Наименование показателя	Код строки	Средняя величина показателя за период, тыс. руб.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Темп роста, %
		2002	2003	2004	2003- 2002	2004-2003	2003/ 2002	2004/ 2003
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продаж	010	2632450	2832457	6249057	200007	3416600	107,60	220,62
Себестоимость	020	2325705	2371607	6130979	45902	3759372	101,97	258,5
Валовая прибыль	029	306745	460850	118078	154105	-342772	150,24	25,62
Коммерческие расходы	030	6530	8526	8710	1996	184	130,57	102,16
Управленческие расходы	040	10750	11720	10101	970	-1619	109,02	86,19
Прибыль (убыток) от продаж	050	289465	440604	99267	151139	-341337	152,21	22,53
2. Операционные доходы и расходы Проценты к получению	060	1780	60	1110 -	-1720	1050	3,37	1850
Проценты к уплате	070			-
Прочие операционные доходы	090	2560	1040	2580	-1520	1540	40,63	248,08
Прочие операционные расходы	100	780	980	1470	200	490	125,64	150
3. Внереализационные доходы и расходы внереализационные доходы	120	+3582 8712	-1218 3812	-3329 2563	-4800 -4900	-2111 -1249	34,0	273,32
внереализационные расходы	130	5130	5030	5892	-100	862	98,05	117,14
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	287807	439446	97048	151639	-342398	152,69	22,08
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательства	150	69074	105467	23292	36393	-82175	152,69	22,08
Чистая прибыль (строки 160+170-180)	190	218733	333979	73756	115246	-260223	152,69	22,08

Согласно данным таблицы 6 деятельность анализируемого предприятия можно охарактеризовать как прибыльную, однако с тенденцией к снижению доходности.

Проследим динамику доходов организации:

- выручка от реализации увеличивается из года в год, так в 2003 г. Она выросла на 200007 руб. или на 7,6%, в 2004 г на 3416600 руб. или на 120,62%;

- доходы от операционной деятельности наоборот, сократились в 2003г. На 1720 руб. или на 96,63 %, в 2004 г.они возросли на 1050 руб. или на 1750%.

- доходы от внереализационной деятельности сократились по сравнению с 2002 г. С 3582 руб. до убытка в размере 1218 руб. в 2003г. И 3329 руб. в 2004г.

Перейдем к рассмотрению динамики расходов ООО «Альтернатива:

- себестоимость продукции в 2004г. Выросла по сравнению с 2003г. На 3759372 руб. Причем темпы ее прироста выше, чем темпы прироста выручки от реализации, так в 2004 г. Выручка увеличилась на 20,62%, а себестоимости на 58,5%, в 2003 г. Данный разрыв был гораздо ниже 1,97 % и 7,6% соответственно. Опережение прироста себестоимости над приростом выручки свидетельствует о снижении валовой прибыли.

Следует отметить рост операционных расходов за весь анализируемый период с 780 руб. в 2002 г. До 1470 руб. в 2004году, что в процентном выражении составило 88,5% по отношению к 2002 г.

Иная ситуация наблюдается в отношении внереализационных расходов, несмотря на их снижение в 2003 г. На 100 руб., величина внереализационых доходов в данном году все же гораздо ниже, чем 2002г. В 2004 г. Внереализационные расходы значительно возросли на 862 руб. или на 17,14%.

Таблица 7 Финансовые результаты деятельности за 2002-2004 гг., руб.

Показатели	2002 г	2003 г	2004 г
1	2	3	4
Прибыль от реализации	2632450	2832457	6249057
Сальдо от прочей операционной деятельности	1780	60	1110 -
Сальдо от внереализационной деятельности	+3582	-121	-3329
Прибыль до налогообложения	287807	439446	97048
Чистая прибыль	218733	333979	73756

Основные финансовые результаты деятельности ООО «Альтернатива» представим в таблице 7.

Как свидетельствуют данные таблицы 7, в 2003-2004 гг. убыточной была лишь внереализационная деятельность ООО «Альтернатива». В качестве конечного результата за все три анализируемых года была получена прибыль, причем наибольшее ее значение наблюдается в 2003 году.

Проанализируем теперь, как на предприятии происходит распределение чистой прибыли.

Таблица 8. Распределение чистой прибыли ООО «Альтернатива» в 2002-2004 г.г., тыс. руб.

Наименование показателей	2002	2003	2004
Резервный капитал	754423	987423	1056897
Нераспределенная прибыль	2229521	2012434	2615704
Непокрытый убыток	-	-	-

На основании данных таблицы можно сделать следующие выводы:

1) значительная доля прибыли направляется на пополнение резервного капитала;

2) так как у предприятия на балансе нет непокрытых убытков, то соответственно прибыль предприятия на эти цели не направлялась;

3) Основная часть прибыли оставалась нераспределенной.

На рисунке 6 приведены каналы распределения чистой прибыли в 2002-2004 годах.

