Налоговые обязательства
Рассмотрение особенностей изменения срока исполнения налогового обязательств. Определение общей характеристики отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора. Исследование совершенствования порядка отсрочки и рассрочки по уплате необходимых налогов.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 02.05.2019 |
| Размер файла | 37,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
Глава 1. Изменение срока исполнения налогового обязательства
1.1 История развития изменения срока исполнения налогового обязательства
1.2 Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора
1.3 Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора
Глава 2. Общая характеристика отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора
2.1 Понятие и основания предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога
2.2 Порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора
2.3 Прекращение действия отсрочки и рассрочки
Глава 3. Совершенствование порядка предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Выполнение налогоплательщиком своей главной обязанности по уплате налогов и сборов должно осуществляться в строго установленные законом сроки. Несвоевременная уплата налогов грозит обернуться для налогоплательщика весьма серьезными последствиями. Причем не только экономического, но и уголовного характера. Однако, в силу определенных обстоятельств, реальной возможности вовремя уплатить налог у налогоплательщика может не быть. Причиной этому могут служить как внутренние проблемы налогоплательщика, так и внешние факторы. Для таких случаев действующее налоговое законодательство предусматривает возможность в исключительных случаях перенести срок уплаты налога на более позднее время.
До вступления в силу Налогового кодекса РФ условия и порядок изменения сроков уплаты налога и сбора устанавливались Законом РФ 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ст.10), Законом РФ от 20.12.91 № 2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите№, Инструкцией ГНС РФ от 28.04.98 № 12 «Об инвестиционном налоговом кредите». Согласно ранее действовавшему налоговому законодательству, существовало только одна форма изменения срока уплаты налога (сбора) - отсрочка или, как она еще называлась, налоговый кредит. Разновидностью отсрочки являлся инвестиционный налоговый кредит. Отсрочка рассматривалась налоговым законодательством как предоставление налогоплательщику целевой налоговой льготы.
Вступившим в действие Налоговым кодексом РФ нормы налогового законодательства об изменении срока уплаты налога (сбора) впервые были объединены в одном нормативном акте. Налоговый кодекс РФ дал четкое определение, что следует понимать под изменением срока уплаты налога, и установил четыре формы, в которых оно может производиться. Это отсрочка, рассрочка, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит (п.3 ст.61 НК РФ). Кроме этого, изменение срока уплаты налога (сбора) не рассматривается более как налоговая льгота. Из НК РФ следует, что это особый порядок исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов (сборов). Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». из состава возможных форм изменения срока уплаты налога и сбора было исключено упоминание о возможности предоставления «налогового кредита».
Актуальность темы обусловлена тем, что законодательство по предоставлению отсрочек и рассрочек по уплате налога и сбора является пока недостаточно разработанным. Необходимо, в частности, более четко определить основания предоставления отсрочки и рассрочки, ужесточить временные рамки, отведенные для реализации данной процедуры, устранить пробелы в правовом регулировании порядка реализации процедуры отсрочки или рассрочки.
Целью данной работы является исследование особенностей порядка и условий предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора. Для достижения поставленной цели выделены следующие задачи:
-рассмотреть особенности изменения срока исполнения налогового обязательств;
-дать общую характеристику отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора; налоговый обязательство сбор рассрочка
-исследовать совершенствование порядка отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора.
Структура данной работы состоит из введения, основной части, которая включает в себя 3 главы, заключения, а также приводится список использованной литературы.
В главе 1 рассматривается изменение срока исполнения налогового обязательства. Особое место уделено истории развития изменения срока исполнения налогового обязательства. Дается общая характеристика условий изменения срока уплаты налога и сбора, а также подробно рассматриваются налоговые органы, уполномоченные принимать решения об изменении уплаты налога и сбора.
Глава 2 содержит общую характеристику отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора. В частности дается понятие, основание и порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора, а также прекращение действий отсрочки и рассрочки.
В главе 3 определяются пути совершенствования порядка предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора.
В качестве теоретической базы исследования использованы Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, а также работы таких авторов как Березова О.А., Борисова П.В., Егоров Я.Н., Зрелов А.П., Клокова А.В.и другие.
Глава 1. Изменение срока исполнения налогового обязательства
1.1 История развития изменения срока исполнения налогового обязательства
Как следует из пункта 1 статьи 61 НК, изменение срока исполнения налогового обязательства означает перенос установленного срока исполнения на другой, более поздний срок. Следовательно, институту изменения срока исполнения обязательства, регламентируемому сегодня статьями 61 - 68 НК, аналогичен институт отсрочек и рассрочек, имевший место как в российском (периода 1992 - 1998 гг.), так и союзном законодательстве: и отсрочка, и рассрочка в уплате налога предусматривались Положением о взыскании налогов и неналоговых платежей 1932 г., Положением о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей 1981 г., статьей 24 Закона «Об основах налоговой системы в РФ».
