второе исключение касается только соответствующих федеральных органов исполнительной власти.
3.2 Налоговая база
Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам устанавливаются НК (см. ст. 53, 54 НК).
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы принимается следующая стоимость имущества:
- по имуществу, подлежащему амортизации, принимается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;
- по имуществу, не подлежащему амортизации, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Порядок начисления амортизации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
В соответствии с указанным Положением стоимость всех объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
Так, в частности, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Данное положение касается и бюджетных учреждений, которые для целей налогообложения должны определять остаточную стоимость основных средств исходя из их балансовой стоимости и величины износа, исчисленного в конце каждого налогового (отчетного) периода в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета для бюджетных организаций.
При этом в письме Минфина РФ от 19.05.2004 г. N 04-05-06/57 "О порядке уплаты налога на имущество организаций бюджетными организациями" Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 мая 2004 г. N 04-05-06/57 "О начислении бюджетными организациями износа для целей налогообложения" // Бюллетень "Официальные документы в образовании". 2004. N 28. разъяснено, что начисление износа по объектам основных средств в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н, бюджетными организациями производится в конце календарного года, поэтому для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период следует учитывать годовую сумму износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период, равномерно распределенную по месяцам налогового периода.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Выбор способа начисления амортизации осуществляется организацией самостоятельно и утверждается приказом по учетной политике.
Согласно п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Данное положение фактически означает, что при расчете налоговой базы стоимость указанных основных средств будет равна нулю.
Таким образом, положения учетной политики организации в целях бухгалтерского учета напрямую влияют на определение налоговой базы по налогу на имущество.
Например, решением от 22.02.01, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 19.04.01 Арбитражного суда Московской области, признано недействительным решение Инспекции МНС РФ по г.Павловский Посад N 02-11153 от 04.12.2000.
Удовлетворяя иск, судебные инстанции указали, что приобретенные истцом в разное время: принтер, процессор, монитор, источник б/п, картридж для принтера, клавиатура, сканер не относятся к основным средствам, учитывались в составе малоценных предметов и других ценностей, поэтому занижение налога на прибыль и налога на имущество не было.
В кассационной жалобе ИМНС РФ по г.Павловский Посад просит об отмене судебных актов, ссылаясь на их незаконность.
Проверив материалы дела, выслушав представителя заявителя, поддержавшего доводы жалобы, представителя ЗАО "Унивесаудит", возражавшего против ее удовлетворения, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения и постановления суда.
В соответствии с п.50 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (далее - Положение) не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
Учитывая, что на дату приобретения стоимость предметов не превышала установленного ранее размере, суд сделал обоснованный вывод о незанижении истцом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и имущество.
Доводы налоговой инстанции в кассационной жалобе о том, что все приобретенные предметы вычислительной техники используются как единое целое с компьютером, их необходимо учитывать как основные средства, необоснованны.
П.2.3 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного Приказом Минфина РФ N 65н от 03.09.97, на который ссылается ответчик, не устанавливает порядка отнесения предметов к основным средствам, а лишь определяет, что является единицей бухгалтерского учета основных средств.
Решение вопроса о том, в каком порядке учитывать процессор, монитор, принтер - в комплексе или отдельно, в составе основных средств или малоценных, - находится в компетенции руководителя организации.
Поскольку все приобретенные предметы не превышают каждый в отдельности стоимостной предел отнесения к МБП, приобретенные в разное время, вывод судебных инстанций о незаконности оспариваемого решения ответчика является обоснованным. Постановление ФАС Московского округа от 25 июня 2001 г. по делу N КА-А41/3098-01 (извлечение).
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.
При этом для целей налогообложения гл.30 Налогового кодекса РФ в некоторых случаях устанавливает раздельное исчисление налоговой базы.
Так, ст.376 Налогового кодекса РФ устанавливает следующие случаи отдельного исчисления налоговой базы.