Деятельность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг является для ООО «Альтернатива» основным источником доходов, поэтому в данном разделе мы уделим особое внимание анализу прибыли от реализации, в частности факторам, оказывающим наибольшее влияние на ее изменение.

Для расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж используем методику Л. Т. Гиляровской: [40,299]



Рис.6. Каналы распределения прибыли

Далее проведем анализ факторов, влияющих на изменение прибыли ООО «Альтернатива».

2.3 Факторный анализ прибыли

Таблица 9 Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж по данным ф.№2 ООО «Альтернатива»

№ П/П	Показатель и его условное обозначение	2003 г	Реализация 2004 г по ценам и затратам 2003 г	2004 г
А	Б	1	2	3
1	Выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг , руб. (N)	2832457	3172351,8	6249057
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, руб. (Sпер)	2371607	2656199,8	6130979
3	Коммерческие расходы, руб. (КР)	8526	9549,12	8710
4	Управленческие расходы, руб.	11720	13126,4	10101
5	Прибыль (убыток) от продаж (Р), руб.	440604	493476,48	99267

Первый шаг: расчет прироста прибыли от продаж (?Р):

99267-440604=-341 337 руб.

Второй шаг: Расчет темпа роста продаж в сопоставимых ценах:

6249057//1,12 : 2832457=1,97 или 197%

тогда темп прироста объема продаж составил 197-100 =97 %

Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж на 97 %:

руб.

Влияние первого фактора - изменения объема продаж на изменение прибыли составило +427385,9 руб.

Третий шаг: Расчет изменения себестоимости проданных товаров, продукции и услуг:

6130979-2656199,8=3474779,2. руб.

Это означает, что прибыль от продаж уменьшится на эту сумму в связи с увеличением себестоимости товаров, продукции (работ, услуг), т.е.

?Р(S) составит -3474779,2 руб., т. Е. второй фактор оказал влияние на

-3474779,2 тыс. руб.

Четвертый шаг. Расчет изменения коммерческих расходов при неизмененном объеме продаж:

8710-9549,12 = -839,12 руб.

Этот фактор (третий) увеличил прибыль от продаж на 839,12 руб., т.е. ?Р(кр) составил +839,12 руб.

Пятый шаг. Расчет изменения управленческих расходов (четвертый фактор) при неизменном объеме продаж .

10101-13126,4=-3025,4

Снижение управленческих расходов приведет к увеличению прибыли на 3025,4, т.е. ?Р(у) составил +3025,4 руб.

Шестой шаг. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию, услуги (шестой фактор).

Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов:

6249057-3172351,8 = 3076705,2 руб.

Это свидетельствует о том, что продавали продукцию, товары, услуги по более высоким ценам и получили в связи с этим прибыль ?Р (ц) на сумму 3076705,2 руб.

Седьмой шаг. Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции (в сторону увеличения или уменьшения продаж более рентабельных товаров, продукции, работ) на изменение прибыли от продаж (шестой фактор).

Для этого выполним расчет по предлагаемой методике:

493476,48-(440604*1,97)=-374513,4 руб.

Расчеты показывают, что в организации снизилась прибыль от продаж на 374513,4 руб. в связи с изменением структуры продаж, в частности, за счет увеличения объема продаж нерентабельных товаров, продукции (работ, услуг) ?Р(стр) на сумму -374513,4 руб.

Для проверки правильности выполненных расчетов составим баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказавших влияние на ее изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом:

-341337 руб. =+427385,9 - 3474779,2 +839,12 +3025,4 +3076705,2 -374513,4 = -341337 руб.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет влияния четырех факторов:

§ изменения объема продаж (+427385,9 руб.);

§ изменения коммерческих расходов (+839,12 руб.);

§ изменения управленческих расходов (+3025,4);

§ роста цен на товары (работы, услуги) (+3076705,2 руб.);

Остальные факторы -- увеличение себестоимости продаж и структурные изменения, -- привели к снижению прибыли от продаж на общую сумму 3849292,6 руб. [-3474779,2 -374513,4 руб.].

Обобщим результаты факторного анализа прибыли от продаж в табличной форме (табл.9).

Приведенные расчеты наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего, за счет снижения производственной себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

Таблица 10 Влияние факторов на прибыль от реализации товаров, продукции (работ, услуг) ООО «Альтернатива»

Факторы изменения прибыли от продаж	Оценка влияния фактора на изменение прибыли от продаж, тыс. руб. (+, -)
1	2
А. Общее изменение (±) прибыли от продаж В том числе за счет факторов: 1. Изменения объема продаж 2. Изменение себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) 3. Изменение коммерческих расходов 4. Изменение управленческих расходов 5. Изменение цен на проданные товары, продукцию (работы, услуги) 6. Изменение структурных сдвигов в объеме продаж	-341337 +427385,9 -3474779,2 +839,12 +3025,4 +3076705,2 -374513,4
Б. Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж	+427385,9 - 3474779,2 +839,12 +3025,4 + 3076705,2 - 374513,4 = -341337 руб.