История советского и российского налогового законодательства свидетельствует о распространении таких способов изменения срока исполнения обязательства, как отсрочка и рассрочка. Как следует из самого названия, отсрочка предполагает единовременную уплату налога по истечении срока, на который предоставлена отсрочка; рассрочка означает, что налоговое обязательство исполняется поэтапно в течение некоторого периода времени Березова О.А. Изменение срока исполнения налогового обязательства // Финансовое право. 2003. № 1. С. 24..
В период действия Положения о взыскании налогов и неналоговых платежей 1932 года и Инструкции Минфина СССР от 2 октября 1950 г. № 1450 «О порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей» правом предоставлять отсрочки и рассрочки по уплате налогов наделялись финансовые органы, по налогам с сельского населения - сельские советы, а по налогам с колхозов - исполкомы районных и городских Советов (по представлению районных и городских финотделов). Всем организациям (кроме колхозов) отсрочки (рассрочки) предоставлялись в пределах квартала, физическим лицам и колхозам, пострадавшим от стихийных бедствий, - в пределах календарного года.
Ни о каких процентах на недоимку в этот период речи не велось. Вместе с тем не исключалось начисление пени за период действия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки): решение могло предусматривать начисление пени; если в решении пеня не упоминалась, она не начислялась.
Последствия неисполнения налогового обязательства по истечении срока, на который предоставлялась отсрочка (рассрочка), состояли в: 1) применении мер принудительного взимания недоимки и 2) возобновлении начисления пени за весь период с момента образования недоимки (если решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) не предусматривало начисление пени).
Сходный порядок предоставления отсрочек и рассрочек устанавливался Положением о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей 1981 года и Инструкцией Минфина СССР от 12 июня 1981 г. № 121. Отсрочки (рассрочки) предоставлялись финансовыми органами и органами исполнительной власти разного уровня (исполкомами советов, Совминами республик). Компетенция этих органов по предоставлению отсрочек (рассрочек) определялась, во-первых, суммой налога, во-вторых, длительностью периода, на который предоставлялась отсрочка (рассрочка), в-третьих, уровнем получателя налога, в-четвертых, статусом лица, претендовавшего на получение отсрочки (рассрочки). Так, к исключительной компетенции Минфина СССР относилось предоставление отсрочек (рассрочек) иностранным организациям. Отсрочки (рассрочки) физическим лицам (независимо от наличия у них советского гражданства) предоставлялись районными, городскими и районными в городах с районным делением финотделами. Что касается отсрочек (рассрочек) по уплате подоходного налога колхозами, то они предоставлялись только исполкомами советов и совминами республик.
Отсрочки (рассрочки) предоставлялись в пределах квартала или года. Орган, по решению которого предоставлялась отсрочка (рассрочка), мог предусмотреть начисление пени в полном или уменьшенном размере, а мог отказаться от ее начисления.
Закон «Об основах налоговой системы в РФ» в своей первоначальной редакции не предусматривал предоставление отсрочек и рассрочек по налогам. Это, однако, не означало, что налоговому законодательству того времени не знакомо такое понятие, как отсрочка (рассрочка). В частности, Закон «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» предоставлял право принятия решения об отсрочке или рассрочке на срок до двух лет налоговому органу. В середине 1992 года в статье 24 Закона «Об основах налоговой системы в РФ» появилась норма, предоставившая право на предоставление отсрочек и рассрочек по налогам финансовому органу, полномочия которого зависели от того, кто являлся кредитором в налоговом обязательстве: если кредитором являлась Российская Федерация, то есть, если недоимка возникала по налогу, зачисляемому в республиканский (федеральный) бюджет, отсрочку (рассрочку) мог предоставлять только Минфин России; если кредитором являлся субъект Российской Федерации либо муниципальное образование (недоимка возникала по налогам, поступавшим в бюджет субъекта, муниципального образования), - соответственно финансовые органы регионального либо муниципального уровня.