Налоговая база определяется отдельно:
1) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
3) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
4) в отношении части каждого объекта недвижимого имущества в случае, если данный объект, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);
5) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Раздельное исчисление налоговых баз в первых четырех случаях вызвано зачислением налога в бюджеты разных субъектов РФ. Пятый случай обусловлен наличием разных налоговых ставок.
При этом в отношении первых четырех случаев возникает вопрос о необходимости раздельного исчисления налоговых баз в случае, когда имущество (организации, обособленного подразделения, отдельные объекты недвижимости) расположено на территории одного субъекта РФ. Фактически для раздельного определения налоговых баз нет необходимости. Однако, гл.30 Налогового кодекса РФ не делает никаких исключений. Предполагается, что данный вопрос необходимо согласовать с налоговым органом.
В четвертом случае налоговая база также определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Налоговая база по месту нахождения организации определяется исходя из стоимости следующего имущества:
- стоимости имущества, находящегося в организации (не включается имущество, учитываемое на отдельном балансе обособленного подразделения, и отдельно расположенные объекты недвижимости);
- стоимости имущества, находящегося в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);
- стоимости имущества, находящегося за границей РФ.
Налоговая база по месту нахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, определяется исходя из стоимости имущества, закрепленного за этим обособленным подразделением (не включаются отдельно расположенные объекты недвижимости)
Имущество данных обособленных подразделений учитывается при определении налоговой базы по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в зависимости от того на чьем балансе данное имущество учтено.
Налоговая база по месту нахождения иных обособленных подразделений, не имеющих отдельный баланс, отдельно не определяется.
При определении налоговой базы по данному основанию важное значение приобретает понятие "отдельный баланс".
В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ понятия и термины, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, которое им придается Налоговым кодексом РФ. При отсутствии таких специальных таких термины используются в том значении, которое им придается иными соответствующими отраслями законодательства.
Так, согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н) Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" // Финансовая газета. 1999. № 34. бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). При этом никакого определения понятию "отдельный баланс" не дается.
Данное понятие ранее содержалось в недействующем в настоящее время п. 3.4. Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96 (утв. приказом Минфина РФ от 08.06.1996 г. N 10). В соответствии с указанным пунктом под отдельным балансом понималась система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности.
В настоящее время, данное определение не применяется. Следовательно, организация должна самостоятельно устанавливать конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.
Таким образом, для целей исчисления налога на имущество организаций под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. Аналогичная позиция была разъяснена в письме Минфина РФ от 29.03.2004 г. N 04-05-06/27 "О формировании отдельного баланса подразделения организации". Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27 "О формировании отдельного баланса подразделения организации" // Учет. Налоги. Право. - Официальные документы. 2004. N 21.
Налоговая база по месту нахождения объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, определяется исходя из стоимости этого имущества.
Налоговая база у иностранных организаций определяется в порядке, аналогичном для российских организаций, с учетом некоторых особенностей.
Налоговая база у иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется тоже как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Для этого, как уже было отмечено ранее, данные представительства ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.
Налоговая база в отношении каждого вышеназванного объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Раздельное исчисление налоговой базы иностранные организации осуществляют:
1) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет;
2) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства;
3) в отношении части каждого объекта недвижимого имущества в случае, если данный объект, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);
4) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
В третьем случае налоговая база также определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Налоговая база по месту постановки на учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется исходя из стоимости следующего имущества:
- стоимости имущества, относящегося к данному представительству;
- стоимости имущества, находящегося в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).
Налоговая база по месту нахождения объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации, исходя из стоимости этого имущества.
Налоговая база по месту постановки на учет иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется исходя из стоимости следующего имущества:
- стоимости имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
- стоимости имущества, находящегося в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).
Последний случай, как уже было рассмотрено в главе III настоящего издания, по нашему мнению, является не совсем урегулированным. Вывод о подобной схеме учета можно сделать только на основании ст.386 Налогового кодекса РФ, которая определяет порядок сдачи налоговой декларации.