Произведем оценку качественного уровня достижения финансовых результатов деятельности ООО «Альтернатива». (таблица 11).

Данные таблицы 11 свидетельствуют о том, что валовая прибыль (маржинальный) доход исследуемого предприятия неравномерно изменялась из года в год . Так в 2003 г. доход увеличился на 154105 руб., а в 2004 г. снизился на 342772 руб.

Таблица 11 Расчет показателей оценки качественного уровня финансовых результатов за 2002-2004 гг., руб.

Показатель	Усл. Обознач.	2002 г.	2003 г.	2004 г.
1	2	3	4	5
1. Выручка от продаж	N	2632450	2832457	6249057
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Sпер	2325705	2371607	6130979
3. Коммерческие расходы	КР	6530	8526	8710
4. Управленческие расходы	УР	10750	11720	10101
5. Итого условно-постоянных расходов	Sпост	17280	20246	18811
6. Маржинальный доход (П.1-П.2)	мд	306745	460850	118078
7. Доля маржинального дохода в выручке от продаж (п. 6: п. 1)	d	0,12	0,16	0,02
8. «Критическая» точка безубыточности (п. 5: п. 7)	КТ	144000	126537,5	940550
9. Запас финансовой прочности (П.1-П.8)	ЗФП	2488450	2705919,5	5308507
10.% запаса финансовой прочности (п.9/п.1*100)	%ЗПФ	94,53	95,53	84,95
11. Прибыль от продаж	Р	289465	440604	99267
12. Операционный леверидж (п.6/п.11)	ОЛ	1,06	1,05	1,19

Критическая точка объема продаж (точка безубыточности) в 2002-2004 гг. была меньше выручки .

Значит, объем продаж, превышающий этот порог, был безубыточен и рентабелен. В 2002-2004 гг. 94,53, 95,53 и 84,95 % соответственно и находится на уровне выше нормативного значения в 60 %.

2.4 Анализ рентабельности

Относительным показателем доходности является уровень рентабельности. Рентабельность реализованной продукции - это отношение прибыли от реализации продукции к себестоимости реализованной продукции. В пункте 2.1 данный коэффициент уже был рассмотрен (в 2003 г. наблюдается увеличение уровня рентабельности продаж на 60%, а в 2004 г. он снизился на 12,5%).

Повышение уровня рентабельности является положительным результатом работы предприятия и говорит о повышении конкурентоспособности и увеличении спроса на его продукцию, однако в 2004 году конкурентоспособность ООО «Альтернатива» снизилась.

Рассмотрим остальные коэффициенты рентабельности предприятия:

1. Прибыль, получаемую предприятием с каждого рубля, вложенного в активы показывает коэффициент рентабельности активов:

Ра = Пч / Са,

где Ра - рентабельность активов;

Пч - чистая прибыль;

Са - средняя величина активов.

2. Рентабельность текущих активов определяется по формуле:

Рта = Пч / Ста,

где Рта - рентабельность текущих активов;

Ста - средняя величина текущих активов.

3. Показатель, отражающий эффективность использования средств, инвестированных в предприятие, является рентабельность инвестиций:

Рин = Пб / (БА - КП),

где Рин - рентабельность инвестиций;

Пб - балансовая прибыль;

БА - валюта баланса;

КП - краткосрочные обязательства.

4. Инвесторы капитала (акционеры) вкладывают в предприятие свои средства с целью получения прибыли от этих инвестиций. Поэтому, с точки зрения акционеров, наилучшей оценкой результатов хозяйственной деятельности является наличие прибыли на вложенный капитал (рентабельность собственного капитала):

Рск = Пч / СК,

где Рск - рентабельность собственного капитала;

СК - собственный капитал.

Рассмотрим эти показатели рентабельности в таблице 12.

Рентабельность инвестиций равна:

2002 год = 2229521/(6949882-1964240)=0,45;

2003 год = 2012434/(7070806-2069251)=0,40;

2004 год = 2615704/(7072884-1398585)=0,46.

Из анализа рентабельности видно:

1. На 1 рубль текущих активов предприятие получило в 2002 году 0,09 рубля, 2003 - 0,15 руб. ,в 2004 - 0,04 руб. За три года происходит колебания рентабельности текущих активов как в сторону увеличения (2003 год), так и уменьшения (2004 год). Такое же колебание наблюдается и с рентабельностью собственного капитала.

Таблица 12 Оценка показателей рентабельности

Показатели	2002г.	2003г.	2004г.	Изменения, (+,-)
				2003г.	2004г
1	2	3	4	5	6
Общая величина имущества, тыс.руб.	6949882	7070806	7072884	+120924	+2078
Источники собственных средств, тыс.руб.	4985642	5001555	5674299	+15913	+672744
Краткосрочные обязательства, тыс.руб.	1964240	2069251	1398585	+105011	-670666
Средняя величина текущих активов, тыс.руб.	2276375	2227552	1966431	-48823	-261121
Прибыль балансовая, тыс.руб.	2229521	2012434	2615704	-217087	+603270
Прибыль чистая, тыс.руб.	218733	333979	73756	+115246	-260223
Рентабельность текущих активов, %	0,09	0,15	0,04	+0,06	-0,11
Рентабельность инвестиций, %	0,45	0,40	0,46	-0,05	+0,06
Рентабельность собственного капитала, %	0,04	0,07	0,02	+0,03	-0,05

2. Рентабельность инвестиций имеет обратную тенденцию: в 2003 году снижение, в 2004 году - рост, это связано с ростом краткосрочных обязательств в 2003 году на 105011тыс. руб. и снижением - в 2004 году (на 670666 тыс.рублей).