В советский период решение вопроса о компенсации потерь в результате несвоевременного получения налога отдавалось на усмотрение органа, предоставлявшего отсрочку (рассрочку). Последний мог принять решение: а) о начислении пени в размере, установленном законом, б) о начислении пени в уменьшенном размере, в) о неначислении пени. Если в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки) пеня не упоминалась, то она не начислялась. Начиная с 1992 года по вопросу начисления пени за период отсрочки (рассрочки) образовался и сохранялся в течение нескольких лет правовой вакуум. В статье 24 Закона «Об основах налоговой системы в РФ» в той части, в которой говорилось об отсрочках (рассрочках), пеня не упоминалась; Положение 1981 года и Инструкция Минфина СССР № 121 не применялись (ими устанавливалось правило о начислении пени за период отсрочки (рассрочки) по усмотрению органа, предоставлявшего отсрочку (рассрочку)). На практике отсрочки и рассрочки (за одним исключением) стали предоставляться без начисления пени. Единственное исключение состояло в том, что при предоставлении отсрочки (рассрочки) в уплате налога со стоимости унаследованного или полученного в дар имущества на сумму недоимки начислялись проценты в размере 1/2 от ставки, установленной Сбербанком России по вкладам населения. Как видим, за период отсрочки (рассрочки) в данном случае взималась не пеня, а плата в виде процентов по определенной ставке.
Такой подход законодателя полностью оправдан: соглашаясь на несвоевременное получение налога, кредитор принимает на себя обязательство не только не предпринимать никаких действий по принудительному взиманию налога, но и не начислять пеню, характерную для просрочки. Вместе с тем согласие кредитора на получение исполнения позднее установленного законом срока, несомненно, дает ему право претендовать на некоторую компенсацию своих потерь за время просрочки. Именно необходимость компенсировать потери государства объясняет, вероятно, изменения, произошедшие во второй половине 90-х гг. по вопросу платности предоставления отсрочки (рассрочки) Налоги и налогообложение / Под ред. И.А. Майбурова. - М., 2007. С. 126..
Указ Президента Российской Федерации от 19 января 1996 г. № 65 «О предоставлении предприятиям и организациям отсрочки по уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам за нарушения налогового законодательства, образовавшейся до 1 января 1996 г.» предоставил право организациям, имевшим недоимки, образовавшиеся по состоянию на 1 января 1996 г., получить рассрочку в их уплате. Рассрочка предоставлялась финансовым органом и проводилась в два этапа. На первом этапе (в период с 1 апреля 1996 г. по 1 октября 1998 г.) организация погашала половину основного долга, уплачивая 5% своего долга поквартально. В случае успешного погашения 50% от основного долга организацией вновь подавалось заявление о предоставлении рассрочки на вторую половину: по решению финансового органа рассрочка предоставлялась на 5 лет, погашение производилось поквартально по 2,5% от оставшегося долга. При этом на первом этапе (начиная с 1 января 1996 г.) пеня на недоимку не начислялась, но заменялась уплатой процентов в размере 30% в год, на втором этапе плата в принципе не взималась ни в виде пени, ни в виде процентов. Отметим и то обстоятельство, что рассрочка предоставлялась на недоимку, возникшую перед всеми кредиторами организации (Российской Федерацией, ее субъектом, муниципальным образованием). Иными словами, по решению финансового органа рассрочке подвергалась вся недоимка организации, вне зависимости от уровня бюджета; поступавшая в погашение недоимки сумма распределялась между бюджетами пропорционально доле недоимки перед каждым бюджетом.
Свое развитие норма о платности за пользование средствами кредитора получила в статье 20 Федерального закона от 26 февраля 1997 г. «О федеральном бюджете на 1997 год», в которой законодатель ввел правило о начислении на недоимку в федеральный бюджет, в отношении которой принималось решение о ее отсрочке (рассрочке), процентов в половинном размере от ставки рефинансирования Банка России. Впоследствии процентная ставка стала дифференцироваться в зависимости от причин, по которым предоставлялась отсрочка (рассрочка). Примером является статья 23 Федерального закона от 26 марта 1998 г. «О федеральном бюджете на 1998 год». Последняя предусматривала, что начисление процентов не производится, если несвоевременная уплата налога явилась следствием несвоевременного бюджетного финансирования или несвоевременной оплаты государственного оборонного заказа; если единовременная уплата налога могла повлечь за собой банкротство, начисление процентов производилось в половинном размере от ставки рефинансирования Банка России; если неуплата налога была обусловлена серьезными потерями вследствие стихийного бедствия и т.п. непреодолимого обстоятельства, процент составлял всего 1/3 от ставки рефинансирования. Именно такой, дифференцированный, подход предлагает и НК.
1.2 Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик (плательщик сборов) вправе исполнить обязанность по уплате налогов (сборов) досрочно.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК.
Статья 61 НК дает определение и устанавливает возможность изменения срока уплаты налога и сбора. Изменение срока уплаты налога и сбора - это перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.
Не является изменением срока уплаты налогов и сборов случаи, когда в соответствии с НК устанавливаются новые сроки уплаты налогов и сборов.