3.3 Налоговый период
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
При этом законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Как правило, в региональных законах отчетные периоды устанавливаются в аналогичном порядке.
Так, в Законе г.Москвы "О налоге на имущество организаций" от 5 ноября 2003 г. N 64 предусмотрено, что отчетными периодами также признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В Законе Свердловской области от 27 ноября 2003 г. N 35-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" отчетные периоды вообще не установлены. Данное положение означает, что в качестве отчетных периодов устанавливаются периоды, закрепленные гл.30 Налогового кодекса РФ, т.е. первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Таким образом, если в региональном законе не установлены иные отчетные периоды, то в качестве них признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (ст. 55 НК).
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным в п. 2 ст. 379) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.
На наш взгляд, предоставление законодательным (представительным) органам субъектов РФ права при установлении налога не устанавливать отчетные периоды может привести к возникновению проблемных ситуаций.
Допустим, что в регионе А установлены отчетные периоды, а в регионе Б - не установлены. Организация, зарегистрированная в регионе А, передала в рамках договора совместной деятельности организации, зарегистрированной в регионе Б, имущество, не признаваемое объектом налогообложения (например, деньги, товары, нематериальные активы). Лицом, ведущим учет общего имущества товарищей, является организация, зарегистрированная в регионе Б.
В рамках заключенного договора о совместной деятельности организация, зарегистрированная в регионе Б, приобрела в феврале дополнительно имущество, признаваемое объектом налогообложения (например, строение, станки). В результате в конце первого квартала у организации А возникает объект налогообложения (пропорционально доле в общем имуществе товарищей). В соответствии со своим региональным законодательством организация, зарегистрированная в регионе А, должна определить налоговую базу, исчислить сумму авансового платежа и произвести уплату. При этом исчисление должно быть осуществлено на основе данных, предоставленных организацией, зарегистрированной в регионе Б.
Но в регионе Б не установлены отчетные периоды, а также не установлены обязанности налогоплательщиков по внесению авансовых платежей по налогу на имущество организаций. Если организация, зарегистрированная в регионе Б, не предоставляет информацию об объекте налогообложения организации, зарегистрированной в регионе А, создается следующее положение. Организация, зарегистрированная в регионе А, не может правильно и своевременно выполнить свои обязанности налогоплательщика по налогу на имущество организаций. При этом организация, зарегистрированная в регионе Б, не нарушает никаких обязанностей, установленных своим региональным законодательством, а обязательства, установленные законодательством региона А, на нее не могут быть распространены.
Налоговым периодом всегда признается календарный год.
3.4 Налоговая ставка
Максимальная ставка налога теперь составляет 2,2% (ст.380 Кодекса). Причем законодательные власти субъектов федерации вправе установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков. Например, для организаций, оказывающих почтовые и образовательные услуги, некоммерческих и научных организаций, внебюджетных фондов и др.
Кроме того, ставки могут быть дифференцированы по видам имущества. Например, из состава имущества научных организаций может быть выделено лабораторное имущество для проведения НИОКР, для которого может быть установлена отдельная ставка.
В ст.2 Закона г.Москвы "О налоге на имущество организаций" от 5 ноября 2003 г. N 64 установлена единая для всех налоговая ставка в размере 2,2 процента.
В ст. 2 Закона Свердловской области от 27 ноября 2003 г. N 35-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" ставки на 2004 год установлены в зависимости от категорий налогоплательщиков:
1) для организаций, осуществляющих перевозки пассажиров метрополитеном, трамваями и (или) троллейбусами, - 0,9 процента;
2) для организаций потребительской кооперации - 1,1 процента;
3) для организаций, осуществляющих добычу полезных ископаемых подземным способом, - 2 процента;
4) для иных категорий налогоплательщиков налога на имущество организаций - 2,2 процента.