Чтобы выяснить за счет каких факторов произошло изменение показателей рентабельности произведем факторный анализ отдельных показателей рентабельности.

Для анализа будут использованы следующие факторные модели:

- рентабельность активов (показатель аналогичный рентабельности всего капитала) зависит от оборачиваемости капитала и рентабельности продаж:

ROA=Kоб x Rр.п.

где

ROA - рентабельность активов

Kоб - коэффициент оборачиваемости капитала

Rр.п. - рентабельность продаж.

- рентабельность собственного капитала (ROE) и рентабельность совокупного капитала (ROA) тесно связаны между собой следующим соотношением:

ROE=ROA x MK

МК - мультипликатор капитала (финансовый рычаг)

Данная взаимосвязь показывает зависимость между степенью финансового риска и прибыльностью собственного капитала. Очевидно, что по мере снижения ROA предприятие должно увеличивать степень финансового риска, чтобы обеспечить желаемый уровень доходности.

Расширить факторную модель ROE можно за счет разложения на составные части показателя ROA:

ROE=Rр.п. х Kоб х MK

Рентабельность продаж (Rр.п.) характеризует эффективность управления затратами и ценовой политики предприятия. Коэффициент оборачиваемости капитала отражает интенсивность его использования и деловую активность предприятия. Мультипликатор капитала - политика в области финансирования. Чем выше его уровень, тем выше степень риска банкротства предприятия, но вместе с тем выше доходность собственного (акционерного) капитала при положительном эффекте финансового рычага.

Далее, необходимо произвести расчет влияния данных на изменение уровня ROE.

Это можно сделать пользуясь следующей таблицей:

Таблица 13 Исходные данные для факторного анализа

№ стр.	Показатель	2003 г.	2004 г.
1	2	3	4
1	Выручка продаж, тыс.руб.	2832457	6249057
2	Прибыль от реализации	440604	99267
3	Общая среднегодовая сумма капитала, руб.	7070806	7072884
4	В т.ч. собственного капитала	5001555	5674299
5	заемного капитала	2069251	1398585
6	Рентабельность совокупного капитала (стр.2; стр.3), %	6,23	1,40
7	Рентабельность продаж (стр.2; стр.1)	15,56	1,59
8	Коэффициент оборачиваемости капитала (стр.1; стр.4)	0,57	1,10
9	Мультипликатор капитала (стр.3; стр.4)	1,41	1,25
10	Рентабельность собственного капитала, %	8,81	1,75

Затем вычисляется общее изменение рентабельности собственного капитала и за счет изменения по факторам, таких как:

- Рентабельность продаж;

- Оборачиваемость капитала;

- Мультипликатор капитала;

1. Изменение рентабельности собственного капитала в результате изменения рентабельности продаж:

ROE усл1=Rр.п.2004 х Kоб2003 х MK2003

ROE усл1=1,59*0,57*1,41=1,28 %

? ROE Rpп= ROE усл1 - ROE2003 =1,28-8,81=-7,53 %

В результате снижения рентабельности продаж с 15,56 до 1,59 % рентабельность собственного капитала снизилась на 7,53 %.

2. Изменение рентабельности собственного капитала в результате изменения оборачиваемости активов:

ROE усл2=Rр.п.2004 х Kоб2004 х MK2003

ROE усл2=1,59*1,10*1,41=2,47 %

? ROEКоб,= ROE усл2 - ROEусл1=2,47-1,28=+1,19 %

В результате ускорения оборачиваемости активов предприятия (1,10 оборота против 0,57 оборотов в 2003 году) рентабельность собственного капитала повысилась на 1,19 %.

3. Изменение рентабельности собственного капитала в результате изменения мультипликатора капитала (соотношения совокупного капитала предприятия и собственных средств):

ROE =Rр.п.2004 х Kоб2004 х MK2004

? ROEМК,= ROE 2004 - ROEусл2=1,75-2,47=-0,72 %

В результате снижения мультипликатора капитала с 1,41 до 1,25 рентабельность собственного капитала снизилась на 0,72%.

Влияние вышеперечисленных факторов на уровень рентабельности собственного капитала представим в таблице 14.

Таблица 14 Баланс факторов

Показатели-факторы	Изменение рентабельности собственного капитала, %
Рентабельность продаж	-7,53
Коэффициент оборачиваемости капитала	+1,19
Мультипликатор капитала	-0,72
Совокупное влияние факторов	-7,06

Как видно из таблицы 14 главной причиной вызвавшей снижение рентабельности собственного капитала стало снижение рентабельности продаж.