Изменение срока уплаты налога и сбора допускается исключительно:
1) в порядке, предусмотренном НК (а именно главой 9);
2) в пределах лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов и сборов в соответствии с бюджетным законодательством РФ:
а) федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет;
б) законами субъектов РФ о бюджете - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих субъектов РФ;
в) правовыми актами представительных органов муниципальных образований - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований.
При этом отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных НК (статьей 64 НК РФ), на срок до одного года соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Срок уплаты налога может быть изменен в отношении:
- всей подлежащей уплате суммы налога;
- либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, если иное не предусмотрено главой 9 НК РФ.
Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме:
1) отсрочки (определение см. в предыдущем пункте комментариев);
2) рассрочки (определение см. в предыдущем пункте комментариев);
3) налогового кредита (определение см. в предыдущем пункте комментариев);
4) инвестиционного налогового кредита.
Изменение срока уплаты налога и сбора (перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок) не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.
Таким образом, ни отсрочка, ни рассрочка, ни налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит не отменяет обязанность по уплате налога и сбора (и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора), а лишь переносит срок ее исполнения Борисова П.В. Порядок предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов // Налоговая проверка. 2007. № 2. С. 34..
Изменение срока уплаты налога и сбора может производиться, если иное не предусмотрено главой 9 НК РФ:
а) под залог имущества в соответствии со ст. 73 НК - это мера обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов в случае изменения сроков исполнения такой обязанности, оформляется договором между налоговым органом и залогодателем (им может быть как налогоплательщик, плательщик сборов, так и третье лицо).
6) при наличии поручительства в соответствии со ст. 74 НК.
В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем.
Изменение срока уплаты налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, производится в порядке, предусмотренном главой 9 НК РФ (ст. ст. 61 - 68 НК РФ).
Правила, предусмотренные главой 9 НК РФ (ст. ст. 61 - 68 НК РФ), применяются при изменении срока уплаты налога в Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования и другие государственные внебюджетные фонды.
При этом органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности финансовых органов, предусмотренные главой 9 НК РФ.
Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение (заинтересованного лица):
1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах (гл. 22, 23, ст. ст. 171, 172, 173, 194, 198, 199 УК РФ).
К примеру, может быть возбуждено уголовное дело за лжепредпринимательство (статья 173 УК РФ), то есть создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью получение кредитов, освобождение от налогов, извлечение иной имущественной выгоды или прикрытие запрещенной деятельности, причинившее крупный ущерб гражданам, организациям или государству;
2) проводится производство по делу:
- о налоговом правонарушении.
Налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность (ст. ст. 106 - 129 НК РФ);
- об административном правонарушении.
Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом об административных правонарушениях или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.
При этом затрагиваются только правонарушения в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (к примеру, ст. ст. 15.1, 15.2, 15.5, 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях);
3) имеются достаточные основания полагать, что:
- это лицо (заинтересованное лицо) воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств (закрытие им банковского счета и открытие другого, неизвестного налоговым органам счета с последующим перечислением на него денежных средств и т.п.) или иного имущества, подлежащего налогообложению (путем совершения фиктивных сделок, представления фиктивных документов об уничтожении или утере имущества и т.п.);
- это заинтересованное лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство (установление факта оформления соответствующих документов, визы и т.п.).
При наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 62, на момент вынесения решения об изменении срока уплаты налога:
- решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено;
- вынесенное решение подлежит отмене. Уполномоченный орган обязан указанное решение отменить и о его отмене в трехдневный срок письменно уведомить заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учета этого лица Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. Красноперовой О.А. - М., 2004. С. 143..
Заинтересованное лицо вправе обжаловать указанное решение в порядке, предусмотренном НК (ст. ст. 64 - 68 НК РФ, гл. 19 НК РФ), в вышестоящий орган или в суд.
1.3 Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора
Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (предоставление отсрочки, рассрочки в уплате налога и сбора, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита), являются:
1) по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3 - 5 п. 1 и п. 2 ст. 63) - ФНС России;
2) по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ (подразделения администраций, исполкомов и т.п. субъектов РФ - министерства, департаменты, управления финансов и т.п.), по согласованию с финансовыми органами муниципальных образований (управления администраций, мэрий, исполкомов (отделы, комитеты и т.п.), за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 63) соответственно.
В городах Москве и Санкт-Петербурге решение об изменении срока уплаты местных налогов принимаются по согласованию с финансовыми органами этих субъектов РФ, а не с финансовыми органами местных подразделений;
3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела (Федеральная таможенная служба - ФТС), или уполномоченные им таможенные органы (таможенные посты, таможня и т.п.).
В соответствии со статьей 333 Таможенного кодекса РФ при наличии оснований, установленных статьей 334 Таможенного кодекса РФ, федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, или определяемые ею иные таможенные органы по заявлению плательщика таможенных пошлин, налогов в письменной форме могут изменить срок уплаты таможенных пошлин, налогов.
Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки.
В предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов может быть отказано исключительно при наличии оснований, предусмотренных статьей 335 Таможенного кодекса РФ.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном главой 31 Таможенного кодекса РФ. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется на срок от одного до шести месяцев.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов или об отказе в ее предоставлении в письменной форме доводится до лица, обратившегося с заявлением о ее предоставлении. В решении указывается срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов, а в случае отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов - причины такого решения;
4) по государственной пошлине - органы государственной власти и (или) лица, уполномоченные в соответствии с главой 25.3 НК принимать решение об изменении сроков уплаты государственной пошлины (органы исполнительной власти, консульские учреждения, суды и т.п.).
Государственная пошлина - это обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами;
5) по единому социальному налогу - ФНС России по согласованию с органами соответствующих внебюджетных фондов (ПФР, ФСС).
Порядок организации работы по предоставлению налогоплательщикам отсрочки или рассрочки по уплате авансового платежа по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, утвержден Постановлением Правления ПФР от 5 сентября 2001 г. № 146.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, - Федеральная налоговая служба (ФНС) изменяет сроки уплаты налогов и сборов, в случае:
- если в соответствии с законодательством Российской Федерации налоги и сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет;
- если законодательство о налогах и сборах предусматривает перечисление сумм налогов и сборов в бюджеты разного уровня (в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов Российской Федерации либо в местные бюджеты).
Финорганы субъектов РФ принимают участие в принятии решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов в случае:
- если суммы налогов и сборов должны полностью поступать в бюджет субъекта РФ;
- если часть сумм налогов и сборов подлежит уплате в федеральный бюджет, часть - в местный, а оставшаяся часть - в бюджет соответствующего субъекта РФ. При этом они решают вопрос именно в отношении той части сумм налогов и сборов, которая поступает в бюджет данного субъекта РФ.
Местные финорганы вправе принять участие в принятии решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов в случае:
- если суммы налогов и сборов подлежат зачислению исключительно в местный бюджет данного муниципального образования;
- если часть сумм налогов и сборов подлежит зачислению в местный бюджет, тогда как остальная часть сумм налогов и сборов, подлежит зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджет субъектов РФ Лермонтов Ю.М. Особенности предоставления отсрочек (рассрочек) по уплате налогов и сборов // Законодательство и экономика. 2007. № 7. С. 65..
Если в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации (например, о транспортном налоге, о налоге на имущество организаций и т.п.) региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в:
- бюджеты субъектов Российской Федерации, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации (подразделения администраций, исполкомов и т.п. субъектов РФ - министерства, департаменты, управления финансов и т.п.);
- местные бюджеты, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований (управления администраций, мэрий, исполкомов (отделы, комитеты и т.п.)).
В городах Москве и Санкт-Петербурге сроки уплаты части налогов и сборов, которая подлежит зачислению в местные бюджеты, изменяются решениями налоговых органов по согласованию с финорганами указанных субъектов.
Глава 2. Общая характеристика отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора
2.1 Понятие и основания предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных статьей 64 НК, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации.
Из указанного определения можно выделить основные признаки отсрочки или рассрочки по уплате налога:
1) решение об отсрочке или рассрочке по уплате налога принимается лишь при наличии хотя бы одного из оснований, предусмотренных статьей 64 НК;
2) отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется на срок до 3 лет по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, при наличии соответствующего решения Правительства РФ; до 1 года - во всех остальных случаях.
3) отсрочка отличается от рассрочки тем, что:
- при отсрочке сумма задолженности выплачивается налогоплательщиком единовременно до истечения ее срока;
- при рассрочке сумма задолженности выплачивается налогоплательщиком поэтапно (по частям) в течение всего срока ее действия. Последняя часть суммы задолженности должна быть уплачена налогоплательщиком не позднее последнего дня срока действия рассрочки Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. - М., 2006. С. 235..
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия (наводнение, землетрясение и т.п.), технологической катастрофы (взрыв нефтепровода, авария на АЭС и т.п.) или иных обстоятельств непреодолимой силы (банковский кризис, дефолт и т.п.).
Непреодолимая сила - это чрезвычайные и непредотвратимые при осуществлении предпринимательской деятельности обстоятельства. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств;
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета (федерального, регионального или местного) или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа. Иными словами у государства есть задолженность перед этим заинтересованным лицом;
3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, за исключением казенного предприятия, а также юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного или иного фонда, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом), если оно не в состоянии удовлетворить требования кредиторов.
Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. С момента вынесения такого решения утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;
4) если имущественное положение физического лица (гражданина РФ, иностранного гражданина или лица без гражданства) исключает возможность единовременной уплаты налога (угроза остаться без средств к существованию);
5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Сезонное производство - производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий;
6) основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, устанавливается Таможенным кодексом Российской Федерации.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.
Также отсрочка или рассрочка может быть предоставлена по уплате как части налога, так и по уплате всей суммы налога.
На сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй (1/2) ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, в случаях, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по следующим основаниям:
- угрозы банкротства заинтересованного лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
- если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
- если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.
При этом указанные правила применяются, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Проценты уплачиваются до уплаты или одновременно с уплатой суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом уплата, взыскание и возврат процентов осуществляются в порядке, предусмотренном ТК РФ, применительно к уплате, взысканию и возврату таможенных пошлин, налогов.
В соответствии с НК на сумму задолженности проценты не начисляются, если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по следующим основаниям:
- причинения заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержки заинтересованному лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
2.2 Порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора
Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется на основании заявления заинтересованного лица.
Заявление должно быть оформлено письменно с указанием ИНН заинтересованного лица, а также оснований, по которым предоставляется отсрочка или рассрочка (указаны в п. 2 ст. 64). К этому заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в нем.
Данное заявление с приложенными к нему документами подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган.
Копия заявления направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в десятидневный срок.
Поскольку изменение срока уплаты налога и сбора по решению уполномоченных органов может производиться под залог имущества в соответствии со статьей 73 НК либо при наличии поручительства в соответствии со статьей 74 НК, если иное не предусмотрено НК (главой 9 НК РФ), то по требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом предоставляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство Лапшина Д.В. Комментарий к приказу ФНС России от 30.03.2005 № САЭ-3-19/127 «Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени» // Налоговый вестник. 2005. № 9. С. 16..
Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется заинтересованному лицу на основании решения, принятого уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 НК.
В течение одного месяца со дня получения заявления (заявление должно быть зарегистрировано в канцелярии уполномоченного органа с указанием числа и входящего номера) заинтересованного лица уполномоченный орган по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) принимают решение предоставить заинтересованному лицу отсрочку или рассрочку по уплате налога или отказать в ней.
На период рассмотрения заявления заинтересованного лица о предоставлении отсрочки или рассрочки (1 месяц) заинтересованному лицу может быть предоставлено временное приостановление уплаты суммы задолженности по ходатайству такого заинтересованного лица. Уполномоченный орган вправе принять такое решение. При этом срок временного приостановления уплаты суммы задолженности в любом случае не может превышать один месяц.
Копия такого решения предоставляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.
Уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога, если такое заинтересованное лицо указало в своем заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки такие основания, как:
1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
Уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога в пределах соответственно суммы причиненного такому заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа при условии отсутствия следующих обстоятельств:
- возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
- проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;
- имеются достаточные основания полагать, что заинтересованное лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
Решение уполномоченного органа о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать следующие реквизиты:
1) указание на сумму задолженности (т.е. на ту сумму налога, которая не будет уплачиваться в установленные законом сроки в результате отсрочки или рассрочки);
2) указание на налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка (указывается также относится ли этот налог (его часть) к федеральным, региональным или местным);
3) указание на сроки уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов.
Сроки уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов устанавливаются с учетом статьи 57 НК РФ;
4) указание на порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов.
При отсрочке сумма задолженности (и проценты) уплачиваются единовременно, при рассрочке - поэтапно;
5) в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога (договор залога, документы, подтверждающие право собственности залогодателя и т.п.), либо поручительство (договор поручительства, в силу которого поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней).
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога под залог имущества вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества. При этом договор о залоге имущества должен соответствовать правилам статьи 73 НК РФ.
Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов).
Указанное решение об отказе должно быть мотивированным.
В таком решении должны быть приведены имеющие место обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения обязанности по уплате налога, при наличии следующих оснований, указанных в заявлении заинтересованного лица:
- причинения заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержки заинтересованному лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
Иными словами, уполномоченный орган в своем решении об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должен обосновать свой отказ, ссылаясь на конкретные обстоятельства (свидетельствующие о том, что на самом деле не было технологической катастрофы или стихийного бедствия, не было никакой задержки финансирования из бюджета и т.п.), послужившие основанием для такого отказа, ссылаясь на конкретные нормы НК РФ и иного акта законодательства о налогах и сборах, в соответствии с которыми принято это решение Лапшина Д.В. Комментарий к приказу ФНС России от 30.03.2005 № САЭ-3-19/127 «Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени» // Налоговый вестник. 2005. № 9. С. ;%..
Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации:
- либо в вышестоящий (данного уполномоченного органа, принявшего решение) орган;
- либо в суд (арбитражный - заинтересованное лицо - организация или индивидуальный предприниматель, суд общей юрисдикции - заинтересованное лицо - физическое лицо, не имеющее статус индивидуального предпринимателя).
После принятия решения о предоставлении (либо об отказе в предоставлении) отсрочки или рассрочки по уплате налога (т.е. по истечении месяца со дня поступления заявления заинтересованного лица) уполномоченный орган направляет копию такого решения в трехдневный срок:
- заинтересованному лицу;
- в налоговый орган по месту учета заинтересованного лица.
Законы субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований могут устанавливать дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки или рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов.
При этом такие дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате региональных и местных налогов не должны противоречить НК.
Законы субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований не могут устанавливать дополнительные основания и иные условия для отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов, чем это установлено НК.
Правила ст. 64 применяются также в отношении порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Это следует из пункта 6 статьи 61 НК РФ.
2.3 Прекращение действия отсрочки и рассрочки
Действие отсрочки, рассрочки:
1) по истечении срока действия решения о предоставлении отсрочки, рассрочки соответственно;
2) до истечения такого срока в случаях, предусмотренных ст. 68 НК.
Действие отсрочки, рассрочки прекращается досрочно (до истечения установленного срока):
1) в добровольном порядке в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов;
2) в принудительном порядке в случае нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки - по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.
При этом налогоплательщик должен в течение 30 календарных дней после получения ими соответствующего решения уплатить:
а) неуплаченную сумму задолженности.
При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между:
- суммой задолженности (т.е. той суммой налогов и сборов, по которой заинтересованное лицо получило право на перенос срока уплаты налогов и сборов), определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки);
- фактически уплаченными суммами и процентами, начисленными в соответствии с пунктом 4 статьи 64 НК РФ;
б) пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.
Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения.
При этом такое извещение считается полученным налогоплательщиком (плательщиком сбора) по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Копия такого решения в те же сроки направляется уполномоченным органом в налоговый орган по месту учета заинтересованного лица.
Извещение и решение уполномоченного органа о досрочном прекращении отсрочки (рассрочки) по уплате налога следует различать от отмены уполномоченным органом ранее вынесенного решения, предоставляющего отсрочку (рассрочку) (статья 62 НК РФ).
Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации Лапшина Д.В. Комментарий к приказу ФНС России от 30.03.2005 № САЭ-3-19/127 «Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени» // Налоговый вестник. 2005. № 9. С. 51..
Жалоба подается заинтересованным лицом:
- в арбитражный суд, если заинтересованное лицо является организацией или индивидуальным предпринимателем;
- в суд общей юрисдикции, если заинтересованное лицо - физическое лицо, не имеющее статус индивидуального предпринимателя (ст. 11 НК РФ).
При этом заинтересованное лицо может представить доказательства, свидетельствующие о том, что условия отсрочки (рассрочки) не были им нарушены либо нарушены по уважительным причинам, в том числе вследствие обстоятельств непреодолимой силы, либо сами нарушения были незначительными и допущены впервые.
Глава 3. Совершенствование порядка отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора
Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» были внесены изменения в главу 9 НК. Целью данного Федерального закона, работа над которым продолжалась на протяжении нескольких лет, является совершенствование налогового контроля, упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, улучшение условий для самостоятельного и добросовестного исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, расширение законодательно закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков.
Изменения, внесенные в часть первую Налогового кодекса РФ, следует признать наиболее масштабными за последние пять лет. По количеству поправок (изменено более 65% статей) они уступают лишь изменениям, внесенным в текст Кодекса Федеральным законом от 09.07.1999 № 154-ФЗ Зрелов А.П. Комментарий последних изменений к Налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу 1 января 2007 г. // СПС «Гарант», 2007. С. 32..
Пункт 1 ст. 64 изложен в новой редакции.
Таблица 1 - Сопоставительный анализ прежней и новой редакций
|
Прежняя редакция |
Новая редакция с 1 января 2007 г. |
|
|
1. Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности ... |
Подобные документы
Отсрочка и рассрочка по уплате налога как изменение срока уплаты налога при наличии оснований. Знакомство с основными особенностями налогового регулирования инвестиционного кредита, отсрочки и рассрочки уплаты налогов по срокам и условиям, анализ проблем.
курсовая работа [49,1 K], добавлен 14.12.2014Понятие, виды и функции налога. Общие условия для изменения срока уплаты налога и сбора. Анализ обстоятельств, исключающих изменение сроков уплаты налогов. Специфика порядков и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора.
курсовая работа [32,7 K], добавлен 24.03.2012Исследование возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога или сбора. Обзор порядка взыскания налога с организации или индивидуального предпринимателя. Анализ особенностей уплаты налогов, пеней, штрафов при ликвидации организации.