С 1 января 2005 года на территории Свердловской области устанавливаются следующие ставки налога на имущество:
1) для организаций, осуществляющих перевозку пассажиров трамваями и (или) троллейбусами, удельный вес доходов которых от осуществления этого вида деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов, - 0,9 процента;
2) для организаций потребительской кооперации - 1,1 процента;
3) для организаций, осуществляющих внутригородские и (или) пригородные перевозки пассажиров автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), удельный вес доходов которых от осуществления этих видов деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов, - 1,4 процента;
4) для организаций, осуществляющих добычу полезных ископаемых подземным способом, удельный вес доходов которых от осуществления этого вида деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов, - 2 процента;
5) для иных категорий налогоплательщиков налога на имущество организаций - 2,2 процента.
Традиционно считается, что совместная деятельность позволяет уменьшить налоги, но только если хотя бы один товарищ - "упрощенец". Сочетание совместной деятельности с УСН - самый распространенный, однако не единственный способ экономии. Есть и другой, позволяющий снизить налог на имущество. Он применим в основном крупными компаниями.
Предположим, что есть завод, который мы назовем ООО "Изготовитель". Там много различного оборудования, зданий, машин - словом, активов, включаемых в базу по налогу на имущество. Значит, и налог этот велик. Теперь допустим, что завод решил заключить договор совместной деятельности с другим предприятием. Учитывая, что сейчас многие производственные объединения представляют собой несколько компаний, входящих в один холдинг, найти нужного товарища будет несложно. В конце концов, новую фирму можно и создать. После того как участник выбран, ООО "Изготовитель", оформив договор, в качестве вклада передает свое оборудование, которое товарищи обязаны оценить (п. 2 ст. 1042 ГК РФ). Они это и делают, показывая, что цена вклада меньше остаточной стоимости, по которой переданная техника значилась на балансе завода. Объяснить подобную разницу несложно. К примеру, сказав, что оборудование неликвидно, из-за чего занизили его договорную цену, или что балансовая стоимость на заводе завышена.
Переходим к расчету налога. Он определяется "исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества" (п. 1 ст. 377 НК РФ). Ее сообщает участник, ведущий общие дела, а определяется она по данным баланса товарищества. На этот баланс попадает стоимость основного средства, установленная соглашением (п. 18 ПБУ 20/03). Следовательно, и налог надо платить с нее, что нам подтвердили в ФНС России. Так что если остаточная стоимость оборудования, переданного ООО "Изготовитель" по договору, была 40 000 000 рублей, а оценили его в 30 000 000 рублей, то базой для налога на имущество будет последняя величина.
При максимальной ставке налога экономия на 10 000 000 рублей основных средств составит 220 000 рублей (10 000 000 руб. x 2,2%), что, может, и немного. Но, во-первых, схема почти не требует дополнительных затрат, главные из них - на организацию учета в товариществе. Не придется и перевозить оборудование, оно останется в тех же помещениях, только значиться будет на чужом балансе. Во-вторых, снизив базу один раз, фирма будет экономить налог сразу несколько лет, пока техника не спишется. В-третьих, предложенную методику можно развить, благо при совместной деятельности амортизация начинает считаться заново и по правилам, не зависящим от ранее применяемых (п. 18 ПБУ 20/03). Иначе говоря, простому товариществу разрешено пересмотреть нормы амортизации, в том числе и повысив их. Подобное увеличение должно быть разумно и оправданно тем, что срок, отведенный для работы оборудования у старого владельца, был завышен. Вот поэтому при передаче ценностей товарищество установило новый период эксплуатации. Он должен быть подтвержден, например, правительственными нормами амортизации Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. (Часть II). N 1. Ст. 52 или заключением экспертов, работающих на предприятиях, ведущих совместную деятельность, или рекомендациями изготовителей и т.д.