Завершающим этапом дипломной работы является выявление резервов улучшения финансовых результатов ООО «Альтернатива».

Глава 3. Резервы улучшения финансовых результатов ООО «Альтернатива»

В принятии управленческих решений значительный упор делается на снижение себестоимости продуктов, выпускаемых предприятием. Определение путей сокращения издержек и повышения эффективности происходит на всех стадиях производственного процесса -- от закупки материалов и их переработки до контроля на стадии выпуска готового продукта и доставки его потребителю. Изменения могут относиться к производству, обработке, сборке, упаковке.

Основные концепции снижения себестоимости продуктов базируются на разных подходах.

Первая концепция -- основные (прямые) издержки.

Условия: подсчитанные цены и издержки, базирующиеся на точной информации об объеме производства, виде сырья и материалов, эффективности методов закупок; нормативы по рабочей силе, рассчитанные исходя из применяемой технологии, методов обработки, имеющегося оборудования, системы стимулирования; накладные производственные расходы, основывающиеся на заранее определенных или плановых стандартах.

Процедуры разработки мероприятий по снижению основных (прямых) издержек включают:

1) Прямые отклонения затрат по материалам и живому труду. Систематизация информации и анализ отклонений при закупке материалов относительно объемов и рыночной ситуации, методов и стоимости собственного производства; решение вопроса закупать или производить; регулирование стоимости рабочей силы; решение вопроса эффективности труда. Издержки могут быть сокращены благодаря улучшению хранения, переработки сырья, минимизации потерь при транспортировке, складировании и отходов при производстве;

2) Анализ нормативов затрат живого труда. Систематизация нормативно-справочной информации проводится с позиций полноты охвата производственных затрат труда; установленных и оптимальных методов производства и обработки; условий производства как имеющихся, так и стандартных; частичного или полного использования принципа: "движение -- время -- измерение";

3) Анализ стоимости продукта. Каждый вырабатываемый или планируемый к выпуску продукт рассматривается с точки зрения его общей стоимости и конкурентоспособности. Стоимость служит оценочным показателем конструкции отдельного продукта в сопоставлении с его внешним видом и спросом на него. Оценка стоимости может быть использована при выборе альтернативных вариантов по производству новых продуктов, реконструированию старых. Стоимостный анализ позволяет проанализировать выводы, прежде чем они сделаны, сравнить результаты альтернативных вариантов, ориентируясь на максимальную прибыль.

Вторая концепция -- косвенные издержки.

Условия: труд вспомогательных рабочих, работа по обслуживанию и ремонту оборудования, вторичное сырье, поставки должны быть оценены как живой труд; использование методов гибкого планирования, когда изменяются цели или пересматривается основа расчета накладных расходов; применение стимулирующих контрольных планов сокращения накладных расходов, разработанных для всех производственных и непроизводственных отделов; регулирование материально-технического обслуживания на основе пересмотра нормативов времени вследствие повышения квалификации, приобретения трудовых навыков и т.п.; расчет регулирующих коэффициентов, позволяющих наладить процедуры контроля за издержками.

Процедуры разработки мероприятий по снижению косвенных (накладных) расходов включают:

1) Косвенные или вторичные отклонения затрат. Систематизация информации о производственном плане, об использовании производственных мощностей, о стандартах живого труда и анализ отклонений при благоприятных и неблагоприятных ситуациях по использованию производственных мощностей, утилизации оборудования: введении новой базы расчета нормативов накладных расходов;

2) Гибкое планирование и анализ нормативов для отделов и служб обслуживания. Анализируют жесткие и измененные цели, поставленные перед каждым производственным и непроизводственным отделом предприятия; определяют уровень регулируемых и нерегулируемых расходов; степень, полноту и соответствие распределяемых накладных расходов объему работ, выполняемых отделами и службами предприятия;

3) Анализ нормативов материально-технического обслуживание при принятии решения проводят в нескольких аспектах, исходя из основной задачи -- увеличить объем производства, обеспечить максимальную производительность и качество.

Прежде всего расходы на материально-техническое обслуживание отделяют от других косвенных расходов, для того чтобы анализировать их в сопоставлении с затратами живого труда, оплачиваемого на почасовой основе. Проблема приобретения и использования нового оборудования рассматривается по срокам его амортизации, стоимости часа рабочего времени и общих затрат в час. Если приобретается высокопроизводительное оборудование, то при увеличении расходов на материально-техническое обслуживание сокращается количество рабочего времени, необходимого для выпуска того же объема продукции. Общие расходы на единицу продукции уменьшаются в связи с ростом объема производства и сокращением рабочего времени.

- стимулирование сокращения накладных расходов может базироваться на снижении общих и почасовых расходов на материально-техническое обслуживание;

- анализ эффективности существующих норм основывается на расчете регулирующих коэффициентов.