контрольная работа [37,7 K], добавлен 30.04.2012Место фактической реализации товаров, работ или услуг. Обязанность по уплате налога и сбора. Порядок исчисления налога. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот. Списание безнадежных долгов.
контрольная работа [29,2 K], добавлен 23.11.2013Момент возникновения и прекращения обязанности по уплате налога. Ответственность банков за неисполнение или ненадлежащее исполнение поручений налогоплательщика. Взыскание налога, сбора, пеней за счет имущества физического лица. Сроки налогового платежа.
контрольная работа [29,8 K], добавлен 01.03.2017Понятие налоговой обязанности, условия возникновения и исполнения; порядок применения способов обеспечения исполнения обязанности налогоплательщиков по уплате налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц; общая и упрощённая система налогообложения.
курсовая работа [49,1 K], добавлен 22.06.2013Суть и механизмы проявления налогом своих функций. Применение требования об уплате налога со стороны налоговых органов. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль предприятия. Фактические данные, содержащиеся в требовании (декларации) об уплате налога.
контрольная работа [547,2 K], добавлен 04.05.2015Назначение налогового обязательства, порядок его вступления в силу, приостановления и прекращения. Способы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, случаи изменение срока уплаты. Основные положения и формирование налоговой политики государства.
контрольная работа [15,3 K], добавлен 01.07.2009Практика заключения договоров на условиях отсрочки либо рассрочки платежей. Нормативные акты, регулирующие отсрочку и рассрочку платежей. Формулировки условий оплаты. Проценты за пользование товарным кредитом. Санкция за нарушение денежных обязательств.
реферат [26,2 K], добавлен 10.04.2009Понятие, основания возникновения, прекращения налоговой обязанности. Зачет и возврат излишне уплаченных налогов, сборов, пени. Исполнение обязанности по уплате налогов при реорганизации юридического лица. Меры принудительного исполнения по уплате налога.
курсовая работа [45,1 K], добавлен 15.07.2010Законодательство о налогах и сборах. Элементы налогообложения, классификация налогов. Участники налоговых отношений. Исполнение обязанности по уплате налога. Изменение срока уплаты налога и сбора. Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных сумм.
контрольная работа [136,6 K], добавлен 18.04.2015Порядок предоставления налогового кредита, отсрочки и (или) рассрочки. Ограниченный перечень оснований для предоставления налогового кредита. Порядок отражения в бухгалтерском учете. Ответственность за нарушение условий предоставления налогового кредита.
реферат [22,9 K], добавлен 09.03.2009Предмет налогового права, метод правового регулирования. Объект налогообложения, реализация товаров, работ. Взыскание налога, пени за счет денежных средств находящихся на счетах налогоплательщика. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов.
контрольная работа [33,3 K], добавлен 28.02.2010Порядок исполнения налогоплательщиками налоговых обязательств. Основания возникновения и прекращения налоговых обязательств. Методология исчисления налога. Ответственность за неисполнение налоговых обязательств. Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов.
курсовая работа [42,5 K], добавлен 14.06.2012Условия применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Анализ собираемости налогов и сборов на территории субъекта Российской Федерации - Иркутская область. Опыт взыскания недоимки по налогам в экономике России.
курсовая работа [50,7 K], добавлен 19.04.2015Сущность исполнения налоговой обязанности. Порядок, условия и формы применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке. Арест имущества, поручительство и пеня.
курсовая работа [28,1 K], добавлен 05.09.2013Сущность государственной пошлины и ее роль в налоговой системе Российской Федерации. Особенности предоставления отсрочки или рассрочки уплаты. Объекты обложения, размеры и виды ставок. Порядок применения и сроки уплаты. Основание возврата и льготы.
курсовая работа [49,0 K], добавлен 04.08.2013Сущность и значение налогов. Особенности налога на добавленную стоимость и методы его расчёта. Проблемы регулирования порядка применения налоговых вычетов при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость по законодательству Российской Федерации.
курсовая работа [47,3 K], добавлен 02.11.2014Сущность НДС, объект налогообложения и налоговая база. Ставки, льготы при уплате и динамика налога. Исследование динамики исчисления НДС за период 2005-2009 гг. на примере ДВТУ. Применение НДС на примере ввоза на таможенную территорию медицинской техники.
курсовая работа [82,2 K], добавлен 26.04.2012Понятие налогового планирования, его роль в системе управления финансами. Нормативно-правовое регулирование (изменения в уплате налогов с 1 января 2015). Анализ технико-экономических показателей и особенностей налогового планирования ООО "Трансфлот".
дипломная работа [660,9 K], добавлен 17.08.2015