Минус всей этой схемы в том, что ее можно использовать, немного скорректировав документы. Ведь по схеме ООО "Изготовитель" по-прежнему само производит продукцию, а второй товарищ отвечает за другие вопросы, например реализацию. Это всего лишь совместные операции (п. 6 ПБУ 20/03), они не предусматривают изменения стоимости основных средств. Значит, нужно внести корректировки и показать, что по бумагам товарищи одни и те же работы выполняют вместе. Поэтому потребуются бумаги, подтверждающие, что сотрудники второй организации эксплуатируют станки, участвуют в обслуживании, а работники "Изготовителя", в свою очередь, способствуют, допустим, продаже товара. Эта проблема решаема. Достаточно в табелях, различных приказах, ведомостях на начисление зарплаты... изменить фактические должности части персонала. Тем более что такие подтасовки и вечными-то быть не должны. Поработав несколько месяцев по совместному договору, его можно расторгнуть, а все оборудование снова вернуть на баланс ООО "Изготовитель". Учтено оно будет по той стоимости, что значилась в балансе товарищества, то есть заниженной (п. 15 ПБУ 20/03), с которой налог на имущество минимален. Стоженко О. Имущество совместимо со снижением налога // Двойная запись. N 3. 2005.
3.5 Порядок исчисления налога
Порядок исчисления налога - порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.
Порядок исчисления налога и сумм авансовых платежей по налогу установлен ст.382 Налогового кодекса РФ.
При этом необходимо учитывать, что способ уплаты налога (авансовый или единовременно по окончании налогового периода) устанавливаются региональными законами. Следовательно, если в законе субъекта РФ не будут установлены авансовые платежи, то на территории данного субъекта РФ авансовые платежи не уплачиваются.
Также законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Сумма налога (СН) исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Сумма авансового платежа по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно:
- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
- в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
3.6 Порядок и сроки уплаты налогов
Порядок уплаты налога - порядок внесения или перечисления налоговых платежей в бюджет; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу (см. ст. 58 НК).
Срок уплаты налогов (сборов) - календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога. Сроки уплаты налогов являются одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены для того, чтобы налог считался установленным. Правила определения сроков, в том числе и для уплаты налогов, приведены в ст. 57 НК. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей установлен ст.ст.382-385 Налогового кодекса РФ. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное.
По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают окончательную сумму налога.
В ст.3 Закона г.Москвы "О налоге на имущество организаций" от 5 ноября 2003 г. N 64 установлено, что:
- налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
В ст.4 Закона Свердловской области от 27 ноября 2003 г. N 35-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" установлено, что:
- авансовые платежи по налогу на имущество организаций уплачиваются в текущем налоговом периоде не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября;
- сумма налога на имущество организаций, исчисленная по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.
В отношении отдельных объектов недвижимого имущества иностранной организации налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" Федеральный закон от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" (с изменениями от 22 августа 2004 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. N 14. Ст. 1667, налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений. При этом налог (авансовые платежи) уплачиваются в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе указанных обособленных подразделений.
Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период.
Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.
При этом сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
3.7 Налоговые льготы
В НК РФ предусмотрены два вида налоговых льгот:
- предоставляемые на федеральном уровне в виде полного освобождения от уплаты налога;
- устанавливаемые субъектами Российской Федерации.
Кроме того, на основании пункта 4 статьи 374 НК РФ отдельные виды имущества вообще не признаются объектами налогообложения. К ним относятся земельные участки (поскольку они облагаются земельным налогом), иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ, находящееся в ведении федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.
В целом перечень льгот по налогу на имущество, установленный главой 30 НК РФ, значительно меньше того, что был предусмотрен Законом РФ "О налоге на имущество предприятий". По мнению начальника Управления ресурсных и имущественных налогов МНС РФ А. Федорова, "в списке остался только минимум льгот, обусловленных общеэкономическими государственными задачами. Дополнительные льготы должны установить региональные законодатели. Поскольку региональные и местные налоги - это основа региональных бюджетов, логично : предоставить им право самим распоряжаться своими деньгами. Ряд налоговых льгот, которые все же попали в НК РФ, имеет четкий срок действия - год или два. Это сделано специально для того, чтобы региональные законодатели успели оценить и посчитать выгоды от введения той или иной льготы" Учет, налоги, право. 2003. N 48..