Другие коэффициенты: переменные издержки к объему реализации; прибыль по продукту к его стоимости; постоянные издержки к переменным; запланированная реализация продукции к фактической; запланированная (нормативная) себестоимость продукта к фактической и т.д. Однако эти коэффициенты показывают, какими являются косвенные расходы, но не какими они должны быть;

- анализ рентабельности продукта с точки зрения исследования величины нормативных допусков и величины накладных расходов по продуктам. Общий ассортимент продукции рассматривается в направлении выделения маржинальных продуктов, выявления избыточных прямых накладных расходов.

Последовательное рассмотрение себестоимости различных продуктов позволяет разработать программу снижения общих издержек и выбрать политику предприятия относительно объема производства и повышения эффективности на всех стадиях производственного процесса.

При определении резервов увеличения прибыли от реализации изучаются динамика роста объема реализации, а также себестоимость реализованных товаров продукции, работ и услуг и выявляются их тенденции.

Реализация продукции в расчете на 1(1000) р. себестоимости реализованной продукции является обобщающим показателем эффективности производства (Э), предназначенным для оценки эффективности использования как производственных ресурсов, так и затрат на реализацию продукции. Он представляет собой отношение выручки от реализации продукции (ПР) к себестоимости реализованной продукции (С):

Э = ПР/С *1000 р.

Для ООО «Альтернатива» в 20004 году Э =6249057/6130979 *1000 = 1019 р.

Значение показателя эффективности состоит в том, что он:

1) учитывает последовательность производства потребительных стоимостей как результат использования ресурсов и величину затрат для обеспечения объема реализованной продукции;

2) устанавливает взаимосвязь показателей, характеризующих использование производственных ресурсов и производственных затрат;

3) отражает влияние всех факторов на эффективность реализации, в первую очередь факторов роста производительности труда, фондоотдачи, снижения материалоемкости и в конечном итоге себестоимости;

4) обеспечивает единый подход к определению факторов повышения эффективности процесса реализации, влияющих на ее показатели через использование производственных ресурсов и затрат на реализацию продукции. Он выражает связь между эффектом и затратами.

Обоснование снижения себестоимости проданных товаров проводится по слагаемым этого показателя. С учетом того, что он изменяется за счет объема реализации и себестоимости реализованной продукции, при планировании резервов на будущий год количественно определяется влияние этих двух факторов. Данные для расчета приведены в таблице 15.

Таблица 15 Анализ резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости

Показатели	2004 год	По плану на будущий период	Изменение (+,-)
Выручка от продаж товаров в сопоставимых ценах	6249057	6324107	+75050
Себестоимость проданных товаров, руб.	6130979	6074050	-56920
Выручка на 1000 р. себестоимости проданных товаров (стр.1/стр.2)*1000, р.	1019	1041	+22

По данным приведенным в таблице 15, эффективность использования затрат на реализованную продукцию планируется 1041 р. против 1019 р. по отчету. Изменение эффективности затрат на 1000 р. реализованной продукции планируется на будущий год 22 р.

Рассмотрим влияние отдельных факторов на планируемое изменение.

Влияние изменения объема и себестоимости реализованной продукции на изменение реализации продукции на 1000 р. себестоимости реализованных товаров определим способом цепных подстановок по данным таблицы 16.

Таблица 16 Влияние изменения объема и себестоимости продукции на реализацию

Показатель	Сумма, руб.
1	2
Отчетный год	1019
Условный показатель: выручка от продаж по плану на будущий год на 1000 р. себестоимости отчетного года	(6324107/6130979)*1000 = 1032
По плану на будущий год	1041

Общее увеличение выручки от продаж товаров на 1000 р. себестоимости реализованной продукции: 1041-1019 =22 р., в том числе:

- за счет увеличения объема реализованной продукции: 1032-1019 =17 р.;

- за счет снижения себестоимости: 1041-1036 = 5 р.

Увеличение реализации продукции на 22 р. на каждые 1000 р. себестоимости на будущий год означает повышение рентабельности на 2,2% (22/1019*100), что обеспечивает увеличение прибыли на 1000 р. себестоимости реализованной продукции в сумме 22 р. (1019*2,2/100).

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции.

Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения объема реализации необходимо выявленный резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида (таблица 17).

Таким образом, за счет увеличения объема реализации рост прибыли составит 24703 руб.

Таблица 17 Резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации

Вид продукции	Увеличение объема реализации, ед.	Фактическая сумма прибыли, руб.	Резерв увеличения суммы прибыли, руб.
1	2	3	4
ветонит	950	1,5	1425
наличник	1560	2,2	3432
сетка-рабица	1570	3,8	5966
кирпич	1000	2,5	2500
гипсокартон	1000	4,6	4600
краска	700	3,6	2520
обои	500	4,2	2100
вагонка	400	5,4	2160
Итого	7410	-	24703

Дальнейший анализ направлен на обоснование резервов увеличения прибыли за счет снижения трудовых и материальных затрат, общехозяйственных общепроизводственных расходов в себестоимости единицы реализованной продукции. Резерв снижения себестоимости единицы продукции является одновременно резервом увеличения прибыли.

Таблица 18 Расчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости в результате уменьшения переменных затрат единицы реализуемой продукции

Вид продукции	Снижение переменных затрат в себестоимости единицы изделия, руб.	Объем реализации продукции на планируемый период, ед.	Резерв увели-чения суммы прибыли (гр.2*гр3), тыс.руб.
1	2	3	4
Ветонит	0,2	16700	3,34
наличник	0,3	17500	5,25
сетка-рабица	0,2	14000	2,8
кирпич	0,6	18875	11,32
гипсокартон	0,2	18874	3,77
краска	0,5	21850	10,92
обои	0,3	15876	4,76
вагонка	0,5	26975	13,49
Итого	-	150380	55,65

Определим резерв снижения себестоимости единицы продукции ООО «Альтернатива» (таблица 18).

Прирост прибыли за счет снижения себестоимости в результате уменьшения переменных затрат единицы изделия определяется путем умножения всего выпуска продукции на планируемый период в натуральном выражении на снижение прямых переменных затрат в единице изделия.

Таким образом, предприятие может увеличить прибыль на 55,65 тыс. руб. за счет снижения себестоимости в результате уменьшения переменных затрат единицы реализуемой продукции. Наибольшее снижение переменных затрат, а значит и увеличение прибыли возможно по следующим видам продукции: кирпич, краска, вагонка.

Сумма резервов снижения себестоимости (увеличения прибыли) за счет уменьшения управленческих и коммерческих (условно-постоянных) расходов определяется по формуле:

ДПсу=Q*(-?Сп),

где ДПсу- прирост прибыли за счет снижения себестоимости в результате уменьшения управленческих и коммерческих расходов в себестоимости в единицы изделия, тыс.руб.; Q увеличение реализации продукции в натуральном выражении, шт., м и т.д.; -?Сп - увеличение прибыли за счет уменьшения управленческих и коммерческих расходов в себестоимости единицы продукции.

Расчет резервов роста прибыли за счет управленческих и коммерческих расходов осуществляется в соответствии с таблицей 19.

Таблица 19 Расчет резервов роста прибыли за счет увеличения объема продаж товаров, обеспечивающих сокращение условно-постоянных расходов

Вид продукции	Увеличение объема реализации на планируемый период, ед.	Снижение себестои-мости продукции за счет сокращения ком-мерческих и управленческих рас-ходов на 1- цу изделия на будущий год, руб., +-	Резерв уве-личения (умень-шения) суммы прибыли в единице изделия (гр. 1*гр. 2), тыс. руб.
1	2	3	4
ветонит	950	+0,4	-0,38
наличник	1560	-0,2	+0,31
сетка-рабица	1570	-0,4	+0,63
кирпич	1000	-0,3	+0,3
гипсокартон	1000	+0,2	-0,2
краска	700	-0,3	+0,21
обои	500	-0,4	+0,2
вагонка	400	-0,5	+0,2
Итого	7410	-	1,27

На основании данных таблицы 19 можно сделать вывод о том, что, несмотря на планируемое увеличение в будущем году объема реализации ветонита на 950 кг и гипсокартона на 1000 м2, себестоимость единицы изделий за счет условно-постоянных, коммерческих и управленческих расходов возросла и уменьшение прибыли составило соответственно 0,38 тыс. руб. и 0,2 тыс. руб.

Это обусловлено тем, что в условиях инфляции часть постоянных расходов не снижается в связи с ростом объема реализации продукции. В первую очередь это относится к заработной плате управленческого персонала, к амортизационным отчислениям. По остальным видам продукции наблюдается увеличение их количества и снижение себестоимости, что увеличило общую сумму прибыли на 1,27 тыс. руб.

Существенным резервом роста прибыли, определяемым как произведение суммы изменения цены продукции на объем ее реализации продукции в планируемом периоде, является повышение качества продукции:

ДПк = (Цд.к. - Цпос.к.)*А,

где ДПк = прирост прибыли от повышения качества продукции, тыс. руб.; Цд.к. - средняя цена единицы определенного вида продукции до повышения ее качества, тыс. руб.; Цпос.к.- средняя цена определенного вида продукции после повышения ее качества, тыс. руб.

Расчет резервов роста прибыли за счет повышения качества реализуемой продукции производится в соответствии с таблицей 20.