В отношении налога на имущество организаций необходимо различать два вида налоговых льгот:
- льготы федеральные, установленные ст.381 Налогового кодекса РФ;
- льготы региональные, установленные региональными законами.
Первая категория льгот применяется на всей территории РФ, где введен налог на имущество. Вторая категория - на территории соответствующего субъекта РФ.
Федеральные налоговые льготы можно разделить на два вида:
- налоговые льготы, предоставляющие полное освобождение от уплаты налога определенным организациям;
- налоговые льготы, предоставляющие освобождение от уплаты налога по отдельному виду имущества.
У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество, независимо от функционального назначения или фактического использования данного имущества.
Полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации.
1) Специализированные протезно-ортопедические предприятия.
Данная льгота аналогична льготе, ранее предусмотренной подп."в" ст.4 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".
В п.8 Методических рекомендаций для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий (приложение к письму МНС РФ от 11.03.2001 г. N ВТ-6-04/197@) Письмо МНС РФ от 11 марта 2001 г. N ВТ-6-04/197 "О Методических рекомендациях для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий" // Учет. Налоги. Право. 2001. № 12. в отношении аналогичной льготы было разъяснено следующее:
"Пунктом "в" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" установлено, что данным налогом не облагается имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий.
Льгота по налогу предоставляется организациям, специализирующимся на производстве протезно-ортопедической продукции.
Имущество организаций, занимающихся на основании лицензии терапевтической стоматологией, ортопедической стоматологией (протезированием), ортопедической и медицинской статистикой, облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке. Эти организации имеют право на частичную льготу по налогу на имущество предприятий, установленную пунктом "а" статьи 5 Закона в части объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в соответствии с которой из налоговой базы эти организации вправе исключать медицинское оборудование, инструменты и иные аналогичные объекты, предназначенные для оказания медицинских услуг".
2) Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.
Деятельность указанных организаций регулируется Федеральным законом от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации". Федеральный закон от 31 мая 2002 г. N 63-Ф3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (с изменениями от 28 октября 2003 г., 22 августа, 20 декабря 2004 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. N 23. Ст. 2102.
Формами адвокатских образований в виде организаций являются: коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.
Коллегия адвокатов и адвокатское бюро является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора.
Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения. Вопросы создания, реорганизации, преобразования, ликвидации и деятельности юридической консультации регулируются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом "О некоммерческих организациях".
...Подобные документы
Особенности формирования системы налогообложения в России. Экономическое содержание региональных налогов. Динамика поступлений региональных налогов и сборов в бюджет Орловской Области за 2006–2010 гг. Формирование налоговой базы и исчисления налога.
курсовая работа [32,9 K], добавлен 22.11.2013Сущность и значение налога на имущество предприятий. Особенности порядка расчета и уплаты налога в бюджет. Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы. Льготы по налогу. Проблемы и перспективы налогообложения имущества предприятий.
реферат [259,7 K], добавлен 07.07.2008Сущность и значение налога на имущество предприятий. Характеристика налога на имущество. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество. Особенности порядка расчета и уплаты налога в бюджет. Проблемы налогообложения имущества предприятий.
дипломная работа [164,0 K], добавлен 11.09.2006Экономическое содержание и назначение местного бюджета. Виды, направления и источники их формирования. Особенности и порядок распределения, использования средств местных бюджетов. Направления увеличения доходной базы бюджетов в Республике Беларусь.
курсовая работа [900,7 K], добавлен 28.11.2016Анализ норм Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения и налоге на имущество организаций. История налогообложения имущества. Цели и задачи налогообложения юридических лиц. Изучение порядка расчета налога на имущество организаций.
курсовая работа [203,5 K], добавлен 23.10.2014Сущность, содержание и особенности формирования доходной базы региональных бюджетов. Классификация и принципы распределения доходов по уровням бюджетной системы. Состав и структура доходов региональных бюджетов Российской Федерации; зарубежная практика.