Как видно из таблицы 20, планируемое повышение качества продукции по ветониту, сетке-рабицы, обоям и вагонке увеличит прибыль в следующем году на сумму 50,35 тыс. руб. Средняя цена реализованной продукции определенного вида определяется по формуле средневзешенной:

Цена ветонита = К1*Ц1+К2*Ц2+…+Кn*Цn/ К,

Таблица 20 Расчет резервов роста прибыли за счет улучшения качества продукции

Вид продукции	Средняя цена за 1-цу до повышения качества	Средняя цена за 1-цу после повышения качества	Изменение средней цены	Количество реализован-ной продукции, ед.	Резерв увеличения прибыли (гр.3*гр.4), тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
ветонит	4,2	4,5	+0,3	16700	5,01
сетка-рабица	5,1	5,8	+0,7	14000	9,8
обои	61,8	62,0	+0,2	15876	3,17
вагонка	20,8	22,0	+1,2	26975	32,37
Итого	-	-	-	-	50,35

где К количество единиц всего проданного ветонита; К1,2…, n*Ц1,2…,n - сумма, полученная от реализации количества ветонита (Кi) по определенной цене ( Цi).

Общее увеличение суммы прибыли за счет выявленных резервов определим в таблице 21.

Из обобщающей таблицы 21 видно, что основным источником резервов увеличения суммы прибыли предприятия является снижение переменных затрат в себестоимости продукции, значительным показателем также является повышение качества продукции. С высоким качеством продукции предприятие может выйти на рынок сбыта в дальнем зарубежье, получать выручку в СКВ, выставить на рынок конкурентоспособную продукцию.

Таблица 21 Обобщение резервов увеличения суммы прибыли, тыс.руб.

Вид продукции	Изменение объема реализации, тыс. руб.	Изменение условно-постоянных затрат	Изменение перемен-ных затрат	Повышение качества	Итого изменение прибыли, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
ветонит	1,43	-0,38	3,34	5,01	9,4
наличник	3,43	+0,31	5,25	-	8,99
сетка-рабица	5,97	+0,63	2,8	9,8	19,2
кирпич	2,50	+0,3	11,32	-	14,12
гипсокартон	4,60	-0,2	3,77	-	8,17
краска	2,52	+0,21	10,92	-	13,65
обои	2,10	+0,2	4,76	3,17	10,23
вагонка	2,16	+0,2	13,49	32,37	48,22
Итого	24,70	1,27	55,65	50,35	131,97

Освоение резервов роста прибыли без дополнительных капитальных вложений, а следовательно и без увеличения суммы постоянных затрат, позволит увеличить не только рентабельность работы предприятия, но и запас его финансовой прочности.

Выручка от реализации продукции увеличится за счет объема продаж на 24700 руб., и за счет повышения качества продукции на сумму 50350, всего на 75050 руб. Таким образом, выручка от реализации продукции составит:

6249057 +75050 = 6324107 руб.

Предприятие планирует снизить себестоимость продукции на сумму 56920 руб., в том числе сумму постоянных затрат - 1270 руб. Планируемая себестоимость будет на уровне: 6130979-56920=6074050 руб.

Далее рассмотрим способы, с помощью которых можно добиться увеличения реализации продукции.Мероприятия по увеличению продаж:

a) Проведение ограниченных маркетинговых исследований на ежедневной/ еженедельной основе. Например, наблюдения за розничными/ оптовыми ценами, пробные ограниченные распродажи со скидками, анализ официальной отраслевой статистической информации, и т.д.;

b) Тщательная оценка прогнозируемых наценок по группам реализуемых товаров для того, чтобы определить группы товаров, приносящие наибольшую прибыль, и, как следствие, именно те, на которых ООО «Альтернатива» необходимо сосредоточить свое внимание;

c) Переоценка факторов потребительского спроса, таких как потребительские свойства/приоритет при приобретении, цена, качество, тенденции моды, сезонные факторы и т.д.;

d) Определение группы продуктов, которые наилучшим образом подходят к изменившимся рыночным условиям, и концентрация усилий на них;

e) Определение в областей профессиональных знаний специалистов компании, анализ конкурентных преимуществ и разработка путей извлечения выгоды из них;

f) Анализ цен и объемов реализуемой продукции, нахождение наиболее разумный компромисса, который поможет предприятию увеличить поступление дополнительных денежных средств, несмотря на снижение объемов продаж (путем увеличения цены и торговых наценок):

-увеличение отпускной цену, если это позволяет рынок , для того, чтобы увеличить валовую прибыль;

-уменьшение отпускной цены для того, чтобы увеличить долю потребительского общества на рынке и объемы продаж.

Советы по оптимизации или уменьшению затрат:

a) Оптимизация или уменьшение затрат на оплату труда: внедрение бонусных схем оплаты; распределение бремя сокращения зарплат, если таковое будет осуществляться

b) Упрощение организационной структуры с целью устранения излишних уровней управления и сокращения затрат на оплату труда;

c) Общехозяйственные расходы должны быть существенно уменьшены (затраты на содержание автотранспорта, представительские расходы и т.д.);

d) Перезаключение договоров, определяющих задолженность предприятия в твердой валюте, в рублевую задолженность. Необходимо убедить кредиторов работать с ООО «Альтернатива» с тем, чтобы создать более стабильный базис для постепенной выплаты долга в соответствии с согласованным твердым графиком его выплаты

Рекомендации по увеличению поступления денежных средств из заинтересованных финансовых источников, не связанных с взаимной торговлей:

a) Исследование финансовых...