дипломная работа [222,5 K], добавлен 28.12.2017Характеристика налога на имущество. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество. Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы. Льготы по налогу. Исчисление и уплата налога на имущество. Перспективы развития налогообложения имущества.
контрольная работа [23,2 K], добавлен 17.10.2012Экономическая сущность налога на имущество, особенности налогообложения имущества образовательных учреждений, пути оптимизации. Исследование и анализ практики налогообложения налогом на имущество организаций для оценки возможности ее адаптации в России.
дипломная работа [68,0 K], добавлен 02.02.2010Объекты налогообложения для российских и иностранных организаций. Среднегодовая стоимость имущества. Установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков. Характеристика федеральных и региональных налогов.
презентация [1,7 M], добавлен 01.12.2014Сущность, виды и характеристика региональных и местных налогов. Исследование их роли и места в бюджетной системе РФ. Анализ поступления региональных и местных налогов в консолидированный бюджет. Проблемы начисления и уплаты региональных и местных налогов.
курсовая работа [68,0 K], добавлен 18.09.2013Экономическая сущность и виды местных налогов и сборов, их значение в налоговой системе Казахстана. Законодательные акты, регулирующие уплату местных налогов и сборов. Оценка системы местного налогообложения на примере ГКП "Экибастузкоммунсервис".
дипломная работа [224,4 K], добавлен 02.08.2009Изучение порядка начисления и уплаты региональных и местных налогов. Основные характеристики налогов, уплачиваемых ООО "АгротехГарант": налоговые ставки, база, льготы. Понятие о транспортном налоге, налоге на имущество организаций и земельном налоге.
дипломная работа [68,3 K], добавлен 17.11.2010Основная часть местных финансов - региональные бюджеты и бюджеты административно-территориальных образований. Источники формирования и существующая система регулирования региональных бюджетов. Расходование регионального бюджета Удмуртской республики.
контрольная работа [52,8 K], добавлен 23.03.2011Система налогообложения предприятий на территории РФ. Общая характеристика налога на имущество предприятия ОАО "Иркутский масложиркомбинат": экономическая сущность, порядок исчисления и уплаты; проблемы разграничения движимого и недвижимого имущества.
дипломная работа [175,6 K], добавлен 29.04.2012Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, земельного налога и единого налога на вмененный доход. Оценка фискальной роли местных налогов в доходах бюджетов муниципальных образований. Роль местных налогов на примере г. Нижний Новгород.
курсовая работа [63,8 K], добавлен 19.05.2014Основа, трехуровневая структура и общий сравнительный анализ организации налогообложения в России и зарубежных странах. Значение федеральных налогов России для поддержания финансовой стабильности бюджетов субъектов Федерации и муниципальных бюджетов.
курсовая работа [167,3 K], добавлен 22.01.2015Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций. Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны. Формирование налоговой базы по налогу на имущество организации, порядок его исчисления и уплаты, применение льгот.
курсовая работа [132,7 K], добавлен 14.05.2014Основная роль налогов на имущество физических лиц. Направления совершенствования налогообложения путем введения налога на недвижимость. Положение имущественных налогов с физических лиц в рамках формирования соответствующего бюджета Иркутской области.
курсовая работа [70,4 K], добавлен 13.03.2014Понятие, функции и основные задачи налогов, которые служат источником формирования доходов бюджета государства. Исследование таких основных методик проверки региональных налогов, к которым относится налог на имущество организаций и транспортный налог.
контрольная работа [25,4 K], добавлен 19.03.2011Понятие налога на имущество организаций. Налогоплательщики налога на имущество организаций. Освобождение от обязанностей налогоплательщика. Расчет налога, объект налогообложения. Расчет налоговой базы. Порядок и сроки уплаты налога, льготы по налогу.
курсовая работа [59,8 K], добавлен 23.01.2011
